Финансовый учет

Размещено на http://www.allbest.ru/

Лекция 1: Формы оплаты труда

Заработная плата - это оплата за работу, выполняемую работником в соответствии с объемом, установленным трудовым договором и должностной инструкцией. Различными стимулами повышения эффективности труда являются премии, надбавки, гарантийные выплаты и др. Работодатель самостоятельно разрабатывает систему оплаты труда в форме положения "Об оплате труда" с учетом конкретных условий труда, категорий работников и режимов рабочего времени, установленных положением "О персонале". Указанные положения работодателю необходимы не только для заключения трудовых договоров и. организации режимов труда, но и в целях обоснования расходов и удержаний.

Оплата может производиться за индивидуальные и (или) коллективные результаты труда. При этом размер заработной платы, установленный работодателем, не может быть ниже минимального размера заработной платы, установленного законодательством.

Различают две основные формы оплаты труда:

повременная (в основе - тарифная ставка за час работы или оклад и отработанное время);

сдельная (в основе - объем работы и расценка за выполнение его единицы).

При повременной оплате труда оплата производится по тарифным ставкам или за отработанное время.

Повременная форма оплаты труда имеет две системы оплаты: повременная простая и повременно-премиальная.

Простая повременная оплата труда определяется с использованием тарифной ставки или оклада работника и количества проработанного времени. На практике используют 3 способа расчета этого заработка: почасовая, оплата за день, оплата за месяц.

Повременно-премиальная оплата труда предусматривает помимо оплаты за проработанное время выплату премий за результаты работы в соответствии с системой премирования, разработанной хозяйствующим субъектом. оплата затрата бухгалтерский финансовый

Сдельная оплата труда применяется для тех работников, выработку которых можно учесть. Сдельная форма оплаты труда подразделяется на следующие системы: прямая сдельная, сдельно-прогрессивная, сдельно-премиальная, косвенно-сдельная, аккордная.

При прямой (простой) сдельной оплате размер заработка зависит только от количества выпущенных изделий и от установленной расценки за единицу изделия.

При сдельно-прогрессивной оплате предусматривается поощрение рабочих-сдельщиков за продукцию, выработанную сверх установленной нормы. За продукцию, изготовленную в пределах нормы, рабочим начисляют оплату по прямым сдельным расценкам, а сверх нормы - по прогрессивно возрастающим расценкам, но не выше 2-кратной сдельной расценки.

При сдельно-премиальной оплате кроме суммы сдельной заработной платы рабочим начисляют премии за достижение установленных количественных и качественных показателей (выполнение и перевыполнение производственных планов, нормированных заданий или норм выработки, повышение качества продукции; экономию сырья, материалов, топлива, энергии; соблюдение технологических режимов работы оборудования).

При косвенно-сдельной системе оплата труда вспомогательных и других рабочих, обслуживающих оборудование и рабочие места производится по косвенно-сдельным расценкам из расчета продукции, произведенной основными рабочими, которых они обслуживают.

При аккордной системе оплаты труда заранее устанавливается объем выполненных работ, расценка работы оценивается с указанием определенного срока их выполнения. Выписывается наряд на выполнение работ в котором указывается общая сумма зарплаты, срок окончания работ и размер премирования (за сокращение сроков аккордного задания). Чаще всего аккордная система оплаты труда применяется в строительстве.

При всех формах оплаты труда при установлении тарифных ставок и должностных окладов используются минимальный размер заработной платы и Единая тарифная сетка для оплаты работников бюджетной сферы, утвержденная постановлением Правительства Республики Казахстан от 6 февраля 1997 года № 170 «О совершенствовании организации оплаты труда в Республике Казахстан» (с изменениями, внесенными постановлением Правительства Республики Казахстан от 24 февраля 2000 г. №293).

Лекция 2: Методы начисления амортизации основных средств

В соответствии со СБУ хозяйствующие субъекты вправе самостоятельно предусматривать своей учетной политикой применение следующих методов начисления амортизации:

1) равномерного (прямолинейного) списания стоимости;

2) списание стоимости пропорционально объему выполненных работ (производственный метод);

3) ускоренного списания;

3.1 списания стоимости по сумме чисел (кумулятивный метод).

3.2 метод уменьшающегося остатка (двойной регрессии);

К различным видам основных средств допускается применение различных методов начисления амортизации.

1. Метод равномерного (прямолинейного) списания стоимости является наиболее простым, при котором амортизируемая стоимость объекта ежемесячно списывается в равных суммах.

При этом методе сумма амортизационных отчислений определяется исходя из:

- срока полезной службы;

- предельных норм амортизации, установленных налоговым законодательством РК. Нормы, установленные хозяйствующим субъектом, не должны превышать предельных норм, установленных налоговым законодательством.

Метод равномерного (прямолинейного) списания стоимости вычисляется по формуле: Первоначальная стоимость - ликвидационная стоимость / срок службы.

Пример начисления амортизации методом равномерного (прямолинейного) списания стоимости. Предприятие приобрело оборудование стоимостью 20 000 тыс. тенге, комиссией определена предполагаемая ликвидационная стоимость в размере 2000 тыс. тенге, срок эксплуатации оборудования по технической документации определен в 10 лет.

Ежегодная сумма амортизации по методу равномерного списания стоимости составит: (20 000 - 2000) /10 лет = 1 800 тыс. тенге и соответственно ежемесячная сумма амортизации составит: 1800 / 12 месяцев = 150 тыс. тенге.

2. Производственный метод (начисление амортизации пропорционально объему выполненных работ) основан на том, что амортизация является только результатом эксплуатации объекта и отрезки времени не играют никакой роли в процессе ее начисления.

Сумма амортизации за месяц или год определяется путем деления амортизируемой стоимости объекта на количество изделий (работ, услуг), которые будут произведены с его участием.

Пример. Предприятие имеет агрегат KJIM - 5, первоначальная стоимость которого составляет 250 000 тенге, прогнозируемая ликвидационная стоимость - 10 000 тенге. С его помощью за 6 лет эксплуатации будет произведено 60 000 изделий.

Амортизация, начисленная производственным методом, на одно изделие составит: (250 000 - 10 000)/ 60 000 = 4 тенге.

Если в августе 2010 года было произведено 1000 изделий, а в сентябре - 1200, то сумма амортизации соответственно составит 4 000 тенге и 4 800 тенге.

3. Ускоренные методы. Методы ускоренного начисления амортизации применяются в случаях, когда стоимость актива может сократиться существенно быстрее, чем в ходе его физического устаревания, прежде всего под воздействием его морального износа. В целях создания финансовых условий для ускорения внедрения в производство научно - технических достижений и повышения заинтересованности в обновлении основных средств субъекты могут применять следующие методы ускоренного начисления амортизации: списание стоимости по сумме чисел (кумулятивный метод) и уменьшающегося остатка.

3.1 Метод списания стоимости по сумме чисел (кумулятивный метод) заключается в том, что для вычисления суммы амортизации за гот или иной период, амортизационная стоимость основного средства умножается на дробь, числитель которой равен количеству оставшихся лет (периодов) эксплуатации данного средства в начале учетного периода (т.е. к сумме оставшихся периодов плюс один - текущий), а знаменатель - сумме порядковых номеров лет (периодов) эксплуатации основного средства, начиная с единицы и заканчивая последним годом эксплуатации, т.е. 1 + 2 + 3 + ... + п. При переходе от одного учетного периода к другому числитель этой дроби сокращается на единицу. При этом методе сумма амортизации в первые годы эксплуатации значительно выше, чем в последующие. При /данном методе сумма амортизации резко увеличивается в первый год использования объектов и снижается - в последние.

Пример: Основное средство - трактор, срок службы которого составляет 6 лет. Сумма чисел (кумулятивное число) составит 21 (1 + 2 + 3 + 4 + 5 + 6 = 21). Для более быстрого определения кумулятивного числа, как правило, применяют не расчет, а формулу:

S = N x (N + 1) / 2 где:

S - сумма чисел;

N - предполагаемый срок полезной службы.

В первый год будет начислено 6/21 первоначальной стоимости объекта, во второй -

5 / 21, в третий - 4 / 21, в четвертый - 3/21, в пятый - 2/21, в шестой - 1 / 21. Ежегодная норма амортизации представляет собой дробь, в знаменателе которой будет сумма числа лет, а в числителе: для первого года - 6, второго - 5 , третьего - 4, четвертого - 3 , пятого - 2 , шестого - 1.

Рассчитаем методом списания стоимости по сумме чисел амортизацию для трактора марки ДТ - 75 М, первоначальная стоимость которого составляет 290 000 тенге, прогнозируемая ликвидационная стоимость определена в 10 000 тенге, а срок службы установлен 6 лет:

Годы	Кумулятивное число	Норма амортизации	Сумма амортизации (тенге) в расчете на:
			год	месяц
1 - й	1	6/21	80 000	6667
2-й	3	5/21	66 667	5556
3-й	6	4/21	53 333	4444
4-й	10	3/21	40 000	3333
5-й	15	2/21	26 667	2222
6-й	21	1 /21	13 333	1111

Сумма амортизации за первый год эксплуатации составит:

80 000 тенге (( 290 000 - 10 000) Ч 6/21), ежемесячно 6667 тенге (80 000 / 12 мес.) и т.д.

При данном методе сумма амортизации резко увеличивается в первый год использования объекта и снижается в последние.

3.2 Метод уменьшающегося остатка (двойной регрессии) также предполагает сокращение балансовой стоимости актива на сумму амортизации. Последняя рассчитывается следующим образом: норма амортизации, используемая при прямолинейном методе, умножается на так называемый коэффициент ускорения, выражаемый в процентах. Он варьируется от 100 до 200%. Коэффициент в 200 % наиболее распространен. При его использовании происходит так называемое двойное сокращение баланса. Этот процесс обычно называется методом уменьшающегося остатка при удвоенной норме амортизации.

Пример. Хозяйствующий субъект имеет на балансе основное средство - трактор, срок службы которого составляет 5 лет. При прямолинейном методе амортизации норма амортизации составит 20% (100 % / 5 лет). При методе уменьшающегося остатка с удвоенной нормой списания норма амортизации будет равна 40% (2 Ч 20%). При использовании метода уменьшающегося остатка эта фиксированная ставка (40%) будет относиться к остаточной (балансовой) стоимости (первоначальной за минусом износа) объекта основных средств в конце каждого года. При первоначальной стоимости трактора 300 тыс. тенге, предполагаемая ликвидационная стоимость 10 тыс. тенге, амортизация будет начисляться в течении пяти лет в следующих размерах:

Годы	Балансовая стоимость ( 1-й год первоначальная стоимость объекта)	Удвоенная норма амортизации, %	Сумма амортизации (тенге) в расчете на:
			год	месяц
1 - й	300 000	40	120 000	10 000
2-й	180 000	40	72 000	6 000
3-й	108 000	40	43 200	3 600
4-й	64 800	40	25 920	2 160
5-й	38 880	38 880- 10 000	28 880	2 407

Лекция 3: Учет затрат основного производства

К основному относят производства, предназначенные изготавливать продукцию, для выпуска которой создано предприятие, а также полуфабрикаты, предназначенные для реализации и внутризаводского потребления (линейные, кузнечные, прессовые - на машиностроительных заводах).

Для учета затрат на производство применяются счета подраздела 8100 «Основное производство», которые имеют разное назначение.

Счет 8110 «Основное производство» играет роль счета, предназначенного для обобщения всех затрат на производство.

На счетах 8111 «Материалы», 8112 «Оплата труда производственных рабочих», 8113 «Отчисления от фонда оплаты труда», 8114 «Накладные расходы» собираются расходы по и прямому назначению, которые затем в конце каждого отчетного периода обобщаются на счете 8110 «Основное производство».

Учета затрат на производство по счету 8110 «Основное производство» ведется по следующей номенклатуре статей:

- материалы (сырье и материалы) - затраты на сырье и основные материалы, которые образуют основу изготавливаемой продукции или являются необходимыми компонентами при ее изготовлении;

- вспомогательные материалы - затраты на вспомогательные материалы, используемые в процесс изготовления продукции для обеспечения нормального технологического процесса;

- возвратные отходы (вычитаются) - отходы основного, вспомогательного или побочного производств;

- покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий - затраты на приобретение покупных изделий и полуфабрикатов, используемы на комплектование продукции;

- топливо и энергия на технологические цели;

- оплата труда;

- отчисления от оплаты труда;

- накладные расходы.

Оприходование расходов отражается по дебету счета 1315 «Прочие материалы» и кредиту счета 8110 «Основное производство». Запись должна найти отражение в регистрах аналитического учета (карточках, ведомостях) по кредиту счета 8110 «Основное производство».

Лекция 4: Виды оплаты труда

Оплата труда - это совокупность вознаграждений в денежной или натуральной форме, полученная работником за фактически выполненную работу, а также за

периоды, включаемые в рабочее время в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

Различают основную и дополнительную оплату труда.

К основной относится оплата, начисляемая работникам за отработанное время, количество и качество выполненной работы: оплата по сдельный расценкам, тарифным ставкам, окладам, премии сдельщикам и повременщикам, доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за работу в ночное время, за сверхурочные работы, за бригадирство, оплата простоев не по вине рабочих и так далее.

К дополнительной заработной плате относятся выплаты за непроработанное время, предусмотренные законодательством по труду: оплата очередных отпусков, перерывов на работе кормящих матерей, льготных часов подростков, за время выполнения государственных и общественных обязанностей, выходного пособия при увольнении и так далее.

Лекция 5: Учет износа основных средств

Основные средства, участвуя в процессе производства, под влиянием времени, воздействием сил природы и в процессе эксплуатации постепенно изнашиваются. В соответствии с СБУ № 6, износ - это процесс потери физических и моральных характеристик объектов основных средств. Различают два вида износа:

1) физический

2) моральный.

Физический износ основных средств является результатом их использования и воздействия внешних факторов, т. е. такой износ происходит в результате участия основных средств в процессе производства в связи с механическим изнашиванием частей и деталей оборудования, конструктивных элементов зданий и сооружений (эксплуатационная форма физического износа), а также под воздействием различных внешних факторов: влажности, атмосферных осадков, ржавления, старения металла и др. (естественная форма физического износа). В результате физического износа утрачивается часть первоначальной стоимости основных средств.

Моральный износ основных средств представляет собой процесс, в результате которого активы не соответствуют современным требованиям развития науки и техники, т.е. связан с техническим прогрессом, совершенствованием и обновлением методов производства.

Моральный износ основных средств определяют следующие факторы:

- новшества в производстве или обновлении оборудования (замена старых машин новыми, более производительными);

- совершенствование технологического процесса - при новой технологии невозможно использовать действующие машин и оборудование;

- обновление и изменение номенклатуры выпускаемой продукции (при этом старые машины и оборудование не пригодны для выпуска новой продукции);

- сокращение спроса на отдельные товары, требующее от субъекта сокращения количества машин и оборудования для производства этих товаров;

- изменения в занятости рабочей силы, квалификации персонала, географии размещения производства, которые могут быть потребовать уменьшения производства и количества используемых машин и оборудования.

Воздействию морального износа подвержены все основные средства, кроме:

- музейных и художественных ценностей;

- книг фундаментальных библиотек;

- фильмофондов

- зданий и сооружений, являющихся памятниками архитектуры и искусства.

Лекция 6: Учет затрат вспомогательных производств

Вспомогательными являются производства, которые вырабатывают продукцию, производят работы и оказывают услуги, потребляемые основным производством, собственным капитальным строительством и реализуется на сторону.

Это парокотельные, газо и электростанции, водоснабжение, ремонтно - механические цехи, автотранспортные цехи и др.

Учет затрат вспомогательных производств ведут на счетах подраздела 8300 «Вспомогательные производства», который включает следующие синтетические счета:

8310 «Вспомогательные производства»; 8311 «Материалы»; 8312 «Оплата труда производственных рабочих»; 8313 «Отчисления от фонда оплаты труда»; 8314 «Накладные расходы».

Учет затрат ведут по каждому цеху вспомогательных производств в ведомости «Затраты цехов». Записи в ведомость производят из разработочных таблиц и первичных документов.

Аналитический учет затрат вспомогательных производств ведется по отдельным цехам, видам продукции и статьям затрат. Номенклатура затрат зависит от характера и сложности производства и, как правило, включают в себя:

- основные материалы;

- топливно -энергетические и технологические расходы;

- электроэнергию, пар, воду для производственных целей;

- основную и дополнительную заработную плату;

- отчисления от оплаты труда;

- накладные расходы.

Затраты вспомогательного производства распределяются ежемесячно и, как правило без остатка. Исключением является инструментальный и ремонтно - механические цехи, в которых к концу месяца (года) могут оставаться незаконченные обработкой инструменты и незавершенные ремонтные работы.

В конце отчетного периода (года) остатки незавершенного производства, учтенные по цехам вспомогательных производств, из производственной (управленческой) передаются в финансовую бухгалтерию:

Дт. счета 1340 «Незавершенное производство»;

Кт. счета 8310 «Вспомогательные производства» - для включения остатков незавершенного производства во вспомогательных производствах в финансовую отчетность.

В начале следующего отчетного периода из финансовой бухгалтерии в производственную (управленческую) остатки незавершенного производства во вспомогательных производствах передаются записью:

Дт. счета 8310 «Вспомогательные производства»

Кт. счета 1340 «Незавершенное производство».

Лекция 7: Принципы бухгалтерского учета

Бухгалтерский учет, постоянно совершенствуясь, становится важным звеном развития рыночной экономики, что призвано способствовать лучшей организации управления, прогнозирования, анализа посредством обеспечения учетной информацией разных уровней управления. Чтобы с наибольшим эффектом использовать эту информацию в целях управления предприятием, необходима такая система организации бухгалтерского учета, которая будет ориентирована на использование передовых методов учета. Международных стандартов бухгалтерского учета, широкое применение компьютерной техники.

Как и у любой науки, у бухгалтерскою учета свои предмет и методы. В качестве же основных принципов бухгалтерского учета, в соответствии с которыми он осуществляется, можно выделить следующие.

- Непрерывность. Любое предприятие рассматривается как непрерывно действующий и функционирующий субъект. Предполагается, что он в состоянии продолжать свою работу из года в год, будет и в дальнейшем функционировать в течение неопределенного периода и что у него нет ни намерения, ни необходимости в значительном сокращении масштаба деятельности, ни тем более в ликвидации, если только отсутствуют факты, подтверждающие обратное.

- Начисление. В бухгалтерском учете доходы признаются и отражаются в финансовых отчетах тогда, когда они заработаны, а расходы - когда они понесены, а не тогда, когда денежные средства получены или выплачены.

- Понятность. Информация, представляемая в финансовых отчетах хозяйствующего субъекта, должна быть понятна всем пользователям.

- Значимость. Финансовая информация; должна быть значимой для того, чтобы удовлетворять потребности пользователей в процессе принятия ими решений и помогать им в оценке событий хозяйственной деятельности.

- Существенность. Этот принцип означает, что информация подразделяется на существенную и несущественную. Существенной считается информация, если ее отсутствие (пропуск или искажение) может повлиять на экономическое решение.

- Достоверность. Информация является достоверной, если в ней отсутствуют существенные ошибки или предвзятость, и на нее могут положиться пользователи.

- Нейтральность. Информация, представляемая в финансовой отчетности, должна быть свободной от предвзятости для того, чтобы быть нейтральной и надежной.

- Осмотрительность. При принятии хозяйственных решений, необходимых для оценки в условиях неопределенности, требуется соблюдение степени предосторожности, чтобы активы и доход не были переоценены, а обязательства или расходы не были недооценены.

- Завершенность. Информация в финансовых отчетах в целях обеспечения достоверности должна быть полной.

- Сопоставимость. Чтобы финансовая информация была полезной и содержательной, она должна быть сопоставимой - от одного отчетного периода к другому.

- Последовательность. Принятая методология и выбранные методы учета не должны меняться до тех пор, пока не возникнут веские для этого причины.

- Правдивое и беспристрастное представление. Финансовые отчеты должны создавать у пользователей правдивое и беспристрастное представление о финансовом положении, результате финансово- хозяйственной деятельности, движении денежных средств субъекта.

- Своевременность. Информация должна формироваться и предоставляться своевременно, однако, не в ущерб надежности.

Лекция 8: Учет товарно - материальных запасов

Товарно-материальные запасы - это различные предметы труда используемые в производственном цикле. Они потребляются в одном производственном процессе и полностью переносят свою стоимость на вновь созданный продукт.

В отличие от средств труда, предметы труда участвуют в процессе производства только один раз и их стоимость полностью включается в себестоимость производимой продукции, составляя ее материальную основу.

К товарно-материальным запасам, в соответствии со стандартом бухгалтерского учета 7 «Учет товарно-материальных запасов» относятся:

запасы сырья, материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, конструкций и деталей, топлива, тары и тарных материалов, запасных частей, прочих материалов, предназначенных для использования в производстве или выполнения работ и услуг; незавершенное производство; готовая продукция; товары, предназначенные для продажи в ходе деятельности субъекта.

Перед учетом материальных запасов стоят следующие основные задачи:

- контроль за их своевременным и полным оприходованием, за сохранностью в местах хранения;

- своевременное и полное документирование всех операций по их движению;

- правильное определение транспортно - заготовительных расходов и фактической себестоимости заготовленных запасов;

- контроль за состоянием складских запасов;

- выявление и реализация ненужных субъекту материальных запасов с целью мобилизации внутренних ресурсов;

- получение точных сведений об остатках и движении запасов в местах их хранения.

Для правильной организации учета материалов важное значение имеет научно- обоснованная классификация, оценка и выбор единицы учета.

Материальные запасы классифицируются на:

- основные - составляющие вещественную основу вырабатываемой продукции, образуя ее материальную основу (муку - при выпечке хлеба, кожа - при пошиве обуви, древесина - при производстве мебели);

- вспомогательные материалы - не являются основными материалами, но входят в состав вырабатываемой продукции и придают ей определенные свойства (лаки, краски, клей и др.).

Учет всех видов материальных запасов ведется на основных активных инвентарных счетах подраздела 1300 «Запасы», в который входят следующие синтетические счета:

- счет 1310 «Сырье и материалы» - учитывается наличие и движение сырья и основных материалов ( в том числе строительных), принадлежащих субъекту, входящих в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являющихся необходимыми (основными) компонентами при ее изготовлении; вспомогательных материалов, которые участвуют в производстве продукции или потребляются для хозяйственных нужд, технических целей, содействия производственному процессу; сельскохозяйственной продукции, заготовленной для переработки, и т.п.

- счета 1311 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали» - учитывается наличие и движение покупных полуфабрикатов, готовых комплектующих изделий (в том числе строительных конструкций и деталей), приобретаемых в порядке производственной кооперации для комплектования выпускаемой продукции (строительства), которые требуют затрат по их обработке или сборке и составляют материальную основу изготавливаемой продукции.

- Счет 1312 «Топливо» - учитывается наличие и движение нефтепродуктов (нефть, дизельное топливо, керосин, бензин и др.) и смазочных материалов; предназначенных для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработки энергии и отопления зданий, твердого (уголь, торф, дрова и др.) и газообразного топлива, отходы производства и вторичные материалы, используемые как твердое топливо (опилки, стружки). При использовании талонов на нефтепродукты учет их ведется также на счете 1312 «Топливо».

- Счет 1313 «Тара и тарные материалы» - учитывается наличие и движение всех видов тары (кроме используемой как хозяйственный инвентарь), а также материалов и деталей, предназначенных для изготовления тары и ее ремонта (детали для сборки ящиков, бочковая клепка, железо обручное и др.). Предметы, предназначенные для дополнительного оборудования вагонов, барж, судов в целях обеспечения сохранности отгружаемой продукции.

- Счет 1314 «Запасные части» - учитывается наличие и движение приобретенных или изготовленных для нужд основной деятельности запасных частей, предназначенных для проведения ремонтов, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и т.п., а также автомобильных шин в запасе и обороте. Здесь учитывается движение обменного фонда полнокомплектных машин, оборудования, двигателей, узлов, агрегатов, создаваемого в ремонтных подразделениях субъектов, на технических обменных пунктах и ремонтных заводах. Запасные части (покрышка, камера и ободная лента), находящиеся на колесах и в запасе при автомобиле, включаемые в первоначальную стоимость автомобиля, учитываются в составе основных средств.

-Счет 1315 «Прочие материалы» учитывается наличие и движение отходов производства (обрубки, обрезки, стружка и т.п.), неисправимого брака, материалов, полученных о выбытия основных средств, которые не могут быть использованы как материалы, топливо или запасные части на данном субъекте (металлолом, утильсырье), изношенных шин и утильной резины и т.п.

-Счет 1316 «Материалы, переданные на переработку на сторону» учитывается движение материалов, переданных в переработку на сторону и в последующем включаемых в себестоимость полученных из них изделий. Затраты по переработке материалов, оплаченные сторонним субъектам, относятся непосредственно в дебет счетов, на которых учитываются изделия, полученные из переработки.

- Счет 1317 «Строительные материалы» используется субъектами- застройщиками. На нем учитываются наличие и движение материалов, используемых непосредственно в процессе строительных и монтажных работ, для изготовления строительных деталей, для возведения и отделки конструкций и частей зданий и сооружений, строительные конструкции и детали, а также другие товарно-материальные запасы, необходимые для нужд строительства (взрывчатые вещества и т.д.).

Лекция 9: Учетная политика и ее раскрытие

Учетная политика является одним из основных документов, устанавливающих правила ведения в организации бухгалтерского и налогового учета. Этот документ ежегодно составляется главным бухгалтером и утверждается руководителем организации.

Формирование учетной политики следует рассматривать как один из важнейших элементов налоговой оптимизации. Квалифицированная проработка приказа об учетной политике позволит организации выбрать оптимальный вариант учета, эффективный как с точки зрения бухгалтерского учета, так и с точки зрения режима налогообложения.

С одной стороны, учетная политика является документом для внутрифирменного использования, практическим руководством для всех сотрудников бухгалтерии. В то же время часть учетной политики представляется в налоговые органы в составе пояснительной записки при сдаче годовой бухгалтерской отчетности. Таким образом, учетная политика имеет очень важное значение как для самой организации, так и для внешних пользователей (государства в лице налоговых органов). Четко и грамотно составленная учетная политика считается показателем высокой бухгалтерской квалификации.

Основными принципами учетной политики считаются полнота, своевременность, непротиворечивость, рациональность, последовательность, сопоставимость, осмотрительность, приоритет содержания перед формой, имущественная обособленность организации.

Совокупность избранных предприятием способов осуществления первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете должна быть отражения в учетной политике предприятия.

Формирование учетной политики - это выбор некоторой совокупности известных способов ведения бухгалтерского учета и установления порядка их применения в конкретной хозяйственной ситуации. Иными словами, учетная политика - это порядок осуществления первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности предприятия, или реализация метода бухгалтерского учета.

Основное назначение и главная задача применяемой учетной политики - максимально адекватно отразить деятельность предприятия, сформировать полную, объективную и достоверную информацию о ней для целей эффективного регулирования этой деятельности в интересах дела. Она должна охватывать все стороны учетного процесса: методический, технический, организационный.

Методический аспект подразумевает то, какие именно способы оценки имущества и обязательств, начисления амортизации и исчисления себестоимости продукции и т.п. использует предприятие.

Технический - как реализуются эти способы в учетных регистрах, схемах отражения на синтетических счетах.

Организационный - как осуществляются эти способы с точки зрения построения бухгалтерской службы, ее места в управленческой структуре предприятия.

Предприятие самостоятельно принимает решение по следующим положениям бухгалтерского учета:

оценка поступающих объектов основных средств;

амортизация основных средств;

ремонт основных средств;

амортизация нематериальных активов;

расходы будущих периодов;

резервы предстоящих расходов и платежей;

резервы по сомнительным долгам;

финансовые инвестиции;

признание дохода.

При разработке технической части учетной политики должны быть рассмотрены следующие вопросы:

учет ремонта основных средств;

учет материалов;

управленческий учет;

метод учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции;

учет и распределение накладных расходов;

инвентаризация имущества и обязательств;

форма бухгалтерского учета;

рабочий план счетов;

внутрипроизводственная отчетность.

Организационная часть учетной политики формируется путем рассмотрения следующих вопросов:

организационная форма и структура бухгалтерской службы;

уровень централизации учета;

внутрипроизводственный контроль.

Основные требования и принципы построения учетной политики подробно изложены в Стандарте бухгалтерского учета № 1 «Учетная политика и ее раскрытие».

Лекция 10: Учет наличности в кассе

Для хранения, приема и выдачи денежных средств каждый хозяйствующий субъект имеет кассу. Помещение кассы должно быть изолировано и оборудовано в соответствии с требованиями по технической укреплености касс и оснащению средствами охранно-пожарной сигнализации. Руководители субъектов обязаны обеспечить сохранность денег в кассе, а также при доставке их из банка и сдаче в банк. Хранение в кассе наличных средств и других ценностей, не принадлежащих данному субъекту, не допускается.

Кассир - материально ответственное лицо. Он должен быть ознакомлен с порядком ведения кассовых операций. После этого с ним заключается договор о его полной индивидуальной материальной ответственности. Если для выдачи оплаты труда и других выплат привлекаются по письменному приказу руководителя субъекта другие лица, то с ними также заключается договора об их полной индивидуальной материальной ответственности.

Учет операций в кассе ведется на активных синтетических счетах подраздела 1000 «Денежные средства»: 1010 «Наличность в кассе в национальной валюте» и 1020 «Наличность в кассе в иностранной валюте».

Учет кассовых операций ведется в соответствии с «Временным порядком ведения кассовых операций», утвержденным на заседании Правления Национального банка РК 23 тюля 1993 г. Размер сумм наличных денег в кассе предприятия ограничен лимитом, устанавливаемым кредитным учреждением по согласованию с предприятием. Сверх установленных норм наличные деньги могут храниться в кассе только в дни выплаты заработной платы, пенсий, пособий, стипендий в течении трех дней, включая день получения денег в кредитном учреждении.

Денежные средства принимаются в кассу и выдаются из нее по письменным распоряжениям руководства субъекта. Прием денег в кассу осуществляется по приходным кассовым ордером (форма № КО- 1), выдача - по расходным кассовым ордерам (форма № КО- 2), которые регистрируются в бухгалтерии в журнале регистрации приходных й расходных документов (форма КО- 3). Учет кассовых операций кассир ведет в Кассовой книге (форма № КО-4), которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной печатью; количество листов в ней заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера. По мере совершения хозяйственных операций по кассе кассир производит (на основании приходных и расходных кассовых ордеров) записи в кассовую книгу, каждый лист которой состоит из двух частей и заполняется под копирку. Первый экземпляр остается в кассовой книге, второй - отрывной с приложенными приходными и расходными кассовыми ордерами является отчетом кассира.

Данные из кассовых отчетов в бухгалтерии переносят журнал - ордер № 1 по кредиту счета 1010 «Наличность кассе в национальной валюте».

Записи в журнал - ордер и ведомость производятся линейно - позиционным способом. Для каждого отчета предназначена одна строка. По истечении месяца подсчитываются обороты, выводится новый остаток на конец месяца. Итоговые данные из журнал - ордер № 1 переносятся в конце месяца в Главную книгу.

Субъекты, совершающие операции с валютой, открывают счет 1020 «Наличность в кассе в иностранной валюте». Учет в валютной кассе ведется аналогично операциям в кассе субъекта, с той лишь разницей, что в приходных, расходных кассовых ордерах и кассовой книге указывается суммы средств в иностранных валютах и в тенговом эквиваленте. Для валютной кассы открывается отдельная кассовая книга. При большом объеме валютных операций возможно ведение отдельной машинограммы или других учетных регистров.

Журнал - ордер № 1 и Ведомость к журналу ордеру №1 предназначены для учета операций с наличностью в кассу (счет 1010).

Все кассовые документы обязательно содержат следующие реквизиты:

1. Подпись директора

2. Подпись главного бухгалтера

3. Сумма

4. Корреспондирующий счет

5. Дата

6. Назначение операции

7. Подпись кассира (в РКО).

Лекция 11: Учет аренды

Оценивая свое финансовое положение и платежеспособность хозяйствующие субъекты зачастую приходят к выводу о том, что иногда выгоднее взять необходимый объект основных средств во временное пользование у другого субъекта, чем приобретать его в собственность, т.е. арендовать.

Организация учета аренды регламентируется стандартом бухгалтерского учета № 17 «Учет аренды». Стандарт распространяется на следующие виды аренды:

1. арендные договоры связанные с разработкой и использованием природных ресурсов таких как нефть, газ, строительный лес, металлы, минеральные ресурсы и т.д.;

2. лицензионные договоры но таким статям как фильмы, видеофильмы, пьесы, рукописи, патенты, авторские права.

Аренда - это основанная на договоре срочное, возвратное пользования землей, иными природными ресурсами, предприятиями и другими вещественными комплексами и имуществ необходимым арендатору для самостоятельного осуществления хозяйственной деятельностью.

Арендодатель - это собственник имущества сдающий его в аренду но договору аренды.

Арендодателем могут быть органы и организации уполномоченные собственникам сдавать в аренду имущества, а также юридические и физические лица.

Арендатор - это юридическое или физическое лицо принимающие в аренду имущества по договору аренды.

В договоре аренды должны найти отражение:

- состав и стоимость передаваемого в аренду имущества;

- размер арендной платы;

- сроки аренды;

- распределение обязанностей сторон по восстановлению и ремонту арендованного имущества;

- обязанности арендодателя представить арендатору имущество в соответствии с условиями договора;

- порядок внесения арендной платы и возвращения имущества (после прекращения договора) арендодателю в состоянии, обусловленном договором.

Порядок учета аренды определен СБУ № 17 «Учет аренды», в соответствии с которым в зависимости от срока аренды различают текущую и финансируемую аренду. Началом срока аренды является дата подписания договора.

Срок аренды - неотъемлемый период времени, на который арендатор заключает договор на аренду имущества, а также любые другие последующие периоды, в течение которых возможно продление срока аренды с дальнейшей оплатой или без нее, на что арендатор имеет право выбора, которое оговорено в начале срока аренды.

Текущая аренда - любая аренда, за исключением финансируемой. При текущей аренде риски и вознаграждения, связанные с правом собственности на актив, остаются у арендодателя. Поэтому сданные им в аренду активы рассматриваются как амортизируемое имущество, и получаемая арендная плата включается в доход на протяжении всего срока аренды. Текущая аренда подразумевает временное владение арендатором имущества.

В бухгалтерском учете арендодателя основные средства, переданные в аренду, числятся в составе основных средств на соответствующих субсчетах к счетам подраздела 2400 «Основные средства» Типового плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности субъектов.

Арендная плата, причитающаяся к получению, в соответствии с заключенным договором отражается по дебету счета 2180 «Прочие» по соответствующему субсчету и кредиту счета 6280 «Прочие», субсчет «Доход от передачи внеоборотных активов в текущую аренду»; если же аренда является основным видом деятельности субъекта, то кредитуют счета 6260 «Доход от операционной аренды».

Финансируемая аренда по своей сути является формой долгосрочного кредитования арендатора. Аренда является финансируемой в том случае, если риск и вознаграждения, связанные с правом пользования, в значительной степени передаются арендатору, и если:

- арендатор обладает правом выкупа арендуемого имущества по фиксированной цене или по цене, определяемой в конце сока аренды;

- срок аренды превышает 80 % срока полезного функционирования арендного имущества;

- в конце срока аренды остаточная стоимость арендуемого актива составляет менее 20 % его текущей стоимости арендуемого имущества;

- к концу срока аренды право собственности на арендуемый актив может передаваться или не передаваться арендатору.

Лекция 12: Методы оценки товарно - материальных запасов

Организация вправе оценивать товарно-материальные запасы одним из следующих методов оценки:

1) средневзвешенной стоимости

2) ФИФО

3) ЛИФО

4) специфической идентификации.

Выбранный организацией метод оценки товарно-материальных запасов используется в течение отчетного периода. Он должен быть определен в ее учетной политике.

Исходя из влияния каждого способа на отчет о прибылях и убытках (b плане оценки использованных запасов), на бухгалтерский баланс (в плане оценки остатков запасов) необходимо сделать обоснованный выбор применяемого способа расчета себестоимости запасов.

Метод ФИФО - метод оценки запасов по ценам первых покупок: основан на предположении, что фактическая себестоимость запасов, приобретенных в первую очередь, должна быть отнесена к израсходованным материалам. Себестоимость запасов на конец месяца относится к последним поставкам, а их выбытие к более ранним поставкам.

Метод ФИФО - наиболее выгодный метод - предполагается в первую очередь списывать стоимость запасов, приобретенных или произведенных первыми.

Метод ЛИФО - предполагается списывать стоимость запасов, произведенных приобретенных последними. Метод оценки запасов по ценам последних покупок, базируется на той предпосылке, что: себестоимость запасов, приобретенных последними, используется для определения стоимости запасов, израсходованных в первую очередь, а себестоимость запасов на конец месяца рассчитывается по себестоимости запасов приобретенных первыми. Согласно МСФО данный метод. запрещен к применению с 1 января 2005г.

Метод средней взвешенной стоимости - при этом методе средняя стоимость материалов определяется: (Стоимость материалов на начало месяца (остаток) + стоимость поступивших материалов (итого по приходу сумма) разделить на (остаток материалов на начало месяца (количество) поступившие материалы за месяц (количество).

Метод специфической идентификации - предполагается расчет себестоимости запасов, которые не являются взаимозаменяемыми, т.е. используется та стоимость запасов, по которой приобретаем.

Лекция 13: Финансовая отчетность предприятия

Под отчетностью понимают систему итоговых показателей, комплексно характеризующих результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия за истекший период.

Составление отчетности является завершающим этапом учетной работы. Целью финансовой отчетностью является предоставление пользователям полезной, значимой и достоверной информации о реальном финансовом положении юридического лица, результатах деятельности и изменениях в его финансовом положении за отчетный период. В число пользователей финансовой отчетности входят настоящие и потенциальные инвесторы, кредиторы, поставщики, покупатели, работники, а также государственные органы и общественность. Финансовая отчетность содержит информацию, полезную для принятия инвестиционных решений и решений по предоставлению кредитов, оценки будущих денежных потоков субъекта, оценки ресурсов, обязательств субъекта в связи с вверенными ему ресурсами, оценки работы руководящих органов.

Финансовая отчетность состоит из:

1) бухгалтерского баланса;

2) отчета о результатах финансово - хозяйственной деятельности;

3) отчета о движении денежных средств;

4) пояснительной записки к ним и другой дополнительной информации в виде таблиц и диаграмм.

Бухгалтерский баланс - основная форма годового отчета предприятия. Баланс составляется на основании остатков по счетам, показанным в главной книге. Он состоит из следующих разделов: активы, собственный капитал и обязательства. Активы и обязательства классифицируются как текущие и долгосрочные.

Отчет о результатах финансово - хозяйственной деятельности является основной формой, обобщенно раскрывающей счета доходов и расходов.

Годовая отчетность представляется: собственникам или уполномоченным ими органам в соответствии с учредительными документами; органу налоговой инспекций (по месту нахождения предприятия); местному финансовому органу, органам государственной статистики.

Отчет о движении денежных средств - позволяет пользователям информации оценить изменения в финансовом положении предприятия, обеспечивая их данными о поступлении и выбытии денежных средств предприятия за отчетный период в разрезе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности хозяйствующего субъекта.

Пояснительная записка к финансовой отчетности - основной аналитический документ, составляемый на предприятии. В ней, в первую очередь, должна быть дана краткая оценка выполнения бизнес - плана по всем его разделам с раскрытием основных причин, положительно и отрицательно повлиявших на работу предприятия в отчетном периоде.

Бухгалтерскую отчетность подписывают руководитель и главный бухгалтер предприятия, которые несут ответственность за достоверность и своевременность ее представления; она является открытой к публикации для заинтересованных пользователей, ее достоверность подтверждается независимым аудитором.

Финансовая отчетность составляется в валюте РК; единица измерения - тысячи тенге.

Отчетным периодом для годовой отчетности является полный календарный год.

Лекция 14: Учет нематериальных активов

«Нематериальные активы» - это идентифицируемые неденежные активы, не имеющие физической формы (сущности), предназначенные для использования в течение длительного периода времени (более одного года) в производстве или реализации товаров (работ, услуг), в административных целях и сдаче в аренду другим организациям.

Учет наличия и движения нематериальных активов осуществляется в соответствии со Стандартом бухгалтерского учета № 28 "Учет нематериальных активов" (СБУ 28) и ведется на счетах подраздела 2700 "Нематериальные активы". По дебету этих счетов отражаются остатки нематериальных активов на начало и конец месяца, операции по их поступлению; по кредиту выбытие нематериальных активов. В подраздел 2700 входят следующие счета: 2710 "Гудвилл", 2720 "Обесценение гудвилла", 2730 «Прочие нематериальные активы», 2740 «Амортизация и обесценение прочих нематериальных активов».

Нематериальные активы - это ресурсы, которые:

а) контролируются организацией в результате прошлых событий и

б) от которых организация ожидает получение будущих экономических выгод.

Нематериальный актив идентифицируем, если:

- его можно отделить от организации, то есть если организация может его продать, сдать в аренду или обменять, либо отдельно, либо вместе со связанным с ним договором, активом или обязательством, или

- он возникает из юридических прав, независимо от того, являются ли они передаваемыми или отделяемыми от организации или от других прав и обязательств.

Контроль над нематериальными активами - это:

- право на получение будущих экономических выгод от использования нематериального актива. Например, право, оформленное юридическими документами: патент, лицензия, авторское право, ограничения в торговом договоре. Будущие экономические выгоды, поступающие от нематериального актива, могут включать доход от реализации продукции или услуг, экономию затрат или другие выгоды, являющиеся результатом использования актива организацией; возможность запретить доступ другим лицам к выгодам от использования нематериального актива. Например, посредством юридической ответственности за разглашение коммерческой тайны. Нематериальная статья признается в качестве нематериального актива, если:

а) соответствует определению нематериальных активов;

б) отвечает критериям признания и регистрируется в учете при условии, что:

- высока вероятность получения организацией в будущем ожидаемых экономических - выгод, непосредственно связанных с данным активом;

- можно достоверно определить стоимость активов;

- в момент признания нематериальные активы оцениваются по их первоначальной стоимости.

Нематериальный актив должен первоначально оцениваться по себестоимости - стоимости приобретения, которая включает в себя все затраты на приобретение и приведение его в состояние готовности к использованию (покупная цена, невозмещаемые налоги и сборы и другие расходы, импортные пошлины, прямо относимые затраты на подготовку к его использованию, справедливая стоимость акций, проданных в обмен на другой нематериальный актив).

...