Финансовый учет

Кредитование представляет собой движение ссудного капитала - движение капитала, предоставляемого в заем, на условиях платности, срочности и возвратности, за выплату вознаграждения в виде процентов.

Предоставлением кредитов занимаются только банки, имеющие официальный статус и лицензию на проведение банковских операций. Кредиты могут получить только платежеспособные предприятия на цели, связанные с повышением эффективности производства, выпуском новых видов продукции для населения и на экспорт, оказанием различных видов услуг.

Условия получения кредитов, их погашение, размер процентной ставки, а также условия залога предусматриваются в заключаемом банком и предприятием соглашении.

Кредиты делятся на краткосрочные (до года - выдаются на закупку сырья и других материальных ценностей и являются источником формирования оборотных средств) и долгосрочные (свыше 1 года - выдаются на приобретение основных средств, реконструкцию, новое строительство и т. п.), в зависимости от сроков, в течение которых предприятие должно полностью возвратить полученный заем в банк.

Кредиты на пополнение оборотных средств выдаются предприятиям и организациям независимо от форм собственности, с учетом их финансового состояния и возвратности заемных средств. Для этого необходимо подать в банк заявку на получение кредита по форме, предложенной данным банком, в ней необходимо указать:

- наименование, адрес, вид деятельности и сведения о регистрации предприятия;

номера счетов в банках и имеющиеся остатки на этих счетах;

- информацию о ранее полученных (в течение последних 5 лет) кредитах;

финансовое состояние предприятия;

- полные данные руководителей, главного бухгалтера и учредителей данного предприятия;

- предмет кредита (размер и сроки);

- назначение и обеспечение кредита (залог, поручительство или иное);

- описание проекта использования средств и их источники;

- этапы реализации проекта;

- доходы и расходы проекта с момента выдачи кредита и до достижения полной производственной мощи;

- численность занятых в проекте;

- страхование имущества заявителя (вид и сумма, наименование страховой компании);

- налоговые льготы и прочие условия, необходимые для осуществления проекта;

- подписи генерального директора, главного бухгалтера и печать предприятия.

В качестве приложения к данной заявке заявитель должен представить следующие документы:

I. Правоустанавливающие документы:

1. Свидетельство о государственной регистрации или перерегистрации в органах юстиции.

2. Учредительные документы (устав, учредительный договор).

3. Статистическую карту.

4. Копии лицензий на право занятия определенными видами деятельности, патентов и разрешений.

5. Регистрационный номер налогоплательщика (РНН).

6. Протокол собрания учредителей (ТОО), общего собрания (АО) по вопросу получения кредита.

7. Выписку из реестра акционеров (АО).

8. Справку обслуживающего банка об отсутствии задолженности.

9. Справки об отсутствии задолженности перед бюджетом.

10. Копии паспортов руководителей, имеющих право подписи, и главного бухгалтера.

II. Финансовые документы:

1. Отчеты за текущий год (формы № 1,2,3), заверенные налоговым комитетом.

2. Выписки о движении средств по расчетным счетам за последний год.

3. Расшифровку кредиторской, дебиторской задолженности с указанием, за какие товары и услуги, сроки возникновения.

4. Список основных средств (вне зависимости от постановки на баланс). Копии документов, подтверждающих право собственности на недвижимые объекты, находящиеся на балансе предприятия.

5. При продолжительном сроке решения о выдаче кредита необходимы:

- справка из налоговой инспекции об открытии расчетного счета;

- нотариально заверенная карточка с образцами подписей директора, главного бухгалтера и печати фирмы (два экз.). В том случае, если фирма является клиентом данного банка, эти документы не требуются (если не происходила смена директора и бухгалтера).

В случае представления копий документов заявитель должен также представить для сравнения оригиналы.

Банки в обязательном порядке гарантируют, что вся информация, представленная клиентом, будет использована строго конфиденциально и только для принятия решения по существу представленной кредитной заявки.

В свою очередь, подписав заявку на предоставление кредита, заявитель тем самым подтверждает и гарантирует, что вся информация, содержащаяся в ней и прилагаемых документах, является правдивой и полной. Любые ошибки, а также оговорки и умалчивания со стороны заявителя могут привести к задержке в принятии решения или к отказу в выдаче кредита. Все это приводит к ошибкам при оформлении последующих документов, в частности договоров залога. Заявитель также должен знать, что любая информация и документы, непосредственно связанные с данной заявкой, могут значительно ускорить процесс принятия решения о выдаче кредита.

Регистрация предприятия

В случае выдачи банком кредита предприятию и обнаружения в ходе работы, что данное предприятие опережает рост расходов фонда потребления над ростом объема реализации продукции (работ, услуг) в сопоставимой оценке, банк может принять решение о досрочном погашении кредита.

К предприятию, не обеспечивающему погашение кредита в определенные соглашением сроки, применяются меры имущественной ответственности, предусмотренные действующим законодательством.

Учет кредитов банков ведется на пассивных счетах:

3010 - Краткосрочные банковские займы (при получении банковского займа сроком до одного года)

4010 - Долгосрочные банковские займы (при получении банковского займа свыше одного года).

Рассмотрим операции при получении и погашении кредитов:

№ п/п	Содержание операции	Дт	Кт
1	Получение кредита на текущий банковский счет, валютный счет или в кассу	1030,1010	3010,4010
2	Погашение кредита	3010,4010	1030,1010
3	Учет начисленных процентов по кредитам: - начисление суммы вознаграждения - оплата вознаграждения	7310 3380,4160	3380,4160 1030

Лекция 23: Учет доходов

Доходы, полученные от основной и неосновной деятельности субъекта, составляют совокупный годовой доход, который признается и учитывается в соответствии с СБУ № 5 «Доход». Доход может быть получен от:

- реализации товарно - материальных запасов;

- оказания услуг;

- передачи в пользование активов, принадлежащих предприятию и приносящих процент, роялти и дивиденды.

Учет доходов организуется на счетах раздела 6 «Доходы» предназначенные для учета доходов от основной и не основной деятельности.

Раздел 6 «Доходы» включает следующие подразделы:

6000 - «Доход от реализации продукции и оказания услуг»;

6100 - «Доходы от финансирования»;

6200 - «Прочие доходы»;

6300 - «Доходы, связанные с прекращаемой деятельностью»;

6400 - «Доля прибыли организаций, учитываемых по методу долевого участия».

В конце отчетного периода счета данного раздела закрываются на счет 5610 «Итоговая прибыль (итоговый убыток)».

Учет доходов от основной деятельности организуется на счетах подраздела 6000 «Доход от реализации продукции и оказания услуг» предназначен для учета дохода от реализации продукции и оказания услуг. В эту группу входят следующие синтетические пассивные счета: 6010 «Доход от реализации продукции и оказания услуг», 6020 «Возврат проданной продукции», 6030 «Скидки с цены и продаж». Счет 6010 «Доход от реализации продукции и оказания услуг». На данном счете отражаются доходы, полученные от реализации продукции и оказания услуг. Применяют этот счет предприятия сферы материального производства, производящие продукцию, работ и услуги. В течение отчетного периода на кредите счета 6010 накапливаются суммы дохода, полученного от реализации продукции, работ и услуг. Сумма дохода, полученная от реализации продукции, работ и услуг в конце отчетного периода списывается на счет 5610 «Итоговая прибыль (итоговый убыток)». При этом дебетуют счет 6010 и кредитуют счет 5610.

Подраздел 6100 «Доходы от финансирования» предназначен для учета дохода от финансирования. Данный подраздел включает следующие группы счетов: 6110 «Доходы по вознаграждениям», 6120 «Доходы по дивидендам», 6130 «Доходы от финансовой аренды», 6140 «Доходы от операций с инвестициями в недвижимость», 6150 «Доходы от изменения справедливой стоимости финансовых инструментов», 6160 «Прочие доходы от финансирования».

Для учета доходов от не основной деятельности предназначен подраздел 6200 «Прочие доходы» для учета прочих доходов. Данный подраздел включает следующие пассивные сложные счета: 6210 «Доходы от выбытия активов», 6220 «Доходы от безвозмездно полученных активов», 6230 «Доходы от государственных субсидий», 6240 «Доходы от восстановления убытка от обесценения», 6250 «Доходы от курсовой разницы», 6260 «Доходы от операционной аренды», 6270 «Доходы от изменения справедливой стоимости биологических активов», 6280 «Прочие доходы».

Счет 6210 «Доходы от выбытия активов» отражает операции, связанные с получением доходов от реализации активов (основных средств, нематериальных активов, финансовых активов).

Счет 6220 «Доходы от безвозмездно полученных активов» отражает операции, связанные с безвозмездным получением активов.

Счет 6230 «Доходы от государственных субсидий» отражает операции, связанные с получением государственных субсидий. Под субсидиями понимаются вид пособия, обычно денежного, представляемого органами власти юридическим лицам. Остатка на конец года по счету 6230 не должно быть, он закрывается в конце года, как и все счета 6 раздела, на счет 5610.

Счет 6240 «Доходы от восстановления убытка от обесценения» отражает операции, связанные с восстановлением убытка от обесценения активов, признаваемого в качестве доход в отчете о прибылях и убытках согласно требованиям стандартов финансовой отчетности.

Счет 6250 «Доходы от курсовой разницы» отражает операции, связанные с получением доходов от курсовой разницы, возникшей в результате отражения в отчетах одинакового количества единиц иностранной валюты, выраженной в валюте отчетности с использованием разных обменных курсов валют. Остатка на конец года по счету 6250 не должно быть.

Счет 6260 «Доходы от операционной аренды» отражает операции, связанные с получением доходов по переданным в операционную аренду активам. Счет 6270 «Доходы от изменения справедливой стоимости биологических активов» отражает операции, связанные с получением доходов от изменения справедливой стоимости биологических активов.

Счет 6280 «Прочие доходы» отражает операции, связанные с получением прочих доходов:

доход от начисленных штрафов, пени, неустоек за нарушение условий договоров;

излишки материальных ценностей, выявленных при инвентаризации;

возмещение причиненных убытков;

доход от списания кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, установленный действующим законодательством;

суммы восстановленных оценочных обязательств;

страховые случаи;

прочие доходы.

Лекция 24: Учет поступления основных средств

При учете основных средств их движение оформляется при помощи стандартных документов, формы которых утверждены Госкомстатом Р.К.:

1. Форма N ОС-1 «Акт (накладная) приемки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств». Форма применяется при зачислении в состав основных средств отдельных объектов для учета ввода их в эксплуатацию, кроме тех случаев, когда ввод объектов в действие должен в соответствии с существующим законодательством оформляться в особом порядке; а так же для исключения из состава основных средств объектов, передаваемых другому предприятию. Эта форма также применяется для оформления внутреннего перемещения основных средств из одного подразделения (цеха, участка, отдела) предприятия в другое и передачи основных средств со склада (из запаса) в эксплуатацию.

2. Форма N ОС-2 «Акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов». Применяется для оформления приемки основных средств из ремонта, реконструкции и модернизации и соответственно их сдачи. После передачи утвержденного акта в бухгалтерию делается соответствующая пометка в инвентарной карточке учета основных средств.

3. Форма N ОС-3 «Акт на списание основных средств». Эта форма служит для оформления выбытия основных средств (кроме автотранспорта) при полной или частичной их ликвидации.

4. Форма N ОС-4 «Акт на списание автотранспортных средств». Этим документом оформляют списание грузового или легкового автомобиля, прицепа или полуприцепа

при их ликвидации.

5. Форма N ОС-5 «Инвентарная карточка учета основных средств» Применяется для учета всех видов основных средств. Карточки ведут в бухгалтерии на каждый объект; заполняют в одном экземпляре на основании акта (накладной, форма N ОС- 1), технической или другой документации на данный объект. По данным акта формы

N ОС-2 в карточку делаются записи о законченных работах по достройке, дооборудованию, реконструкции и ремонте объекта.

Основанием для отметок о выбытии основных средств являются: при передаче объекта другому предприятию или продаже - акт формы N ОС-1; при списании вследствие ветхости или износа - акт формы N ОС-3, ОС-4. В раздел "Краткая индивидуальная характеристика объекта" записываются его качественные основные и количественные показатели, а также перечисляют его важнейшие пристройки, приспособления и принадлежности.

По данной форме ведется также групповой учет однотипных объектов основных средств, поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце и имеющих одно и то же производственно- хозяйственное назначение, техническую характеристику и стоимость.

Учетную карточку ведут в бухгалтерии, делая позиционные записи об отдельных объектах основных средств. Краткую индивидуальную характеристику дают не по каждому объекту основных средств отдельно, а в целом по всей группе объектов, учитываемых в инвентарной карточку.

6. Форма N ОС-6 «Опись инвентарных карточек учета основных средств». Эта форма применяется для регистрации инвентарных карточек, открываемых при аналитическом учете основных средств. Записи ведет по классификационным группам основных средств.

7. Форма N ОС-7 «Карточка учета движения основных средств». Необходима для учета движения основных средств по классификационным группам, заполняется на основании данных инвентарных карточек по соответствующим группам основных средств и сверяется с данными синтетического учета.

8. Форма N ОС-8 «Инвентарный список основных средств» (по месту их нахождения в эксплуатации). В этой форме ведется по объектный учет в местах нахождения (эксплуатации) основных средств по материально ответственным лицам.

Лекция 25: Понятие калькуляции и ее виды

Калькуляция представляет собой расчеты по определению себестоимости единицы изделия или полуфабриката, всей продукции по объекту учета затрат на производство или себестоимости отдельного вида продукции.

По времени составления калькуляции делятся на:

- предварительные;

- последующие.

Предварительные калькуляции составляются до изготовления продукции и характеризуют минимально необходимые затраты на ее производство. К ним относятся: плановые, сметные (проектные) и нормативные калькуляции.

Плановые калькуляции определяют допустимые затраты на продукцию (работы, услуги) и единицу изделия (работ, услуг), исходя из средних в планируемом периоде прогрессивных норм расхода материалов, топлива, энергии, заработной платы и других затрат с учетом внедрения современных технологий и организации производства, а также имеющихся резервов.

Проектные (сметные) калькуляции являются разновидностью плановых калькуляций и составляются в основном на вновь проектируемые, осваиваемые изделия или на работы разового порядка. Обычно они являются основанием для плановых калькуляции в период массового выпуска новых изделий после их освоения.

Нормативные калькуляции являются разновидностью текущих плановых калькуляций. Составляются на предприятиях, применяющих нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. В их основе лежат текущие, действующие нормы, характеризующие, в основном, достигнутый уровень затрат. Учитывая, что в течение года предприятия последовательно осуществляют мероприятия, заложенные в план организационно - технических мероприятий, нормативные калькуляции, по сравнению с плановыми, более точно отражают действительный уровень затрат на производство продукции в течение года.

Последующие калькуляции составляются по данным бухгалтерского учета после выпуска продукции. Они отражают фактические затраты. К таким калькуляциям относятся: фактическая (отчетная калькуляция) и провизорная калькуляция.

Отчетная (фактическая) калькуляция себестоимости продукции характеризуется фактическими затратами, которые могут отклоняться от плановых по причинам, зависящим от предприятия (перевыполнение или невыполнение плана по производству, экономия или перерасход отдельных видов затрат) и не зависящим от него (изменение цен на материалы, норм амортизационных отчислений, тарифов на электроэнергию, тепло, газ, воду и др.). Калькуляция готовится на основании учетных данных о фактических затратах.

Провизорная калькуляция составляется на основании фактических затрат и полученной продукции за девять месяцев или другой период, расчетов по затратам и ожидаемому производству продукции за четвертый квартал или другой период. Данные этих калькуляций используются для предварительного определения результатов производства продукции текущего года.

При калькулировании важно правильно установить объекты учета затрат и калькуляции себестоимости продукции.

Объектами учета затрат являются те объекты, по которым предприятие организует аналитический учет затрат на производство.

Объектами калькуляции являются те виды продукции, работ и услуг, которые предприятие калькулируют.

В промышленности объекты учета и объекты калькуляции обычно совпадают. Например, швейная фабрика учитывает затраты и калькулирует себестоимость мужских костюмов. В сельском хозяйстве объекты учета и объекты калькуляции, как правило не совпадают. Например, в растениеводстве объектом учета является пшеница озимая, а объектом калькуляции - зерно, солома. В животноводстве объектом учета является крупный рогатый скот - молочное стадо, а объектом калькуляции - молоко, приплод, навоз.

Лекция: Учет готовой продукции

Готовая продукция - это продукция основных и вспомогательных цехов, предназначенная для реализации. Она должна быть закончена производством, укомплектована, отвечать требованиям стандартов или техническим условиям, принята службами технического контроля, снабжена паспортом, сертификатом или другим документом, удостоверяющим ее качество и комплектность, сдана на склад, а при сдаче на месте заказчику - оформлена актами приемки или другими документами.

Для учета готовой продукции применяется активный инвентарный счет 1320 «Готовая продукция». К готовой продукции относят работы и услуги промышленного характера выполненные на стороны, а также стоимость полуфабрикатов собственного производства предназначенных для реализаций.

Выполнение плана по производству и реализаций продукции (работ, услуг) является основным показателем характеризующим деятельность субъекта. Субъект реализует свою продукцию, работы и услуги в порядке выполнения хозяйственных договоров заключенных с потребителями. Часть продукции он может реализовать через свою торговую сеть. Важная обязанность субъекта - это выполнение договорных обязательств по количеству, номенклатуре, срокам поставки, качеству продукции и другим условиям.

В синтетическом учете готовую продукцию оценивают по фактической себестоимости. В аналитическом учете по твердым ценам которыми могут быть плановая себестоимость, либо договорные цены. Отдельно учитывают разницы между плановой и фактической себестоимостью.

В бухгалтерском учете применяют следующие виды оценки готовой продукции:

- Производственная себестоимость (плановая, фактическая) - которая включает все производственные затраты на выпуск готовой продукции.

- Полная себестоимость, которая состоит из производственной себестоимости с добавлением коммерческих расходов (расходов, связанных с реализацией, рекламой).

- По договорным ценам предприятия.

- По розничным ценам, т.е. цены на товары преимущественно личного потребления, поступающие на широкий рынок и реализуемые через розничную торговую сеть и предприятия общественного питания. Они состоят из договорной цены плюс торговой накидки, которая идет на покрытие издержек обращения и образование дохода торговых организаций.

При установлении отпускных цен, указывают франко, т.е до какого места, за чей счет производится оплата стоимости расходов, связанные с перевозкой продукции.

- франко - станция (пристань) назначения - поставщик оплачивает расходы по перевозки продукции до станции назначения, т.е. эти расходы включены в отпускную стоимость продукции.

- франко - станция отправления - поставщик несет ответственность за расходы по отгрузке продукции до станции отправления и погрузки ее в вагоны. Остальные расходы оплачивает сам покупатель (от станции поставщика до своей станции и дальше доставку до склада).

Готовую продукцию из производства на склады приходуют по приемо - сдаточным накладным или по сводке выпуска продукции.

Приемо - сдаточная накладная выписывается в цехе в двух экземплярах. После сдачи готовой продукции на склад, один экземпляр накладной остатся на складе, второй - цехе. Приемо - сдаточная накладная применяется на предприятиях инструментальной, радиотехнической и других отраслей промышленности с массовым и серийным характером производства при позаказном методе учета. В накладной, наряду с показателями выпуска продукции, приведены данные оперативного учета реализации продукции. Эту форму применяют для учета деталей кооперированных поставок отдельным заказчикам, изготовляемых в большой номенклатуре.

Во всех отраслях промышленности для оперативного наблюдения за ходом выполнения производственных заданий и обсчета стоимости выпущенной готовой продукции применяют «Сводку выпуска продукции». По сводке может осуществляться оприходование продукции за месяц.

На складах готовой продукции учет ведут в специализированных карточках, аналогично учету материалов. В конце месяца остатки, выведенные в карточках, заведующий складом переносит в Книгу остатков готовой продукции. Документы по приходу и расходу готовой продукции вместе с реестрами приемки-передачи документов поступают в бухгалтерию.

Данные реестров приемки-передачи документов по приходу и расходу готовой продукции по мере их поступления записывают в Накопительную ведомость синтетического учета готовой продукции по учетным группам. Данные накопительной ведомости сверяют с книгой остатков готовой продукции, что обеспечивает тождественность складского и синтетического учета.

В конце месяца после составления отчетных калькуляций определяется фактическая себестоимость всей продукции и разница между фактической и учетной стоимостью. На основе сводных данных о выпуске готовой продукции дебетуют счет 1320 «Готовая продукция» и кредитуют счета 8010 «Основное производство», 8030 «Вспомогательные производства» и 8020 «Полуфабрикаты собственного производства».

Лекция 26: Документация по учету движения материальных запасов

Первичные документы по поступлению и расходу производственных запасов являются основой организации материального учета. Непосредственно по первичным документам осуществляют предварительный, текущий и последующий контроль за движением, сохранностью и рациональным использованием ТМЗ.

В целях рациональной организации учета и контроля за использованием материалов в производстве при большом ассортименте ТМЗ на предприятии разрабатывается номенклатура (перечень) потребляемых в производстве материалов по их однородным признакам. Каждому наименованию, сорту материалов присваивается условное цифровое обозначение - номенклатурный номер (код), который затем проставляется во всех документах по наличию и движению ТМЗ. Номенклатурные номера строятся по-разному, они могут быть из 6 или 9 знаков и иметь следующую структуру: номер балансового счета, номер группы, номер подгруппы, порядковый номер материалов в подгруппе и т.д.

Номенклатура материалов, в которой указаны цены за единицу учитываемых материалов, называется номенклатурой - ценником. Он представляет собой систематизированный перечень материалов, применяемых на предприятии, и используется в качестве справочника всеми отделами предприятия (отдел материально - технического снабжения, бухгалтерия, финансовый и т.д.).

Предприятия могут получать ТМЗ в разных условиях:

- на складе поставщика;

- на станции железной дороги;

- на пристани;

- в аэропорту

- или непосредственно в своем складском помещении, где их принимает материально ответственное лицо.

Приемку ТМЗ со склада поставщика (отправителя) осуществляет материально ответственное лицо предприятия - покупателя (получателя) ТМЗ. Для получения товаров со склада поставщика материально ответственному лицу выдается доверенность.

Доверенностью признается письменное уполномочие одного лица (доверителя) для представительства от его имени, выдаваемого им другому лицу (поверенному). К использованию на территории РК допущены следующие формы доверенностей:

типовая межведомственная форма № М- 2 с корешком, на котором делают записи о выдаче и использовании доверенности с соответствующими реквизитами;

типовая межведомственная форма № М - 3, которая предусматривает ведение заранее пронумерованного и прошнурованного журнала учета выданных доверенностей. Журнал учета выданных доверенностей хранится у лица, ответственного за выдачу и регистрацию доверенностей.

Доверенность подписывают руководитель и главный бухгалтер, заверяют печатью. Выдача доверенности с незаполненными реквизитами и без образца подписи лица, на имя которого она выдана, не производится.

Перечень товаров, подлежащих получению со склада поставщика (отправителя), записывается на оборотной стороне доверенности.

Материально ответственное лицо, получившее доверенность, на следующий день после каждого получения ТМЗ независимо от того, получены ли они по доверенности полностью или частями, представляют в бухгалтерию документы о выполнении поручений и о сдаче ТМЗ на склад.

Материально ответственному лицо, не отчитавшемуся в использовании доверенности по истечении срока ее действия, новые доверенности не выдают.

При лишении поверенного прав на получение ТМЗ доверенность изымают, а отправителя извещают об аннулировании доверенности.

Неиспользованные доверенности возвращают доверителю на следующий день по истечении срока доверенности. При возвращении неиспользованной доверенности в Журнале учета выданных доверенностей или в корешке доверенности производят отметку «не использована». Такие доверенности хранятся до конца отчетного периода у лица, ответственного за их выдачу и регистрацию. По окончании отчетного периода неиспользованные доверенности аннулируют.

Поставщиком (отправителем) при отпуске ТМЗ частями на каждый частичный отпуск составляется накладная в 3 - х экземплярах с указанием в ней номера доверенности и даты ее выдачи. При этом 1 экземпляр накладной передают получателю ТМЗ, 2 -ой экземпляр прикладывают к оставшейся у отправителя доверенности, его используют для контроля над дальнейшим отпуском ТМЗ. Третий экземпляр накладной передают в бухгалтерию. По окончании отпуска ТМЗ доверенность сдают в бухгалтерию вместе с документами на отпуск последней партии ТМЗ по доверенности.

Отпуск ТМЗ отправителем по доверенности не рекомендуется проводить в случаях:

1. предъявление доверенности с незаполненными реквизитами или же с поправками и подчистками;

2. отсутствия документа, удостоверяющего личность получателя, указанного в доверенности;

3. окончания срока, на который была выдана доверенность;

4. получения сообщения от субъекта, выдавшего доверенность, об его аннулировании;

5. прекращения деятельности (ликвидации, реорганизации) субъекта, от имени которого выдана доверенность.

Основными документами, служащими основанием для оприходования ТМЗ, являются:

- счет фактура, в котором указаны его порядковый номер и дата составления, наименование, адрес и РНН поставщика и покупателя ТМЗ, номер свидетельства о поставке на учет по НДС, наименование (описание) поставляемых ТМЗ и их количество, стоимость ТМЗ без НДС, сумма акциза по подакцизным ТМЗ, ставка НДС, сумма НДС, стоимость ТМЗ с учетом НДС и акциза;

- товарно - транспортная накладная;

- накладная и документы, выписанные материально ответственным лицом, принявшим товар, а именно:

а) приходный ордер;

б) акт о приемке материалов;

в) акт о недостачах и потерях материальных ценностей в процессе заготовления, хранения, в производстве;

г) акт о потерях материалов в пределах норм естественной убыли;

д) акт о порче, бое, ломе материалов (товаров).

Приходный ордер - применяют для учета запасов, поступающих от поставщиков или из переработки. Приходный ордер в 1-ом экземпляре составляет материально ответственное лицо в день поступления запасов на склад.

Акт о приемке материалов - применяется для оформления приемки запасов, имеющих количественное и качественное расхождение с данными сопроводительных документов поставщиков; составляется также при приемке материалов, поступающих без документов.

Акт о приемке материалов (в 2 - х экземплярах) составляет приемная комиссия с обязательным указанием материально ответственного лица и представителя отправителя (поставщика) или представителя незаинтересованной организации. После приемки ценностей акты с приложением документов (товарно - транспортных накладных, спецификаций и т.д.) передают: 1 экземпляр в бухгалтерию для учета движения материальных запасов, другой - отделу снабжения или бухгалтерии для направления претензионного письма поставщику.

Акт о недостачах и потерях материальных ценностей в процессе заготовления, хранения, в производстве - применяется в случаях выявления потерь материальных запасов, находящихся в процессе заготовления, хранения или производства, по которым не установлены нормы естественной убыли. Оформленный документ является основанием для списания с подразделений, ответственных за сохранность запасов, и возмещения их стоимости за счет виновных лиц. Документ прилагается к Акту приемки материалов. Заполняется в

2 -х экземплярах и подписывается комиссией и виновными лицами: первый экземпляр направляется в бухгалтерию, второй - остается в подразделении

Акт о потерях материалов в пределах норм естественной убыли - применяется при оформлении выявленных потерь запасов в пределах норм естественной убыли при их поступлении на склады субъекта от поставщиков или из переработки, на которые установлены нормы естественной убыли. Оформленный акт служит приложением к приходному ордеру при оформлении приемки запасов. Составляется и подписывается комиссией в двух экземплярах: первый экземпляр направляется в бухгалтерию и является основанием для списания с материально ответственных лиц потерь запасов. Второй экземпляр остается на складе.

Акт о порче, бое, ломе материалов (товаров) - применяется при учете запасов подлежащих уценке или списанию вследствие допущенной на предприятии порчи, боя, лома. Составляется и подписывается комиссией в двух экземплярах: первый экземпляр направляется в бухгалтерию и является основанием для списания с материально ответственных лиц потерь запасов. Второй экземпляр остается на складе.

Лекция 27: Типовой план счетов бухгалтерского учета

Вопросам создания, совершенствования и внедрения плана счетов бухгалтерского учета в мире уже в течение столетия уделяется кристальное внимание. Ученые и специалисты ищут пути повышения достоверности учета и доверия к нему, совершенствования его управленческих функций, внедрения на его основе эффективной системы финансовой отчетности.

План счетов - это систематизированный перечень счетов, используемых для текущего бухгалтерского учета активов и их источников в целях составления финансовой и управленческой отчетности и контроля.

Типовой план счетов представляет собой систему регистрации и группировки операций в бухгалтерском учете и содержит полный перечень синтетических счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета.

На 1 уровне (государство) Минфином PК централизованно разрабатывается Типовой план счетов. На базе типового плана счетов разрабатываются планы счетов с учетом специфики отрасли (2 уровень - отраслевой). На 3 уровне (организация) разрабатывается рабочий план счетов организации.

Типовой план счетов бухгалтерского учета утвержден Приказом Минфина от 23.05.07г. и введен в действие с 01.01.08 г. Для организаций, ведущих бухгалтерский учет по МСФО, и те, кто ведет бухгалтерский учет по Национальным стандартам бухгалтерского учета применяется единый план счетов. На основании Типового плана счетов разработаны рабочие планы счетов с учетом своеобразности и специфики деятельности на каждом предприятии, они основаны на достаточно полном и детализированном выделении разделов, подразделов и групп синтетических счетов. Рабочий план счетов предприятия утверждается руководителем.

Синтетические счета бухгалтерского учета в типовом плане счетов расположены в порядке уменьшения ликвидности, по форме согласно приложению к настоящему Типовому плану счетов.

Номера счетов бухгалтерского учета в Типовом плане счетов содержат четыре знака. Первая цифра номера указывает на принадлежность к разделам, вторая - на принадлежность к подразделам, которые расположены в порядке уменьшения ликвидности, третья - на принадлежность к группам синтетических счетов, четвертая цифра определяется организацией.

Типовой план счетов бухгалтерского учета содержит следующие разделы:

1. «Краткосрочные активы».

2. «Долгосрочные активы».

3. «Краткосрочные обязательства».

4. «Долгосрочные обязательства».

5. «Капитал и резервы».

6. «Доходы».

7. «Расходы».

8. «Счета производственного учета».

Разделы делятся на подразделы, а подразделы объединяют группы однородных по экономическому содержанию счетов. Для Облегчения работы с планом счетов каждому подразделу и его счетам присваивается номер (код), который может заменить его наименование. Субсчета и аналитические счета в плане счетов не предусмотрены. Они открываются организацией, исходя из требований по раскрытию финансовой отчетности, а также размера и вида предпринимательской деятельности.

Лекция 28: Учет личного состава

В процессе хозяйственной деятельности предприятия происходят прием и увольнение работников, перемещения по работе, меняется численность персонала.

Учет личного состава ведет отдел кадров (инспектор по кадрам или другое лицо, уполномоченное на это руководителем), который обеспечивает получение данных о численности персонала на предприятии в целом, его структурных подразделениях, причинах ее изменения, о составе персонала по полу, возрасту, категориям, профессиям, должностям, специальностям, квалификации, стажу работы, образованию и другим признакам.

При приеме на работу работодатель (юридическое или физическое лицо, с которым работник состоит в трудовых отношениях) и работник (физическое лицо, состоящее в трудовых отношениях с работодателем и непосредственно выполняющее работу по индивидуальному трудовому договору) заключают между собой индивидуальный трудовой договор.

Индивидуальный трудовой договор - это соглашение в письменной форме между работником и работодателем о месте работы, сроке действия договора, об условиях режима труда, отдыха, оплаты, охраны труда, иных вопросах социально-бытового обеспечения работника, материальной ответственности сторон договора и др.

Как правило, размер заработной платы устанавливают работодатель и работник по обоюдному соглашению и фиксируют в индивидуальном трудовом договоре, по которому работник обязуется выполнять работу по определенной специальности, квалификации и должности, а работодатель обязуется своевременно и в полном объеме выплачивать работнику заработную плату и иные, предусмотренные законодательством и соглашением сторон, денежные выплаты.

Для заключения индивидуального трудового договора работодатель вправе потребовать документы: подтверждающие трудовую деятельность работника (трудовую книжку (при ее наличии) или индивидуальный трудовой договор, либо выписку из приказов о приеме и увольнении); удостоверение личности; свидетельство о присвоении индивидуального социального кода; пенсионный договор; свидетельство о рождении для лиц моложе шестнадцати лет; документ об образовании или профессиональной подготовке и иные документы, предусмотренные законодательством.

После заключения индивидуального трудового договора работодатель обязан издать Приказ (распоряжение) о приеме на работу. Отдел кадров на основании приказа (распоряжения) о приеме на работу заполняет личную карточку, делает отметку в трудовой книжке о зачислении работника на работу. Все записи в трудовой книжке о приеме на работу, награждениях и поощрениях вносятся работодателем после издания приказа, но не позднее недельного срока, а при расторжении и прекращении индивидуального трудового договора - в день увольнения. Записи должны точно соответствовать тексту приказа.

При переводе работника из одного цеха (отдела, участка) в другой выписывают Приказ (распоряжение) о переводе на другую работу, который заполняет работник отдела кадров в одном экземпляре. Приказ (распоряжение) визирует начальник (мастер) структурного подразделения прежнего и нового места работы и подписывает руководитель предприятия. На основании приказа (распоряжения) о переводе на другую работу отдел кадров делает отметки в личной карточке, трудовой книжке и других документах.

Для оформления ежегодного и других видов отпусков, предоставляемых работнику в соответствии с Законом "О труде", действующими законодательными актами и положениями, коллективным договором и графиком отпусков издают Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска, который заполняют в двух экземплярах: один остается в отделе кадров, другой передают в бухгалтерию. Подписывает приказ начальник (мастер) структурного подразделения и руководитель предприятия. На основании этого приказа (распоряжения) о предоставлении отпуска отдел кадров делает отметки в личной карточке работника, а бухгалтерия производит расчет средней заработной платы, причитающейся за время отпуска.

При увольнении работника составляют Приказ (распоряжение) о прекращении индивидуального трудового договора, который заполняет сотрудник отдела кадров в двух экземплярах: один остается в отделе кадров, второй передают в бухгалтерию. Подписывает его начальник (мастер) структурного подразделения или руководитель предприятия. На основании этого приказа бухгалтерия производит расчет с работником.

Лекция: Учет рабочего времени

Учет использования рабочего времени всех категорий работающих ведут в табеле учета рабочего времени для контроля за соблюдением рабочими и служащими установленного режима рабочего времени, получения данных об отработанном времени, расчета заработной платы. Составляется табель в одном экземпляре уполномоченным на то лицом; после соответствующего оформления он передается в бухгалтерию. Отметки в табеле о причинах неявок на работу или о работе неполный рабочий день, о работе в сверхурочное время и других отступлениях от нормальных условий должны быть сделаны только на основании документов, оформленных надлежащим образом (листок нетрудоспособности, справки о выполнении государственных или общественных обязанностей и т.п.). Учет использования рабочего времени осуществляют в табелях методом сплошной регистрации явок и неявок на работу либо путем регистрации только отклонений (неявок, опозданий и т.д.).

Форма табеля может быть произвольной, но обязательно должна обеспечивать возможность отражения в ней учета использования рабочего времени. Для обозначения отработанного и неотработанного времени могут применяться следующие условные обозначения (сокращенные):

№ п/п	Условные обозначения	Код
		буквенный	цифровой
1	2	3	4
1	Часы (дни) работы	Я	01
2	Ночные часы работы	Н	02
3	Вечерние часы работы	ВЧ	03
	Сверхурочные часы работы:
4	Сдельщика	С	05
5	Повременщика	СП	06
6	Целосменная повременная работа сдельщика	Ц	07
7	Служебные командировки	К	10
8	Ежегодные отпуска	ОТ	14
9	Временная нетрудоспособность	Б	17
10	Отпуска по беременности и родам	Р	18
11	Целосменные простои по вине работника	П	20
12	Внутрисменные простои по вине работника и т.д.	В	21

Лекция 29: Исправление ошибок в учетных регистрах

В процессе составления и обработки документов, записи их данных в учетные регистры могут быть допущены различные ошибки, например, такие, как неверная запись сумм, ошибочная корреспонденция счетов, неверный подсчет итогов. Допущенные ошибки в бухгалтерских документах следует устранять в строго установленном порядке, соблюдая определенные правила. Внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается, в остальные первичные документы исправления могут быть внесены лишь по согласованию с участниками хозяйственных операций, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, которые подписали документы с указанием даты внесения исправлений.

Существует несколько способов исправления ошибок в документах бухгалтерского учета:

1) корректурный способ;

2) способ «красное сторно»;

3) способ дополнительной записи (проводки);

4) способ частичного сторно.

Корректурный способ заключается в том, что неправильно указанный текст или сумму зачеркивают одной чертой и рядом проставляют правильные данные, причем исправления оговариваются и подтверждаются подписью лиц, либо внесшего исправления, либо лица, подписавшего документ. Этот способ не применяют в кассовых и банковских документах.

Способ «красное сторно» - используется в том случае, если ошибка возникла в корреспонденции счетов. Сущность этого способа заключается в том, что ошибочную корреспонденцию счетов записывают красными чернилами (берут запись в рамку, если она сделана обычными чернилами). Это означает, что сумма, указанная «красным», исключается из оборота, т.е. при подсчете итогов суммы, указанные «красным» вычитают.

Затем составляют правильную корреспонденцию счетов, которую записывают в соответствующие документы обычными чернилами.

Способ дополнительной записи (проводки) применяют в тех случаях, когда при верной корреспонденции счетов указана ошибочная сумма (меньшая). Ошибку исправляют путем записи корреспонденции счетов обычными чернилами на дополнительную сумму.

Способ частичного сторно используют в случаях, когда ошибочная сумма больше правильной. Ошибку устраняют действиями, описанными в способе «красное сторно», но на сумму разницы между ошибочной и правильной суммами.

Лекция 30: Виды хозяйственного учета

Единая система хозяйственного учета объединяет три вида:

1) оперативный

2) статистический

3) бухгалтерский.

Оперативный учет - служит для повседневного контроля за деятельностью предприятия, является системой регистрации отдельных фактов определенных хозяйственных операций, непосредственно на месте в момент их совершения, с целью получения систематической информации о ходе производства (учет явок и неявок на работу, учет автотранспорта).

Основное требование оперативного учета - быстрота получения сведений. Учет ведут бухгалтеры, мастера, диспетчеры, контролеры и другие работники.

Статистический учет - изучает явления, которые носят обобщающе-массовый характер в различных областях экономики, изучает количественную сторону массовых общественных явлений в неразрывной связи с их качественной стороной. Статистика использует данные и оперативного, и бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет - система документального, сплошного, непрерывного наблюдения и контроля за хозяйственной деятельностью предприятия. Учет строго документален, каждая запись производится только на основании специально оформленного документа, что повышает контрольное значение бухучета, его достоверность, правдивость и т.д.

Лекция 31: Учет наличности на валютном счете

Валютные операции, проводимые резидентами, нерезидентами в Республике Казахстан, осуществляются через уполномоченные банки и уполномоченные небанковские финансовые учреждения, за исключением случаев, предусмотренных нормативными правовыми актами Национального банка РК (далее - НБ РК), налоговым и таможенным законодательством.

Основанием для проведения валютных операций являются Закон Республики Казахстан «О валютном регулировании» и «Правила проведения валютных операций в Республике Казахстан».

Категорически запрещается ведение любых валютных операций помимо уполномоченных банков и обменных пунктов.

Предприятия для ведения валютных операций (кроме обменных) и хранения валютных ценностей открывают в банках валютные счета.

Все платежи по операциям между резидентами должны производиться только в валюте РК, за исключением случаев, предусмотренных законодательством РК.

Платежи по операциям между резидентами и нерезидентами осуществляются по соглашению сторон в любой валюте. Текущие валютные операции резидентов и нерезидентов, осуществляемые через уполномоченные банки, проводятся без ограничений.

Некоторые валютные операции, связанные с кредитованием экспортно-импортных сделок на срок более 180 дней или получением или предоставлением кредитов на срок более 180 дней, движением капитала, предусматривающим перемещение валютных ценностей от резидентов в пользу нерезидентов, требуют получения лицензии или свидетельства о регистрации в НБ РК.

Открытие, ведение и закрытие резидентами счетов в иностранной валюте в уполномоченных банках производится в порядке, предусмотренном инструкцией «О порядке открытия, ведения и закрытия банковских счетов клиентов в банках второго уровня».

Иностранная валюта, поступающая на счета юридических лиц - резидентов в банки в безналичном порядке, зачисляется без ограничений. Зачисление на счета резидентов наличной иностранной валюты производится на основании документов, подтверждающих легальность происхождения иностранной валюты, а именно:

- договоры с нерезидентами;

- справка о получении иностранной валюты с банковского счета;

- справка о приобретении иностранной валюты в уполномоченном банке;

- таможенная декларация о ввезенной валюте.

Физические лица - резиденты могут вывозить за пределы Республики Казахстан без подтверждающих документов о легальности происхождения наличной иностранной валюты в эквиваленте до 10 000 долларов США; сумма, не превышающая 3 000 долларов США, не подлежит декларированию таможенному органу РК. Письменное декларирование осуществляется на всю сумму вывозимой наличной иностранной валюты (Правила декларирования иностранной и национальной валют физическими лицами, следующими через таможенную границу РК).

При вывозе наличной иностранной валюты из РК в эквиваленте свыше 10 000 долларов США необходимо представить в таможенные органы РК документы на всю вывозимую сумму.

Такими документами могут быть:

- справки-сертификаты о покупке наличной иностранной валюты, выданные в установленном порядке обменными пунктами уполномоченных банков и уполномоченных организаций;

- документы, подтверждающие снятие средств валютного счета, выданные уполномоченными банками;

- таможенная декларация о сумме ввезенной ранее в Республику Казахстан иностранной валюты.

При вывозе платежных документов (чеки, в том числе дорожные, векселя), номинал и/или стоимость которых выражена в иностранной валюте, ограничения по сумме не устанавливаются (п. 6.02 постановления НБ РК «Об утверждении изменений в правила проведения валютных операций в РК от 19 февраля 1999 года № 16).

При проведении платежа в пользу нерезидента, предприятия обязаны представить в банк надлежащим образом оформленные документы (договоры, контракты, соглашения, инвойсы, коносаменты и др.).

В случае проведения валютных операций, по которым требуется лицензия и (или) свидетельство о регистрации в НБ РК, резиденты обязаны представить в банк копии соответствующих документов.

Банки, проводящие валютные операции, вправе затребовать дополнительную информацию и документы относительно проводимой операции в целях проверки соблюдения валютного законодательства.

Оплата за банковские услуги по проведению валютных операций резидентов взимается банками в национальной либо в иностранной валюте по соглашению сторон.

Погашение в иностранной валюте кредитов, полученных в тенге, а также процентов и других платежей по ним запрещается.

Предприятиям-резидентам запрещается совершение валютных операций по оплате контрактов за третьих лиц, а также осуществление расчетов в наличном порядке. Официальным курсом тенге для целей налогообложения, бухгалтерского учета и таможенных платежей является денежная единица иностранных государств, выраженная в тенге по рыночному курсу на основании курсов обменных операций на внутреннем валютном рынке, которые публикуются в печати.

Покупатель и продавец вправе сами устанавливать обменный курс тенге к валюте при двусторонней сделке купли-продажи иностранной валюты через уполномоченные банки, обменные пункты.

Операции по валютному счету оформляются следующими документами:

а) приходным валютным ордером оформляется поступление наличной валюты (выручка, неиспользованные подотчетные суммы и т. п.). Копия приходного валютного ордера банка, заверенная штампом банка и подписью кассира, исполнителя и контролера, служит основанием для выписки расходного валютного кассового ордера;

...