Финансовый учет

Раздел 17 НСФО № 2 требует, чтобы компания признавала нематериальный актив (по себестоимости), только если:

- есть уверенность в том, что в будущем компания получит экономические выгоды от этого нематериального актива, и

- стоимость нематериального актива может быть надежно оценена.

Это требование применяется как к приобретенным, так и к созданным внутри компании нематериальным активам. Раздел 17 НСФО № 2 включает дополнительные критерии для признания нематериальных активов, созданных внутри компании.

Обычно нематериальные активы подразделяют на классы. Класс - это группа активов, похожих по характеру и назначению. Примерами отдельных классов нематериальных активов могут быть:

- торговые знаки;

- компьютерное программное обеспечение;

- лицензии и франшизы;

- авторские права, патенты и другие права на промышленную собственность, права на услуги и эксплуатацию;

- титульные и издательские права;

- рецепты, формулы, модели, чертежи и опытные образцы;

- нематериальные активы в процессе разработки.

Вышеуказанные классы могут разбиваться на более мелкие или объединяться в более крупные классы нематериальных активов, если такое представление информации делает ее более понятной для пользователей финансовой отчетности. Также нематериальные активы можно классифицировать по следующим видам:

- лицензионные соглашения - это права, предоставляемые предприятию правительственными органами или муниципалитетом и дающие ему монопольное пользование общественной собственностью (использование общественной земли под линии электропередачи и др.);

- программное обеспечение - оно может быть либо приобретено, либо разработано самим субъектом и предназначено для внешнего использования или для внутренних целей;

- патенты - исключительные права, признанные и зарегистрированные юридически. Патент дает эксклюзивное право на производство определенного продукта либо на использование специфического процесса или технологии;

- гудвилл - ценность, возникающая из-за благоприятных характеристик субъекта у покупателя в момент продажи. Он отражается в бухгалтерском учете покупателя и определяется как разница между покупной стоимостью (стоимостью субъекта в целом) и суммой рыночных стоимостей чистых активов по отдельности. Для целей учета гудвилл можно рассматривать как разницу между фактической ценой приобретения фирмы и справедливой рыночной стоимостью идентифицируемых чистых активов. Чистые активы определяются как «капитал минус обязательства»;

- прочие (авторские права - форма защиты, предоставляемая законом авторам произведений, разработок и т. д.; торговые марки или товарные знаки) - это названия, символы или другие определяющие идентификации, данные организациям, продукции (услугам); франшизы, предоставляемые правительственными органами для владения правом пользования государственной собственностью или оказания коммунальных услуг и др.

Лекция 15: Учет основных средств

Основные средства -- это материальные активы, действующие в течении длительного времени (более 1года), как в сфере материального производства, так и в непроизводственной (социальной) сфере.

Учет основных средств ведется на активных инвентарных счетах подраздела 2400 «Основные средства», в состав которых входят следующие синтетические счета:

2410 «Основные средства»;

2411 «Земля»;

2412 «Здания и сооружения»;

2413 «Машины и оборудование, передаточные устройства»;

2414 «Транспортные средства»;

2415 «Компьютеры, периферийные устройства и оборудование по обработке данных»;

2416 «Офисная мебель»;

2417 «Производственный инвентарь и принадлежности».

Эти счета по отношению к бухгалтерскому балансу активные, поэтому по дебету отражается поступление, а по кредиту выбытие объектов основных средств зависит от того, каким образом и на каких условиях они приобретены. К основным средствам относится:

- недвижимость (земельные участки, здания, сооружения, многолетни насаждения и другие объекты, прочно связанные с землей, перемещение которых невозможно без ущерба их назначению);

- транспортные средства;

- оборудование;

- производственный и хозяйственный инвентарь;

- взрослый рабочий и продуктивный скот;

- специальные инструменты и прочие основные средства.

Бухгалтерский учет основных средств должен обеспечить:

- правильное документальное оформление и своевременное отражение в учете поступления, перемещения и выбытия основных средств;

- их закрепление за материально ответственными лицами и контроль за сохранностью и рациональным использованием;

- своевременное, правильное отражение в учете сумм начисленной амортизации и износа основных средств и учета амортизации по объектам учета или калькуляции;

- определение фондоотдачи основных средств, эффективности новой техники и новых приемов ее использования;

- достоверный учет затрат по ремонту основных средств;

- своевременное и полное проведение инвентаризации и переоценки основных средств и отражение их результатов в учете;

- точное отражение в учете результатов реализации и прочего выбытия основных средств.

Учет основных средств на предприятии организуется в соответствии с

СБУ № 6 «Учет основных средств». Этот стандарт определяет методику учета основных средств, принадлежащих субъекту на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления.

Единицей учета основных средств является инвентарный объект,

т.е законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми принадлежностями и приспособлениями. Инвентарные объекты делятся на:

- простые (единичные);

- сложные, состоящие из нескольких предметов.

В зависимости от характера участия в процессе производства основные средства подразделяются на:

- производственные

- непроизводственные.

К производственным основным средствам относятся объекты, непосредственно участвующие в производственном процессе, при помощи которых осуществляется воздействие на предметы труда при изготовлении продукции (машины, оборудование, инструменты и другие) или которые создают необходимые материальные условия для осуществления производства (здания, сооружения, передаточные устройства).

Непроизводственные основные средства -- средства потребительского назначения. Они предназначены для обслуживания культурно-бытовых потребностей коллектива (здания, сооружения, инвентарь жилищно - коммунального хозяйства, здравоохранения, образования, культуры и т.п.)

По принадлежности основные средства делятся на

- собственные;

- арендованные.

Собственные - это основные средства, которые принадлежат субъекту и получают отражение на его балансе.

Арендованные -- основные средства, полученные от другого субъекта по договору аренды на установленный в нем срок.

По характеру использования основные средства делят на:

- действующие;

- бездействующие;

- находящиеся в запасе.

К действующим относятся средства, находящиеся в эксплуатации.

К бездействующим относятся средства временно не используемые в связи с консервацией или по другим причинам.

К находящимся в запасе относят объекты, которые составляют запас образуемый в плановом порядке для замены действующих.

По вещественному составу основные средства подразделяют на:

- инвентарные;

- неинвентарные.

К инвентарным относятся объекты, имеющие вещественное содержание и поддающиеся обмеру и подсчету (здания, сооружения, машины, оборудование).

К неинвентарным относятся капитальные вложения в земельные, лесные и водные угодья (кроме сооружении), т.е. затраты, не имеющие вещественной формы (планировка земельных участков, корчевка площадей под пашню, капитальные затраты в арендованные основные средства).

В учете основных средств выделяют:

1. первоначальную стоимость

2. текущую стоимость

3. балансовую стоимость

4. стоимость реализации

5. ликвидационную стоимость

6. амортизируемую стоимость.

Первоначальная стоимость - стоимость фактически произведенных затрат

по возведению или приобретению основных средств, включая уплаченные невозмещаемые налоги и сборы (например, НДС, уплаченный при приобретении легковых автомобилей ), а также затраты по доставке, монтажу, установке, пуску в эксплуатацию, проценты за кредит, предоставленный на период строительства. Например: По земельным участкам, приобретенным на праве собственности или постоянного землепользования в первоначальную стоимость включаются:

- цена приобретения указанная в Акте;

- комиссионные вознаграждения агентам по недвижимости;

- оплата услуг по оформлению договора купли-продажи;

- налоги и сборы;

- расходы по подготовке земли к целевому использованию (снос старых зданий за вычетом доходов от реализации материалов, полученных при разборке здания, очистка, выравнивание и др.).

Текущая стоимость - стоимость основных средств по действующим рыночным ценам на определенную дату.

Балансовая стоимость - первоначальная или текущая стоимость основных средств за вычетом суммы накопленной износа, по которой актив отражается в учете и финансовой отчетности.

Cтоимость реализации - стоимость по которой возможен обмен основных средств между хорошо осведомленными и готовыми к проведению сделки независимыми сторонами.

Ликвидационная стоимость - стоимость запасных частей, лома, отходов и других ценных материалов, возникших при ликвидации объектов основных средств в конце срока полезной службы за вычетом ожидаемых затрат по выбытию, в оценке по ценам возможного использования.

Амортизируемая стоимость - разность между первоначальной и прогнозируемой ликвидационной стоимостью, которая систематически распределяется в виде амортизационных отчислении на расходы субъекта в течении всего срока полезной или нормативной службы.

Срок полезной службы - это период, в течении которого предприятие предполагает получение экономической выгоды от использования основных средств.

Срок нормативной службы - это период, в течении которого предприятие начисляет износ на основные средства в соответствии с установленными нормами.

Лекция 16: Измерители применяемые в учете

Объекты, охватываемые хозяйственным учетом, отражаются посредством числовых показателей, т.е. измеряются. Для их получения в учете применяются натуральные, трудовые и денежные измерители.

Натуральные измерители используются для выражения объектов учета в единицах массы, объема, длины (килограммы, литры, метры), по видам, сортам.

Трудовые измерители позволяют определить затраченное время на труд в единицах рабочего времени (днях, часах, минутах). С помощью трудовых измерителей в сочетании с натуральными устанавливают норму выработки, определяют производительность труда, использование рабочего времени и фонда заработной платы.

Денежные измерители (тенге, тиын) применяются для обобщенного отражения хозяйственных средств, источников их образования, процессов и результатов деятельности в единой денежной оценке.

Применение в учете всех трех видов учетных измерителей во взаимосвязи обеспечивает полное и разностороннее отражение учитываемых объектов, получение обобщенных показателей не только по предприятию, отрасли, но и в масштабе всей республики.

Учет удержаний и вычетов из заработной платы

Бухгалтерия предприятия не только начисляет заработную плату и различные доплаты и пособия, но так же производит удержания и вычеты из заработной платы.

В соответствии с законодательством из заработной платы работников производятся следующие удержания:

- индивидуальный подоходный налог - государственный налог, имеющий объектом обложения заработную плату;

- отчисления в накопительный пенсионный фонд;

- погашение задолженности по ранее выданным авансам, а так же возврат сумм, излишне выплаченных работнику вследствие неверных расчетов;

- возмещение материального ущерба, причиненного работником субъекту;

- по взысканию некоторых видов штрафов;

- по исполнительным документам - взыскание алиментов на содержание несовершеннолетних детей или нетрудоспособных родителей;

- за товары, проданные в кредит;

- за брак продукции.

Отчисления в Накопительные пенсионные фонды.

Пенсионное обеспечение граждан осуществляется в соответствии с законодательством о пенсионном обеспечении граждан в Республике Казахстан. Предприятия производят отчисления в установленном размере от заработной платы, которые являются источником для выплаты пенсий. Каждому работнику должен быть присвоен Социальный индивидуальный код (СИК), который используется для: ведения учета количества аккумулированных средств на персональных счетах; учета индивидуальных пенсионных счетов и накопительных пенсионных счетов в накопительных пенсионных фондах; обеспечения каждому получателю возможности контроля за его индивидуальными пенсионными выплатами.

Согласно «Правила исчисления, удержания (начисления) и перечисления обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды» утвержденных Постановлением Правительства РК от 29.12.99 г. №1671 (с изменениями) удержания и уплата обязательных пенсионных взносов производится в размере десяти процентов от ежемесячного дохода работника. При этом, ежемесячный доход работника, не должен превышать семидесятипятикратный размер минимальной месячной заработной платы. Удержанные обязательные пенсионные взносы перечисляются в накопительные пенсионные фонды в срок не позднее 15 числа месяца, следующего за месяцем выплаты доходов.

Перечисление взносов производится агентом путем безналичных платежей. При перечислении взносов в банк предоставляется, по каждому накопительному пенсионному фонду, платежное поручение в трех экземплярах и в двух экземплярах список физических лиц, в котором содержатся социальный индивидуальный код, фамилия имя отчество работника, дата его рождения сумма взноса и период (меся, год) за который производятся перечисления. Первый экземпляр платежного поручения и списка остаются в банке, а второй экземпляр платежного поручения и списка с отметкой банка о принятии возвращается агенту.

Удержания по исполнительным документам (исполнительным листам), выдаваемым в соответствии с решениями судов, исполнительными надписями нотариальных органов, а также постановлениями, принимаемыми административными органами о производстве взысканий в бесспорном порядке, производятся как из основной оплаты труда, так и со всех остальных выплат, носящих постоянный характер в том числе премий, пенсий, пособий по временной нетрудоспособности и др. Поступившие исполнительные документы должны быть зарегистрированы в специальном реестре.

Вычеты из оплаты труда на основании поручений-обязательств, выдаваемых работникам в связи с приобретением ими товаров в кредит в торгующих организациях производятся один раз в месяц не позднее, чем через три дня после выдачи оплаты труда за отработанный месяц.

Вычеты, производимые в порядке погашения задолженности предприятию (аванс, полученный работником от предприятия, возврат ошибочно выплаченных сумм, а также сумм, полученных за неотработанные дни отпуска, возмещение имущественного ущерба, причиненного по вине работника предприятию), производится по решению администрации в установленном порядке.

Соответственно ст. 91 Закона «О труде в Республике Казахстан» работники несут материальную ответственность в полном размере, причиненного вреда по их вине работодателю, в случаях, когда:

между работником и работодателем заключен письменный договор о принятии на себя полной материальной ответственности за необеспечение сохранности имущества и других ценностей, переданных работнику;

в соответствии с законодательством, на работника возложена полная материальная ответственность за вред, причиненный работодателю при исполнении трудовых обязанностей;

имущество и другие ценности были получены работником под отчет по разовой доверенности или другим разовым документам;

вред причинен работником, находившимся в состоянии алкогольного, наркотического или токсического опьянения;

вред причинен работником недостачей, умышленным уничтожением или умышленной порчей материалов, полуфабрикатов, изделий (продукции), в том числе при их изготовлении, а также инструментов, измерительных приборов, специальной одежды и других предметов, выданных работодателем работнику в пользование;

вред причинен в результате разглашения коммерческой тайны;

вред причинен действиями работника, содержащими признаки деяний, преследуемых в уголовном порядке.

Лекция 17: Учет общих и административных расходов

Расходы периода, в отличие от затрат на производство продукции, не зависят от объема производства и являются постоянными расходами, не связанные с конкретными видами реализованной продукции или услуг. Хозяйствующие субъекты несут расходы периода даже в том случае, когда в течение определенного периода они ничего не производят.

К расходам периода относят:

- общие и административные расходы;

- расходы по процентам;

- расходы по реализации ТМЗ.

Эти расходы не относят на остатки ТМЗ; списываются на уменьшение итогового дохода предприятия в том отчетном периоде, в котором они произведены, и не переносятся на последующие периоды в остатках нереализованной продукции и незавершенного производства.

Общие и административные расходы. К данному виду расхода периода относятся расходы, связанные с обслуживанием предприятия в целом и управлением всей его производственно - хозяйственной деятельностью. Учет этих расходов ведется на активном счете 7210 «Общие и административные расходы».

Аналитический учет общих и административных расходов ведется по следующей типовой номенклатуре статей расходов:

1. Оплата труда работников, относящихся к административному персоналу.

2. Оплата труда персонала, занятого в обслуживающих производствах и хозяйствах.

3. Содержание административного аппарата управления, работников, обслуживающих структурные подразделения субъекта, материально - техническое и транспортное обслуживание. В том числе расходы на содержание служебного легкового транспорта и компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей.

4. Расходы на содержание и обслуживание технических средств управления, узлов связи, средств сигнализации, вычислительных центров и других технических средств управления, не относящихся к производству (износ основных средств общехозяйственного назначения; расходы на содержание и текущий ремонт зданий, сооружений инвентаря общехозяйственного назначения).

5. Затраты по подготовительным работам в добывающих отраслях, если они не относятся к капитальным затратам.

6. Содержание дирекции строящегося субъекта, а при отсутствии дирекции - группы технического надзора, а также затраты, связанные с приемкой новых организаций и объектов в эксплуатацию.

7. Расходы по устранению недоделок в проектных и строительно - монтажных работах, повреждений и деформаций, полученных при транспортировке запасов до приобъектного склада, затраты по ревизии (разборке оборудования), вызванные дефектами, и другие затраты.

8. Расходы по созданию и совершенствованию систем и средств административного управления.

9. Оплата услуг банка.

10. Расходы по командировки административного персонала управления.

11. Канцелярские, типографские, почтово - телефонные и телефонные расходы.

12. Представительские расходы.

13. Судебные издержки.

14. Оплата консультационных (аудиторских) и информационных услуг.

15. Налоги и сборы.

Лекция 18: Учет операций по текущему банковскому счету в банках

Текущий банковский счет открываются предприятиям, являющимся юридическими лицами и имеющим самостоятельный баланс и др.

Порядок открытия текущего банковского счета регламентирован инструкцией, в соответствии с которой каждому предприятию может быть открыт только один текущий банковский счет в одном из банков по его выбору.

На текущем банковском счете сосредотачиваются свободные денежные средства и поступления за реализованную продукцию, выполненные работы и услуги, краткосрочные и долгосрочные ссуды, получаемые от банка, и прочие зачисления.

С текущего банковского счета производятся почти все платежи предприятия: оплата поставщикам за материалы, погашение задолженности бюджету, соцстраху, получение денег в кассу для выдачи заработной платы, материальной помощи, премий и т.п. Выдача денег, а также безналичные перечисления с этого счета банком осуществляются, как правило, на основании приказа предприятия - владельца текущего счета или с его согласия (акцепта).

В особых случаях банк принудительно списывает денежные средства с текущего счета по документам других организаций. Например, по приказам финансовых органов перечисляются суммы просроченных налогов и сборов, по исполнительным листам, приказам Госарбитража - суммы удовлетворенных исков и т.п. Банк, кроме того, может списывать денежные средства с текущего счета предприятия без его приказа, по собственной инициативе (например, проценты за пользование ссудами, суммы по просроченным ссудам, за выполненные им услуги).

При расчетах между предприятиями, банками и государством применяется календарная система расчетов, то есть все платежи с текущего счета, включая отчисления в бюджет и выплату заработной платы, производятся в порядке календарной отчетности (в порядке их поступления в банк).

Прием и выдача денег или безналичные перечисления производятся банком на основании документов специальной формы, утвержденной им же. Из них наиболее распространенными являются: объявление на взнос наличными, чек (денежный), платежное поручение, расчетный чек, платежное требование - поручение.

Предприятие периодически (ежедневно или в другие установленные банком сроки) получает от банка выписку из текущего банковского счета, т.е. перечень произведенных им за отчетный период операций. К выписке банка прилагаются документы, полученные от других предприятий и организаций, на основании которых зачислены или списаны средства, а также документы, выписанные предприятием.

Выписка из текущего банковского счета является вторым экземпляром лицевого счета предприятия, открытого ему банком. Сохраняя денежные средства предприятий, банк считает себя должником предприятия (его кредиторская задолженность), поэтому остатки средств и поступления на текущий счет записывает по кредиту текущего счета, а уменьшение своего долга (списания, выдача наличными) - по дебету. Обрабатывая выписки, бухгалтер должен помнить об этой особенности и записывать зачисленные суммы и остаток по дебету текущего счета, а списания - по кредиту. Выписка из текущего банковского счета имеет определенные показатели, часть которых кодируется банком, и эти же коды используются предприятием.

Выписка банка заменяет собой регистр аналитического учета по текущему счету и одновременно служит основанием для бухгалтерских записей. Все приложенные к выписке документы гасятся штампом "погашено". Ошибочно зачисленные или списанные с текущего банковского счета суммы принимаются на счет "Расчеты по претензиям", а банку немедленно сообщается о таких суммах для внесения исправлений. В последующих выписках банк вносит исправления, а в бухгалтерском учете предприятия задолженность списывается.

Наличие этих показателей за каждый отчетный день и месяц позволяет счетным работникам анализировать источники поступления денежных средств на текущий счет предприятия, контролировать целевое использование средств, исполнение обязательств перед бюджетом и прочими хозяйственными органами согласно утвержденному календарному графику финансовых платежей.

Для осуществления безналичных расчетов и хранения временно свободных денежных средств субъекты открывают текущие и другие (валютные) расчетные счета в зависимости от вида и характера их деятельности. Текущему банковскому счету банк присваивает номер (ИИК), который сообщается представителю субъекта.

Операции по снятию денежных средств с текущего банковского счета банк производит по письменному распоряжению владельца счета (платежное поручение, денежный чек. письменных согласий при оплате документов поставщиков и подрядчиков), а также по документам, взыскиваемым денежные средства в бесспорном порядке (по решению арбитража, суда, налоговых органов).

В сроки (ежедневно, через день, еженедельно и т.д.) согласованные между субъектом и банком, субъект забирает выписку со своего текущего банковского счета с приложением подтверждающим каждую операцию по данной выписки. В конце года банк и клиент производят сверку наличности на текущем банковском счете.

Учет по текущим банковском счетам ведется на бухгалтерских счетах раздела I подраздела 1000, если текущий счет в национальной валюте1030, если текущий счет валютный 1031.

Данные по выписке банка заносятся в журнал-ордер №2 по кредиту и ведомость №2 по дебету счетов. В конце месяца итоговые данные переносятся в Главную книгу.

В соответствии с действующим законодательством все субъекты обязаны хранить денежные средства на текущем счете в обслуживающем их учреждении банка.

Текущий банковский счет открывается на основании следующих документов:

- заявление на открытие счета;

- карточка с образцами подписей и оттиска печати;

- справка органа налоговой службы, подтверждающая факт постановки субъекта на налоговый учет;

- копия свидетельства о государственной регистрации;

- копия устава;

- копия учредительного договора (при числе учредителей более одного).

Операции по текущему банковскому счету регулируется действующим законодательством и производится, как правило, на основании письменных приказов владельца счета в пределах свободного остатка денежных средств. С согласия (акцепта) владельца счета осуществляется списание денежных средств по платежным требованиям-поручениям поставщиков и подрядчиков. Без согласия владельца счета списание средств производится при взыскании недоимок по платежам в бюджет, штрафов и в других случаях, для которых установлен бесспорный порядок списания средств по распоряжениям взыскателей.

Все платежи со счетов субъектов, включая платежи в бюджет и выплату заработной платы, осуществляются в порядке календарной очередности поступления в банк расчетных документов (наступления сроков платежей). Очередность платежей по обязательствам субъектов, объявленных банками неплатежеспособными, определяется руководителем учреждения банка.

Требования к содержанию расчетных документов определяет Национальный банк Республики Казахстан.

Субъект может оспаривать правильность списания средств путем обращения к взыскателю, а в соответствующих случаях - путем предъявления иска. Претензии по расчетам направляются предприятием в обслуживающее учреждение банка.

Учет операций по текущему банковскому счету ведется на счете 1030 «Денежные средства на текущем банковском счете». По счетам субъектов банк открывает лицевые счета (в двух экземплярах под копировальную бумагу). Первый является выпиской из лицевого счета и выдается хозяйствующему субъекту, второй - лицевым счетом. Выписка заверяется подписью исполнителя и оттиском печати банка «Для выписок». Каждое исправление в выписках должно быть заверено подписями исполнителя и главного бухгалтера или его заместителя и скреплено оттиском печати банка. На документах прилагаемых к выпискам, должны быть проставлены штамп, которым оформляются выписки, с включением кода операционного работника, подписавшего выписку и календарный штемпель с указанием даты записи данных документов по лицевому счету. Выписки выдаются в сроки, установленные по согласованию с субъектом, лицам, имеющим право первой или второй подписи или другим работниками по доверенности субъекта.

Лекция 19: Учет ремонта основных средств, виды и способы

Основные средства в процессе их эксплуатации подвергаются физическому и моральному износу. Их отдельные части (основные узлы и детали, конструктивные элементы) изнашиваются в более короткий срок, по сравнению с объектом основных средств в целом. Во избежание преждевременного износа основных средств их периодически ремонтируют.

По организационно - техническим признаки ремонт подразделяют на капитальный и текущий.

Под капитальным ремонтом понимают восстановление отдельных частей основных средств, которые имеют меньшие сроки износа, по сравнению с объектом в целом. Капитальным ремонтом машин, оборудования и транспортных средств считают ремонт, проводимый с периодичностью свыше одного года, при котором агрегат полностью разбирают, заменяют или восстанавливают все изношенные детали и узлы, собирают и испытывают вновь.

Текущий ремонт проводят с целью устранения незначительных повреждений путем частичной замены деталей, мелкой починки отдельных частей, побелки стен, покраски и др. Его проводят в процессе эксплуатации основных средств для поддержания их в рабочем состоянии.

Важное значение имеет система планово - предупредительного ремонта, когда основные средства ремонтируют через определенные промежутки времени по заранее составленному графику, не дожидаясь их поломки или остановки по техническим причинам.

Учет ремонта должен обеспечивать документальное оформление всех работ, контроль за использованием средств на ремонт по целевому назначению.

Ремонт основных средств может производиться подрядным, хозяйственным или смешанным способом.

При подрядном способе основные средства ремонтируют специализированные субъекты (авторемонтные, ремонтно - строительные организации).

При хозяйственном способе ремонт осуществляется силами и средствами самого субъекта.

При смешанном способе часть ремонтных работ осуществляется своими силами и часть - специализированными организациями.

При капитальном и текущем ремонтах основных средств, выполненных подрядным способом на основе договора с подрядными организациями, субъект оплачивает законченные работы по ремонту объектов, включая расходы по доставке ремонтируемых объектов к месту ремонта и обратно. Расчеты с подрядчиками за ремонт оборудования и транспортных средств ведут за полностью законченные работы по объекту в целом.

Оформление приемки - сдачи основных средств из ремонта, реконструкции и модернизации производится по Актам приемки - сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов. Акт подписанный работником субъекта, уполномоченным на приемку основных средств, и представителем субъекта, производившего ремонт, реконструкцию или модернизацию, сдают в бухгалтерию. Акт подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем или лицами им на то уполномоченными. В технический паспорт отремонтированного объекта основных средств должны быть внесены необходимые изменения в характеристику объекта, связанные с капитальным ремонтом, реконструкцией и модернизацией. Если ремонт, реконструкцию и модернизацию выполняет сторонний субъект, акт составляют в 2 - х экземплярах. Второй экземпляр передают субъекту, производившему ремонт, реконструкцию и модернизацию.

При хозяйственном способе ведения работ составляется ведомость дефектов, на основании которой заполняется наряд - заказ на проведение ремонта.

Затраты по ремонту основных средств, выполняемому хозяйственным способом вне ремонтных цехов (ремонт зданий, сооружений, жилых домов, коммунальных и культурно - бытовых построек, а также других неподвижных объектов), списывают непосредственно на издержки производства или обращения. При этом дебетуют счета издержек производства или обращения. При этом дебетуют счета издержек производства (счета 2930, 8044, 7110, 7210) и кредитуют счета по учету материалов (1310-1315, 1317), расчетов по оплате труда с отчислениями от оплаты труда (счета 3350, 3190), расчетов с поставщиками, с дочерними и зависимыми предприятиями (3310, 3320 - 3330) и др.

Затраты по ремонту оборудования, автомашин, тракторов, инвентаря и других объектов основных средств хозяйственным способом учитывают на счете 8030 «Вспомогательные производства», субсчет «Ремонтный цех (производство)», по следующей номенклатуре статей расходов:

- Материалы - стоимость материалов, запасных частей и др., израсходованных на ремонт. Материалы включаются в издержки производства по фактической себестоимости.

- Заработная плата работников - суммы заработной платы, начисленные за работы по ремонту.

- Отчисления - суммы отчислений от заработной платы работников в размерах, установленных законодательством - социальный налог (21%).

- Электроэнергия, тепло, газ, нар - расход электроэнергии, тепла, газа, пара на технологические и др. нужды ремонтных цехов.

- Накладные расходы - расходы общепроизводственного назначения ремонтных цехов (расходы по управлению цехами, амортизация цехового оборудования, его содержание, ремонт и др.).

Лекция:Учет резервного капитала

Резервный капитал - часть собственных средств акционерного общества (АО) и других хозяйствующих субъектов, образуя за счет отчислений от чистого дохода. Резервный капитал используют для покрытия потерь (убытков) субъекта за отчетный период или предыдущий год, выплат дивидендов в случаях, когда текущего дохода оказывается для этого недостаточно. Порядок образования и использования резервного капитала определяется учредительными документами и действующим законодательством. В бухгалтерском балансе резервный капитал отражается в пассиве; вместе с уставным капиталом и другими средствами является собственным капиталом предприятия.

Учет резервного капитала ведут на пассивных счетах подраздела 5400 «Резервы», в который входят следующие счета: 5410 «Резервный капитал, установленный законодательством», 5420 «Резерв на переоценку основных средств», 5430 «Резерв на переоценку нематериальных активов», 5440 «Резерв на переоценку финансовых активов предназначенных для продажи», 5450 «Резерв на пересчет иностранной валюты по зарубежной деятельности», 5460 «Прочие резервы».

Учет резервного капитала, установленного законодательством.

ОАО должно создавать резервный капитал для покрытия убытков общества в размере не менее 15 % от его объявленного уставного капитала. Он должен быть сформирован в течение 2-х лет с момента государственной регистрации общества. Резервный капитал общества формируется путем ежегодных отчислений из чистого дохода общества, размер которых устанавливает общее собрание акционеров.

В случае, если в результате каких - либо выплат резервный капитал общества станет меньше 15 % от объявленного уставного капитала, общество обязано возобновить отчисления для пополнения резервного капитала до указанной величины.

При создании резервного капитала:

Дт. счет 5510 «Нераспределенный доход (непокрытый убыток) отчетного года»

Кт. счет 5410 «Резервный капитал, установленный законодательством».

Использование средств резервного капитала отражают записями:

Дт. счет 5410 «Резервный капитал, установленный законодательством»

Кт. следующих счетов 3031 «Расчеты по простым акциям», 3032 «Расчеты по привилегированным акциям», 3390 «Прочие» - на сумму начисленных дивидендов и доходов акционеров при отсутствии средств для выплаты дивидендов по простым и привилегированным акциям или недостаточности дохода отчетного года, выплачиваемых по решению учредителей за счет резервного капитала; 5510 «Нераспределенный доход (непокрытый убыток) отчетного года», 5520 «Нераспределенный доход (непокрытый убыток) предыдущих лет» - на сумму убытка, покрытого за счет средств резервного капитала.

Учет прочего резервного капитала ведется на счете 5460 «Прочие резервы». На данном счете учитывается резервный капитал, созданный сверх минимального размера, предусмотренного в законодательном порядке, и резервный капитал товариществ, для которых законодательно размер резервного капитала не предусматривается.

Лекция 20: Формы безналичных расчетов

Все хозяйствующие субъекты хранят свои денежные средства на счетах в соответствующих учреждениях банков и осуществляют платежи по обязательствам, как правило, в форме безналичных расчетов через эти учреждения, а необходимые наличные расчеты - в случаях и пределах, установленных нормативными документами Национального банка Республики Казахстан.

Основными формами безналичных расчетов являются:

- платежные поручения;

- чек;

- вексель;

- платежное требование - поручение;

- инкассовое распоряжение органов налоговой службы и таможенных

органов.

Платежное поручение представляет собой поручение отправителя денег обслуживающему банку - получателю о переводе его денег в пользу бенефициара в сумме, указанной в поручении.

Платежное поручение составляется в 2-х экземплярах: первые - остается в банке, электронная копия полученного поручения отправляется бенефициару, второй - возвращается отправителю с распиской о приеме, скрепленной оттиском штампа банка.

Бенефициар - лицо, указанное в поручении либо требовании в качестве получателя денег при совершении перевода денег, а также при безналичных платежах, осуществляемых без перевода денег.

Чек - представляет собой способ осуществления платежа, при котором платеж производиться путем выдачи чекодателем одноименного платежного документа чекодержателю.

Вексель - платежный документ строго установленной формы, содержащий одностороннее безусловное денежное обязательство.

Платежное требование - поручение представляет собой требование бенефициара к отправителю денег об оплате за поставленные товары, выполненные работы и оказанные услуги, предъявляемое на основе подтверждающих документов.

Инкассовое распоряжение - списание средств со счетов плательщиков без их согласия производиться по решению суда, по распоряжению банка либо в случаях, предусмотренных действующим законодательством на основании следующих документов.

Распоряжения о взыскании - начисленных процентов за пользование кредитами банков и ошибочно зачисленных сумм, сумм непогашенной ссудной задолженности; исполнительных листов, выданных судами.

Приказов коллеги по хозяйственным делам.

Распоряжений налоговых органов - о взыскании недоимок по налогам и другим обязательным платежам, а также сумм штрафов, пени и иных санкций, предусмотренных законодательством.

Лекция 21: Учет уставного капитала

Уставный капитал предприятия представляет собой сумму средств, которыми наделяют вновь созданное предприятие для обеспечения начала деятельности. Создают его за счет размещения или продажи акций, частных вложений капиталов, государственных средств, нематериальных активов и другого имущества или имущественных прав. Помимо того, что уставный капитал представляет собой первоначальную материальную базу для вновь создаваемого юридического лица, он определяет доли участия его учредителей (акционеров, участников) и имеет гарантийный характер.

Вкладом в уставный капитал хозяйственного товарищества могут быть деньги, ценные бумаги, вещи, имущественные права, включая права на результаты интеллектуальной деятельности, и иное имущество.

Вклады учредителей (участников) в уставный капитал в натуральной форме или в виде имущественных прав оцениваются в денежной форме по соглашению всех учредителей или по решению общего собрания всех участников хозяйствующего субъекта. Если стоимость такого вклада превышает сумму, эквивалентную двадцати тысячам размеров месячных расчетных показателей, ее оценка должна быть подтверждена независимым экспертом (оценщиком).

При перерегистрации хозяйствующего субъекта денежная оценка вклада его участника может подтверждаться бухгалтерскими документами либо аудиторским отчетом.

Учредители (участники) хозяйствующего субъекта в течение пяти лет с момента такой оценки несут солидарную ответственность перед кредиторами субъекта в пределах суммы, на которую завышена оценка вклада.

В случаях, когда в качестве вклада субъекту передают право пользования имуществом, размер этого вклада определяется платой за пользование таким имуществом, исчисленной за весь срок, указанный в учредительных документах.

Не допускается внесение вкладов в виде личных неимущественных прав и иных нематериальных благ, а также путем зачета требований участников к товариществу.

Первоначальный размер уставного капитала товариществ с ограниченной и дополнительной ответственностью равен сумме вкладов учредителей и не может быть менее суммы, эквивалентной ста размерам месячного расчетного показателя на дату представления документов для государственной регистрации товарищества.

Участники указанных товариществ обязаны внести до момента регистрации товарищества не менее 25% общей суммы уставного капитала, но не менее минимального размера уставного капитала. В срок, установленный решением общего собрания, все участники должны полностью внести вклад в уставный капитал товарищества. Такой срок не должен превышать одного года со дня регистрации товарищества. При невыполнении участником товарищества обязанности по внесению доли в установленный срок товарищество должно внести невнесенную участником часть доли за счет собственного капитала, либо провести уменьшение уставного капитала до его внесенной части.

Размер объявленного уставного капитала акционерного общества равен суммарной номинальной стоимости всех объявленных к выпуску акций и выражается в единой валюте. Общество может выпустить и разместить все или только часть объявленных к выпуску акций. Для закрытого акционерного общества предусмотрен порядок полной оплаты объявленного уставного капитала к моменту государственной регистрации общества.

Объявленный уставный капитал открытого акционерного общества должен быть оплачен к моменту регистрации в размере не менее 25% минимального объявленного уставного капитала.

Минимальный размер объявленного уставного капитала составляет для открытых акционерных обществ пять тысяч размеров минимальных расчетных показателей и для закрытых - сто размеров минимальных расчетных показателей.

Количество, сроки и условия выпуска акций в пределах объявленного количества, определенного общим собранием акционеров, устанавливает решение Совета директоров общества.

Размер выпущенного (оплаченного) уставного капитала общества равен суммарной номинальной стоимости выпущенных акций. Выпущенный (оплаченный) уставный капитал может быть изменен путем выпуска новых акций или выкупа и последующего аннулирования выпущенных акций. При этом суммарная номинальная стоимость выпущенных акций не должна быть ниже минимальных размеров, установленных для выпущенного (оплаченного) уставного капитала соответствующего типа общества.

Увеличение объявленного уставного капитала общества допускается только после размещения и оплаты всех объявленных к выпуску акций; уменьшение - возможно на сумму разницы между объявленным и выпущенным (оплаченным) капиталом.

Решение об увеличении или уменьшении объявленного уставного капитала принимает общее собрание акционеров. Не допускается его уменьшение ниже минимального размера.

Уменьшение объявленного уставного капитала допускается только после уведомления всех кредиторов общества не ранее чем через 30 дней после публикации объявления об этом в печатном издании и (или) после направления или письменного уведомления. Кредитор вправе в этом случае потребовать досрочного прекращения или исполнения соответствующих обязательств и возмещения им убытков.

Общество может выпускать привилегированные и (или) простые акции.

Акция это ценная бумага, подтверждающая право ее держателя на долю в уставном капитале акционерного общества и, следовательно, на все права, вытекающие из права собственности на нее.

Привилегированные акции - это акции, владельцы которых имеют ряд привилегий по сравнению с держателями обыкновенных акций, например, преимущественное право на получение дивидендов в заранее определенном гарантированном размере или преимущественное право на часть имущества, оставшегося после ликвидации общества и т.д. Номинальная стоимость размещенных привилегированных акций не должна превышать 25% от уставного капитала общества.

Условия эмиссии (выпуска) акций, в том числе их количество, форма выпуска, а также права, которые будут иметь владельцы этих акций, фиксируются в уставе общества и проспекте эмиссии акций. Проспект эмиссии акций в обязательном порядке регистрируется в Национальном Банке РК, где при регистрации акциям данного выпуска присваивается определенный регистрационный номер.

В соответствии с законодательством акция удостоверяет следующие права акционеров:

- на получение дивидендов;

- на участие в управлении обществом;

- на часть имущества общества, оставшегося после его ликвидации.

Общество имеет право выпускать только именные акции. Движение именной акции, т.е. смена ее держателя, отмечается в строгом порядке в специальном документе - реестре акционеров акционерного общества. Использовать права, вытекающие из факта владения именной акцией, может только лицо, занесенное в реестр, или его полномочный представитель.

Учет наличия и движения уставного капитала ведут на счетах подраздела 5000 "Уставный капитал" Типового плана счетов, в который входят пассивные сложные счета 5010 "Привилегированные акции",5020 "Простые акции", 5030 "Вклады и паи".

Остаток по счетам подраздела 5000 "Уставный капитал" должен соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах предприятия, если оно полностью сформировало свой уставный капитал. Записи по счетам подраздела 5000 проводят лишь в случаях увеличения или уменьшения уставного капитала, осуществляемых в установленном порядке (по решению участников), и после внесения соответствующих изменений в учредительные документы (перерегистрация размера уставного капитала в установленном порядке).

Рассмотрим операции по счетам подраздела 5000 "Уставный капитал" (счета 5010- 5030).

По кредиту счетов 5010 "Привилегированные акции", 5020 "Простые акции", отражают сумму задолженности (величина объявленного уставного капитала) участников по вкладам в уставной капитал акционерного общества в корреспонденции со счетом 5110 "Неоплаченный капитал" подраздела 5100 "Неоплаченный капитал".

По кредиту счета 5030 "Вклады и паи" отражают вклады участников в уставный капитал товарищества в корреспонденции со счетом 5110 или же напрямую в корреспонденции с соответствующими счетами: денежные средства, внеоборотные активы, товарно-материальные запасы и др.

Оплату номинальной стоимости выпущенных акций (вкладов или взносов) отражают по дебету счетов подраздела 1000 «Денежные средства» счета 1031 "Наличность на валютном счете", 1030 "Наличность на расчетном счете", 1010 "Наличность в кассе" и кредиту счета 5110 "Неоплаченный капитал".

Оплата стоимости выпущенных акций, вкладов или взносов может быть произведена основными средствами, материальными ценностями и другими активами. При этом дебетуют счета подразделов 2700 "Нематериальные активы" (счета 2710-2730), 2400 "Основные средства" (счета 2410-2417), 1300 "Материалы" (счета 1310-1317), 1330 "Товары" и др. и кредитуют счет 5110.

Как уже отмечено выше, уставный капитал товарищества с ограниченной и дополнительной ответственностью должен быть сформирован в срок, не превышающий одного года, установленный учредительными документами. В случае нарушения этого срока, бухгалтерия предприятия должна производить начисление процентов на сумму доли или ее части, недовнесенной в уставный капитал по дебету счета "Начисленные проценты" и кредиту счета "Дивиденды по акциям и доходы в виде процентов".

Начисление процентов осуществляется с учетом официальной ставки рефинансирования Нацбанка РК в зависимости от условий учредительного договора.

При невыполнении участником товарищества обязанности по внесению доли в установленный срок, по решению собрания, невнесенная доля или ее часть может быть распределена между остальными участниками, либо предложена третьему лицу. Если и в этом случае уставный капитал не сформирован, то он уменьшается на сумму недовнесенного вклада, при этом соответственно изменяются и доли участников. При уменьшении уставного капитала на сумму недовнесенной части вносят корректировку в корреспонденцию по дебету счета 5110 и кредиту счета 5030 - сторно.

При выбытии участника товарищества его доля может быть выкуплена участниками товарищества, самим товариществом либо третьим лицом. В случаях, когда размер уставного капитала остается неизменным в связи с отчуждением доли участника в пользу остальных участников, то изменения происходят в учредительных документах без отражения бухгалтерских записей по кредиту счетов подраздела 5000 "Уставный капитал".

В случае уменьшения уставного капитала при выбытии участника дебетуют счет 5030 и кредитую счета 1030,1010, 2710-2730, 2410-2417,1310-1317, 1320, 1330 и др.

При уменьшении уставного капитала следует иметь в виду, что товарищество вправе производить выплаты участникам, но только в пределах части чистых активов, превышающей новый размер уставного капитала. Выплату производят после регистрации уменьшения уставного капитала, но не позднее трех месяцев со дня регистрации.

В акционерных обществах при изъятии акций из обращения дебетуют счета 5010, 5020 и кредитуют счет 5210 "Изъятый капитал".

Лекция 22: Учет кредитов банков

Для обеспечения хозяйственной деятельности предприятий большую роль играют кредиты банка, которые являются одним из источников финансирования предприятия. Объектом кредитования предприятия является недостаток средств в обороте. Потребность в кредитах на пополнение оборотных средств определяется по данным бухгалтерского баланса.

...