Анализ поступления и уплаты единого социального налога

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Налоги являются одним из главных источников формирования доходов государства. Создание стабильной налоговой системы - основной принцип государственной политики России в области налогообложения.

Налоги - один из древнейших экономических инструментов в обществе. Они могут использоваться для регулирования производства, стимулирования развития определенных отраслей. Налоги могут быть элементом механизма, регулирующего демографические процессы, молодежную политику, иные социальные явления.

Только всесторонний учет всех функций налогов может обеспечить успешную налоговую политику страны.

Важная роль в аккумулировании финансовых ресурсов, предназначенных для финансирования мероприятий по социальной защите населения в России, принадлежит единому социальному налогу (далее - ЕСН). Доля ЕСН в совокупном объеме финансовых ресурсов, направляемых на социальные цели, является самой значительной и обеспечивает потребности общества в социальном обеспечении.

Поступления единого социального налога направляются на решение первоочередных социальных задач: пенсионное и социальное обеспечение населения, оказание медицинских услуг. Механизм исчисления и уплаты ЕСН имеет большое значение для реализации национальных проектов в области здравоохранения и пенсионного обеспечения.

Актуальность темы дипломной работы заключается в том, что одним из направлений мобилизации средств, предназначенных для финансирования мероприятий по государственному пенсионному и социальному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию, является ЕСН и от правильности его исчисления на предприятиях зависит своевременность поступлений страховых взносов в государственные социальные внебюджетные фонды. Единый социальный налог является важным элементом в формировании системы социальной защиты граждан.

Основная цель реформы в социальной сфере ориентирована на повышение качества жизни, трудоспособности, защиту необеспеченных категорий граждан. Несовершенство сложившегося в России порядка налогового администрирования ЕСН приводит к несвоевременному зачислению средств в федеральный бюджет и государственные внебюджетные фонды. Кроме того, не урегулирован действующий механизм обмена информацией между налоговыми органами, органами федерального казначейства и внебюджетными фондами. Решение отмеченных проблем предполагает необходимость проведения анализа единого социального налога и выявление перспективных направлений его развития в условиях реформирования налоговой системы и системы социальной защиты населения в Российской Федерации.

Целью данной работы является теоретическое обоснование необходимости реформирования единого социального налога с целью обеспечения социальной защиты граждан необходимыми финансовыми ресурсами и разработка рекомендаций по совершенствованию его администрирования. Достижение поставленной цели в исследовании потребовало решения следующих задач:

- рассмотреть экономическую сущность единого социального налога;

- проанализировать роль единого социального налога в налоговой системе Российской Федерации;

- оценить механизм исчисления и уплаты единого социального налога;

- составить анализ поступления единого социального налога;

- проанализировать контрольную работу по единому социальному налогу;

- разработать рекомендации по реформированию единого социального налога с целью приведения механизма исчисления социального налога в соответствии с требованиями современной системы социальной защиты населения;

- выявить направления совершенствования администрирования единого социального налога в Российской Федерации.

Также необходимо исследовать направления реформирования единого социального налога как источника финансового обеспечения системы социальной защиты граждан в Российской Федерации.

Проблемы сбалансированного функционирования системы социальной защиты граждан и налоговой системы постоянно находятся в центре внимания ученых и практиков, как отечественных, так и зарубежных. Большинство исследований направлено на выявление противоречивого характера единого социального налога, который объединяет в себе черты налога и взноса. Не обозначена роль ЕСН в системе налогов и сборов Российской Федерации как целевого налога. В последние годы ведутся активные поиски решения проблем администрирования единого социального налога в Российской Федерации.

Источником при написании дипломной работы послужил Налоговый кодекс РФ, в частности гл. 24 « Единый социальный налог», ряд законов, а так же отчетная документация Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 2 по г. Чите.

При подготовке дипломной работы использована действующая нормативная правовая база по налогообложению, применявшаяся в практике налогообложения и социальной сфере в Российской Федерации.

1. Теоретические основы единого социального налога

1.1 Экономическая сущность единого социального налога

налоговый экономический политика

Одним из важнейших инструментов осуществления экономической политики государства всегда были и продолжают оставаться налоги. Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Единый социальный налог является федеральный налогом, которым, согласно Налогового кодекса РФ гл. 24, облагается заработная плата и другие выплаты в пользу наемных работников. ЕСН платят все работодатели: организации, частные предприниматели и физические лица. Чем больше зарплата у работников, тем меньшую сумму налога платит работодатель.

ЕСН введен с 1 января 2001 г. с целью стимулировать работодателей отказаться от практики выплат «в конвертах» и начать рассчитываться с работниками по «белой» ведомости. Этот налог собирается для того, чтобы обеспечить право работников на бесплатную медицинскую помощь, социальное страхование и государственное пенсионное обеспечение. В составе ЕСН консолидированы взносы в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования и фонды обязательного медицинского страхования.

Идея введения единого социального налога, т.е. объединения всех страховых взносов, возникла еще в 1998 г., когда Госналогслужба России (ныне Федеральная налоговая служба России) предложила при сохранении механизма сбора страховых взносов в социальные внебюджетные фонды установить для них единую унифицированную налогооблагаемую базу и передать функции учета и контроля одному ведомству. После принятия ч. 2-й Налогового кодекса РФ и Федерального закона от 5 августа 2000 г. № 118-ФЗ с 1 января 2001 г. вступил в силу новый порядок исчисления и уплаты взносов в государственные социальные внебюджетные фонды. Гл. 24 ч. 2-й Налогового кодекса РФ был введен единый социальный налог.

До единого социального налога финансирование системы обязательного социального страхования обеспечивалось в основном за счет уплаты работодателями и гражданами страховых взносов, включающихся в себестоимость продукции (работ, услуг). Порядок уплаты страховых вносов и их использования не был четко отработан и в деятельности внебюджетных фондов отмечались следующие негативные моменты:

- приходилось регистрироваться и сдавать отчетность в несколько фондов;

- средства фондов нередко использовались неэффективно и не по прямому назначению;

- отсутствовал строгий контроль за правильностью исчисления страховых взносов;

- многократно возрастал объем работы банков, в которые плательщики приносили платежные поручения для нескольких фондов;

- для каждого фонда были установлены особые правила, касающиеся исчисления и уплаты взносов, осуществления контроля за их уплатой и привлечения к ответственности;

- санкции за нарушения порядка расчета и уплаты страховых взносов в каждый фонд также были разные и др.

Основной проблемой в России, связанной с социальными платежами, являлся чрезвычайно высокий уровень отчислений в социальные фонды (29% - в Пенсионный фонд, 5,4% - в Фонд социального страхования, 3,6% - в фонд медстрахования и 1,5% - в фонд занятости; итого - 39,5% к величине фонда заработной платы). При этом уровень социальных гарантий, предоставляемых из этих фондов, был уравнительный и крайне низкий.

Для разных государств характерны значительные различия в ставках обязательных платежей на социальное, пенсионное и медицинское страхование, в способе взимания таких платежей и в распределении налоговой нагрузки между работниками и работодателями. Например, в США работодатели и работники уплачивают на указанные цели по 7,65% от заработной платы, что в совокупности составляет 15,3% от фонда оплаты труда. Аналогично построена эта схема в Германии, но совокупная ставка равна 18,6%. В Великобритании работодатели платят 12,2% от выплаченной ими заработной платы, а работники - 10% от полученных ими доходов (с суммы еженедельной заработной платы, превышающей 66 фунтов стерлингов и не превышающей 500 фунтов стерлингов). В Израиле работодатели платят 4,93%, а работники - от 5,76 до 9,7% от заработной платы. В то же время во многих государствах основная налоговая нагрузка ложится на работодателей. Так, в Бельгии эти ставки составляют 35% и 13,07% соответственно, а в Швеции - 32,92% и 7%. В Эстонии действует единая ставка в 26% на доходы физических и юридических лиц, отсутствуют НДС, налог с продаж и большинство косвенных налогов. Стоит отметить, что в большинстве этих стран уровень социальной защиты населения находится на довольно высоком уровне.

Исходя из вышесказанного, для предотвращения развала системы социальной защиты необходимо было обеспечить условия для ее длительного устойчивого функционирования при крайне ограниченных финансовых возможностях государства, путем введения ЕСН.

Необходимость введения единого социального налога обусловлена предприятий и организаций, являющихся плательщиками страховых взносов.

Принципиальное значение имеет также и то обстоятельство, что с введением единого социального налога для всех налогоплательщиков -- работодателей установлен единый порядок исчисления налоговой базы по платежам в социальные фонды, что, несомненно облегчило исчисление налога не только чисто технически, но и с позиций предотвращения ошибок в расчетах.

Единый социальный налог является одним из наиболее значимых как в формировании доходов государства, так и для финансового положения налогоплательщиков. Единый социальный налог устанавливался для мобилизации средств, предназначенных для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение, а также медицинскую помощь. Основная цель Единого социального налога - упростить процедуру сбора средств, упростить механизм начисления страховых взносов, сделать единообразной налоговую базу, сократить отчетность, ввести единый порядок применения финансовых санкций и сократить количество проверок плательщиков.

Введение ЕСН вместо страховых платежей - это комплекс мер, цель которого ослабить налоговое давление на фонд оплаты труда. За счет этого предполагалось частично легализовать большие заработки и облегчить налогообложение трудовых доходов.

За счет сборов ЕСН финансируются государственные пенсии (через ПФР), социальное обеспечение (через ФСС) и медицинская помощь (через фонды ОМС).

Средства, которые поступают от ЕСН, транзитом проходят через федеральный бюджет. Они зачисляются в доходы, зачисляются в расходы, но реально эти денежные средства федеральным бюджетом не тратятся, их расходует соответствующий внебюджетный фонд.

Строка в федеральном бюджете была введена, с одной стороны, для того, чтобы продемонстрировать международным финансовым организациям высокий уровень социальных расходов России в федеральном бюджете - для повышения рейтинга России и получения дополнительных преимуществ и привилегий во внешней политике. С другой стороны, федеральный бюджет, включая внебюджетные социальные фонды, гарантирует выплаты пенсий, социального и медицинского обеспечения. Например, даже если Пенсионный фонд недоберет пенсионных взносов с работодателей, то государство из федерального бюджета оплатит гражданам минимальную базовую пенсию, поскольку сумма пенсионных отчислений в составе ЕСН зачисляется в доходы бюджета.

Ставка отчислений во внебюджетные фонды от фонда оплаты труда определяется минимальными социальными стандартами и обеспечивают минимальное пенсионное, социальное и медицинское страхование.

Значение единого социального налога для экономики России несомненно - это основной источник формирования государственных внебюджетных фондов, от объема собираемости которого зависит размер финансирования социальных выплат гражданам государства. Качественная работа механизма по уплате и сбору единого социального налога способствует повышению эффективности работы государственных внебюджетных фондов и осуществления социальной политики страны в целом.

Единый социальный налог уплачивается с 01.01.2001 г. в соответствии с ч. 2-й НК РФ, утвержденной Федеральным законом от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ и введенной в действие с 01.01.2001 г. Федеральным законом от 05.08.2000 г. № 118-ФЗ.

1.2 Элементы единого социального налога

К основным элементам единого социального налога относятся:

1) объект налогообложения;

2) налоговая база;

3) налоговая ставка;

4) налоговый период;

5) порядок исчисления и уплаты налога.

Определение плательщиков единого социального налога имеет особо важное значение, поскольку в отличие от большинства других видов налогов, входящих в российскую налоговую систему, ставки уплаты этого налога в значительной мере зависят от категорий налогоплательщиков.

Налогоплательщики ЕСН делятся на две большие категории - тех, кто производит выплаты физическим лицам и начисляет ЕСН с этих выплат, и тех, кто сам обеспечивает себя работой и платит ЕСН со своих трудовых доходов.

К первой категории относятся - работодатели. Они уплачивают налог за тех работников, труд которых используют в процессе своей деятельности. К ним относятся организации, индивидуальные предприниматели, физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями, - производящие выплаты физическим лицам.

Ко второй категории относятся индивидуальные предприниматели, в том числе члены крестьянского (фермерского) хозяйства, адвокаты, вне связи с их деятельностью в качестве работодателей

Рис. 1.1 Налогоплательщики ЕСН

В соответствии с п. 2 ст. 11 Налогового кодекса РФ в целях применения Налогового кодекса РФ под организациями понимаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации.

Под индивидуальными предпринимателями в целях применения Налогового кодекса РФ понимаются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.

Частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты в целях применения Налогового кодекса РФ также относятся к индивидуальным предпринимателям.

Если налогоплательщик одновременно относится к нескольким перечисленным категориям, он исчисляет и уплачивает налог по каждому основанию.

Основанием для выплат физическим лицам является договор (рис. 1.2).

Рис. 1.2 Основание для выплаты

Трудовой договор - соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым, работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции. Обеспечить условия труда, предусмотренные Трудовым кодексом РФ, законами и иными нормативными правовыми актами, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать действующие в организации правила внутреннего трудового распорядка. Сторонами трудового договора являются работодатель и работник (ст. 56 Трудового кодекса РФ).

Гражданско-правовой договор - выполнение работ, оказание услуг. В соответствии с ранее действовавшим порядком уплаты страховых взносов в социальные внебюджетные фонды на вознаграждения, выплачиваемые по договорам гражданско-правового характера, исключая вознаграждения, выплачиваемые по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг, страховые взносы не начислялись.

Авторский договор - это договор о передаче имущественных прав автора. Видами договора являются: авторский договор о передаче исключительных прав или авторский договор о передаче неисключительных прав. Авторский договор должен предусматривать: способы использования произведения (конкретные права, передаваемые поданному договору); срок и территорию, на которые передается право; размер вознаграждения и (или) порядок определения размера вознаграждения за каждый способ использования произведения, порядок и сроки его выплаты, а также другие условия, которые стороны сочтут существенными для данного договора.

Передача имущественных прав, принадлежащих автору, регулируется Законом РФ от 09.07.93 №5351-1 «Об авторском праве и смежных правах».

Основным элементом налогообложения является объект налогообложения. Объект налогообложения это операция по реализации товаров, работ, услуг, имущества, прибыли, дохода, стоимости реализованных товаров или физическая характеристика, стоимостная, количественная с наличием которой у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налогов.

В 2001 г. объектами налогообложения являлись безвозмездные выплаты, как в денежной, так и в натуральной форме, (премии, стипендии, стоимость наград или призов и т.п.), осуществляемые налогоплательщиками - работодателями в пользу физических лиц, не связанных с ним трудовым договором, либо договором гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг, либо авторским или лицензионным договором, если только эти выплаты не были произведены за счет средств, оставшихся в распоряжении организации после уплаты налога на доходы организаций (налога на прибыль), или средств, оставшихся в распоряжении индивидуального предпринимателя либо физического лица после уплаты налога на доходы физических лиц.

В 2002 г. порядок исчисления единого социального налога изменился, в связи с пенсионной реформой внесены значительные изменения в гл. 24 Налогового кодекса РФ.

В связи с этим, более точно был определен объект налогообложения, по сравнению с порядком, действовавшем в этом отношении до 01.01.2002 г., данная изменения позволяют легче идентифицировать, какие именно выплаты (вознаграждения) не подлежат обложению единым социальным налогом.

От того, к какой категории относится налогоплательщик, зависит порядок исчисления и уплаты налога, в том числе объект налогообложения:

1) первая категория - организации, индивидуальные предприниматели, а так же физические лица - производящие выплаты физическим лицам;

2) вторая категория - индивидуальные предприниматели, адвокаты.

Для тех, кто производит выплаты физическим лицам (организации, индивидуальные предприниматели, физические лица) объект налогообложения ЕСН рассмотрен в таблице 1.1

Таблица 1.1 Объект налогообложения для первой категории налогоплательщиков

Налогоплательщики	а) лица (кроме физических), производящие выплаты физическим лицам, в том числе: - организации; - индивидуальные предприниматели б) физические лица, производящие выплаты физическим лицам
Объект налогообложения	а) Выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам. б) Выплаты и иные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, выплачиваемые налог. в пользу физических лиц
Дата осуществления выплат, получения доходов	а) День начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника (физического лица, в пользу которого осуществляются выплаты) б) День выплаты вознаграждения физическому лицу, в пользу которого осуществляются выплаты
Основание	пп.1 п.1 ст.235 НК РФ; п.1, п.3 ст.236 НК РФ; ст.242 НК РФ

Не относятся к объекту налогообложения выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественных прав), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав). Указанные выплаты и вознаграждения не признаются объектом налогообложения у налогоплательщиков-организаций, если такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Так же, указанные выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения у налогоплательщиков -- физических лиц, если такие выплаты не уменьшают налоговую базу по налогу на доходы физических лиц в текущем налоговом периоде.

Для тех, кто не производит выплаты физическим лицам (индивидуальные предприниматели (в том числе члены крестьянско-фермерского хозяйства), адвокаты) объектом налогообложения является:

Таблица 1.2. Объект налогообложения для второй категории налогоплательщиков

Налогоплательщики	Индивидуальные предприниматели, адвокаты
Объект налогообложения	Доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением. Для индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, объектом налогообложения является валовая выручка, определяемая в соответствии с Федеральным законом от 29.12.95 № 222-ФЗ “Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства“, с учетом положений п. З ст. 237 НК РФ.
Дата осуществления выплат, получения доходов	День фактического получения соответствующего дохода -- для доходов от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, а также связанных с этой деятельностью иных доходов.
Основание	пп. 2 п. 1 ст. 235 НК РФ; п. 2, п. 3 ст. 236 НК РФ;ст. 242 НК РФ

Указанные выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения у налогоплательщиков -- индивидуальных предпринимателей, если такие выплаты не уменьшают налоговую базу по налогу на доходы физических лиц в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Далее после объекта налогообложения определяется налоговая база для исчисления налога. Налоговая база это стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения на которую начисляется ставка налога.

При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения, начисленные работодателями работникам вне зависимости от формы, в которой они осуществляются, за исключением не подлежащих обложению доходов, перечень которых будет рассмотрен отдельно.

В частности, при определении налоговой базы в обязательном порядке должны быть учтены полная или частичная оплата товаров, работ и услуг, имущественных или иных прав, предназначенных для физического лица - работника или членов его семьи, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в их интересах, оплата ряда страховых взносов по договорам добровольного страхования.

Налоговая база налогоплательщиков - физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями, но производящих выплаты другим физическим лицам, определяется как сумма выплат и вознаграждений, выплачиваемых за налоговый период в пользу физических лиц и являющихся объектом обложения.

Налогоплательщики - работодатели обязаны согласно положениям Налогового кодекса самостоятельно определить налоговую базу отдельно по каждому физическому лицу, которому произведены выплаты и другие вознаграждения с начала налогового периода по истечении каждого месяца, нарастающим итогом.

Налоговая база налогоплательщиков-предпринимателей определяется как сумма доходов, полученных ими за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской или же другой профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения этой группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для плательщиков налога на прибыль.

При расчете налоговой базы всех плательщиков единого социального налога выплаты и другие вознаграждения в натуральной форме в виде товаров, работ или услуг должны учитываться как стоимость этих товаров, работ и услуг на день их выплаты. Исчисление стоимости осуществляется исходя из их рыночных цен или тарифов, а при государственном регулировании цен или тарифов - исходя из государственных регулируемых розничных цен.

При этом в стоимость товаров, работ и услуг должна быть включена соответствующая сумма НДС, а для подакцизных товаров - и соответствующая сумма акцизов.

Одновременно с этим Налоговый кодекс РФ определил широкий перечень доходов, которые не являются объектом обложения единым социальным налогом и соответственно не подлежат налогообложению.

В частности, не включаются в состав доходов, подлежащих налогообложению, государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с российским законодательством, законодательными актами субъектов Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, по уходу за больным ребенком, по безработице, беременности и родам.

Не включается в налоговую базу большинство установленных федеральным законодательством, законодательными актами субъектов Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат. В первую очередь это выплаты, связанные с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения оплатой стоимости этих услуг или выдачей полагающегося натурального довольствия, а также выплатой денежных средств взамен этого довольствия. К указанным компенсационным выплатам относится также оплата стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях.

Не являются объектом обложения и компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск, их трудоустройством в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации.

Не подлежат включению в налоговую базу и компенсационные выплаты, связанные с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе переездом на работу в другую местность, возмещением командировочных и иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников.

При оплате налогоплательщиком расходов на командировки работников как внутри страны, так и за ее пределы не подлежат налогообложению суточные в пределах норм, установленных законодательством Российской Федерации, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, расходы на оплату услуг связи, сборы за получение и регистрацию служебного заграничного паспорта, сборы за получение виз, а также расходы на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту. При непредставлении документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения в пределах норм, установленных в соответствии с федеральным законодательством.

Не включаются в налоговую базу суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщиками в следующих случаях.

Материальная помощь физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на российской территории, не подпадает под обложение вне зависимости от того, кто принял решение об оказании такой помощи.

Не подлежит обложению единовременная материальная помощь, оказанная налогоплательщиком членам семьи умершего работника или наемным работникам в связи со смертью членов семьи.

Суммы материальной помощи, выплачиваемые физическим лицам за счет бюджетных источников организациями, финансируемыми за счет средств бюджетов, не включаются в налоговую базу, если они не превышают в налоговом периоде 3 тыс. руб. на одно физическое лицо.

Не являются объектом обложения и не включаются в связи с этим в налоговую базу доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, а также ее переработки. Освобождение применяется в течение 5 лет, начиная с года регистрации хозяйства, и только в отношении доходов тех членов этого хозяйства, которые ранее не пользовались такой нормой.

Не подлежат налогообложению суммы страховых платежей или взносов по обязательному страхованию работников, осуществляемому в установленном федеральным законодательством порядке.

Не облагаются ЕСН и суммы платежей налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников при условии заключения такого договора на срок не менее одного года, а также при условии, что оплату медицинских расходов этих застрахованных лиц будут осуществлять страховщики. Не облагаются налогом также и суммы платежей налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключенным исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей.

В налоговую базу (в части суммы налога, подлежащей уплате в ФСС России) не включаются также любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, авторским договорам.

После определения налоговой базы, начисляется ставка по единому социальному налогу. Налоговая ставка это величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Сумма ЕСН начисляется налогоплательщиками отдельно по каждому фонду и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы. С 2002 г. отчисления в ПФР заменены отчислениями в федеральный бюджет.

ЕСН начисляется по соответствующим ставкам в зависимости от величины выплаченных доходов и от вида налогоплательщика. Налогоплательщики (организации, индивидуальные предприниматели, физические лица не признаваемые индивидуальными предпринимателями, производящие выплаты физическим лицам) применяют в соответствии с ФЗ от 20.07.2004 г. № 70-ФЗ с 1 января 2005 г. базовую ставку 26% при налоговой базе на каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года до 280 тыс.руб. (приложение А); с 1 января 2002 г. по 31 декабря 2004 г. применялась базовая ставка 35,6% при налоговой базе на каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года до 100 тыс.руб. (в соответствии с ФЗ от 31.12.2001 г. № 198-ФЗ); до 2001 г. отчисления предприятий во все внебюджетные фонды составляли до 38,5% фонда оплаты труда; таким образом, четко прослеживается тенденция снижения налоговых ставок. При исчислении ЕСН используются регрессивные ставки: чем выше сумма налогооблагаемого дохода, тем ниже применяемая ставка налога. Налоговая база на каждое физическое лицо разделена на интервалы (до 280 тыс.руб., от 280 001 руб. до 600 тыс.руб., свыше 600 тыс.руб.), и для каждого интервала установлена отдельная ставка. Такие же интервалы установлены и для применения регрессивного размера тарифа страховых взносов. С 1 января 2005 г. сокращено количество интервалов налоговой базы, а также изменены размеры ставок, применяемые к соответствующим интервалам, и их распределение между федеральным бюджетом и фондами социального и медицинского страхования.

Для налогоплательщиков-организаций осуществляющих деятельность в области информационных технологий, за исключением налогоплательщиков, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны, для них действует ставка 14% (приложение А), применяется базовая ставка 26% при налоговой базе на каждое физическое лицо нарастающим итогом до 75 тыс.руб. Данная норма была введена в 2006 г. (приложение Б).

Осуществляющими деятельность в область в области информационных технологий признаются российские организации, осуществляющие разработку и реализацию программ для ЭВМ, баз данных на материальном носителе или в электронном виде по каналам связи не зависимо от вида договора и (или) оказывающие услуги (выполняющие работы) по разработке, адаптации и модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), установке, тестированию и сопровождению программ для ЭВМ, баз данных.

Для налогоплательщиков - сельскохозяйственных товаропроизводителей, организаций народных художественных промыслов и родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, применяется базовая ставка 20,0 % (приложение В). Индивидуальные предприниматели, не осуществляющие выплаты физическим лицам, применяют базовую ставку 10,0% при налоговой базе нарастающим итогом с начала года до 280 тыс.руб. (приложение Г). Для адвокатов и нотариусов, занимающихся частной практикой, установлена базовая ставка 8,0% при такой же налоговой базе нарастающим итогом с начала года (приложение Г).

Российское налоговое законодательство установило также отдельные налоговые льготы по единому социальному налогу. Одной из важнейших льгот является стимулирование использования труда инвалидов. В связи с этим от уплаты налога освобождаются организации любых организационно-правовых форм - с сумм выплат, не превышающих 100 тыс. руб. в течение календарного года, начисленных каждому физическому лицу, являющемуся инвалидом I, II и III групп.

В этих же целях освобождаются от налогообложения суммы вознаграждений и выплат, не превышающие 100 тыс. руб. в течение налогового периода на каждое физическое лицо, следующих категорий налогоплательщиков-работодателей:

- общественных организаций инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, и их региональных и местных отделений;

- организаций, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25%;

- учреждений, созданных для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками имущества которых являются указанные общественные организации инвалидов.

Вместе с тем указанные льготы не распространяются на налогоплательщиков, занимающихся производством или реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также ряда других товаров в соответствии с перечнем, который утверждается Правительством РФ по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов.

Кроме перечисленных льгот законодательство установило льготу для налогоплательщиков-предпринимателей, являющихся инвалидами I, II и III групп, в части освобождения от налогообложения их доходов от предпринимательской и другой профессиональной деятельности в размере, не превышающем 100 тыс. руб. в течение налогового периода.

В случаях, если иностранные граждане и лица без гражданства, осуществляющие на российской территории деятельность в качестве индивидуальных предпринимателей, не обладают правом на государственное пенсионное, социальное обеспечение, медицинскую помощь за счет средств российских внебюджетных фондов, они освобождаются от уплаты налога в части, зачисляемой в соответствующие фонды.

От уплаты налога освобождаются федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный в области обороны, другие федеральные органы исполнительной власти, в составе которых проходят военную службу военнослужащие, федеральные органы исполнительной власти, уполномоченные в области внутренних дел, миграции, исполнения наказаний, фельдъегерской связи, таможенного дела, контроля за оборотом наркотических средств и психотропных веществ, Государственная противопожарная служба Министерства Российской Федерации по делам гражданской обороны, чрезвычайным ситуациям и ликвидации последствий стихийных бедствий, военные суды, Судебный департамент при Верховном Суде Российской Федерации, Военная коллегия Верховного Суда Российской Федерации в части сумм денежного довольствия, продовольственного и вещевого обеспечения и иных выплат, получаемых военнослужащими, лицами рядового и начальствующего состава органов внутренних дел Российской Федерации, Государственной противопожарной службы Министерства Российской Федерации по делам гражданской обороны, чрезвычайным ситуациям и ликвидации последствий стихийных бедствий, сотрудниками уголовно-исполнительной системы, таможенной системы Российской Федерации и органов по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ, имеющими специальные звания, в связи с исполнением обязанностей военной и приравненной к ней службы в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Следующим элементом ЕСН является налоговый период. Налоговым периодом по единому социальному налогу признается календарный год. Отчетным периодом является: первый квартал, полугодие и девять месяцев.

Законодательством установлены следующие порядок исчисления и уплаты единого социального налога плательщиками-работодателями(рис.1.3).



Рис. 1.3 Порядок исчисления и уплаты ЕСН плательщиками-работодателями

В течение отчетного периода (квартал, полугодие, 9 месяцев) по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики должны производить исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу. При этом размер ежемесячного авансового платежа определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей.

Срок уплаты ежемесячных авансовых платежей установлен не позднее 15_го числа следующего месяца.

По итогам отчетного периода исчисляется разница между суммой налога, определенной исходя из налоговой базы, и суммой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей. Полученная разница должна быть внесена в бюджет. Важно отметить, что налоговая база рассчитывается нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного периода.

Не позднее 20_го числа месяца, следующего за отчетным периодом, налогоплательщик обязан представить в налоговый орган по соответствующей форме данные о суммах исчисленных и уплаченных авансовых платежей (приложение И), о сумме налогового вычета, которым воспользовался налогоплательщик, а также о суммах фактически уплаченных страховых взносов за тот же период.

Разница между суммой налога, подлежащей уплате по итогам налогового периода, и суммами налога, уплаченными в течение налогового периода, должна быть внесена налогоплательщиком в бюджет не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи налоговой декларации за налоговый период, или же зачтена в счет предстоящих платежей по налогу, или возвращена налогоплательщику в установленном порядке.

Не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, налогоплательщик обязан представить налоговую декларацию по налогу по утвержденной форме(приложение К). Одновременно копия налоговой декларации с отметкой налогового органа или иным документом, подтверждающим представление декларации в налоговый орган, подается налогоплательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, в территориальный орган ПФР.

В том случае, если индивидуальный предприниматель до конца налогового периода прекратит деятельность, то он обязан в пятидневный срок со дня подачи в регистрирующий органзаявления о прекращении указанной деятельности представить в налоговый орган налоговую декларацию за период с начала налогового периода по день подачи указанного заявления включительно. Разница между суммой налога, подлежащей уплате в соответствии с налоговой декларацией, и суммами налога, уплаченными налогоплательщиком с начала года, подлежит уплате не позднее 15 дней со дня подачи такой декларации или возврату этому налогоплательщику в порядке, установленном частью первой Налогового кодекса РФ.

Несколько иной порядок исчисления и уплаты налога установлен в отношении налогоплательщиков-предпринимателей (Рис 1.4).

Рис. 1.4 Порядок исчисления и уплаты ЕСН налогоплательщиками не являющимися работодателями

Исчисление суммы авансовых платежей, подлежащих уплате в течение налогового периода этими налогоплательщиками, производится налоговыми органами исходя из налоговой базы данного налогоплательщика за предыдущий налоговый период и ставок налога.

В том случае, если налогоплательщик начал предпринимательскую или другую профессиональную деятельность после начала очередного налогового периода, то он обязан самостоятельно в течение 5 дней после истечения месяца со дня начала деятельности представить в налоговый орган по месту учета декларацию с указанием сумм предполагаемых доходов и расходов на текущий налоговый период (приложение Л). При этом расчет сумм авансовых платежей производится налоговым органом исходя из указанных налогоплательщиком сумм доходов и расходов и соответствующих ставок. Авансовые платежи уплачиваются на основании налоговых уведомлений, выписываемых и направляемых налогоплательщикам, в следующие сроки:

- за январь - июнь налог уплачивается не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;

- за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей;

- за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей. При значительном, т. е. более чем на 50%, увеличении дохода в налоговом периоде против установленного при расчете авансовых платежей налогоплательщик обязан представить новую декларацию с указанием сумм предполагаемого дохода на текущий год, а в случае значительного уменьшения дохода он вправе представить новую декларацию. В этих случаях налоговый орган должен произвести перерасчет авансовых платежей налога на текущий год по ненаступившим срокам уплаты не позднее 5 дней с момента подачи новой декларации. Полученная в результате такого пересчета разница подлежит уплате в установленные для очередного авансового платежа сроки или же зачету в счет предстоящих авансовых платежей.

Окончательный расчет налога производится налогоплательщиками-предпринимателями, за исключением адвокатов, самостоятельно, с учетом всех полученных в налоговом периоде доходов, включаемых в налоговую базу. При этом сумма налога должна быть исчислена налогоплательщиком отдельно в отношении каждого фонда. Она определяется как соответствующая процентная доля соответствующей налоговой базы.

Разница между суммами авансовых платежей, уплаченными в течение налогового периода, и суммой налога, подлежащей уплате по итогам налогового периода, должна быть внесена налогоплательщиком не позднее 15 июля года, следующего за отчетным налоговым периодом. Эта сумма может быть зачтена в счет будущих налоговых платежей или возвращена налогоплательщику.

Исчисление и уплата налога с доходов адвокатов осуществляются коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями в таком же порядке, как это предусмотрено для налогоплательщиков-работодателей. При подаче налоговой декларации адвокаты обязаны представить в налоговый орган справку от коллегии адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций о суммах уплаченного за них налога за истекший налоговый период.

В том случае, если индивидуальный предприниматель до конца налогового периода прекратит свою деятельность, он обязан в пятидневный срок со дня подачи заявления о прекращении указанной деятельности представить в налоговый орган налоговую декларацию за период с начала налогового периода по день подачи указанного заявления включительно.

Только точное определение всех элементов единого социального налога и качественная работа механизма по уплате и сбору ЕСН, может способствовать повышению эффективности работы внебюджетных фондов, и реализации социальной политики на более высоком уровне.

2. Анализ поступления и уплаты единого социального налога за 2007 - 2008 гг. (по материалам Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №2 по г.Чите )

2.1 Анализ поступления единого социального налога

Контроль за правильностью исчисления и за уплатой единого социального налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование осуществляется налоговыми органами в порядке, определяемом законодательством РФ, регулирующим деятельность налоговых органов.

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №2 по г.Чите (далее - Инспекция) является территориальным органом Федеральной налоговой службы (далее - ФНС России) и входит в единую централизованную систему налоговых органов. Инспекция находится в подчинении ФНС России и ей подконтрольно. Инспекция имеет сокращенное наименование: МРИФНС №2 России по г. Чите.

Инспекция осуществляет функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей, а также за производством и оборотом этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции и за соблюдением валютного законодательства Российской Федерации в пределах компетенции налоговых органов.

Инспекция в своей деятельности руководствуется Конституцией Российской Федерации, Федеральными конституционными законами, Федеральными законами, актами Президента Российской Федерации и Правительства Российской Федерации, международными договорами Российской Федерации, нормативными правовыми актами Министерства финансов Российской Федерации, правовыми актами ФНС России, нормативными правовыми актами органов власти Читинской области и Агинского Бурятского автономного округа, органов местного самоуправления, принимаемыми в пределах их полномочий по вопросам налогов и сборов.

Инспекция осуществляет свою деятельность во взаимодействии с территориальными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти Забайкальского края, органами местного самоуправления и государственными внебюджетными фондами, общественными объединениями и иными организациями.

Основная деятельность инспекции связана с обеспечением полноты и своевременности уплаты налогов и сборов в бюджетную систему России. Проверяя правильность исчисления налогов и сборов, полноту и своевременность внесения их в бюджет, должностные лица налоговых органов в каждом конкретном случае контролируют соблюдение налогоплательщиками законодательства о налогах и сборах. В частности законодательства об исчислении и уплате ЕСН.

Работа налоговой инспекции с налогоплательщиками по единому социальному налогу построена на изучении и анализе их финансово-хозяйственной деятельности и определении круга плательщиков, выплачивающих заработную плату ниже среднего уровня по видам экономической деятельности. Обязательно учитываются объективные условия деятельности конкретных организаций, не позволяющие работодателям выплачивать более высокую заработную плату (бюджетные, сельскохозяйственные, сезонные организации).

Переходя к анализу поступления единого социального налога на территории г. Читы необходимо выявить долю единого социального налога в общей структуре поступления налогов за 2007 - 2008 гг. (табл. 2.1).

Таблица 2.1. Структура поступления налогов за 2007 - 2008 гг. млн.руб.

Показатель	Поступление	Доля налога, %
	2007 г.	2008 г.	2007г.	2008г.	Отклонение
Всего по налоговым платежам и другим доходам, включая налоги и взносы на социальные нужды (с фондами)	16 319,1	19 363,5	100	100	-
Налоги и взносы на социальные нужды	6 133,7	7 745,4	38,3	40	1,7
В т.ч.: ЕСН	2 391,6	3 027,9	14,6	15,6	1
Налог на прибыль	1 890,9	2 246,7	11	11,7	0,7
Налог на доходы физических лиц	4 440,1	5 723,7	27,1	29,7	2,6
Налог на добавленную стоимость	1 605,3	1 317,7	9,8	6,8	-3
Акцизы	48,9	77,4	0,3	0,4	0,1
Платежи за пользование природными ресурсами	503,9	529,9	3,1	2,8	-0,3
Налоги со специальным налоговым режимом	440,6	520,1	2,7	2,7	0
Остальные налоги и сборы	1 256,6	1 142,4	7,7	5,9	-1,8

В 2007 г. во все уровни бюджетной системы и внебюджетные фонды налоговыми органами г. Читы было мобилизовано 16 319,1 млн. рублей.

Основная масса поступлений от налогоплательщиков г. Читы обеспечена поступлениями налогов и взносов на социальные нужды - 6 133,7 млн.рублей или 38,3 %, налога на доходы физических лиц - 4 440,1 млн.рублей или 27,2 % и налога на прибыль - 1 890,9 млн.рублей или 11,0 %. Поступления единого социального налога составили 2 391,6 млн. рублей или 14,6 %. Поступления налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации составили 1 605,3 млн. рублей или 9,8%. Платежей за пользование природными ресурсами поступило 503,9 млн. рублей или 3,1%.

...