Налоговое право

Плательщики налога -- российские организации, а также иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства или имеющие в собственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации.

Объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Объектом налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, является движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств. Примечательно, что российское налоговое законодательство обязывает иностранные организации вести учет объектов налога на имущество по правилам бухгалтерского учета, установленным нормативными правовыми актами РФ.

Объектом налогообложения для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, признается недвижимое имущество, принадлежащее указанным организациям на праве собственности и находящееся на территории Российской Федерации.

Не признаются объектами налога на имущество организаций объекты природопользования (водные и другие природные ресурсы), земельные участки, а также имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная или приравненная к ней служба, при условии, что это имущество используется для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка.

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества организации. При определении налоговой базы российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность через постоянные представительства, имущество учитывается по его остаточной стоимости. Недвижимое имущество иностранных организаций, не осуществляющих свою деятельность через постоянные представительства, учитывается по инвентаризационной стоимости этих объектов, которая определяется органами технической инвентаризации. В этой связи налоговое законодательство обязывает уполномоченные органы и специализированные организации, осуществляющие учет и техническую инвентаризацию объектов недвижимого имущества, сообщать в налоговые органы сведения об инвентаризационной стоимости каждого такого объекта в течение 10 дней со дня его оценки или переоценки.

Налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно и рассчитывается отдельно относительно каждого объекта налогообложения. Имущество организации не всегда может фактически находиться на территории одного субъекта РФ. Для таких случаев п. 2 ст. 376 НК РФ установлено правило, согласно которому при нахождении объекта недвижимого имущества на территориях разных субъектов РФ либо на территории субъекта РФ и в территориальном море, на континентальном шельфе или в исключительной экономической зоне Российской Федерации налоговая база определяется отдельно и принимается при исчислении налога в соответствующем субъекте РФ в части, пропорциональной доле стоимости этого объекта недвижимости на территории каждого субъекта РФ.

Налог на имущество организаций уплачивается ежегодно авансовыми платежами за первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Однако субъект РФ вправе не устанавливать взимание авансовых платежей.

Налог на имущество организаций уплачивается по ставкам, устанавливаемым законами субъектов РФ. Налоговый кодекс РФ определяет только верхнюю границу налоговой ставки -- 2,2%. Федеральное налоговое законодательство разрешает субъектам РФ устанавливать дифференцированные налоговые ставки в зависимости от категорий налогоплательщиков или имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Особенностью правового режима налога на имущество организаций является наличие большого количества льгот, предусмотренных ст. 381 НК РФ.

Так, освобождаются от налогообложения организации и учреждения уголовно-исполнительной системы Министерства юстиции РФ; религиозные организации; общероссийские общественные организации инвалидов; организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции.

Не включаются в число объектов налога на имущество памятники истории и культуры федерального значения, космические объекты, ядерные установки, используемые для научных целей, пункты хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ, а также хранилища радиоактивных отходов, имущество специализированных протезно-ортопедических предприятий, коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций, государственных научных центров и др.

В целях стимулирования экономического развития отдельных регионов от данного вида налога освобождается имущество организации -- резидента особой экономической зоны в течение пяти лет с момента постановки имущества на учет.

Размещено на http://www.allbest.ru

МЕСТНЫЕ НАЛОГИ И СБОРЫ

1. Общая характеристика местных налогов и сборов

Местные налоги представляют собой обязательные платежи, устанавливаемые в соответствии с законодательством Российской Федерации представительными органами местного самоуправления и взимаемые на территории муниципального образования.

Местные налоги и сборы являются составной частью налоговой системы РФ, имеют ярко выраженный фискальный характер и предназначены для финансового обеспечения обязательными платежами бюджетных расходов муниципальных образований. Однако муниципальные налоги и сборы имеют ряд характерных признаков, отличающих их от государственных (федеральных и региональных) налогов:

• поступления по этим платежам используются на нужды того муниципального образования, в пределах которого они собраны или поступили от объектов налогообложения, принадлежащих муниципальному образованию;

• муниципальные налоги полностью и непосредственно зачисляются в местные бюджеты по месту поступления. Федеральные налоги и налоги субъектов РФ распределяются между всеми звеньями бюджетной системы и идут на образование доходов Российской Федерации, субъектов РФ и местных бюджетов;

• организация введения и взимания данных платежей возложена на органы местного самоуправления;

• использование поступлений от местных налогов и сборов находится под контролем органов местного самоуправления; зачисляются данные платежи в местные бюджеты в качестве закрепленных доходов;

• органы местного самоуправления имеют более широкую компетенцию по правовому регулированию местных налогов и сборов в сравнении с другими платежами налоговой системы.

Таким образом, органам местного самоуправления предоставляются широкие права, а именно: изменять ставки некоторых платежей в сторону понижения; устанавливать дополнительные льготы для тех или иных групп налогоплательщиков. Местные налоги позволяют более полно учитывать местные потребности и виды расходов местных бюджетов.

2. Земельный налог

Земельный налог регулируется главой 31 НК РФ. Он введен в российскую налоговую систему в целях стимулирования рационального использования, охраны и освоения земель, повышения плодородия почв, выравнивания социально-экономических условий хозяйствования на землях разного качества, обеспечения развития инфраструктуры в населенных пунктах, формирования специальных фондов финансирования этих мероприятий.

Правовое регулирование данного налога осуществляется наряду с федеральным законодательством также нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований. Порядок введения в действие, а также прекращения действия земельного налога определяются Налоговым кодексом РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований. Земельный налог обязателен к уплате на территории соответствующего муниципального образования.

В городах федерального значения правовое регулирование земельного налога имеет следующие особенности. В городах Москве и Санкт-Петербурге земельный налог устанавливается Налоговым кодексом РФ и соответствующими региональными законами, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с этим Кодексом и законами указанных субъектов РФ и обязателен к уплате на территории городов Москвы и Санкт- Петербурга соответственно.

При установлении земельного налога представительные органы муниципальных образований, а также законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения определяют налоговые ставки в пределах, установленных Налоговым кодексом РФ, порядок и сроки уплаты земельного налога. Одновременно названными нормативными правовыми актами и региональными законами могут также устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения, включая установление размера не облагаемой налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков.

Плательщиками земельного налога являются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. Не являются плательщиками земельного налога организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды.

Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (города федерального значения), на территории которого введен налог. Согласно п. 2 ст. 389 НК РФ не являются объектом налогообложения следующие виды земельных участков:

• изъятые из оборота в соответствии с законодательством РФ;

• ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ, которые заняты особо ценными объектами культурного наследия народов РФ, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия;

• ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ, предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;

• ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ, в пределах лесного фонда;

• ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ, занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда, за исключением земельных участков, занятых обособленными водными объектами.

Налоговой базой земельного налога выступает кадастровая стоимость земельного участка, определяемая в соответствии с земельным законодательством РФ.

Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Если земельный участок находится на территориях нескольких муниципальных образований (на территориях муниципального образования и городов федерального значения), то налоговая база определяется по каждому муниципальному образованию и городу федерального значения. При этом налоговая база в отношении доли земельного участка, расположенного в границах соответствующего муниципального образования (городов федерального значения), определяется как доля кадастровой стоимости всего земельного участка, пропорциональная указанной доле земельного участка. В отношении долей в праве общей собственности на земельный участок, в отношении которых налогоплательщиками признаются разные лица либо установлены различные налоговые ставки, налоговая база определяется отдельно по каждой доле.

Организации и индивидуальные предприниматели определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или на праве постоянного (бессрочного) пользования. Относительно налогоплательщиков -- физических лиц налоговая база по земельному налогу определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими ведение государственного земельного кадастра, органами, осуществляющими регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, и органами муниципальных образований.

Органы, осуществляющие ведение государственного земельного кадастра, и органы, осуществляющие государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, обязаны представлять в налоговые органы информацию о земельных участках, расположенных на их территории, правах и сделках с землей, зарегистрированных в этих органах, а также сведения о владельцах земельных участков. Названные сведения должны быть сообщены в налоговый орган в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации.

Относительно органов, осуществляющих ведение государственного земельного кадастра, и органов муниципальной власти Налоговым кодексом РФ установлена обязанность ежегодно до 1 февраля сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения сведения о земельных участках, являющихся объектами налогообложения.

В целях соблюдения прав налогоплательщиков кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на 1 января календарного года должна быть доведена до сведения общественности. Порядок и форма уведомления налогоплательщиков о стоимости земельных участков выбираются органами местного самоуправления и исполнительными органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга.

На основании п. 5 ст. 391 НК РФ к отдельным категориям налогоплательщиков применяются стандартные налоговые вычеты в размере 10 тыс. руб. на одного налогоплательщика на территории одного муниципального образования (города федерального значения). Правом на подобное уменьшение налоговой базы обладают, например, Герои Советского Союза, Герои Российской Федерации, полные кавалеры ордена Славы, инвалиды I и II группы, ветераны и инвалиды Великой Отечественной войны, а также ветераны и инвалиды боевых действий, физические лица, имеющие право на получение социальной поддержки в соответствии с Законом РФ «О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС».

Налоговым периодом по земельному налогу является один календарный год. По общему правилу, установленному п. 2 ст. 393 НК РФ, для организаций и индивидуальных предпринимателей установлены следующие отчетные периоды -- первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Вместе с тем п. 3 ст. 393 предоставляет право представительному органу муниципального образования и законодательному (представительному) органу государственной власти города федерального значения не устанавливать отчетный период по данному налогу.

Земельный налог уплачивается по ставкам, устанавливаемым нормативными правовыми актами представительного органа муниципального образования или региональными законами городов федерального значения. По общему правилу земельный налог исчисляется по ставке не более 1,5%. Однако отдельные категории земельных участков могут облагаться налогом по ставке не более 0,3%. Такая ставка установлена ст. 394 НК РФ в отношении следующих земельных участков:

• отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства;

• занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса или предоставленных для жилищного строительства;

• предоставленных для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства.

Особенностью налогообложения земельных участков является большой перечень налоговых льгот, гарантированный ст. 395 НК РФ. Так, освобождаются от уплаты земельного налога:

• организации и учреждения уголовно-исполнительной системы Министерства юстиции РФ -- в отношении земельных участков, предоставленных для непосредственного выполнения возложенных на эти организации и учреждения функций;

• организации -- в отношении земельных участков, занятых государственными автомобильными дорогами общего пользования;

• религиозные организации -- в отношении принадлежащих им земельных участков, на которых расположены здания, строения и сооружения религиозного и благотворительного назначения;

• общероссийские общественные организации инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, -- в отношении земельных участков, используемых ими для осуществления уставной деятельности;

• организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных общероссийских общественных организаций инвалидов;

• учреждения, единственными собственниками имущества которых являются указанные общероссийские общественные организации инвалидов, -- в отношении земельных участков, используемых ими для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;

• организации народных художественных промыслов -- в отношении земельных участков, находящихся в местах традиционного бытования народных художественных промыслов и используемых для производства и реализации изделий народных художественных промыслов;

• физические лица, относящиеся к коренным малочисленным народам Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации, а также общины таких народов -- в отношении земельных участков, используемых для сохранения и развития их традиционного образа жизни, хозяйствования и промыслов;

• организации -- резиденты особой экономической зоны сроком на пять лет с момента возникновения права собственности на земельный участок, предоставленный резиденту особой экономической зоны.

Земельный налог и авансовые платежи по нему уплачиваются налогоплательщиком в порядке и сроки, которые установлены нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления или, в пределах компетенции, законами городов федерального значения. При этом федеральный законодатель гарантирует соблюдение прав налогоплательщиков и запрещает устанавливать срок уплаты земельного налога и авансовых платежей по нему ранее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Сумма земельного налога исчисляется по истечении налогового периода налогоплательщиком самостоятельно. Исключение составляют налогоплательщики -- физические лица, за которых сумму обязательного платежа за пользование землей исчисляют налоговые органы.

При установлении земельного налога представительные органы местного самоуправления, а также законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга вправе предусмотреть авансовые платежи по налогу, но не более двух за налоговый период.

По истечении налогового периода налогоплательщики -- организации и индивидуальные предприниматели представляют налоговую декларацию по земельному налогу. Декларация представляется в налоговый орган по месту нахождения земельного участка не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налог и авансовые платежи по нему уплачиваются в бюджет по месту нахождения земельных участков.



3. Налог на имущество физических лиц

Налог на имущество физических лиц является прямым налогом, обращенным к находящемуся в собственности движимому и недвижимому имуществу, расположенному на территории Российской Федерации. Он введен в действие Законом РФ «О налогах на имущество физических лиц» от 9 декабря 1991 г. № 2003-1 (с последующими изменениями).

Плательщиками этого налога являются физические лица, имеющие в собственности имущество, признаваемое объектом налогообложения, в том числе жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения.

Главным критерием при определении плательщиков налога является наличие права собственности на имущество. Данным налогом облагаются все здания и помещения, имеющиеся у физических лиц. Налог уплачивается со служебных и вспомогательных помещений: гаражей, подсобных комнат, паркингов, надворных построек и т.д. При этом из состава налогооблагаемого имущества не исключаются временно не используемые помещения или сооружения.

Федеральное законодательство предусматривает особенности определения субъектов налогообложения, имущество которых находится в общей собственности или перешло в порядке наследования.

Так, если имущество, являющееся объектом налогообложения, находится в общей долевой собственности нескольких физических лиц или в общей долевой собственности физических лиц и предприятий (организаций), то налогоплательщиком в отношении этого имущества признается каждое из физических лиц соразмерно принадлежащей ему доле. Относительно имущества, являющегося объектом налогообложения, но находящегося в общей совместной собственности нескольких физических лиц, налогоплательщиками признаются все собственники этого имущества в равных долях. Однако законодательство разрешает собственникам совместного имущества самим определить одного плательщика налога на имущество.

За строение, помещение или сооружение, перешедшее по наследству, налог взимается с наследников имущества с момента открытия наследства.

Налог уплачивается за строения и сооружения независимо от того, эксплуатируется это имущество или нет.

По налогу на имущество физических лиц федеральным законодательством предусмотрен широкий перечень льгот.

Так, от уплаты рассматриваемого налога полностью освобождаются:

• Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации;

• лица, награжденные орденом Славы трех степеней;

• участники гражданской и Великой Отечественной войн, а также лица, приравненные к ним; инвалиды I и II группы;

• лица, получающие льготы в соответствии с Законом РСФСР «О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС» и др.

От уплаты налога на строения, помещения и сооружения освобождаются пенсионеры, солдаты, матросы, сержанты, старшины, мичманы на период прохождения действительной военной службы.

Кроме льгот, определенных федеральным законодательством, представительные (законодательные) органы государственной власти субъектов РФ и органы местного самоуправления (кроме органов местного самоуправления городов районного подчинения) имеют право уменьшать размеры ставок и устанавливать дополнительные льготы по данному налогу. Налоговая компетенция органов местного самоуправления в городах районного подчинения, селах и поселках имеет усеченный объем, поскольку законодательством установлено ограничение на предоставление ими льгот по налогообложению имущества физических лиц.

Представительные органы названных муниципальных образований могут предоставлять налоговые льготы только отдельным плательщикам.

Ставки налога на строения, помещения и сооружения устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости имущества.

При определении ставок налога с недвижимого имущества органы местного самоуправления имеют право корректировать сумму налога в зависимости от объективных критериев: стоимости, назначения имущества, месторасположения и т.д. Федеральным законодательством определены только верхние и нижние границы налоговых ставок. Имущество стоимостью до 300 тыс. руб. облагается налогом в размере до 0,1% его инвентаризационной стоимости; стоимостью от 300 тыс. руб. до 500 тыс. руб. -- от 0,1 до 0,3%; свыше 500 тыс. руб. -- от 0,3 до 2%.

Сумма платежей от налога на имущество физических лиц зачисляется в местный бюджет по месту нахождения (регистрации) объекта налогообложения.

Органы местного самоуправления имеют право уменьшать размеры ставок и устанавливать дополнительные льготы по налогам, установленным законом.

Размещено на http://www.allbest.ru



ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ОТДЕЛЬНЫХ СУБЪЕКТОВ

1. Система налогообложения в особых экономических зонах

В настоящее время правовой статус особых экономических зон установлен Федеральным законом «Об особых экономических зонах в Российской Федерации» от 22 июля 2005 г. № 116-ФЗ.

Особая экономическая зона представляет собой определяемую Правительством РФ часть территории Российской Федерации, на которой действует особый режим осуществления предпринимательской деятельности (ст. 2 указанного Закона).

В качестве целей создания особых экономических зон провозглашено развитие обрабатывающих отраслей экономики, высокотехнологичных отраслей, производство новых видов продукции и развитие транспортной инфраструктуры.

В ранее действовавшем законодательстве в ст. 41 Закона «Об иностранных инвестициях в РСФСР» от 4 июля 1991 г. № 1545-1 содержалась характеристика свободной экономической зоны, в которой определялись цели создания свободных экономических зон -- привлечение иностранного капитала, передовой зарубежной техники, технологий и управленческого опыта, развитие экспортного потенциала. Констатировалось, что в свободных экономических зонах устанавливается льготный по сравнению с общим режим хозяйственной деятельности для иностранных инвесторов и предприятий с иностранными инвестициями.

Обращаясь к историческому аспекту функционирования в Российской Федерации зон с особым экономико-правовым статусом, следует признать, что их правовое регулирование неоднозначно и противоречиво. Формирование на территории России зон с особым экономико-правовым статусом началось в конце 1980-х гг. и впоследствии стремительно развивалось. В 1990--1991 гг. статус свободной экономической зоны имело уже 11 территорий с численностью населения 18,5 млн человек (13% населения страны). В это время, в частности, были учреждены свободные экономические зоны в Сахалинской области, в Алтайском крае, в Еврейской автономной области, в г. Находке и т.д. Однако отсутствие в государстве соответствующих экономических и правовых условий делало функционирование свободных экономических зон малоэффективным.

Кроме того, зоны с особым экономико-правовым статусом создавались на основании не только федерального законодательства, но и законодательства субъектов РФ, что привело к появлению различных наименований и статусов подобных территорий. Так, в соответствии с федеральным законодательством действовали зоны свободного предпринимательства (г. Ленинград), свободные экономические зоны (Кемеровская, Новгородская области) и др. В соответствии с региональным законодательством были, например, созданы зоны экономического развития на территории Волгоградской области, локальные свободные экономические зоны в муниципальном образовании поселка Янтарный и др.

В силу отсутствия унифицированного законодательства в федеральном и региональном законодательстве использовалась самая различная терминология. Наряду с термином «свободная экономическая зона» употреблялись понятия «зона экономического благоприятствования», «особая экономическая зона», «зона свободного предпринимательства», «офшорная зона» и т.д. Такая терминология носила произвольный характер и не была связана с содержанием правового режима зоны. В этой связи на законодательном уровне необходимо было сформулировать единую дефиницию.

Для упорядочения многочисленных нормативно-правовых актов, принятых по вопросам о зонах с особым экономико-пра- вовым статусом, реального развертывания зональной практики и подведения под нее стабильной концептуально-правовой основы необходимо было скорейшее принятие соответствующего федерального закона, отвечающего интересам развития Российской Федерации в целом, ее субъектов и муниципальных образований.

В соответствии с Федеральным законом «Об особых экономических зонах в Российской Федерации» созданные до дня его вступления в силу особые экономические зоны и свободные экономические зоны прекращали свое функционирование. Исключением являются лишь особые экономические зоны в Калининградской и Магаданской областях.

В настоящее время на территории Российской Федерации могут создаваться особые экономические зоны следующих типов:

1) промышленно-производственные особые экономические зоны (создаются на участках территории, площадь которых составляет не более 20 км²);

2) технико-внедренческие особые экономические зоны (создаются не более чем на двух участках территории, общая площадь которых составляет не более 2 км²).

При этом установлено, что особая экономическая зона не может находиться на территориях нескольких муниципальных образований. Ее территория не должна включать в себя полностью территорию какого-либо административно-территориального образования.

Решение о создании особой экономической зоны на территориях субъекта РФ и муниципального образования принимается Правительством РФ и оформляется его постановлением.

На территории особых экономических зон действует специальный по сравнению с другими территориями страны механизм налогообложения, что проявляется в двух аспектах. Во-первых, указанная зона является ограниченным участком территории в рамках национальной налоговой системы и, будучи относительно экономически обособленной, имеет особые режимы налоговой юрисдикции и правового регулирования. Во-вторых, на ней как на обособленной территории складывается система территориальных экономико-правовых отношений, включающих общие и специальные налоговые отношения.

Налогообложение резидентов особой экономической зоны осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Налоговый кодекс РФ устанавливает особенности в механизме налогообложения в особых экономических зонах. Например, при уплате единого социального налога (взноса) для налогоплательщиков -- организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны и производящих выплаты физическим лицам, работающим на территории данной зоны, применяются специальные ставки налога (ст. 241 НК РФ).

При уплате налога на прибыль организаций налогоплательщики-организации, имеющие статус резидента промышленно производственной особой экономической зоны, вправе в отношении собственных основных средств к норме амортизации применять специальный коэффициент, но не выше 2 (абз. 4 п. 7 ст. 259 НК РФ). Согласно ст. 283 НК РФ юридический механизм налога на прибыль организаций включает право налогоплательщика осуществлять перенос убытка на будущее в течение 10 лет с установлением общего ограничения -- совокупная сумма переносимого убытка не может превышать 30% налоговой базы. Однако в отношении налогоплателыциков-организаций, имеющих статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны, данное ограничение не распространяется (абз. 4 п. 2 ст. 283 НК РФ). Организация -- резидент особой экономической зоны освобождается от уплаты налога на имущество организаций в отношении имущества, учитываемого на балансе этой организации, в течение пяти лет с момента постановки имущества на учет (п. 17 ст. 381 НК РФ) и от уплаты земельного налога сроком на пять лет с момента возникновения права собственности на земельный участок, предоставленный данному субъекту (п. 9 ст. 395 НК РФ).

В пределах территории особой экономической зоны действует таможенный режим свободной таможенной зоны, при котором товары размещаются и используются в пределах ее территории без уплаты таможенных пошлин и НДС.

3. Налогообложение адвокатской деятельности

В соответствии со ст. 1 Федерального закона «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации» от 31 мая 2002 г. № 63-Ф3 (далее -- Закон об адвокатуре) адвокатской деятельностью является квалифицированная юридическая помощь, оказываемая на профессиональной основе лицами, получившими статус адвоката, физическим и юридическим лицам (далее -- доверители) в целях защиты их прав, свобод и интересов, а также обеспечения доступа к правосудию.

Формами адвокатских образований являются адвокатский кабинет, коллегия адвокатов, адвокатское бюро и юридическая консультация. Принципиальным для целей налогообложения является то, что адвокатский кабинет не относится к юридическим лицам, а адвокат, его учредивший, отнесен к индивидуальным предпринимателям, в то время как все остальные адвокатские образования признаются юридическими лицами. В соответствии с этим в налоговых правоотношениях выделяются особенности налогообложения адвокатов, учредивших адвокатский кабинет, и особенности налогообложения адвокатских образований.

1. Особенности налогообложения адвокатов, учредивших адвокатский кабинет. Адвокатский кабинет учреждается адвокатом, принявшим решение осуществлять адвокатскую деятельность индивидуально. Согласно абз. 3 п. 2 ст. 11 НК РФ адвокаты, учредившие адвокатский кабинет, для целей налогообложения отнесены к индивидуальным предпринимателям.

Существуют особенности по уплате данной категорией субъектов налогового права налога на доходы физических лиц и единого социального налога.

Исчисление и уплата налога на доходы, полученные адвокатами, принявшими решение осуществлять адвокатскую деятельность индивидуально и учредившими адвокатский кабинет, производятся в соответствии с положениями главы 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса РФ. Статьей 227 НК РФ определены особенности исчисления сумм налога лицами, занимающимися частной практикой.

Объектом налогообложения у таких адвокатов является доход, уменьшаемый на профессиональный налоговый вычет, предоставляемый в соответствии со ст. 221 НК РФ. Указанный вычет представляет собой фактически произведенные и документально подтвержденные расходы, непосредственно связанные с извлечением доходов от частной практики. Расходами признаются все обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком (ст. 252 НК РФ). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Адвокаты, учредившие адвокатский кабинет, вправе учитывать в составе своих расходов документально подтвержденные затраты, связанные с содержанием нежилых помещений, специально оборудованных для осуществления адвокатской деятельности и принадлежащих адвокатам на праве собственности или используемых на основании договора аренды.

При уплате единого социального налога адвокат, учредивший адвокатский кабинет, действует единолично и, следовательно, при подаче декларации по единому социальному налогу не должен прилагать справку об уплаченных за него суммах налога. Специальные ставки единого социального налога для адвокатов установлены п. 4 ст. 241 НК РФ.

2. Особенности налогообложения адвокатских образований (коллегий адвокатов, адвокатских бюро, юридических консультаций). Согласно п. 2 ст. 22 Закона об адвокатуре коллегия адвокатов является некоммерческой организацией, основанной на членстве двух и более адвокатов. Учредительными документами коллегии адвокатов являются утверждаемый ее учредителями устав и заключаемый ими учредительный договор.

К отношениям, возникающим в связи с учреждением и деятельностью адвокатского бюро, применяются правила, установленные для коллегии адвокатов. Таким образом, адвокатское бюро также является некоммерческой организацией. Учредительными документами адвокатского бюро являются устав, учредительный договор и партнерский договор, по которому адво- каты-партнеры обязуются соединить свои усилия для оказания юридической помощи от имени всех партнеров.

Юридическая консультация учреждается адвокатской палатой по представлению органа исполнительной власти соответствующего субъекта РФ, если на территории одного судебного района общее число адвокатов во всех адвокатских образованиях, расположенных на территории данного судебного района, составляет менее двух на одного федерального судью. Юридическая консультация также является некоммерческой организацией.

Источниками формирования имущества некоммерческой организации в денежной и иных формах являются, в частности, регулярные и единовременные поступления от учредителей, участников, членов (ст. 26 Федерального закона «О некоммерческих организациях»).

Порядок формирования средств адвокатского образования установлен подп. 5 п. 1 ст. 7, а также подп. 2 п. 7 ст. 25 Закона об адвокатуре. Адвокаты за счет получаемого вознаграждения осуществляют профессиональные расходы на содержание соответствующего адвокатского образования.

В соответствии со ст. 25 Закона об адвокатуре адвокатская деятельность осуществляется на основе соглашения между адвокатом и доверителем. Соглашение представляет собой гражданско-правовой договор, заключаемый в простой письменной форме между доверителем и адвокатом (адвокатами), на оказание юридической помощи самому доверителю или назначенному им лицу.

Вознаграждение, выплачиваемое адвокату, или компенсация его расходов, связанных с исполнением поручения, подлежат обязательному внесению в кассу соответствующего адвокатского образования либо перечислению на расчетный счет адвокатского образования в порядке и сроки, которые предусмотрены соглашением (п. 6 ст. 25 Закона об адвокатуре).

Соответственно, налогообложение доходов, получаемых адвокатами -- членами любых адвокатских образований за оказание юридической помощи, производится в порядке, установленном главой 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса РФ. Согласно ст. 224, 226 части первой НК РФ налог с доходов адвокатов исчисляется по ставке 13%, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями, выполняющими обязанности налоговых агентов (ст. 24 НК РФ).

При определении налоговой базы адвокатов по налогу на доходы физических лиц необходимо учитывать, что адвокатские образования являются налоговыми агентами в отношении доходов, полученных адвокатами, являющимися членами этих образований, в связи с осуществлением ими адвокатской деятельности на основании заключенных соглашений. Вместе с тем адвокаты заключают гражданско-правовые договоры (соглашения) не с соответствующим адвокатским образованием, признаваемым налоговым агентом, а с доверителями, которые, в свою очередь, не могут признаваться налоговыми агентами в отношении тех же доходов, полученных адвокатами на основании заключенных соглашений, наряду с адвокатскими образованиями. Следовательно, в создавшейся ситуации ни адвокатские образования -- налоговые агенты, ни доверители, заключающие договоры с адвокатами, не обладают правомочностью предоставлять профессиональные налоговые вычеты, предусмотренные подп. 2 ст. 221 НК РФ для налогоплательщиков, получающих доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера.

Адвокатские образования, являясь налоговыми агентами, обязаны согласно ст. 230 НК РФ не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представлять в налоговый орган по месту своего учета сведения о полученных адвокатами доходах и удержанных суммах налога на доходы по форме № 2-НДФЛ, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. В связи с этим на адвокатов не возложена обязанность по представлению декларации по налогу на доходы физических лиц в соответствии со ст. 229 НК РФ.

В соответствии с п. 6 ст. 244 НК РФ указанные адвокатские образования также производят исчисление и уплату единого социального налога с доходов адвокатов в порядке, предусмотренном ст. 243 НК РФ.

Коллегия адвокатов обязана производить по итогам каждого календарного месяца исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных адвокатам с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей. Указанные выше адвокатские образования обязаны представлять в налоговый орган по месту своего учета данные о суммах исчисленных и уплаченных авансовых платежей, данные о сумме налогового вычета, о суммах фактически уплаченных страховых взносов за тот же период и отражать это в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом. Ставки налогообложения единым социальным налогом в отношении адвокатов определены п. 4 ст. 241 НК РФ.

Адвокатские бюро, коллегии адвокатов, юридические консультации освобождаются от уплаты налога на имущество (п. 14 ст. 381 НК РФ) и НДС. При определении налоговой базы по НДС не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики -- получатели указанных целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.

К указанным целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности в том числе относятся: отчисления адвокатских палат субъектов РФ на общие нужды Федеральной палаты адвокатов в размерах и порядке, которые определяются Всероссийским съездом адвокатов; отчисления адвокатов на общие нужды адвокатской палаты соответствующего субъекта РФ в размерах и порядке, которые определяются ежегодным собранием (конференцией) адвокатов адвокатской палаты этого субъекта РФ, а также на содержание соответствующего адвокатского кабинета, коллегии адвокатов или адвокатского бюро.

4. Налогообложение нотариальной деятельности

Согласно Основам законодательства Российской Федерации о нотариате от 11 февраля 1993 г. № 4462-1 нотариат в Российской Федерации призван обеспечивать в соответствии с Конституцией РФ, конституциями республик в составе Российской Федерации защиту прав и законных интересов граждан и юридических лиц путем совершения нотариусами предусмотренных законодательными актами нотариальных действий от имени Российской Федерации.

Нотариальные действия в Российской Федерации совершают нотариусы, работающие в государственной нотариальной конторе или занимающиеся частной практикой. В соответствии с п. 2 ст. 11 НК РФ частные нотариусы отнесены к индивидуальным предпринимателям. При этом нотариальная деятельность не является предпринимательской.

Согласно ст. 2 Основ законодательства о нотариате при совершении нотариальных действий нотариусы обладают равными правами и несут одинаковые обязанности независимо от того, работают они в государственной нотариальной конторе или занимаются частной практикой. Таким образом, нотариусы, занимающиеся частной практикой, и нотариусы, работающие в государственной конторе, имеют равные права и обязанности в совершении ими всех предусмотренных законодательством нотариальных действий.

Частные нотариусы являются плательщиками НДС, налога на доходы физических лиц и единого социального налога.

За совершение нотариальных действий нотариус, работающий в государственной нотариальной конторе, взимает государственную пошлину по ставкам, установленным законодательством РФ. За выполнение нотариальных действий нотариус, занимающийся частной практикой, взимает плату по тарифам, соответствующим размерам государственной пошлины, предусмотренной за совершение аналогичного действия в государственной нотариальной конторе. В других случаях тариф определяется соглашением между физическими и (или) юридическими лицами, обратившимися к нотариусу, и нотариусом. Полученные денежные средства остаются в распоряжении у нотариуса.

При выполнении действий, по которым предусмотрена обязательная нотариальная форма, от НДС освобождается взимаемая частными нотариусами плата по тарифам, соответствующая размеру государственной пошлины.

Если частные нотариусы за совершение нотариальных действий, предусматривающих обязательную нотариальную форму, взимают тариф в размере, превышающем размер государственной пошлины, то с суммы указанного превышения частный нотариус обязан в порядке, установленном главой 21 НК РФ, исчислить и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС.

Если в отношении услуг, оказываемых частными нотариусами, законодательными актами Российской Федерации обязательная нотариальная форма не предусмотрена и взимаемая плата определяется соглашением между лицами, обратившимися к нотариусу, и нотариусом, то указанная плата в полном размере подлежит налогообложению НДС.

Налог на доходы физических лиц частные нотариусы уплачивают самостоятельно в соответствии со ст. 227 НК РФ. Объектом налогообложения частных нотариусов является доход, уменьшенный на профессиональный налоговый вычет, предоставляемый в соответствии со ст. 221 НК РФ. При этом для включения произведенных частным нотариусом расходов в налоговую базу в полном объеме в соответствии со ст. 221 и 227 НК РФ необходимо два основания: документальное подтверждение произведенных расходов и их связь с выполняемой работой.

Единый социальный налог уплачивается частными нотариусами в соответствии с абз. 2 п. 1 ст. 236 НК РФ, предусматривающим объект налогообложения для индивидуальных предпринимателей. Объектом налогообложения признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ. Исчисление и уплату единого социального налога с доходов, полученных в связи с осуществлением профессиональной деятельности, частные нотариусы производят в порядке, установленном ст. 244 НК РФ для индивидуальных предпринимателей.

Для нотариусов, занимающихся частной практикой, установлен запрет применять специальный налоговый режим -- упрощенную систему налогообложения (подп. 10 п. 3 ст. 346¹² НК РФ).

5. Налогообложение кредитных организаций

В налоговых правоотношениях банки занимают особое положение, поскольку они одновременно обладают статусом налогоплательщика и агента государства, посредством которых производятся обязательные платежи в бюджетную систему или внебюджетные фонды. Несмотря на то что формально банки не отнесены ст. 9

НК РФ к участникам отношений, регулируемых налоговым законодательством, фактически они таковыми являются и обладают специальным налогово-правовым статусом.

Налоговый кодекс РФ в ст. 11 определяет банки (банк) как коммерческие банки и другие кредитные организации, имеющие лицензию Центрального банка РФ. В соответствии с Налоговым кодексом РФ к налогообложению банков применяются общие подходы, которые проявляются в применении к банкам норм налогового права, используемых для налогообложения организаций вообще. Существуют особенности, заключающиеся в применении для налогообложения банков особых правил налогообложения, что отличает их от других организаций.

Основной обязанностью банков как налогоплательщиков является предусмотренная ст. 23 НК РФ обязанность уплачивать законно установленные налоги. Согласно ст. 26 Федерального закона от 10 июля 2002 г. «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» налоги и сборы уплачиваются Банком России и его организациями в соответствии с НК РФ.

Банки являются плательщиками федеральных, региональных и местных налогов и сборов. Федеральными налогами, уплачиваемыми банками, являются: налог на прибыль организаций; НДС; единый социальный налог. Региональным налогом, взимаемым с банков, выступает транспортный налог и налог на имущество организаций, а местным -- земельный налог. При этом налог на имущество организаций, единый социальный налог, транспортный налог и земельный налог уплачиваются банками по общим правилам, единым для всех организаций.

Банки уплачивают налог на добавленную стоимость (глава 21 НК РФ).

Налоговый кодекс РФ предусматривает освобождение от обложения НДС на территории РФ осуществляемых банками банковских операций, за исключением операций по инкассации. В частности, не подлежат обложению налогом следующие операции: привлечение денежных средств организаций и физических лиц во вклады; размещение привлеченных денежных средств; открытие и ведение банковских счетов; осуществление расчетов по банковским счетам; кассовое обслуживание организаций и физических лиц; купля-продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах; осуществление операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями; исполнение банковских гарантий; выдача поручительств за третьих лиц; оказание услуг, связанных с установкой и эксплуатацией системы клиент -- банк; оказание услуг, связанных с обслуживанием банковских карт. Осуществляемые Банком России банковские операции также освобождаются от уплаты НДС (за исключением инкассации). Причина освобождения банковских операций от данного налога заключается в том, что уровень платы по этим операциям трудно совместить с осуществленными затратами, а следовательно, с самим понятием добавленной стоимости.

Банки являются плательщиками налога на прибыль организаций, установленного в ст. 246--333 главы 25 НК РФ, поскольку налогоплательщиками признаются российские, а также иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Объектом обложения налогом является прибыль, полученная банком, которой признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. В соответствии со ст. 11 Закона «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» прибыль Банка России определяется как разница между суммой доходов от совершения банковских операций и сделок, а также доходов от участия в капиталах кредитных организаций и расходами, связанными с осуществлением им своих функций.

...