Размещено на http://allbest.ru

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

Глава 1.Теоретические аспекты налогообложения некоммерческих организаций

1.1 Сущность, понятие и виды некоммерческих организаций

1.2 Виды налогов, взимаемых с некоммерческих организаций

1.3 Нормативная база, льготы в налогообложении некоммерческих организаций

Глава 2.Анализ налогообложения некоммерческой организации ГОУ НПО ТО Профессиональный лицей № 25 им. Н.Демидова

2.1 Краткая экономическая характеристика ГОУ НПО ТО Профессиональный лицей № 25 им. Н.Демидова

2.2 Особенности налогового учета и планирования в ГОУ НПО ТО Профессиональный лицей № 25 им. Н.Демидова

2.3 Структура налоговых платежей, использование налоговых льгот ГОУ НПО ТО Профессиональный лицей № 25 им. Н.Демидова

Глава 3. Пути повышения эффективности и перспективы развития налогообложения некоммерческой организации ГОУ НПО ТО Профессиональный лицей № 25 им. Н.Демидова

3.1 Проблемы налогообложения в ГОУ НПО ТО Профессиональный лицей № 25 им. Н.Демидова

3.2 Направления совершенствования исчисления и уплаты налогов в ГОУ НПО ТО Профессиональный лицей № 25 им. Н.Демидова

Заключение

Список литературы

ВВЕДЕНИЕ

Период массового становления российских некоммерческих организаций - более 10 лет в историческом плане небольшой. Однако его значимость для развития правового сознания населения страны трудно переоценить. Возникнув за короткий период во всех регионах страны, некоммерческие организации сразу включились в работу со всеми слоями населения, нуждающимися в правовой защите, тем самым, способствуя вытеснению идеологических принципов общественных отношений и их замене правовыми.

Сегодня некоммерческие организации в России - это не только реальность, но и активная сила, являющаяся символом самодеятельности масс, надежной опорой государства на пути демократизации общественной жизни.

Ведение основной деятельности - главная функция некоммерческой организации, цель, ради которой она создается.

Именно эта деятельность некоммерческой организации поддерживается и стимулируется государством посредством предоставления льгот при уплате налогов, получении заказов и др. Некоммерческие организации получают такого рода льготы от государства в обмен на обязательства первых осуществлять основную деятельность, которая сводится в большинстве случаев к реализации важнейших социальных программ.

Следует отметить, что нацеленность некоммерческих организаций на ведение основной деятельности вовсе не означает, что конечные результаты должны представляться потребителям бесплатно или по льготным ценам.

В настоящее время многие некоммерческие организации, особенно в сфере здравоохранения, образования, культуры, предоставляют потребителям по рыночным ценам продукцию, которая является результатом их основной деятельности.

В странах рыночной экономики некоммерческим организациям разрешается помимо основной деятельности заниматься предпринимательской деятельностью. Посредством последней некоммерческие организации получают возможность заработать дополнительные денежные средства, которые в данный момент не могут быть предоставлены учредителями, участниками организации. Вместе с тем предпринимательская деятельность имеет несколько ограниченный характер.

Если смысл существования коммерческих организаций - приносить доход ее владельцам, то для некоммерческой прибыль не самоцель, а лишь средство для реализации определенной миссии: сохранения культурного наследия, повышения доступного образования, медицины и т.д. Некоммерческая организация может осуществлять предпринимательскую деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых она создана. Главная задача заключается в том, чтобы некоммерческая организация, занимаясь предпринимательской деятельностью, не отклонялась от выполнения основной деятельности, направляла возможную прибыль на выполнение уставных целей.

Например, прибыль организаций здравоохранения используется на предоставление населению дополнительных видов медицинских услуг и увеличение объема услуг уже существующих.

Прибыль научных организаций расходуется на осуществление новых проектов, приобретение оборудования и сырья. Прибыль общественных организаций и объединений идет на расширение спектра услуг, предоставляемых их участникам, на совершенствование материальной базы и т. д.

Одна из проблем, тормозящая эффективную работу некоммерческих организаций - несовершенство налогообложения, постоянные изменения нормативных документов, регулирующих начисление и уплату налогов в этой сфере и неполнота базы правовой информации, которой некоммерческие организации обладают сегодня. Причиной тому, в немалой степени, отсутствие у некоммерческих организаций серверной техники, необходимой для формирования систематизированной базы правовых данных.

Существенная в настоящее время потребность в развитии теории и практики налогообложения некоммерческих организаций не находит соответствующего подкрепления теоретическими и методологическими разработками.

В литературе по экономике основное внимание уделяется лишь изменению правового регулирования деятельности некоммерческих организаций без упора на специфику их налогообложения. Несколько расширили представление особенностей налогов некоммерческих организаций вышедшие в последнее время научные публикации М.А. Богданова, Л.С. Гринкович, Б.В. Колосова, Л. Липкиной, А.А. Лукаш, М.Л. Маккальской, А.В. Суворова, И.Токарева, И.С. Шиткиной и др. которые внесли вклад в решение проблем повышения эффективности налогообложения.

Особенности налогообложения в некоммерческих организациях и направления его совершенствования не нашли в полной мере отражения в существующих научных трудах. Многие проблемы некоммерческих организаций и налоговых органов в налогообложении недостаточно изучены и требуют дальнейшего их исследования и поиска путей решения.

Это делает тему выпускной квалификационной работы актуальной и востребованной в современных условиях.

Целью выпускной квалификационной работы является рассмотрение особенностей налогообложения некоммерческих организаций, а также выявление путей его дальнейшего совершенствования.

В связи с поставленной целью необходимо решить следующие задачи:

- изучение понятий и признаков некоммерческих организаций, их виды, характеристика и цели деятельности;

- исследовать теоретические аспекты налогообложения некоммерческих организаций;

- дать краткую экономическую характеристику ГОУ НПО ТО Профессиональный лицей № 25 им. Н.Демидова;

- проанализировать налогообложение в ГОУ НПО ТО Профессиональный лицей № 25 им. Н.Демидова;

- рассмотреть особенности организации бухгалтерского учета в некоммерческих организациях;

- проанализировать режимы налогообложения некоммерческих организаций;

-выявить проблемы и направления совершенствования исчисления и уплаты налогов в ГОУ НПО ТО Профессиональный лицей № 25 им. Н.Демидова.

Объектом исследования является ГОУ НПО ТО Профессиональный лицей № 25 им. Н.Демидова (город Тула).

В рамках выпускной квалификационной работы в основном специфику налогообложения мы будем рассматривать по учреждениям. Связано это, прежде всего с тем, что объектом нашего исследования является бюджетное учреждение, и с тем, что основные изменения законодательства за последние 2 года связаны именно с налогообложением учреждений.

Методологическую основу работы составили законодательные и нормативные акты по налогообложению и бухгалтерскому учету, труды отечественных и зарубежных бухгалтеров, налоговиков и экономистов, материалы научных конференций.

Методическую основу работы составили методы сравнения, классификации, экспертных оценок, исторических аналогий, экономико-статистические методы сбора и обработки экономической информации, также использовался системный подход при подготовке рекомендаций по совершенствованию системы налогообложения в некоммерческих организациях.

Информационную основу работы составила плановые и отчетные данные о деятельности ГОУ НПО ТО Профессиональный лицей № 25 им. Н.Демидова, учетные регистры, бухгалтерская отчетность за 2010-2011 годы.

Отдельные положения и рекомендации выпускной квалификационной работы получили одобрение и приняты к использованию в практической деятельности ГОУ НПО ТО Профессиональный лицей № 25 им. Н.Демидова.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НЕКОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ

1.1 Сущность, понятие и виды некоммерческих организаций

В соответствии со ст.50 Гражданского кодекса РФ (далее ГК РФ) все юридические лица в РФ подразделяются на коммерческие организации и некоммерческие [5].

Цель коммерческих организаций - получение прибыли и ее распределение между всеми участниками.

Перечень видов коммерческих организаций является закрытым. К ним относятся:

1) хозяйственные общества и товарищества;

2) унитарные, государственные муниципальные предприятия;

3) кооперативы производственные [38, с.10].

Некоммерческие организации создаются физическими и юридическими лицами. Они не ставят перед собой цели извлечения прибыли, и имеют право на осуществление предпринимательской деятельности, но прибыль нельзя распределять между участниками, она расходуется в соответствии с целями, для которых организация создавалась. В ходе создания некоммерческой организации должен быть обязательно сформирован банковский счет, смета и личный баланс. Перечень указанных в кодексе некоммерческих организаций исчерпывающим не является.

Исторически некоммерческие организации возникли как альтернатива политизированным общественным организациям [37, с.125]. Изначально это были добровольные объединения активных, идеологически грамотных людей, а в основе этих объединений лежали принципы гуманизма и справедливости. Эти социально ориентированные некоммерческие организации осуществляли правовую защиту и просвещение широких масс населения.

В настоящее время программы таких организаций выполняют задачи бесплатного юридического консультирования и правовой поддержки.

Принятый в РФ закон о некоммерческих организациях определяет положение и порядок функционирования и использования их имущества, основы управления, способы и методы поддержки их деятельности со стороны государства [9]. Он применяется ко всем таким организациям, на всей территории РФ. Данный закон не действует в отношении потребительских кооперативов, функционирование которых определяется нормами ГК РФ. Отдельные статьи данного закона не распространяется в отношении религиозных организаций [41, с.8].

Предметом регулирования закона являются отношения, которые определяют деятельность любого юридического лица от момента его создания до ликвидации. Особое внимание в статьях закона отведено формам поддержки госорганами некоммерческих организаций.

Некоммерческие субъекты в основном финансируются из местного и государственного бюджетов, иногда за счет взносов учредителей, а иногда - за счет собственной коммерческой прибыли. Предпринимательскую деятельность некоммерческие объединения могут осуществлять лишь для того, чтобы достичь своих уставных целей, для которых они создавались. Одним словом, некоммерческие объединения часто включают две составляющие: некоммерческую и коммерческую [35, с.109].

До того, чтобы более полно осветить пункт некоммерческие организации: виды и формы, я подробнее остановлюсь на видах некоммерческих субъектов. Они могут быть:

- государственные некоммерческие (местные органы власти, организации здравоохранения, культуры и науки, государственные силовые структуры и т.д.);

- негосударственные некоммерческие (профсоюзы, политические партии, некоммерческие благотворительные фонды, религиозные конфессии и т.д.);

- физические лица, которые занимаются некоммерческой деятельностью (независимые ученые, политики, миссионеры, деятели искусства и т.д.).

Сразу оговоримся, что распределение бюджетных средств зависит от многих факторов. Наряду с объективными повсюду встречаются коррупция и злоупотребления, что для российского общества является повсеместным явлением, для которого пока не существует эффективных методов борьбы.

Есть некоторые свойства и характеристики, которые характеризуют некоммерческие организации, виды организаций при этом не имеют значения:

- получение прибыли не является основной целью организации;

- в некоммерческой организации обязательно наличие юридического лица;

- возможная прибыль не распределяется между ее участниками [39, с.15].

Учредительные документы организации: устав, учредительный договор, а также организация может иметь собственную эмблему, печати, штампы, собственный баланс или смету.

Итак , существуют следующие виды некоммерческих организаций:

-Общественные организации/объединения. В свою очередь, они подразделяются на общественную организацию, общественное движение, общественный фонд, общественное учреждение.

-Религиозные организации.

-Различные фонды.

-Объединения юридических лиц (ассоциации и союзы).

-Автономные некоммерческие организации.

-Финансируемы собственником учреждения.

-Торгово-промышленные палаты.

-Коллегии адвокатов.

-Некоммерческие партнерства.

Виды юридических лиц некоммерческих организаций характеризуются следующими чертами.

Потребительский кооператив включает потребительские, садовые, жилищные, дачные, товарищества собственников квартир после приватизации (кондоминиумы) и др. Они являются добровольными объединениями с целью удовлетворения материальных нужд потребностей своих членов. Для этого участники объединяют взносы (паи) [15, с.10].

Если рассматривать общественные организации и религиозные союзы, то их создают для удовлетворения духовных потребностей. Они базируются на общих интересах.

Фонды начали формироваться в России недавно. Они могут учреждаться гражданами и юридическими лицами для разных целей: благотворительных, культурных, социальных, образовательных и др. (Детский фонд, Фонд мира). Имущественный фонд формируется учредителями.

В терминах моей работы под учреждением понимается юридическое лицо, являющееся некоммерческой организацией и созданное органом власти (собственником) для осуществления управленческих, социально-культурных или иных функций некоммерческого характера и финансируемая им полностью или частично. Кроме того, я применяю термин «Учреждения нового типа», который возможно для многих является не вполне определенным, или даже непонятным. Дело в том, что данный термин был введен в лексику финансового права сравнительно недавно и в российском законодательстве своего легального определения до сих пор не получил. Впервые, об учреждениях нового типа были упомянуто в Федеральном законе Российской Федерации от 8 мая 2010 г. N 83-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений» [11]. Здесь в пп. 4 п. 2 ст. 6 были внесены изменения, с учетом которых ст. 91 Федерального закона от 12 января 1996 года N 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» устанавливает, что государственными, муниципальными учреждениями признаются учреждения, созданные Российской Федерацией, субъектом Российской Федерации и муниципальным образованием, а типами государственных, муниципальных учреждений признаются автономные, бюджетные и казенные [9]. При этом функции и полномочия учредителя в отношении государственного учреждения, осуществляются органом, осуществляющим функции и полномочия учредителя.

Для повышения эффективности деятельности некоммерческой организации следует решить несколько важных проблем. На первом месте по значимости проблемы неполноты базы правовой информации и недостаточности финансовых средств. Именно они затрудняют реализацию многих инициатив, таких как качественный мониторинг правовой ситуации, защита некоторых слоев населения, формирование систематизированной базы данных [22, с.69]. Только, разрешив их, можно приступать к следующим. Тем не менее, планы некоторых некоммерческих организаций в России обнадеживают, и пути для их роста и развития есть.

1.2 Виды налогов, взимаемых с некоммерческих организаций

С 2011 года в соответствии с Федеральным законом №83-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений» все бюджетные учреждения становятся казенными, бюджетными, или автономными. Претерпевает ряд изменений также и система бухгалтерского учета бюджетных организаций, и учета материальных запасов в частности. Вступают в силу принятые Минфином Инструкции 157н, 162н, 174н. Бюджетный учет регулируется положениями Инструкции 157н [13], общей для бюджетных, казенных и автономных учреждений, а также Инструкцией 162н [12].

Прежде всего отмечу, что правовое регулирование образовательных учреждений теперь осуществляется в зависимости от их типа соответствующими нормативными документами. А именно:

- автономных учреждений - Законом от 3 ноября 2006 г. № 174-ФЗ «Об автономных учреждениях» [10];

- казенных учреждений - Бюджетным кодексом РФ [2];

- бюджетных учреждений - Законом от 12 января 1996 г. № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» [9], а также статьями 30, 31, 33 Закона от 8 мая 2010 г. № 83-ФЗ [11].

Для урегулирования правил ведения бухгалтерского учета Минфин России выпустил соответствующие приказы ,увидим их в таблице 1.1.

Таблица 1.1

Приказы, регулирующие организацию и ведение учета

Нормы	Тип учреждения
	Казенное	Бюджетное	Автономное
Оформление первичных и сводных бухгалтерских документов	Приказ Минфина России от 15 декабря 2010 г. № 173н
Организация учета (общий для всех учреждений)	Приказ Минфина России от 1 декабря 2010 г. № 157н
Правила применения Плана счетов	Приказ Минфина России от 6 декабря 2010 г. № 162н	Приказ Минфина России от 16 декабря 2010 г. № 174н	Приказ Минфина России от 23 декабря 2010 г. № 183н
Бухгалтерская отчетность	Приказ Минфина России от 28 декабря 2010 г. № 191н

Основные требования к ведению бухгалтерского учета казенными учреждениями:

1. Бухгалтерский учет ведется в валюте РФ (в руб.) на русском языке. Первичные документы, составленные на иных языках, должны иметь построчный перевод на русский язык [20, с.156].

2. Учет осуществляется путем сплошного непрерывного документирования всех операций с активами и обязательствами. Этот принцип учета является основополагающим и обозначен в Федеральном законе от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" [8] (далее - Закон о бухгалтерском учете).

Казённым учреждением является государственное (муниципальное) учреждение, осуществляющее оказание государственных (муниципальных) услуг, выполнение работ и исполнение государственных (муниципальных) функций в целях обеспечения реализации предусмотренных законодательством РФ полномочий органов государственной власти (государственных органов) или органов местного самоуправления, финансовое обеспечение деятельности которого осуществляется за счёт средств соответствующего бюджета на основании бюджетной сметы (ст. 6 Бюджетного кодекса РФ). Начиная с 2011 года нормы бюджетного законодательства (в том числе п. 5 ст. 41 БК РФ) распространяются только на казённые учреждения.

Бюджетным учреждением признается некоммерческая организация, созданная РФ, субъектом РФ или муниципальным образованием для выполнения работ, оказания услуг в целях обеспечения реализации предусмотренных законодательством РФ полномочий соответственно органов государственной власти (государственных органов) или органов местного самоуправления в сферах науки, образования, здравоохранения, культуры, социальной защиты, занятости населения, физической культуры и спорта, а также в иных сферах (п. 1 ст. 9.2 Федерального закона № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях») [16, с.108].

Замечу , что в переходный период с 1 января 2011 года до 1 июля 2012 года действовало положение, при котором бюджетные учреждения ещё оставались получателями бюджетных средств, за исключением отдельных бюджетных учреждений, которым по решению главного распорядителя предоставляются субсидии на возмещение нормативных затрат на оказание услуг (выполнение работ) в соответствии с государственным (муниципальным) заданием.

Пунктами 15, 16 ст. 30 Федерального закона № 83-ФЗ установлены новые нормы санкционирования расходов. Замечу, что расходы бюджетных учреждений, источником финансового обеспечения которых будут являться субсидии на возмещение нормативных затрат, будут осуществляться без представления ими в финансовые органы документов, подтверждающих возникновение денежных обязательств [23, с209].

Возможность создания учреждения в любых сферах будет действовать только в отношении бюджетного учреждения, для автономных учреждений перечень сфер будет носить закрытый характер.

Сравнительные характеристики правового положения государственных (муниципальных) учреждений в рамках Федерального закона № 83-ФЗ и особенности их налогообложения отражены в Приложении 1.

Бюджетные учреждения субъектов РФ (муниципальные бюджетные учреждения), являющиеся получателями бюджетных средств, оказывают платные услуги в соответствии с порядком, установленным законами субъектов РФ (муниципальных образований). Направление использования внебюджетных средств также устанавливается этими актами [18, с.16].

Интересно отметить, что Федеральным законом N 83-ФЗ из Налогового кодекса исключена ст. 321.1 "Особенности ведения налогового учета бюджетными учреждениями" [4]. Отсюда следует, что бюджетные учреждения нового типа должны вести налоговый учет доходов и расходов на общих основаниях.

Рассмотрим подробнее вопрос о сдаче в аренду имущества бюджетными учреждениями с 2011 года.

В переходный период, установленный Федеральным законом N 83-ФЗ, доходы от сдачи в аренду имущества, находящегося в федеральной собственности и переданного в оперативное управление федеральным бюджетным учреждениям культуры и искусства, здравоохранения, науки, образования, а также архивным учреждениям, отнесены к источнику дополнительного финансового обеспечения содержания и развития их материально-технической базы сверх бюджетных ассигнований. Доходы от аренды поступают в федеральный бюджет и учитываются на лицевых счетах указанных учреждений в ОФК.

В данном случае использование доходов от аренды федеральными бюджетными учреждениями аналогично использованию подобных доходов федеральными казенными учреждениями.

Указанное выше положение в части использования доходов от аренды как источника дополнительного бюджетного финансирования действительно только для федеральных бюджетных учреждений, которые являются получателями бюджетных средств (пп. 3 п. 19 ст. 33 Федерального закона N 83-ФЗ) [11].

Дело в том, что в переходный период бюджетные учреждения являются получателями бюджетных средств, за исключением учреждений, в отношении которых главным распорядителем средств федерального бюджета либо законом субъекта РФ (нормативным правовым актом органа местного самоуправления) принято решение о предоставлении учреждению субсидий из соответствующего бюджета.

Такие учреждения получают субсидии на выполнение государственного задания, которое формируется в соответствии с предусмотренными учредительными документами основными видами деятельности.

Вполне логичным представляется тот факт, что сдача имущества в аренду не может быть отнесена к основным видам деятельности бюджетного учреждения, ведь его основная функция - обеспечение полномочий органов государственной власти (государственных органов) или органов местного самоуправления в сферах науки, образования, здравоохранения, культуры, социальной защиты, занятости населения, физической культуры и спорта, а также в иных сферах [24, с.101].

Бюджетные учреждения нового типа, получающие субсидии, учитывают суммы арендной платы как внереализационные доходы от коммерческой деятельности, то есть включают указанные суммы в налогооблагаемый доход, а в расход ставят затраты по содержанию имущества. При этом расходы на содержание имущества, сдаваемого в аренду, не возмещаются из бюджета.

Абзац 3 п. 6 ст. 9.2 Закона о коммерческой деятельности гласит: в случае сдачи в аренду с согласия учредителя недвижимого имущества, особо ценного движимого имущества, закрепленного за бюджетным учреждением учредителем или приобретенного бюджетным учреждением за счет средств, выделенных ему учредителем на приобретение такого имущества, финансовое обеспечение содержания такого имущества учредителем не осуществляется [27, с.115].

Хочу заметить , что в случае сдачи имущества в аренду бюджетные учреждения, получающие субсидии, оказываются в более выгодном положении, нежели бюджетные учреждения - получатели бюджетных средств. Первые платят налог на прибыль с разницы между доходами от аренды имущества и расходами по его содержанию, а вторые - со всей суммы дохода.

Для бюджетных учреждений субъектов РФ (муниципальных бюджетных учреждений), являющихся получателями бюджетных средств, порядок и направления использования доходов от сдачи в аренду имущества, находящегося в государственной собственности субъекта РФ (муниципальной собственности) и переданного в оперативное управление указанным учреждениям, устанавливаются законом субъекта РФ (нормативным правовым актом органа местного самоуправления) [29, с.183]. Так же, как и в случае с казенными учреждениями местного уровня бюджета, законодательные акты должны быть приняты до 1 декабря 2010 г.

Сдача имущества в аренду бюджетными учреждениями подлежит обложению НДС на тех же условиях, что и сдача в аренду имущества казенными учреждениями.

1.3 Нормативная база, льготы в налогообложении некоммерческих организаций

Некоммерческие (в том числе бюджетные, казенные, автономные и общественные) организации являются полноправными субъектами налогового права. Актуальность вопроса определяется тем, что изменения в правовом статусе бюджетных учреждений с 2011 г. автоматически повлекли за собой определенные изменения в области налогообложения бюджетных, казенных и автономных организаций.

Отличительной особенностью автономных и бюджетных учреждений нового типа является то, что данные учреждения обладают расширенным объемом прав, соответственно, эти организации уплачивают такие налоги, как НДС от платных услуг и НДС от аренды, налог на прибыль, налог на имущество, земельный, транспортный и т.д., но такие учреждения не имеют права применять упрощенную систему налогообложения. Казенное учреждение, или учреждение старого бюджетного типа, уплачивает только НДС от платных услуг, налог на имущество, земельный и транспортный налоги [33, с.144].

В результате проведенного анализа относительно НДС можно прийти к выводу, что автономное учреждение, так же как и бюджетное и казенное учреждения, является плательщиком НДС, так как может иметь операции, признаваемые объектом налогообложения.

Однако необходимо отметить, что с 1 октября 2011 года не облагаются НДС [36, с.206]:

- услуги по социальному обслуживанию лиц, находящихся в трудной жизненной ситуации (в т. ч. граждан пожилого возраста, инвалидов, безнадзорных детей);

- услуги по выявлению лиц, нуждающихся в установлении над ними опеки или попечительства, услуги по подбору и подготовке граждан, выразивших желание стать опекунами или попечителями;

- безвозмездно оказанные услуги по производству и (или) распространению социальной рекламы.

Федеральным законом N 83-ФЗ внесены изменения в ст. 161 «Особенности определения налоговой базы налоговыми агентами» НК РФ [3].

Согласно ее новым положениям с 2011 года при предоставлении на территории РФ органами государственной власти и управления, органами местного самоуправления и казенными учреждениями в аренду федерального имущества, имущества субъектов РФ и муниципального имущества налоговая база определяется как сумма арендной платы с учетом налога. При этом налоговая база устанавливается налоговым агентом отдельно по каждому арендованному объекту имущества. В этом случае налоговыми агентами признаются арендаторы указанного имущества. Данные лица обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога (п. 3 ст. 161 НК РФ в редакции Федерального закона N 83-ФЗ).

С 1 января 2012 года не облагаются работы, услуги государственных и муниципальных учреждений в рамках государственного (муниципального) задания за счет предоставленных субсидий.

Следовательно, налог на добавленную стоимость не исчисляется по работам (услугам), выполненным (оказанным) начиная с 1 января 2012 года казенными учреждениями, а также бюджетными и автономными учреждениями в рамках государственного (муниципального) задания, источником финансового обеспечения которого является субсидия из соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации.

Автономные учреждения осуществляют операции, облагаемые НДС в общем порядке, установленном главой 21 НК РФ. Однако в соответствии со ст. 145 НК РФ автономные учреждения могут воспользоваться льготой по НДС, а именно, льготой могут воспользоваться те автономные учреждения, у которых за три предшествующих подаче заявления на пользование льготой календарных месяца сумма выручки от реализации не превысила в совокупности 2 млн. руб. [26, с.224].

В результате проведенного анализа относительно налога на прибыль можно прийти к выводу, что автономное учреждение, так же как и бюджетное, является плательщиком налога на прибыль, так как может иметь прибыль, то есть то, что является объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций.

Необходимо отметить, что с 2011 года налогом на прибыль не будут облагаться:

1) доходы:

- в виде лимитов бюджетных обязательств (бюджетных ассигнований), доведенных в установленном порядке до казенных учреждений, а также в виде субсидий, предоставленных бюджетным учреждениям и автономным учреждениям, признаваемых средствами целевого финансирования;

- в виде средств, полученных от оказания казенными учреждениями государственных (муниципальных) услуг (выполнения работ), а также от исполнения ими иных государственных (муниципальных) функций;

2) расходы казенных учреждений в связи с исполнением государственных (муниципальных) функций, в том числе в связи с оказанием государственных (муниципальных) услуг (выполнением работ).

К налоговой базе, определяемой организациями, осуществляющими образовательную и (или) медицинскую деятельность, применяется налоговая ставка 0 процентов с учетом особенностей, установленных ст. 284.1 НК РФ.

Согласно п. 33.1 ч. 1 ст. 251 НК РФ, средства, полученные от оказания казенным учреждением государственных или муниципальных услуг (выполнения работ), выполнения государственных или муниципальных функций, а также расходы казенного учреждения, связанные с исполнением государственных или муниципальных функций, не учитываются при определении налоговой базы налога на прибыль [34, с.199].

Автономному учреждению, в соответствии с требованиями налогового законодательства, необходимо разработать учетную политику для целей налогообложения по налогу на прибыль и разработать регистры (счета) налогового учета.

Налогообложение коммерческой (внебюджетной) деятельности автономных учреждений по налогу на прибыль не отличается от такого же налогообложения коммерческих организаций.

Образовательные и медицинские учреждения вправе применять нулевую ставку по налогу на прибыль (п. 1.1 ст. 284 НК РФ). Для этого организации обязаны соблюдать условия, установленные ст. 284.1 НК РФ [32, с.3]:

1) деятельность должна быть включена в Перечень видов образовательной и медицинской деятельности, установленный Правительством Российской Федерации. При этом деятельность, связанная с санаторно-курортным лечением, не относится к медицинской деятельности;

2) применение нулевой ставки возможно только с начала нового налогового периода.

Хочу отметить ,что указанные организации должны подать заявление и копию лицензии на осуществление образовательной или медицинской деятельности в срок до 1 декабря предшествующего года (п. 5 ст. 284.1 НК РФ);

3) организации должны иметь соответствующую лицензию;

4) доходы от образовательной или медицинской деятельности, а также от выполнения НИОКР должны составлять не менее 90 процентов всех доходов организации либо отсутствовать;

5) в штате организации должно числиться не менее 15 работников;

При несоблюдении хотя бы одного из установленных условий с начала налогового периода применяется ставка 20 процентов. Организации, которые применяли льготную ставку и отказались от нее либо утратили право на нее, не вправе перейти на использование нулевой ставки в течение пяти лет с года, в котором налог вновь исчисляется по ставке 20 процентов (п. 8 ст. 284.1 НК РФ) [30, с.12]. Срок действия льготы - до 1 января 2020 года.

Что же касается упрощенных налоговых режимов, то здесь хотелось бы отметить, что автономное учреждение может работать по упрощенной системе налогообложения, если учреждение соответствует общим требованиям, предъявляемым к хозяйствующим субъектам, имеющим право на работу по упрощенной системе налогообложения (численность персонала, денежный оборот и т.д.). ФЗ № 83 от 8 мая 2010 г. «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных и муниципальных учреждений», с 1 января 2011 года модернизировал и жизнь автономных учреждений в части налогообложения. Согласно п. 4 ч. 6 ст. 346.2 НК РФ, как и государственные или муниципальные учреждения всех других типов, автономные учреждения лишаются права работать по единому сельскохозяйственному налогу.

Согласно ст. 346.12 НК РФ не имеют права переходить на упрощенную систему налогообложения следующие категории автономных образовательных учреждений:

- автономные образовательные учреждения, имеющие филиалы или представительства;

- автономные образовательные учреждения, у которых средняя численность работников за отчетный (налоговый) период превысила 100 человек. При этом под численностью в 100 человек понимается штатная численность;

- автономные образовательные учреждения, у которых стоимость основных средств и НМА превышает 100 млн руб. (за исключением земельных участков) [40, с.7].

Отмечу, что в состав налоговой базы при расчете УСН не включается целевое финансирование и субсидии, выделяемые собственником.

Что же касается анализа транспортного налога, то необходимо отметить, что автономное учреждение, так же как и бюджетное и казенное учреждения, является плательщиком транспортного налога, так как может иметь зарегистрированные транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения.

Что касается земельного налога, то автономное учреждение, так же как и бюджетное и казенное учреждения, является его плательщиком, так как могут обладать земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 главы 31 НК РФ на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения [21, с.49].

Согласно ст. 388 главы 31 НК РФ не признаются налогоплательщиками организации в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды [4].

В соответствии со ст. 395 главы 31 НК РФ освобождаются от налогообложения [4]:

- организации и учреждения уголовно исполнительной системы Министерства юстиции;

- организации - в отношении земельных участков, занятых государственными автомобильными дорогами общего пользования;

- общероссийские общественные организации инвалидов;

- организации - резиденты особой экономической зоны и т.д.

Автономное учреждение, так же как и бюджетное и казенное учреждения, является плательщиком налога на имущество, так как может иметь имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 374 главы 30 НК РФ [28, с.9].

Согласно ст. 380 главы 30 НК РФ, налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2 процента, однако допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения.

В соответствии со ст. 381 главы 30 НК РФ освобождаются от налогообложения [4]:

- организации и учреждения уголовно-исполнительной системы;

- религиозные организации;

- общероссийские общественные организации инвалидов;

- организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции, - в отношении имущества, используемого ими для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями и т.д.

Таким образом, можно сделать вывод, что налоговые аспекты деятельности автономных и бюджетных учреждений, имеют некоторые общие черты, а именно, данные учреждения уплачивают большую часть налогов, которые были проанализированы выше, а налогообложение казенных учреждений имеет следующие особенности:

- лимиты бюджетных обязательств, доводимые до казенных учреждений главными распорядителями бюджетных средств, согласно подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ, относятся к средствам целевого финансирования и не включаются в состав доходов, формирующих налоговую базу по налогу на прибыль;

- согласно п. 3 ст. 16 Закона № 83-ФЗ, расходы казенных учреждений, связанные с оказанием ими государственных (муниципальных) услуг и/или выполнением ими государственных (муниципальных) функций, не учитываются в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль [31, с.17]. Таким образом, казенные учреждения должны вести раздельную систему учета затрат, как не включаемых, так и включаемых в расчет налоговой базы по налогу на прибыль.

Отмечу, что особенностью налогообложения казенных учреждений является то, что в составе неналоговых доходов учитываются в полном объеме доходы от платных услуг и от иной приносящей доход деятельности. К неналоговым доходам казенных учреждений относятся: арендная плата от использования государственного/муниципального имущества; от продажи имущества, находящегося в государственной/муниципальной собственности; от оказания платных услуг. Все перечисленные виды доходов не включаются в состав налоговой базы по налогу на прибыль [17, с.201].

Таким образом, в итоге можно прийти к выводу, что реформирование в бюджетной сфере естественным образом повлияло на налогообложение государственных (муниципальных) учреждений. В основном большая часть налоговой нагрузки приходится на автономное учреждение. Бюджетное учреждение уплачивает также значительную долю налогов в бюджет. Что же касается казенного учреждения, то здесь необходимо отметить, что данное учреждение в основе своей осталось учреждением старого бюджетного типа, и его налоговые платежи не играют сколько-нибудь существенной роли в системе источников доходов государственного бюджета России, что во многом определяется теми специфическими целями, для достижения которых создаются и функционируют такие организации.

2. АНАЛИЗ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НЕКОМММЕРЧЕСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ ГОУ НПО ТО ПРОФЕССИОНАЛЬНЫЙ ЛИЦЕЙ № 25 ИМ. Н.ДЕМИДОВА

2.1 Краткая экономическая характеристика ГОУ НПО ТО Профессиональный лицей № 25 им. Н.Демидова

История государственного образовательного учреждения начального профессионального образования Тульской области «Профессиональный лицей № 25 им. Н. Демидова» тесно связана с историей города.

ГОУ НПО ТО «Профессиональный лицей № 25 им.Н.Демидова» создан в 1919 году. Расположен он был на окраине города Тулы, среди старой жилой застройки. Первоначально лицей представлял собой фабрично-заводское училище патронного завода. В стенах училища подростки обучались секретам токарного и слесарного мастерства. В годы Отечественной войны в мастерских ФЗУ №7 учащиеся вытачивали гильзы для снарядов и выполняли другие военные заказы.

Сегодня ГОУ НПО ТО «Профессиональный лицей № 25 им.Н.Демидова» одно из ведущих учебных заведений начального профессионального образования Тульской области. Лицей имеет уникальный набор направлений подготовки.

На официальном сайте для размещения информации о государственных (муниципальных) учреждениях указана следующая информация об учреждении по состоянию на 28.08.2012 года [43].

Полное наименование учреждения - государственное образовательное учреждение начального профессионального образования Тульской области "Профессиональный лицей № 25 им. Н. Демидова".

Сокращённое наименование учреждения - ГОУ НПО ТО "Профессиональный лицей № 25 им. Н. Демидова".

ИНН7105008899, КПП 710501001, ОГРН 1027100690946 (копия свидетельства ЕГРЮЛ отражена в Приложении 2) .

Тип учреждения - бюджетное учреждение. Вид учреждения - Профессиональный лицей. Публично-правовое образование, создавшее учреждение - Тульская область.

Фактический и юридический адрес учреждения: 300004, Россия, Тульская область, город Тула, улица Веневское шоссе, дом 3, телефон 41-15-69.

Общероссийские классификаторы - ОКАТО 70401000000 Тула, ОКТМО 70701000 Город Тула, ОКОПФ 81 Учреждения, ОКФС 13 Собственность субъектов Российской Федерации. Сведения о руководителе учреждения Директор Федин Анатолий Григорьевич (копия выписки из приказа о назначении см. Приложение 3). Контактная информация Сайт http://www.25liceum.jimdo.com. Электронная почта licey25@mail.ru. Телефон 7-4872-412321.

Орган, осуществляющий функции и полномочия учредителя - Министерство образования и культуры Тульской области.

Основные виды деятельности: реализация образовательных программ начального профессионального образования; оказание платных дополнительных образовательных услуг (подготовка, переподготовка и повышение квалификации граждан по договорам с юридическими и физическими лицами). Код по ОКВЭД - 80.22.1.

Имущество ГОУ НПО ТО «Профессиональный лицей № 25 им.Н.Демидова» находится в собственности Министерства имущественных и земельных отношений Тульской области и закреплено за ним на правах оперативного управления.

Право на ведение образовательной деятельности предоставлено лицензией инспекции Тульской области по надзору и контролю в сфере образования от 27 октября 2011 года, серия ТО № 000694, регистрационный номер 0133/00694 бессрочно.

Свидетельство о государственной аккредитации ОП 009924 выдано 30 ноября 2009 года сроком на 5 лет.

Отношения Лицея с обучающимися и их родителями (законными представителями) регулируются в порядке, установленном Уставом лицея. Лицей осуществляет свою деятельность в соответствии с Конституцией Российской Федерации, Законом РФ «Об образовании», «Типовым положением об учреждении начального профессионального образования», нормативными документами, Уставом лицея (см. Приложение 4), Учредительным договором, Гражданским кодексом РФ, Трудовым кодексом РФ.

Управление Лицеем осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации и Уставом лицея на принципах единоначалия и самоуправления.

Органами самоуправления лицея являются: Совет учреждения, общее собрание работников и представителей обучающихся, педагогический совет.

Общее руководство Лицеем осуществляет педагогический совет, который принимает участие:

- в планировании, организации и управлении образовательным процессом в соответствии с настоящим Уставом, полученной лицензией, свидетельством о государственной аккредитации и Законом Российской Федерации «Об образовании»;

-осуществление текущего контроля успеваемости, промежуточной и государственной (итоговой) аттестации обучающихся;

- содействие деятельности педагогических организаций и методических объединений.

- в рассмотрении расходования средств на содержание образовательного учреждения;

- рассматривает все случаи отчисления и перевода в другое образовательное учреждение обучающихся;

-определяет стратегию образовательного процесса.

Лицей является государственным образовательным учреждением, реализующим основные профессиональные образовательные программы начального профессионального образования базового уровня, программы профессиональной подготовки, переподготовки и повышения квалификации используя очную форму обучения.

Лицей готовит рабочих высокой квалификации на базе 9 и 11 классов по профессиям:

-Станочник (металлообработка);

-Сварщик (электросварочные и газосварочные работы);

-Электромонтер по ремонту и обслуживанию электрооборудования;

-Секретарь.

Обучение в лицее бесплатное. Учащимся выплачивается стипендия:

-государственная академическая стипендия в размере 400 руб.;

-государственная социальная стипендия (на основании справки органов соцобеспечения) в размере 600 руб.;

-Бесплатное горячее питание ежедневно для всех учащихся.

Учащиеся проходят производственную практику на предприятиях города и области на оплачиваемых рабочих местах (заработная плата соответствует второму-третьему рабочим разрядам по профессии).

По окончании учебы выпускникам гарантируется трудоустройство.

Ресурсный центр профессионального образования металлообрабатывающего профиля, как структурное подразделение ГОУ НПО ТО «Профессиональный лицей №25 им.Н.Демидова» был создан в сентябре 2009 года.

Целью организации Ресурсного центра является исполнение социального заказа, а именно:

-удовлетворение потребностей экономики региона в высококвалифицированных специалистах металлообрабатывающего профиля;

-удовлетворение индивидуальных потребностей граждан в конкурентоспособном профессиональном образовании;

-предоставление возможности преподавателям, мастерам производственного обучения практического изучения современных технологий и нового оборудования;

-обеспечение качественно нового уровня профессионального образования путем предоставления модернизированных образовательных ресурсов.

Основными задачами Центра являются:

-реализация образовательных программ профессионального (производственного) обучения современным производственным технологиям для обучающихся в учреждениях НПО;

-организация повышения квалификации и переподготовки взрослого населения по современным производственным технологиям;

-реализация образовательных программ дополнительного профессионального образования (повышения квалификации) по современным производственным технологиям для мастеров производственного обучения и преподавателей спецдисциплин;

-разработка учебно-методического обеспечения, образовательных программ для использования в системе профессионального образования.

Работа ведётся по пяти основным направлениям:

* образовательные услуги;

* сетевое взаимодействие и социальное партнерство;

* маркетинговая деятельность и организационные услуги;

* модернизация материально-технической базы;

* научно-методическая работа.

Залогом успешности деятельности центра служит имеющий потенциал одного из старейших учреждений начального профессионального образования Тульской области - потенциал кадровый, материально-технический и учебно-методический.

В июне 2011 года завершили обучение в лицее 56 учащихся (табл.2 на с.30):

-по профессиям станочник (металлообработка), сварщик, слесарь по ремонту автомобиля.

36 выпускников получили повышенный разряд, один учащийся завершил обучение, получив диплом с отличием.

Традиционно пополнились выпускниками рабочие коллективы ФГУП "Машиностроительный завод "Штамп", ОАО "Тулачермет", ФГУП "ГНПП "Сплав", ОАО "Щегловский вал", ГУП "КБП", ООО "ИТО-Машзавод". Молодые специалисты оказались востребованными более чем на 20 промышленных предприятиях, организациях и фирмах различных форм собственности.

Таблица 2.1

Данные о трудоустройстве выпускников 2011 года (по результатам анализа путёвок о трудоустройстве)

	Трудоустроены	Призваны в ряды ВС	Свободное трудоустройство
Сварщик	15	5	0
Слесарь по ремонту автомобилей	12	7	1
Станочник (металлообработка)	6	4	6
Итого:	33	16	7

В 2012 году лицей осуществит выпуск специалистов по профессиям:

-сварщик (электросварочные и газосварочные работы) 24человека;

-слесарь по ремонту автомобилей 22 человека;

-электромонтер по ремонту и обслуживанию электрооборудования 13 человек;

-оператор ЭВМ 20 человек;

-секретарь-референт 17 человек.

Дополнительную организационно-экономическую характеристику ГОУ НПО ТО Профессиональный лицей № 25 им. Н.Демидова в части образовательного процесса, профессиональной деятельности педагогов, модернизации материально-технической базы, развития сетевого взаимодействия и социального партнерства (см. Приложение 5).

Дополнительно в приложениях к выпускной квалификационной работе по ГОУ НПО ТО Профессиональный лицей № 25 им. Н.Демидова я привожу:

- Государственное задание ГОУ НПО ТО Профессиональный лицей № 25 им. Н.Демидова на 2012 года (см. Приложение 6);

- План финансовой деятельности на 2012 год (см. Приложение 7);

- Смета бюджетных ассигнований на 2012-2013 года по статьям (см. Приложение 8);

Годовой бюджет лицея в 2012 году составил 33 706 146 тыс.руб., в том числе из областного бюджета 31 706 146 тыс.руб.

Средства от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности составляют 2 000 тыс.руб.

Бюджетные средства используются согласно плана финансово-хозяйственной деятельности по кодам экономической классификации сектора государственного управления:

-на выплату зарплаты и начислений на оплату труда - 20 258 500,0 тыс. руб.

-на оплату работ и услуг сторонних организаций - 3 305 900, 0 тыс. руб.

-налоги по бюджету- 592 600,0 тыс. руб.

-на оплату пособий по социальной помощи населению (сироты) - 3 672 746,0 тыс. руб.

-на оплату прочих расходов (стипендия) - 2 020 400 тыс. руб.

-на увеличение стоимости основных средств и материальных запасов - 1 856 000,0 тыс. руб.

Источником поступления средств от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности являются:

-доходы от оказания работ и услуг - 2 000,0 тыс.руб.

-прочие безвозмездные поступления - 100,0 тыс.руб.

Расходуются полученные средства по статьям:

-оплата труда и начисления на оплату труда - 804,0 тыс. руб.

-на услуги связи - 66,0 тыс.руб.

-на коммунальные услуги - 40,0 тыс.руб.

-оплата услуг по содержанию имущества - 500,0 тыс.руб.

-на увеличение стоимости основных средств и материальных запасов - 310,0 тыс.руб.

-налоги и прочие услуги- 280,0 тыс.руб.

За 1 полугодие 2012 года поступило средств от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности 548,44 тыс. руб., из них 100,0 тыс. руб. безвозмездные поступления.

Полученные средства были направлены:

-заработная плата и начисления-189,81 тыс. руб.

-услуги по содержанию имущества- 84,72 тыс. руб.

-прочие работы и услуги-49,9 тыс. руб.

-налоги-193,13 тыс. руб.

Таким образом, значительная часть поступающих средств направляется на развитие учреждения, на производство образовательных услуг. Ресурсная обеспеченность учебного процесса делают образовательные программы доступными для широкого круга потребителей.

2.2 Особенности налогового учета и планирования в ГОУ НПО ТО Профессиональный лицей № 25 им. Н. Демидова

В ГОУ НПО ТО Профессиональный лицей № 25 им. Н.Демидова утверждена учетная политика (см. Приложение 9). Учетной политикой установлен рабочий план счетов организации, порядок проведения инвентаризации активов и обязательств.

...