Налогообложение некоммерческих организаций

ГОУ НПО ТО Профессиональный лицей № 25 им. Н. Демидова не уделяет должного внимания налоговому учету. Поэтому в качестве совершенствования налогообложения в лицее я предлагаю внести изменения в учетную политику, касающиеся:

- положений налогового учета;

- регистров налогового учета.

Примерные изменения в учетную политику и формы налоговых регистров, которые я предлагаю вести лицею, отражены в Приложении 22.

Предлагаю заполнять следующие аналитические регистры налогового учета:

1) Налоговый регистр внереализационных доходов (ст.250 НК РФ), который будет включать в себя:

• признанные должником или подлежащие уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;

• доходы от сдачи имущества (включая земельные участки) в аренду (субаренду), если такие доходы не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном статьей 249 НК РФ;

• безвозмездно полученное имущество (работ, услуг) или имущественные права, за исключением случаев, указанных в статье 251 НК РФ;

• стоимость полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств;

• использованное не по целевому назначению имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках благотворительной деятельности (в том числе в виде благотворительной помощи, пожертвований), целевых поступлений, целевого финансирования, за исключением бюджетных средств;

• суммы кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям;

• стоимость излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации;

2) Налоговый регистр доходов от реализации (ст. 249 НК РФ), включающий в себя:

• выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. Выручка признаётся в соответствии со статьей 271 (метод начисления информация с Кт 2 401 01 130) НК РФ;

3) Налоговый регистр доходов, не учитываемых для налога на прибыль (ст.251 НК РФ) включающий в себя:

• имущество, полученное государственным учреждением по решению органов исполнительной власти всех уровней;

• имущество, полученное налогоплательщиком в рамках целевого финансирования;

4) Налоговый регистр по расходам (ст.252 НК РФ) включающий в себя:

• Расходы, связанные с производством и реализацией (материальные расходы, расходы на оплату труда, налоговая амортизация (ст.256 -259.2 НК РФ), прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией;

• Внереализационные расходы (ст.265 НК РФ);

• Налоговый регистр по распределению общехозяйственных расходов.

При этом внереализационные расходы будут включать в себя:

• расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, на списание нематериальных активов, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества), охрану недр и другие аналогичные работы;

• судебные расходы и арбитражные сборы;

• расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба;

• расходы на услуги банков, включая обслуживание карт-счетов;

• другие обоснованные расходы (в виде убытка прошлых лет, в виде недостачи, при отсутствии виновных лиц документально подтвержденной).

В отличие от доходов, в установленных случаях принятие расходов бюджетных учреждений, уменьшающих доходы, полученные от приносящей доход деятельности, производится на основании предусмотренного п. 3 ст. 321.1. НК РФ принципа их пропорционального распределения. Пропорция строится исходя из объема средств, полученных от предпринимательской деятельности, в общей сумме доходов бюджетного учреждения (включая средства целевого финансирования).

Какие расходы следует пропорционально распределять в ГОУ НПО ТО Профессиональный лицей № 25 им. Н.Демидова?

Для ответа на поставленный вопрос обратимся к положениям п. 3 ст. 321.1. НК РФ, в котором поименованы расходы по оплате коммунальных услуг, услуг связи, транспортные расходы по обслуживанию административно-управленческого персонала, расходы по всем видам ремонта основных средств. Перечисленные затраты нужно пропорционально распределять между доходами, полученными от предпринимательской деятельности, и средствами целевого финансирования в двух случаях (Письмо Минфина России от 16.12.2009 N 03-03-06/4/107):

- если бюджетными ассигнованиями, выделенными бюджетному учреждению, предусмотрено финансовое обеспечение указанных в п. 3 ст. 321.1. НК РФ расходов за счет двух источников;

- если бюджетными ассигнованиями, выделенными бюджетному учреждению, не предусмотрено финансовое обеспечение указанных в п. 3 ст. 321.1. НК РФ расходов, но при этом эксплуатация основных средств связана с ведением предпринимательской деятельности.

В последнем случае в целях налогообложения учет расходов также производится пропорционально объему средств, полученных от предпринимательской деятельности, в общей сумме доходов (включая средства целевого финансирования). При этом в общей сумме доходов для указанных целей не учитываются внереализационные доходы (доходы, полученные в виде банковских процентов по средствам, находящимся на расчетном, депозитном счетах, полученные от сдачи имущества в аренду, курсовые разницы и другие доходы).

Определяющим критерием для отнесения данных расходов на уменьшение налогооблагаемой базы является объем средств, полученных от предпринимательской деятельности, а не источник финансирования расходов. Такой вывод сделан судьями в Постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 01.04.2009 N 09АП-2120/2009-АК.

Есть еще третий случай - когда финансовое обеспечение рассматриваемых общехозяйственных расходов предусмотрено только за счет бюджетных ассигнований. Тогда расходы не учитываются при налогообложении, так как они осуществляются за счет средств целевого финансирования. При этом следует руководствоваться п.п. 1 и 2 ст. 321.1. НК РФ, которые не разрешают направлять прибыль от приносящей доход деятельности на покрытие расходов, предусмотренных за счет бюджетных ассигнований, выделяемых бюджетному учреждению. Проще говоря, нужно сначала с полученной прибыли уплатить налог и только потом направить оставшиеся средства на покрытие расходов, осуществляемых в рамках бюджетного финансирования.

Транспортные расходы по обслуживанию управленческого персонала не могут полностью учитываться при определении налога на прибыль. Они в любом случае подлежат распределению.

Очевидно, что пропорционально распределять нужно не все расходы, а лишь те, которые нельзя однозначно отнести к бюджетному или коммерческому направлению деятельности (как правило, это общехозяйственные расходы).

Существует мнение, что из всех общехозяйственных расходов, которые нельзя однозначно признать связанными напрямую с осуществлением приносящей доход деятельности, уменьшать налогооблагаемую прибыль могут лишь расходы на коммунальные услуги, услуги связи, транспортное обеспечение административно-управленческого персонала, расходы на ремонт основных средств (в определенной пропорции).

Все остальные общехозяйственные и общепроизводственные расходы не могут уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, в связи с чем к указанным отношениям неприменимы общие положения гл. 25 НК РФ (Постановление ФАС ДВО от 25.08.2009 N Ф03-3670/2009). С точки зрения автора, это мнение ошибочно в силу следующих причин.

Налоговый кодекс не содержит нормы, регулирующей порядок определения расходов, учитываемых бюджетными учреждениями при исчислении налога на прибыль, если такие затраты не названы в п. 3 ст. 321.1. НК РФ, но осуществляются в рамках как бюджетной, так и коммерческой деятельности (Постановление ФАС СЗО от 13.05.2009 по делу N А13-5793/2005). В таком случае следует руководствоваться п. 1 ст. 272 НК РФ. Расходы налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика (Письмо Минфина России от 19.11.2008 N 03-03-05/151). Такое распределение соответствует приведенной норме п. 1 ст. 321.1. НК РФ и не противоречит норме п. 3 данной статьи.

Также в Постановлении ФАС СЗО от 13.05.2009 по делу N А13-5793/2005 суд посчитал правомерным распределение расходов в отношении начислений на фонд оплаты труда работников (страховые взносы), командировочных расходов, материальных затрат, амортизационных начислений.

Они связаны как с бюджетной, так и с коммерческой деятельностью бюджетной организации, поэтому признаются пропорционально доле дохода от предпринимательской деятельности в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика. Аналогичное мнение высказано в Постановлении ФАС ЦО от 06.02.2008 по делу N А54-2254/2007-С22.

Норма п. 3 ст. 321.1. НК РФ не содержит запрета на пропорциональное распределение иных расходов, понесенных бюджетным учреждением, помимо прямо поименованных в нем коммунальных, транспортных, ремонтных общехозяйственных расходов. Поэтому иные общие расходы, финансируемые за счет двух источников, могут признаваться для целей налогообложения пропорционально соответствующим доходам бюджетного учреждения. Каков порядок распределения расходов в ГОУ НПО ТО Профессиональный лицей № 25 им. Н.Демидова?

Ответим на поставленный вопрос на примере. Рассмотрим налоговый регистр для распределения общехозяйственных расходов с учетом следующих данных.

По итогам 1 полугодия 2012 года общий объем поступлений в ГОУ НПО ТО Профессиональный лицей № 25 им. Н.Демидова составил 1 000 000 руб., в том числе в рамках бюджетного финансирования - 750 000 руб., по приносящей доход деятельности - 250 000 руб.

Коэффициент распределения в этом случае равен 0,25 (250 000 руб. / 1 000 000 руб.): определяется как отношение суммы поступлений от приносящей доход деятельности (250 000 руб.) к общей сумме поступивших доходов (1 000 000 руб.). Расчет представим в табл.3.1

Таблица 3.1

Предлагаемый налоговый регистр для распределения общехозяйственных расходов в ГОУ НПО ТО Профессиональный лицей № 25 им. Н.Демидова

Наименование услуг	Фактические расходы, произведенные в отчетном периоде, руб.	Коэффициент распределения	Распределенные расходы, руб. (графа 2 x графа 5)	Принимаемая в расчет налога сумма, руб.
	Всего (графа 3 + графа 4)	За счет бюджетных ассигнований	За счет средств, полученных от приносящей доход деятельности
1	2	3	4	5	6	7
Коммунальные услуги	200 000	160 000	40 000	0,25	50 000	40 000
Услуги связи	50 000	20 000	30 000		12 500	12 500
Транспортные услуги	100 000	50 000	50 000		25 000	25 000

Поясню порядок заполнения регистра. Из фактических расходов выделяю те, которые относятся к бюджетной деятельности (графа 3), и те, которые относятся к приносящей доход деятельности (в разрезе каждого вида расходов) (графа 4).

Остается рассчитать по требованию ст. 321.1. НК РФ долю расходов, подлежащую учету при исчислении налога на прибыль, пропорционально выбранному коэффициенту распределения (графа 6). Затем путем сравнения показателей граф 4 и 6 выбираем наименьшее значение, которое и принимается в расчет налога на прибыль (графа 7).

Рассмотрим специфику ведения для ГОУ НПО ТО Профессиональный лицей № 25 им. Н.Демидова регистров по налоговой амортизации.

По амортизируемому имуществу стоит вести не один регистр (он может быть достаточно громоздким), а группу.

Информацию в них можно разбить на несколько блоков, удобных и наглядных для практической работы. Для заполнения регистров по амортизируемому имуществу воспользуемся следующей информацией.

Например, в декабре 2011 г. ГОУ НПО ТО Профессиональный лицей № 25 им. Н.Демидова приобрело оборудование для ведения уставной деятельности, при этом источником финансирования являются поступления от приносящей доход деятельности.

В 2010 г. оборудование используется наряду с деятельностью, приносящей доход, в деятельности, финансируемой из бюджета.

Первоначальная стоимость приобретенного имущества для целей налогового учета составляет 771 429 руб., срок полезного использования - 6 лет (72 месяца), амортизация начисляется линейным методом без применения повышающих коэффициентов.

В учетной политике для целей налогообложения прописано, что в налоговом учете применяется амортизационная премия в размере 30% первоначальной стоимости объекта.

Приведем основные регистры, используемые при начислении налоговой амортизации. При этом будем исходить из Письма Минфина России от 19.11.2008 N 03-03-05/151, в котором чиновники допускают распределение амортизации пропорционально полученным доходам.

Далее в таблице 3.2 рассмотрим регистр сведений об амортизируемом имуществе для ГОУ НПО ТО Профессиональный лицей № 25 им. Н.Демидова.

Таблица 3.2

Предлагаемый налоговый регистр сведений об амортизируемом имуществе в ГОУ НПО ТО Профессиональный лицей № 25 им. Н.Демидова

Общие данные об амортизируемом имуществе

Наименование	Дата ввода в эксплуатацию	Стоимость приобретения, (руб.)	Амортизационная группа	Срок полезного использования, (мес.)
Оборудование	Декабрь 2011 г.	771429,00	четвертая	72

Доля доходов, относящихся к приносящей доход деятельности

Момент определения	Доля доходов, приходящаяся на бюджетную деятельность	Доля доходов, приходящаяся на предпринимательскую деятельность	Применяемый коэффициент
Декабрь 2011 г.	75%	25%	0,25
Январь 2012 г.	80%	20%	0,2

Расчет амортизационной премии в декабре 2011 года

Наименование амортизируемого имущества	Размер капитальных вложений (руб.)	Доля капвложений	Амортизационная премия (руб.)	Учитываемая премия (руб.)	Налоговая стоимость имущества (руб.)
Оборудование	771 429	30%	231 429	57 587	540 000

Регистр начисления амортизации имущества

Наименование амортизируемого имущества	Налоговая стоимость имущества (руб.)	Эксплуатация	Принимаемая в расчет налога сумма (руб.)	Оставшийся срок полезного использования (мес.)
		Срок (мес.)	Сумма (руб.)
Оборудование	540 000	1	7 500	1 500	71

Поясню порядок заполнения регистров. Учреждение определяет долю поступлений от приносящей доход деятельности в общем объеме доходов (коэффициент распределения расходов). В декабре 2011 г. коэффициент распределения равен 0,25, а в январе 2011 г. - 0,2. Первый коэффициент используется для расчета доли амортизационной премии (771 429 руб. x 30% = 231 429 руб.), учитываемой в декабре 2011 г. Эта доля составит 57 857 руб. (231 429 руб. x 0,25). Второй коэффициент распределения (0,2) используется в январе 2011 г. для расчета доли ежемесячно учитываемой амортизации (540 000 руб. / 72 мес. = 7500 руб.). Эта доля амортизации для расчета налога составит 1500 руб. (7500 руб. x 0,2). В следующем месяце учитываемая при налогообложении доля амортизации по оборудованию, возможно, будет другой (в зависимости от коэффициента распределения).

В заключение отмечу следующее: на практике можно вести налоговые регистры непосредственно в бухгалтерской программе (кстати, во многих программах такая возможность предусматривается, но не всегда реализуется на должном уровне) или использовать отчетные формы бухгалтерской программы, но при этом вести регистры в отдельном табличном редакторе (проще говоря, в таблице базы данных, например Excel).

Бухгалтерская программа больше подходит для ведения налоговых регистров, тем более что во многих продуктах предусмотрена возможность одновременного заполнения бухгалтерских и налоговых документов, но не все пользуются этим, ведь программу нужно подстраивать под налоговый учет. Поэтому на практике нередко можно встретить ведение налоговых регистров в табличных редакторах, которые работают проще и понятнее бухгалтерских программ.

Как показывает практика, не все бухгалтеры бюджетных учреждений уделяют внимание ведению налогового учета, и напрасно - за это можно поплатиться.

Налоговики плохо разбираются в бухгалтерском учете, да это им и не нужно. Они проверяют на основании документов.

При этом просчитать значения, отражаемые в декларации, на основании "первички" достаточно сложно, поэтому в ход идут налоговые регистры, в которых систематизируется информация, необходимая для расчета налогов. Если она искажена или ее нет, то можно подсчитывать штраф.

В настоящее время прямая ответственность за неведение налогового учета не предусмотрена, ст. 120 НК РФ установлена ответственность за нарушение правил бухгалтерского учета доходов и расходов. Однако помимо названной есть другие статьи, на которые бухгалтеру бюджетного учреждения следует обратить внимание.

В частности, неведение налогового учета может вызвать цепную реакцию и повлечь привлечение к ответственности за занижение налога на прибыль в результате неправильного определения налоговой базы (ст. 122 НК РФ).

С другой стороны, инспектора могут наложить штрафные санкции за непредставление в определенный срок документов и других сведений для проверки, предусмотренных налоговым законодательством (ст. 126 НК РФ). Обе статьи, конечно, имеют косвенное отношение к налоговому учету, тем не менее по ним инспекторам удается оштрафовать нерадивых налогоплательщиков. Обобщим на рисунке 3.1 меры ответственности по данным статьям.



Рисунок 3.1 - Штрафы за неведение налогового учета

Как видим, штрафные санкции могут составлять значительные суммы.

Таким образом, я могу сделать вывод, что налоговый учет для бюджетного учреждения, занимающегося приносящей доходы деятельностью, так же обязателен, как и бухгалтерский. Неведение налогового учета чревато ошибками при расчете налогов, за которые можно поплатиться. Поэтому рекомендуем бухгалтеру ГОУ НПО ТО Профессиональный лицей № 25 им. Н.Демидова не пренебрегать ведением налогового учета и воспользоваться предложенными регистрами налогового учета.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В соответствии со ст.50 ГК РФ все юридические лица в РФ подразделяются на коммерческие организации и некоммерческие.

Некоммерческие организации создаются физическими и юридическими лицами. Некоммерческие организации не ставят цели извлечения прибыли.

Они имеют право на осуществление предпринимательской деятельности, но прибыль нельзя распределять между участниками, она расходуется в соответствии с целями, для которых организация создавалась. В ходе создания некоммерческой организации должен быть обязательно сформирован банковский счет, смета и личный баланс. Перечень указанных в кодексе некоммерческих организаций исчерпывающим не является.

Принятый в РФ закон о некоммерческих организациях определяет положение и порядок функционирования некоммерческих организаций и использования их имущества, основы управления, способы и методы поддержки их деятельности со стороны государства.

Некоммерческие организации могут иметь следующие виды:

-Общественные организации/объединения. В свою очередь, они подразделяются на общественную организацию, общественное движение, общественный фонд, общественное учреждение.

-Религиозные организации.

-Различные фонды.

-Объединения юридических лиц (ассоциации и союзы).

-Автономные некоммерческие организации.

-Финансируемые собственником учреждения.

-Торгово-промышленные палаты.

-Коллегии адвокатов.

-Некоммерческие партнерства.

Одна из проблем, тормозящая эффективную работу некоммерческих организаций - несовершенство налогообложения, постоянные изменения нормативных документов, регулирующих начисление и уплату налогов в этой сфере и неполнота базы правовой информации, которой некоммерческие организации обладают сегодня.

Причиной тому, в немалой степени, отсутствие у некоммерческих организаций серверной техники, необходимой для формирования систематизированной базы правовых данных.

В результате проведенного нами анализа мы пришли к выводу, что реформирование в бюджетной сфере естественным образом повлияло на налогообложение государственных (муниципальных) учреждений. В основном большая часть налоговой нагрузки приходится на автономное учреждение. Бюджетное учреждение уплачивает также значительную долю налогов в бюджет.

Что же касается казенного учреждения, то здесь необходимо отметить, что данное учреждение в основе своей осталось учреждением старого бюджетного типа, и его налоговые платежи не играют сколько-нибудь существенной роли в системе источников доходов государственного бюджета России, что во многом определяется теми специфическими целями, для достижения которых создаются и функционируют такие организации.

ГОУ НПО ТО Профессиональный лицей № 25 им. Н.Демидова является бюджетной организацией, финансируется из областного бюджета Тульской области.

Лицей согласно действующему законодательству и уставу учреждения кроме бюджетных субсидий на выполнение установленного Государственного задания, получает доходы от иных источников (предпринимательская деятельность):

а) пожертвований и других целевых средств от юридических и физических лиц;

б) платные образовательные услуги.

ГОУ НПО ТО Профессиональный лицей № 25 им. Н.Демидова находится на общем режиме налогообложения.

В целях налогообложения ГОУ НПО ТО Профессиональный лицей № 25 им. Н.Демидова ведет раздельный учет доходов и расходов, полученных и произведенных в рамках бюджетного, целевого финансирования и за счет иных источников. Налоговый учет в ГОУ НПО ТО Профессиональный лицей № 25 им. Н.Демидова ведется в соответствии со статьей 313-327 гл. 25 НК РФ бухгалтерией.

Бухгалтерская и налоговая отчетность представляется по формам и в сроки, установленные Минфином РФ и ИФНС РФ.

Состав налогов ГОУ НПО ТО Профессиональный лицей № 25 им. Н.Демидова зависит от осуществления бюджетной или предпринимательской деятельности лицея.

Налог	Бюджетная деятельность	Предпринимательская деятельность (ресурсный центр занятости)
НДС	Не уплачивают (с учетом льгот, установленных ст. 149 НК РФ) При этом каждый квартал для подтверждения в налоговые органы предоставляются книга продаж, лицензия, справка подтверждение и договора обучающихся.	Уплачивают
НДФЛ	Уплачивают (в соответствии с нормами налогового законодательства)	Уплачивают (в соответствии с нормами налогового законодательства)
Страховые взносы во внебюджетные фонды (ПФР, ФСС, ТФОМС, ФФОМС) от фонда заработной платы	Уплачивают (в соответствии с нормами налогового законодательства)	Уплачивают (в соответствии с нормами налогового законодательства)
Налог на прибыль	Уплачивают (субсидия в налогооблагаемую базу не включается)	Уплачивают
Налог на имущество, земельный налог	Уплачивают (расходы на уплату налога на недвижимое имущество и особо ценное движимое имущество включены в сумму субсидии)	Уплачивают
Транспортный налог	Плательщиком налога является, так как на балансе есть транспортные средства, но от уплаты освобождены (согласно норм Закона Тульской области от 25 июля 2009 г. N 1315-ЗТО) При этом лицей обязан сдавать в налоговые органы декларации по транспортному налогу	Плательщиком налога является, так как на балансе есть транспортные средства, но от уплаты освобождены (согласно норм Закона Тульской области от 25 июля 2009 г. N 1315-ЗТО) При этом лицей обязан сдавать в налоговые органы декларации по транспортному налогу

ГОУ НПО ТО Профессиональный лицей № 25 им. Н.Демидова зарегистрировано в качестве налогоплательщика в МИФНС России № 11 по Тульской области (код 7155). Декларации по налогам, указанным в таблице 3 лицей представляет именно в эту инспекцию.

Сдача деклараций осуществляется электронно (через Интернет) через уполномоченную организацию ООО «Гвард-Информ». При этом используются электронно-цифровые подписи, удостоверенные для ГОУ НПО ТО Профессиональный лицей № 25 им. Н.Демидова.

Рассмотренные нами в пункте 3.1 выпускной квалификационной работы проблемы налогообложения финансово-хозяйственной деятельности государственных учреждений в переходный период говорят о том, что однозначно требуется нормативное регулирование процедур их решения Минфином и региональной исполнительной властью.

ГОУ НПО ТО Профессиональный лицей № 25 им. Н.Демидова не уделяет должного внимания налоговому учету. Поэтому в качестве совершенствования налогообложения в лицее я предлагаю внести изменения в учетную политику, касающиеся:

- положений налогового учета;

- регистров налогового учета.

Примерные изменения в учетную политику и формы налоговых регистров, которые я предлагаю вести лицею, отражены в Приложении 22.

Налоговый учет для бюджетного учреждения, занимающегося приносящей доходы деятельностью, так же обязателен, как и бухгалтерский. Неведение налогового учета чревато ошибками при расчете налогов, за которые можно поплатиться. Поэтому рекомендуем бухгалтеру ГОУ НПО ТО Профессиональный лицей № 25 им. Н.Демидова не пренебрегать ведением налогового учета.

Отдельные положения и рекомендации выпускной квалификационной работы получили одобрение и приняты к использованию в практической деятельности ГОУ НПО ТО Профессиональный лицей № 25 им. Н.Демидова.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. "Конституция Российской Федерации" (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.12.2008 N 7-ФКЗ) // "Российская газета", N 7, 21.01.2009

2. Бюджетный кодекс Российской Федерации" от 31.07.1998 N 145-ФЗ (ред. от 28.07.2012) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.09.2012) // "Собрание законодательства РФ", 03.08.1998, N 31, ст. 3823

3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 28.07.2012) //СПС Консультант Плюс

4. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 02.10.2012) //СПС Консультант Плюс

5. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 06.12.2011, с изм. от 27.06.2012) //СПС Консультант Плюс

6. "Трудовой кодекс Российской Федерации" от 30.12.2001 N 197-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.12.2001) (ред. от 28.07.2012) // "Собрание законодательства РФ", 07.01.2002, N 1 (ч. 1), ст. 3.

7. "Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях" от 30.12.2001 N 195-ФЗ (принят ГД ФС РФ 20.12.2001) (ред. от 02.10.2012) // "Собрание законодательства РФ", 07.01.2002, N 1 (ч. 1), ст. 1

8. Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 28.11.2011) "О бухгалтерском учете" (принят ГД ФС РФ 23.02.1996) // "Собрание законодательства РФ", 25.11.1996, N 48, ст. 5369

9. Федеральный закон от 12.01.1996 N 7-ФЗ (ред. от 28.07.2012, с изм. от 16.10.2012) "О некоммерческих организациях" (с изм. и доп., вступающими в силу с 21.11.2012) // "Собрание законодательства РФ", 15.01.1996, N 3, ст. 145

10. Федеральный закон от 03.11.2006 N 174-ФЗ (ред. от 06.11.2011) "Об автономных учреждениях" // "Собрание законодательства РФ", 06.11.2006, N 45, ст. 4626

11. Федеральный закон от 08.05.2010 N 83-ФЗ (ред. от 30.11.2011) "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений" // "Собрание законодательства РФ", 10.05.2010, N 19, ст. 2291

12. Приказ Минфина РФ от 06.12.2010 N 162н "Об утверждении Плана счетов бюджетного учета и Инструкции по его применению" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.01.2011 N 19593) // "Российская газета", N 26, 09.02.2011

13. Приказ Минфина РФ от 01.12.2010 N 157н "Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 30.12.2010 N 19452) // "Российская газета", N 8, 19.01.2011

14. Закон Тульской области от 25 июля 2009 г. N 1315-ЗТО "О внесении изменений в статью 8 Закона Тульской области "О транспортном налоге" (принят Тульской областной Думой 9 июля 2009 г.) // СПС Консультант-Плюс

15. Адамов Н.А. Планирование и контроль налоговых баз / Н.А. Адамов // Все о налогах. - 2011. - № 7. - С. 9-12.

16. Балдина С.В. Бюджетный учёт в Российской Федерации. - М.: Международный центр финансово-экономического развития, 2011.

17. Белов А.Н. Бухгалтерский учёт в бюджетных учреждениях [Текст]: учебник / А.Н. Белов. - М.: Экзамен, 2011. - 512с. - ISBN: 5-472-00564-7

18. Богданов М. Л. К вопросу о необходимости легального определения бюджетного учреждения как учреждения нового типа//Современны тенденции в науке: новый взгляд в сб. науч. тр. по мат-лам Междунар. заоч. науч.-практ. конф. 29 ноября 2011 г. в 9 частях. Часть 8; М-во обр. и науки РФ. Тамбов: Изд-во ТРОО «Бизнес-Наука-Общество», 2011. - 163 с.

19. Богданов М.Л. Особенности налогообложения прибыли бюджетных организаций//Информационные технологии в науке, социологии, экономике и бизнесе IT+SE'09: Тез. докл. XXXIIV междунар. конф. (30 сент. - 8 окт. 2009 г. Ялта-Гурзуф, Крым, Украина. - [М.: МГАПИ], 2011. - 428 c. (Прилож. к ж-лу «Открытое образование»).

20. Бюджетные учреждения [Текст]: справочник руководителя и главного бухгалтера / Под общ. ред. В.В. Семенихина. -[Текст]: М.: Эксмо, 2010. - ISBN 5- 699-13765-3.

21. Вифлеемский А. Б., Чиркина О. В. Бухгалтерский учет в учреждениях [Текст]: учебник / А. Б. Вифлеемский, О. В. Чиркина. - М.: Центр «Педагогический поиск», 2011 г. - 192 с. - ISBN 5-901030-61-3

22. Гринкович Л.С. Проблемы и перспективы современного этапа реформирования российской налоговой системы [Текст] / Л.С. Гринкович // Финансы и кредит. - 2011. - №32. - С. 69-71.

23. Дмитриева Н.Г., Дмитриев Д.Б. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. М.: Феникс, 2010.- 507 с.

24. Захарьин В. Р. Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях: новые правила ведения учета [Текст]: практическое пособие / В. Р.Захарьин. - М.: Омега-Л, 2011. - 260с. - ISBN 5-365-00185-0

25. Захарьин В.Р. Изменения в бюджетном учете // "Электронный журнал "Финансовые и бухгалтерские консультации". 2011. N 4. С. 3 - 9.

26. Касьянова Г.Ю. Бюджетный учет: переход к новым правилам [Текст]: учебник / Г.Ю. Касьянова. - М.: Информцентр XXI века, 2011. - 334с. - ISBN 5-94361-134-7

27. Кожинов В.Я. Налоговое планирование: Учеб. пособ. / В.Я. Кожинов - М.: 1-ая Федеративная Книготорговая Компания, - 2011. - 256 с.

28. Колесников С.И. Принципы бюджетного учета // "Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", 2011, N 23

29. Колосов Б.В., Богданов М.Л. Влияние правовой среды на управление развитием системы государственных учреждений нового типа//Материалы пятой международной конференции «Управление развитием крупномасштабных систем MLSD'201». М.: ИПУ РАН, Том II. 2010. - 383 с.

30. Колосов Б.В., Богданов М.Л. Учреждения нового типа: сущность, понятие, налогово-правовой статус // "Налоги и налогообложение" №4-2012 // http://www.nbpublish.com/view_post_277.html

31. Лаптев И.И. Налоговая политика и интересы общества / И.И. Лаптев, Л.Д. Кузнецов // Налоговый вестник. - 2011. - № 3. - С. 16-20.

32. Липкина Т. Основы осуществления финансово-хозяйственной деятельности учреждений, получающих финансирование из бюджета разных уровней // Финансовая газета. Региональный выпуск. 2011. N 31. С. 3 - 4.

33. Лукаш А.В. Оптимизация налогов: методы и схемы. Все возможности законной экономики: практические рекомендации: Учеб.-практич. пособ. / А.В. Лукаш - М.: Гросс-Медиа, - 2011. - 414 с.

34. Лыкова Л.Н. Налоги и налогообложение в России. М.: Дело, 2011- 399 с.

35. Маккальская М. Л., Пирожкова Н.А. // Некоммерческие организации в России: Создание, права, налоги, учет, отчетность. М.: Изд. «Дело и Сервис»,2010г

36. Налоги и налогообложение / Под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. - СПб.: Питер, 2011.

37. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. - М.: МЦФЭР, 2011.

38. Суворов А.В ”О налогообложении некоммерческих организаций” // Бухгалтерский учет. №20 2011г.

39. Токарев И. “Уплата налогов некоммерческими организациями” // Бухгалтерское приложение. №30 2011г.

40. Успехова Л. Организация бюджетного учета //"Казенные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь 2011 г. - 18 с.

41. Шиткина И.С. «Предпринимательская деятельность некоммерческих организаций» // Гражданин и право. №4 2011г

42. Официальный сайт Министерства финансов РФ [Электронный ресурс]. Режим доступа: www.minfin.ru

43. Официальный сайт для размещения информации о государственных (муниципальных) учреждениях // http://www.bus.gov.ru/public/agency/agency.html?agency=73631&activeTab=2

Размещено на Allbest.ru

...