Бухгалтерский и налоговый учет ведутся автоматизировано на ЭВМ типа IBM в программе «МСС- Бухгалтерия, МСС- Зарплата + Тарификация, Статистика образовательных учреждений».

ГОУ НПО ТО Профессиональный лицей № 25 им. Н.Демидова является бюджетной организацией, финансируется из областного бюджета Тульской области.

Лицей согласно действующему законодательству и уставу учреждения кроме бюджетных субсидий на выполнение установленного Государственного задания, получает доходы от иных источников (предпринимательская деятельность):

а) пожертвований и других целевых средств от юридических и физических лиц;

б) платные образовательные услуги.

ГОУ НПО ТО Профессиональный лицей № 25 им. Н.Демидова находится на общем режиме налогообложения.

Бухгалтерский учет в ГОУ НПО ТО Профессиональный лицей № 25 им. Н.Демидова ведется в соответствии с требованиями Закона "О бухгалтерском учете в РФ" от 26.11.96 г. № 129-ФЗ и "Инструкцией бюджетному учету" (приказ Минфина РФ от 31.12.08 г. № 148н).

Бухгалтерский учет в ГОУ НПО ТО Профессиональный лицей № 25 им. Н.Демидова ведется бухгалтерией.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета несет руководитель (Статья 6 Федерального закона от 21.11.96 г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". "Инструкции по бюджетному учету" (приказ Минфина РФ от 31.12.08 г. № 148 н).

Главный бухгалтер, сотрудники бухгалтерии руководствуются в своей деятельности Положениями по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденном приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н, должностными инструкциями, приведенными в приложениях к настоящему приказу.

Главный бухгалтер обеспечивает контроль за отражением на счетах всех хозяйственных операций, представлением оперативной и результативной информации в установленные сроки по графику документооборота, которым также регламентируется и технология обработки учетной информации.

Ответственность за соблюдение графика документооборота, а также за своевременное и доброкачественное создание документов, передачу их для отражения в бухгалтерском учете и отчетности, за достоверность содержавшихся в документах данных несут лица, создавшие и подписавшие эти документы.

Основание: Пункт 2 статьи 7 Федерального закона от 21.11.96 г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"; статья 313 НК РФ. "Инструкции по бюджетному учету" (приказ Минфина РФ от 31.12.08 г. № 148 н). "Положение о документах и документообороте в бухгалтерском учете (письмо Минфина СССР от 29.07.83 г. № 105).

Все документы, имеющие отношение к бухгалтерскому и налоговому учету, формируются в дела с учетом сроков хранения документов согласно номенклатуре дел бухгалтерской, налоговой или финансовой службы, являющейся составной частью общей номенклатуры дел ГОУ НПО ТО Профессиональный лицей № 25 им. Н.Демидова (Пункт 1 статьи 17 Федерального закона от 26.11.96 г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". "Инструкции по бюджетному учету" (приказ Минфина РФ от 31.12.08 г. № 148 н).

ГОУ НПО ТО Профессиональный лицей № 25 им. Н.Демидова ведет бухгалтерский учет активов (имущества), обязательств и хозяйственных операций на основе натуральных измерителей в денежном выражении путем сплошного, непрерывного документального и взаимосвязанного их отражения.

Для ведения бухгалтерского учета применяются унифицированные формы первичных документов и учетных регистров в соответствии с Приложением № 2 "Инструкции по бюджетному учету", утвержденной приказом Минфина РФ от 31.12.08 г. № 148 н.

Хозяйственные операции по бюджету и внебюджетным средствам учитываются на едином балансе.

В целях налогообложения ГОУ НПО ТО Профессиональный лицей № 25 им. Н.Демидова ведет раздельный учет доходов и расходов, полученных и произведенных в рамках бюджетного, целевого финансирования и за счет иных источников. Налоговый учет в ГОУ НПО ТО Профессиональный лицей № 25 им. Н.Демидова ведется в соответствии со статьей 313-327 гл. 25 НК РФ бухгалтерией.

Бухгалтерская и налоговая отчетность представляется по формам и в сроки, установленные Минфином РФ и ИФНС РФ. (Основание: Глава III Федерального закона от 21.11.96 г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете").

Финансовую отчетность ГОУ НПО ТО Профессиональный лицей № 25 им. Н.Демидова за 2011-2012 годы (см в Приложениях 10-15).

Табл. 2.2 отражает информацию по составу налогов ГОУ НПО ТО Профессиональный лицей № 25 им. Н.Демидова в зависимости от бюджетной и предпринимательской деятельностью лицея.

Таблица 2.2 Состав налогов в ГОУ НПО ТО Профессиональный лицей № 25 им. Н.Демидова

Налог	Бюджетная деятельность	Предпринимательская деятельность (ресурсный центр занятости)
НДС	Не уплачивают (с учетом льгот, установленных ст. 149 НК РФ) При этом каждый квартал для подтверждения в налоговые органы предоставляются книга продаж, лицензия, справка подтверждение и договора обучающихся.	Уплачивают
НДФЛ	Уплачивают (в соответствии с нормами налогового законодательства)	Уплачивают (в соответствии с нормами налогового законодательства)
Страховые взносы во внебюджетные фонды (ПФР, ФСС, ТФОМС, ФФОМС) от фонда заработной платы	Уплачивают (в соответствии с нормами налогового законодательства)	Уплачивают (в соответствии с нормами налогового законодательства)
Налог на прибыль	Уплачивают (субсидия в налогооблагаемую базу не включается)	Уплачивают
Налог на имущество, земельный налог	Уплачивают (расходы на уплату налога на недвижимое имущество и особо ценное движимое имущество включены в сумму субсидии)	Уплачивают
Транспортный налог	Плательщиком налога является, так как на балансе есть транспортные средства, но от уплаты освобождены (согласно норм Закона Тульской области от 25 июля 2009 г. N 1315-ЗТО) При этом лицей обязан сдавать в налоговые органы декларации по транспортному налогу	Плательщиком налога является, так как на балансе есть транспортные средства, но от уплаты освобождены (согласно норм Закона Тульской области от 25 июля 2009 г. N 1315-ЗТО) При этом лицей обязан сдавать в налоговые органы декларации по транспортному налогу

Для уточнения информации в таблице 2.2 по транспортному налогу (в части освобождения от уплаты) укажем следующее:

- законом Тульской области от 25 июля 2009 г. N 1315-ЗТО в пункт 1 статьи 8 Закона внесены изменения, вступившие в силу с 1 января 2010 г.: «От уплаты налога освобождаются: учреждения здравоохранения, образования и социального обслуживания населения, осуществляющие свою деятельность за счет средств бюджета области и (или) местных бюджетов» [14].

ГОУ НПО ТО Профессиональный лицей № 25 им. Н.Демидова зарегистрировано в качестве налогоплательщика в МИФНС России № 11 по Тульской области (код 7155). Декларации по налогам, указанным в таблице 2.2 лицей представляет именно в эту инспекцию.

Сдача деклараций осуществляется электронно (через Интернет) через уполномоченную организацию ООО «Гвард-Информ» (см. Приложение 16). При этом используются электронно-цифровые подписи, удостоверенные для ГОУ НПО ТО Профессиональный лицей № 25 им. Н.Демидова.

2.3 Структура налоговых платежей, использование налоговых льгот ГОУ НПО ТО Профессиональный лицей № 25 им. Н. Демидова

На бюджетные учреждения нормы главы 25 НК РФ по налогу на прибыль распространяются в общем порядке.

По бюджетной деятельности лицея особенности налогообложения налогом на прибыль состоят в следующем.

Во-первых, к налоговой базе, определяемой организациями, осуществляющими образовательную деятельность, применяется налоговая ставка 0 процентов с учетом особенностей, установленных ст. 284.1 НК РФ.

Образовательное учреждение ГОУ НПО ТО Профессиональный лицей № 25 им. Г.Демидова вправе применять нулевую ставку по налогу на прибыль (п. 1.1 ст. 284 НК РФ).

Для этого ГОУ НПО ТО Профессиональный лицей № 25 им. Г.Демидова обязана соблюдать условия, установленные ст. 284.1 НК РФ:

1) деятельность должна быть включена в Перечень видов образовательной деятельности, установленный Правительством Российской Федерации;

2) применение нулевой ставки возможно только с начала нового налогового периода.

ГОУ НПО ТО Профессиональный лицей № 25 им. Г.Демидова должен подать заявление и копию лицензии на осуществление образовательной деятельности в налоговые органы по месту учета в срок до 1 декабря предшествующего года (п. 5 ст. 284.1 НК РФ);

3) доходы от образовательной деятельности, а также от выполнения НИОКР должны составлять не менее 90 процентов всех доходов организации либо отсутствовать;

4) в штате организации должно числиться не менее 15 работников.

При несоблюдении хотя бы одного из установленных условий с начала налогового периода применяется ставка 20 процентов.

В ГОУ НПО ТО Профессиональный лицей № 25 им. Г.Демидова все вышеперечисленные условия соблюдены.

Во-вторых, согласно пп.14 п.1 ст.251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, полученного ГОУ НПО ТО Профессиональный лицей № 25 им. Г.Демидова в рамках целевого финансирования.

К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное и использованное по назначению, определенному источником целевого финансирования или федеральными законами:

- в виде субсидий, предоставленных ГОУ НПО ТО Профессиональный лицей № 25 им. Н.Демидова;

- в виде лимитов бюджетных обязательств (бюджетных ассигнований), доведенных до 1 июля 2012 года до ГОУ НПО ТО Профессиональный лицей № 25 им. Н.Демидова, являющихся получателями бюджетных средств.

На основании вышесказанного, налог на прибыль от образовательной деятельности в части бюджетной деятельности лицей не платит.

По предпринимательской деятельности лицея особенности налогообложения налогом на прибыль состоят в следующем.

Во-первых, согласно пп.14 п.1 ст.251, НК РФ ГОУ НПО ТО Профессиональный лицей № 25 им. Н.Демидова ведет раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования и в рамках предпринимательской деятельности.

Во-вторых, лицей самостоятельно определяет систему ведения налогового учета по налогу на прибыль. Принятый в организации порядок ведения налогового учета установлен в учетной политике (см. Приложение 9) для целей налогообложения.

Считаю, что учетную политику лицея в части налогового учета налога на прибыль необходимо отредактировать, добавить формы регистров налогового учета.

Руководствуясь статьей 331.1 НК РФ, до 1 июля 2012 года ГОУ НПО ТО Профессиональный лицей № 25 им. Н.Демидова, являясь получателем бюджетных средств, при определении налога на прибыль руководствовался следующим правилом:

- если расходы на оплату коммунальных услуг, связи, транспортные расходы, расходы на ремонт предусмотрены как за счет средств целевого финансирования, так и за счет поступлений от приносящей доходы деятельности, то в целях налогообложения такие расходы учитываются пропорционально доле доходов от оказания платных услуг в общей сумме доходов;

- если не предусмотрены бюджетные ассигнования на оплату коммунальных услуг, услуг связи (за исключением мобильной связи) и ремонт основных средств, приобретенных за счет бюджетных средств, такие расходы в полном объеме учитываются при расчете налога на прибыль, если эксплуатация основных средств связана с осуществлением приносящей доход деятельности.

При этом в общей сумме доходов не учитываются внереализационные доходы.

Объектом обложения налогом на прибыль ГОУ НПО ТО Профессиональный лицей № 25 им. Г.Демидова являются следующие доходы учреждения:

- доходы от оказания платных образовательных услуг;

- безвозмездно полученное имущество от юридических и физических лиц;

- стоимость материалов или иного имущества, полученных при демонтаже или разборке ликвидируемых основных средств;

- доходы от продажи имущества.

Лицей использует при начислении налога на прибыль метод начисления.

О выбранном методе ведения налогового учета доходов и расходов учреждение ГОУ НПО ТО Профессиональный лицей № 25 им. Г.Демидова произвело соответствующую запись в учетной политике для целей налогообложения на 2012 год.

При методе начисления согласно положениям ст. 271, 272 НК РФ в общем случае в целях налогообложения по налогу на прибыль организаций признаются:

- доходы - в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав;

- расходы - в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.

Лицей расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, в соответствии со ст. 318 НК РФ, делит на:

- прямые;

- косвенные.

При этом к прямым расходам отнесены:

- материальные затраты, определяемые в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ;

- расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе оказания услуг, а также расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;

- суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при оказании услуг.

К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со ст. 265 НК РФ, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.

Перечень прямых расходов, связанных с оказанием услуг, бюджетное образовательное учреждение должно определить самостоятельно в своей учетной политике. Лицею необходимо в этом плане отредактировать свою Учетную политику. При этом сумму прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, учреждение вправе относить в полном объеме на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода без распределения на остатки незавершенного производства, т.е. все прямые затраты по услугам не распределяются, а сразу относятся в уменьшение прибыли.

Декларация по налогу на прибыль приведена в Приложении 17.

Проведу анализ налоговой нагрузки ГОУ НПО ТО Профессиональный лицей № 25 им. Г.Демидова по налогу на прибыль.

В табл. 2.3 приведены плановые расчеты налога на прибыль организаций, подлежащего уплате ГОУ НПО ТО Профессиональный лицей № 25 им. Н.Демидова в 2013 г.

Таблица 2.3

Планирование налога на прибыль ГОУ НПО ТО Профессиональный лицей № 25 им. Н.Демидова на 2013 г.

Показатели	Сумма, руб.
Выручка от реализации без НДС по приносящим доход видам деятельности	1840000
Материальные расходы на обеспечение приносящих доход видов деятельности	1785901
Расходы на оплату труда по приносящим доход видам деятельности	6321
Суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым для приносящих доход видов деятельности	1524
Прочие расходы по приносящим доход видам деятельности	1260
Итого расходов, связанных с реализацией по приносящим доход видам деятельности	1795006
Внереализационные доходы по приносящим доход видам деятельности	2361
Внереализационные расходы по приносящим доход видам деятельности	1211
Налогооблагаемая база	46144
Налог на прибыль, всего	9229

Как видно из таблицы 2.3, на 2013 г. ГОУ НПО ТО Профессиональный лицей № 25 им. Н.Демидова запланировало уплату налога на прибыль в сумме 9229 руб.

Теперь хочу рассмотреть налог на добавленную стоимость (НДС) по бюджетной деятельности лицея, особенности налогообложения состоят в следующем:

- налог на добавленную стоимость не исчисляется по работам (услугам), выполненным (оказанным) начиная с 1 января 2012 года бюджетными учреждениями в рамках государственного (муниципального) задания, источником финансового обеспечения которого является субсидия из соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации.

На основании вышесказанного, НДС от образовательной деятельности в части бюджетной деятельности лицей не платит.

По предпринимательской деятельности лицей платит НДС в соответствии с нормами налогового законодательства.

Порядок начисления НДС в бухучете ГОУ НПО ТО Профессиональный лицей № 25 им. Н.Демидова зависит от того, по каким именно операциям начисляется налог:

- по реализации (безвозмездной передаче);

- по авансам, полученным в счет предстоящих поставок;

- по товарам (работам, услугам), переданным для собственных нужд;

- по строительно-монтажным работам, выполненным для собственного потребления;

- по операциям, НДС по которым учреждение начисляет как налоговый агент.

В учете ГОУ НПО ТО Профессиональный лицей № 25 им. Н.Демидова расчеты по НДС отражают следующим образом.

Расчеты по НДС включают в себя:

- начисление НДС с выставлением счет-фактуры;

- отражение «входного» налога;

- принятие НДС к вычету;

- восстановление налога;

- уплату НДС;

- возмещение налога.

Исчисление и уплата НДС в ГОУ НПО ТО Профессиональный лицей № 25 им. Н.Демидова производится в соответствии с главой 21 «Налог на добавленную стоимость» второй части Налогового кодекса РФ.

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет или возврату из него по итогам налогового периода (месяца или квартала), рассчитывается так:

Сумма налога, начисленная к уплате в бюджет, рассчитывается путем умножения налоговой базы на соответствующую ей ставку налога.

НДС начисляется к уплате в бюджет в день реализации услуг. В

Налоговом кодексе это называется "момент определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг)".

Этот момент можно определить одним из двух способов: "по отгрузке" или "по оплате". ГОУ НПО ТО Профессиональный лицей № 25 им. Г.Демидова определяет момент определения налоговой базы «по оплате», что зафиксировано в учетной политике.

Этот способ нельзя изменить в течение календарного года.

Поскольку исследуемое учреждение определяет дату реализации "по оплате", то НДС начисляется после поступления денежных средств на расчетный счет или в кассу лицея.

Основные элементы системы налогового учета по НДС в ГОУ НПО ТО Профессиональный лицей № 25 им. Г. Демидова отражены на рисунке 2.1.



Рисунок 2.1 - Основные элементы системы налогового учета по НДС в ГОУ НПО ТО Профессиональный лицей № 25 им. Г.Демидова

Сумма налога на добавленную стоимость в ГОУ НПО ТО Профессиональный лицей № 25 им. Н.Демидова планируется в следующей последовательности:

1. Определяется сумма НДС, начисленная к уплате в бюджет. Для этого сумма выручки от приносящих доход видов деятельности, указанная в таблице 4, умножается на налоговую ставку 18 %

1840000 х 18 % = 331200 руб.

2. Определяется сумма налоговых вычетов. Пунктом 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ установлено, что подлежит вычету НДС по товарам, приобретаемым для перепродажи.

При осуществлении торговой деятельности сумма НДС, подлежащая взносу в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные товары, и суммами налога, уплаченными поставщикам этих товаров и материальных ресурсов, стоимость которых относится на издержки производства и обращения. Для ГОУ НПО ТО Профессиональный лицей № 25 им. Н.Демидова вычету подлежит сумма НДС, уплаченная поставщикам материальных ценностей (это материальные расходы из таблицы 2.3):

1785901 руб. х 18 % = 321462 руб.

3. Определяется сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (возврату из бюджета) как разница между начисленным налогом и суммой налоговых вычетов:

331200 руб. - 321462 руб. = 9738 руб.

Как показывают приведенные расчеты, сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет в 2013 году, составит по плану 9738 руб.

«Входной» НДС в ГОУ НПО ТО Профессиональный лицей № 25 им. Н.Демидова отражают на счете 210.01 «Расчеты по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам», если приобретенные товары (работы, услуги, имущественные права) будут использоваться в рамках деятельности, облагаемой НДС (п. 224 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). В противном случае налог включают в стоимость приобретенного имущества (работ, услуг).

Приведем пример отражения в бухучете ГОУ НПО ТО Профессиональный лицей № 25 им. Н.Демидова как покупателя «входного» НДС за 2011 год. Договором поставки предусмотрена частичная предоплата товара.

Между ГОУ НПО ТО Профессиональный лицей № 25 им. Н.Демидова (покупатель) и ООО «Торговая фирма "Гермес"» (продавец) заключен договор поставки материальных запасов. ГОУ НПО ТО Профессиональный лицей № 25 им. Н.Демидова приобретает материальные запасы для использования в деятельности, приносящей доход, облагаемой НДС.

Согласно договору «Гермес» отгружает материальные запасы ГОУ НПО ТО Профессиональный лицей № 25 им. Г.Демидова на условиях их частичной предварительной оплаты. В марте в счет предстоящей поставки ГОУ НПО ТО Профессиональный лицей № 25 им. Г.Демидова перечислила продавцу аванс в сумме 59 000 руб. (в т. ч. НДС - 9000 руб.). В апреле лицей оприходовал материальные запасы, поставленные «Гермесом». Стоимость материальных запасов по договору составила 236 000 руб. (в т. ч. НДС - 36 000 руб.).

В учете ГОУ НПО ТО Профессиональный лицей № 25 им. Г.Демидова сделаны следующие записи.

В марте 2011 года:

На момент перечисления предоплаты:

Дебет 2.206.34.560 Кредит 2.201.11.610 - 59 000 руб. - перечислен аванс в счет предстоящей поставки материальных запасов;

Кредит 18 (код КОСГУ) - 59 000 руб. - отражено выбытие средств со счета учреждения.

После получения от поставщика счета-фактуры на сумму аванса:

Дебет 2.303.04.830 Кредит 2.210.01.660 субсчет «Расчеты по НДС с авансов выданных» - 9000 руб. - принят к вычету НДС, перечисленный поставщику в составе аванса.

В апреле:

Дебет 2.105.36.340 Кредит 2.302.34.730 - 200 000 руб. - оприходованы материальные запасы;

Дебет 2.210.01.560 Кредит 2.302.34.730 - 36 000 руб. - учтен НДС по оприходованным материальным запасам;

Дебет 2.210.01.560 субсчет «Расчеты по НДС с авансов выданных» Кредит 2.303.04.730 - 9000 руб. - восстановлен НДС, ранее принятый к вычету;

Дебет 2.303.04.830 Кредит 2.210.01.660 - 36 000 руб. - принят к вычету НДС по оприходованным материальным запасам;

Дебет 2.302.34.830 Кредит 2.206.34.660 - 59 000 руб. - зачтен аванс, перечисленный поставщику;

Дебет 2.302.34.830 Кредит 2.201.11.610 - 177 000 руб. (236 000 руб. - 59 000 руб.) - погашена задолженность перед поставщиком;

Кредит 18 (код КОСГУ) - 177 000 руб. - отражено выбытие средств со счета ГОУ НПО ТО Профессиональный лицей № 25 им. Н.Демидова.

Счет-фактура по отраженному выше примеру по НДС отражен в Приложении 18, Декларация по НДС в Приложении 19.

С 2010 года ГОУ НПО ТО Профессиональный лицей № 25 им. Н.Демидова вместо ЕСН исчисляет и уплачивает страховые взносы в Пенсионный фонд (ПФР) на обязательное пенсионное страхование, в ФСС на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, в ФФОМС и ТФОМС на обязательное медицинское страхование.

В соответствии со ст. 5 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) плательщиками страховых взносов признаются организации, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам. Таким образом, бюджетные учреждения являются плательщиками страховых взносов во внебюджетные фонды.

Объектом обложения страховыми взносами признаются, в частности, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (часть 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ).

На выплаты, произведенные бюджетным учреждением физическому лицу как по трудовому договору, так и по договору гражданско-правового характера (договору оказания услуг), начисляются следующие виды страховых взносов:

-Пенсионный фонд РФ - 26%;

-Фонд социального страхования РФ - 2,9%;

-Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 3,1% (с 1 января 2012 года - 5,1%);

-территориальные фонды обязательного медицинского страхования - 2,0% (с 1 января 2012 года - 0,0%).

Для бюджетных учреждений ст. 58, ст. 58.1 Закона N 212-ФЗ пониженные тарифы не предусмотрены. Следовательно, лицей уплачивает страховые взносы на общих основаниях по тарифам, установленным ч. 2 ст. 12 Закона N 212-ФЗ.

Планирование сумм страховых взносов во внебюджетные фонды, подлежащие уплате в бюджет в 2013 г., осуществляется в следующей последовательности:

1. На основании штатного расписания планируется фонд оплаты труда работников отдельно по бюджетной деятельности и по приносящим доход видам деятельности.

2. Уточняется перечень выплат в пользу физических лиц несписочного состава, произведенных на основании трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера на выполнение работ и оказание услуг.

3. Планируется перечень других выплат в пользу физических лиц.

4. Оценивается возможность применения регрессивной шкалы.

5. Рассчитываются размеры взносов, подлежащие уплате в соответствующие фонды по итогам года.

Планируемая налоговая база для расчета страховых взносов во внебюджетные фонды на 2013 г. приведена в таблице 2.4.

Таблица 2.4

Расчет налоговой базы по страховым взносам во внебюджетные фонды за 2013 год, тыс.рублей

Месяц	Выплаты в пользу физических лиц, руб.	Налоговая база	В т.ч. свыше 280000 руб.
	Заработная плата	Премии
Январь	3888	528	4416
Февраль	3799	523	4322
Март	3831	531	4362
Апрель	3824	365	4189
Май	3851		3851
Июнь	4083	509	4592
Июль	3765		3765
Август	3786		3786
Сентябрь	3654		3654
Октябрь	4203		4203
Ноябрь	3924	533	4457
Декабрь	4129	531	4660
Итого	46737	3520	50257

Рассчитаем сумму страховых взносов во внебюджетные фонды, подлежащие уплате в 2013 году по месяцам и отразим в таблице 2.5.

Таблица 2.5

Расчет суммы страховых взносов во внебюджетные фонды, подлежащие уплате по месяцам 2013 г., тысяч рублей.

Сумма налога, тыс.руб.	Ставка налога, %	Налоговая база без регрессии, тыс. руб.	Показатели
1148	26.0	4416	Январь
1124	26.0	4322	Февраль
1134	26.0	4362	Март
1089	26.0	4189	Апрель
1001	26.0	3851	Май
1194	26.0	4592	Июнь
979	26.0	3765	Июль
984	26.0	3786	Август
950	26.0	3654	Сентябрь
1093	26.0	4203	Октябрь
1159	26.0	4457	Ноябрь
1212	26.0	4660	Декабрь
13067	26.0	50257	Всего

некоммерческий налоговый лицей страховой

Таким образом, на 2013 г. платежи страховых взносов во внебюджетные фонды ГОУ НПО ТО Профессиональный лицей № 25 им. Н.Демидова планируются в сумме 13067 тыс.руб.

Также хочу заметить, что ГОУ НПО ТО Профессиональный лицей № 25 им. Н.Демидова является плательщиком налога на имущество, так как может иметь имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 374 главы 30 НК РФ.

Налоговая ставка для лицея установлена законам субъекта Российской Федерации (Тульская область) и составляет 2,2 процента.

В налоговом учете суммы налога на имущество в ГОУ НПО ТО Профессиональный лицей № 25 им. Н.Демидова включают в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). ГОУ НПО ТО Профессиональный лицей № 25 им. Н.Демидова применяет метод начисления, поэтому расходы в виде налога на имущество учитывает в последний день отчетного (налогового) периода (подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Пример отражения в бухучете и при налогообложении начисления и уплаты налога на имущество в ГОУ НПО ТО Профессиональный лицей № 25 им. Н.Демидова.

По итогам 2011 года налоговая база по налогу на имущество, используемому в рамках деятельности, приносящей доход, равна 190 000 руб. Ставка налога на имущество в г. Тула составляет 2,2 процента. Сумма налога составляет 4180 руб. (190 000 руб. Ч 2,2%).

В течение 2011 года учреждение перечислило в бюджет авансовые платежи по налогу на имущество в размере:

- за I квартал 2011 года - 1010 руб.;

- за полугодие 2011 года - 810 руб.;

- за девять месяцев 2011 года - 870 руб.

По итогам налогового периода в бюджет нужно перечислить: 4180 руб. - 1010 руб. - 810 руб. - 870 руб. = 1490 руб.

Сумма доплаты была перечислена в бюджет 23 марта 2012 года. Бухгалтер ГОУ НПО ТО Профессиональный лицей № 25 им. Г.Демидова сделал в учете следующие проводки.

31 декабря 2011 года:

Дебет 2.109.60.290 Кредит 2.303.12.730 - 1490 руб. - начислен налог на имущество за 2011 год.

23 марта 2012 года:

Дебет 2.303.12.830 Кредит 2.201.11.610 - 1490 руб. - уплачен налог на имущество за 2011 год;

Кредит 18 (код КОСГУ) - 1490 руб. - отражено выбытие средств со счета учреждения.

При расчете налога на прибыль за 2011 год бухгалтер включил сумму начисленного налога на имущество (4180 руб.) в состав прочих расходов.

Декларация по налогу на имущество за 2011 год (по указанным выше цифрам) приведена в Приложении 20.

Также, согласно нормам Налогового кодекса (НК) бюджетные учреждения являются плательщиками земельного налога, если законодательством органов местного самоуправления для них не установлены льготы. Основанием для взимания налога является правоустанавливающий документ на земельный участок.

Налоговой базой является кадастровая стоимость налогооблагаемых земельных участков (п. 1 статьи 390 НК). Кадастровая стоимость земельного участка рассчитывается в соответствии с земельным законодательством РФ (п. 2 статьи 390 НК). Налоговой базой является кадастровая стоимость каждого земельного участка, определяемая по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом (п. 1 статьи 391 НК).

По результатам проведения кадастровой оценки земель кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на 1 января календарного года доводится до сведения налогоплательщиков и налоговых органов в порядке, предусмотренном уполномоченным Правительством РФ федеральным органом исполнительной власти, не позднее 1 марта этого года (п. 14 статьи 396 НК).

ГОУ НПО ТО Профессиональный лицей № 25 им. Н.Демидова использует земельный участок в деятельности, приносящей доход, и платит налог за счет средств от этой деятельности.

ГОУ НПО ТО Профессиональный лицей № 25 им. Н.Демидова принадлежит право на постоянное бессрочное пользование земельным участком. Земельный участок занят производственными мастерскими, которые используются в рамках деятельности, приносящей доход.

Кадастровая стоимость земельного участка, доведенная до учреждения, на 1 января 2011 года составила 3 425 000 руб. Ставка земельного налога, установленная местным законодательством в отношении данной категории земли, составляет 1,5 процента. Также местным законодательством установлены отчетные периоды по земельному налогу, поэтому ГОУ НПО ТО Профессиональный лицей № 25 им. Н.Демидова должно рассчитывать и платить авансовые платежи по нему.

Налогоплательщики-организации исчисляют сумму налога и авансовые платежи по нему самостоятельно. Сумма налога рассчитывается по истечении налогового периода как произведение кадастровой стоимости и налоговой процентной ставки (п. п. 1, 2 статьи 396 НК). Налогоплательщики, для которых отчетный период определен как квартал, исчисляют суммы авансовых платежей по налогу по истечении I, II, III кварталов текущего налогового периода как 1/4 произведения соответствующей налоговой процентной ставки и кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом (п. 6 статьи 396 НК). По истечении налогового периода сумма налога определяется как разница между суммой, начисленной за год, и суммами авансовых платежей в течение этого года (п. 5 статьи 396 НК).

Сумму земельного налога в ГОУ НПО ТО Профессиональный лицей № 25 им. Н.Демидова отражают в справке (ф. 0504833) без приложения расчетов. Этот документ является основанием для начисления земельного налога (авансовых платежей) (п. 1 и 2 ст. 9 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ, п. 7 Инструкции к Единому плану счетов № 157н, Методические указания, утвержденные приказом Минфина России от 15 декабря 2010 г. № 173н, письмо ФНС России от 9 июня 2011 г. № ЕД-4-3/9163).

В бухучете расчеты по земельному налогу в ГОУ НПО ТО Профессиональный лицей № 25 им. Н.Демидова отражают на счете 303.13 «Расчеты по земельному налогу» (п. 263 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).

В учете ГОУ НПО ТО Профессиональный лицей № 25 им. Н.Демидова расходы на уплату налога отражают по статье КОСГУ 290 «Прочие расходы» (раздел V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 21 декабря 2011 г. № 180н).

При расчете налога на прибыль сумму земельного налога (авансовых платежей по земельному налогу), начисленную в рамках деятельности, приносящей доход, включают в состав расходов, уменьшающих налоговую базу (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).

ГОУ НПО ТО Профессиональный лицей № 25 им. Н.Демидова использует метод начисления, поэтому расходы на уплату земельного налога включают в базу по налогу на прибыль в момент его начисления (подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ). Авансовые платежи списывают в расходы на конец I, II и III кварталов, земельный налог - на конец года. Такой порядок отражения в расходах применяют несмотря на то, что расчеты авансовых платежей по земельному налогу с 2011 года лицей не сдает.

Привожу пример отражения в бухучете и при налогообложении ГОУ НПО ТО Профессиональный лицей № 25 им. Н.Демидова расходов на уплату земельного налога.

Авансовые платежи по земельному налогу за 2011 год бухгалтер ГОУ НПО ТО Профессиональный лицей № 25 им. Н.Демидова рассчитал так:

за I квартал - 12 844 руб. (3 425 000 руб. Ч 1,5% Ч 1/4);

за II квартал - 12 844 руб. (3 425 000 руб. Ч 1,5% Ч 1/4);

за III квартал - 12 844 руб. (3 425 000 руб. Ч 1,5% Ч 1/4).

Авансовые платежи по земельному налогу за 2011 год бухгалтер ГОУ НПО ТО Профессиональный лицей № 25 им. Г.Демидова перечислил в бюджет в следующие сроки:

за I квартал - 27 апреля 2011 года;

за II квартал - 27 июля 2011 года;

за III квартал - 26 октября 2011 года.

Начисление и уплату авансовых платежей по налогу за I квартал 2011 года бухгалтер ГОУ НПО ТО Профессиональный лицей № 25 им.Н.Демидова отразила так.

31 марта 2011 года:

Дебет 2.109.80.290 Кредит 2.303.13.730 - 12 844 руб. - начислен авансовый платеж по земельному налогу за I квартал 2011 года.

27 апреля 2011 года:

Дебет 2.303.13.830 Кредит 2.201.11.610 - 12 844 руб. - перечислен авансовый платеж по земельному налогу в бюджет за I квартал 2011 года;

Кредит 18 (код КОСГУ) - 12 844 руб. - отражено выбытие средств со счета учреждения.

Такие же проводки бухгалтер сделал при начислении и уплате авансовых платежей по налогу:

за II квартал - соответственно 30 июня и 27 июля;

за III квартал - соответственно 30 сентября и 26 октября.

При расчете налога на прибыль ГОУ НПО ТО Профессиональный лицей № 25 им. Г.Демидова использует метод начисления. Бухгалтер включил авансовые платежи по земельному налогу в расходы по налогу на прибыль так:

12 844 руб. за I квартал 2011 года - 31 марта 2011 года;

25 688 руб. (12 844 руб. Ч 2) за первое полугодие 2011 года - 30 июня 2011 года;

38 532 руб. (12 844 руб. Ч 3) за девять месяцев 2011 года - 30 сентября 2011 года.

Земельный налог за 2011 год равен 51 375 руб. (3 425 000 руб. Ч 1,5%). Сумма налога, которую нужно перечислить в бюджет по итогам 2011 года, составляет 12 843 руб. (51 375 руб. - 12 844 руб. - 12 844 руб. - 12 844 руб.).

При начислении и уплате земельного налога за 2011 год бухгалтер ГОУ НПО ТО Профессиональный лицей № 25 им. Г.Демидова сделал проводки.

31 декабря 2011 года:

Дебет 2.109.80.290 Кредит 2.303.13.730 - 12 843 руб. - начислен земельный налог за 2011 год.

31 января 2011 года:

Дебет 2.303.13.830 Кредит 2.201.11.610 - 12 843 руб. - перечислен земельный налог в бюджет за 2011 год;

Кредит 18 (код КОСГУ) - 12 843 руб. - отражено выбытие средств со счета учреждения.

При расчете налога на прибыль эту сумму бухгалтер включил в расходы 31 декабря 2011 года.

Декларация по земельному налогу за 2011 год приведена в Приложении 21.

Таким образом, проведенный анализ показывает очень высокий уровень налоговой нагрузки по видам деятельности, приносящим доход, что вызывает необходимость разработки мероприятий, направленных на снижение налогового бремени по данным видам деятельности.

3. ПУТИ ПОВЫШЕНИЯ ЭФФЕКТИВНОСТИ И ПЕРСПЕКТИВЫ РАЗВИТИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НЕКОМММЕРЧЕСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ ГОУ НПО ТО ПРОФЕССИОНАЛЬНЫЙ ЛИЦЕЙ № 25 ИМ. Н.ДЕМИДОВА

3.1. Проблемы налогообложения в ГОУ НПО ТО Профессиональный лицей № 25 им. Н. Демидова

Преобразование государственных учреждений в соответствии с требованиями Федерального закона N 83-ФЗ в казенные, бюджетные и автономные, помимо целого ряда сложностей, связанных с переводом системы их бухгалтерского учета на новый план счетов, выявило определенные проблемы в организации их налогообложения, приносящей доход деятельности.

Из большого количества проблем налогообложения, возникающих на уровне государства, я рассмотрю только проблемы близкие к деятельности ГОУ НПО ТО Профессиональный лицей № 25 им. Н.Демидова.

В связи с тем, что переходный период реформирования системы финансового обеспечения и бухгалтерского учета государственных (муниципальных) учреждений затянулся до 01.07.2012, возникла необходимость регулирования их системы налогообложения в указанное время. Для решения этой задачи был принят Федеральный закон от 18.07.2011 N 239-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ в связи с совершенствованием правового положения автономных учреждений" (далее Федеральный закон N 239-ФЗ), который внес в НК РФ изменения, регламентирующие новый порядок налогообложения государственных (муниципальных) учреждений, в частности:

- от обложения налогом на прибыль освобождены доходы бюджетных учреждений, доведенные до них в установленном порядке до 01.07.2012, в виде лимитов бюджетных обязательств (бюджетных ассигнований), то есть до момента перехода на финансовое обеспечение в форме бюджетных субсидий (абз. 4 пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ);

- установлены особенности ведения налогового учета государственными (муниципальными) учреждениями на переходный период (ст. 331.1 НК РФ), которые в основном восстановили требования п. 3 исключенной из НК РФ с 01.01.2011 ст. 321.1 НК РФ.

Вместе с тем замена в НК РФ на переходный период ст. 321.1 на ст. 331.1 не решила целый ряд проблем налогообложения прибыли государственных (муниципальных) учреждений.

Так, в связи с тем что требования ранее действовавшей ст. 321.1 НК РФ реализованы во веденной в НК РФ с 01.01.2011 ст. 331.1 лишь частично, пп. 2 п. 4 ст. 321.1 НК РФ, позволяющий учреждениям принимать для целей налогообложения прибыли расходы на ремонт основных средств, эксплуатация которых связана с ведением некоммерческой и (или) коммерческой деятельности и которые приобретены (созданы) за счет бюджетных средств, если финансовое обеспечение данных расходов не предусмотрено выделенными учреждению бюджетными ассигнованиями, в 2011 году не действует, что не позволяет учреждениям в течение переходного периода ремонтировать "бюджетные" основные средства за счет поступлений от приносящей доход деятельности с уменьшением на эти расходы облагаемой базы по налогу на прибыль.

Не всегда корректны и разъяснения Минфина РФ по применению новых положений налогового законодательства, касающихся налогообложению прибыли государственных (муниципальных) учреждений в переходный период.

Например, в Письме Минфина РФ от 10.08.2011 N 03-03-06/4/97 после дословного цитирования пп. 2 п. 1 ст. 331.1 НК РФ, регламентирующего полное отнесение расходов учреждений на оплату коммунальных услуг, услуг связи (за исключением мобильной) и ремонт основных средств на уменьшение облагаемой базы по налогу на прибыль, при условии отсутствия выделенных на эти цели бюджетных ассигнований и эксплуатации соответствующих основных средств в рамках приносящей доход деятельности, в резюмирующей части неожиданно делается вывод о пропорциональном распределении перечисленных выше расходов между источниками финансового обеспечения учреждения. С одной стороны, такой вывод кажется правильным, поскольку при отсутствии назначений бюджетных средств доля средств от приносящей доход деятельности учреждения равна 100%. Однако, учитывая, что эта доля согласно требованиям пп. 1 п. 1 ст. 331.1 НК РФ определяется исходя из соотношения общих объемов поступлений из "бюджетных" и "внебюджетных" источников (за исключением внереализационных доходов), а не только из бюджетных ассигнований по соответствующим статьям КОСГУ, пропорциональное распределение указанных расходов между источниками финансового обеспечения учреждений для целей налогообложения при отсутствии бюджетных назначений на оплату перечисленных выше услуг не только не соответствует требованиям ст. 331.1 НК РФ, но и приводит к необоснованному завышению налоговой базы по налогу на прибыль учреждений.

Следующим до сих пор не разрешенным является вопрос налогообложения прибыли бюджетных учреждений. С учетом изменений внесенных в БК РФ и НК РФ на основании указанный выше вопрос представляется неразрешимым. Данное утверждение основано на следующих фактах.

Статья 321.1 «Особенности ведения налогового учета бюджетными учреждениями» НК РФ с 1 января 2011 г. утратила силу. В этой связи бюджетное учреждение оказывается в ситуации правовой неопределенности, т.к. именно ст. 321.1 НК РФ определяя бюджетные учреждения, как плательщиков налога на прибыль организаций устанавливала и их налогово-правовой статус. В частности, в ней было определено, что бюджетные учреждения, финансируемые за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации или получающие доходы от иных источников, в целях налогообложения обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных в рамках целевого финансирования и за счет иных источников. При этом под иными источниками в данном случае законодатель определял доходы от коммерческой деятельности, получаемые бюджетными учреждениями от юридических и физических лиц по операциям реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав, и внереализационные доходы.

В данном случае возникшие изменения в правовой среде привели к проблеме правовой неопределенности, которая не позволяет бюджетному учреждению четко определить состав доходов и расходов, включаемых в налоговую базу налога на прибыль организаций, а также не позволяет определить, учитываются ли доходы, полученные в виде средств целевого финансирования и целевых поступлений на содержание бюджетных учреждений и ведение уставной деятельности в расчете налоговой базы налога на прибыль организаций.

Порядок начисления учреждениями НДС в рамках приносящей доход деятельности в переходный период практически не изменился. Единственным моментом, на который следует обратить внимание, является исключение в соответствии с изменениями, внесенными Федеральным законом N 239-ФЗ в пп. 4.1 п. 2 ст. 146 НК РФ, из объекта обложения НДС работ и услуг бюджетных учреждений, выполняемых (оказываемых) в рамках государственного (муниципального) задания за счет бюджетных субсидий.

Данная новация касается не столько переходного периода реформирования государственных (муниципальных) учреждений, сколько их деятельности после его завершения (то есть после окончательного перехода на финансовое обеспечение в форме бюджетных субсидий), и вызвана тем обстоятельством, что услуги учреждений, оказываемые в рамках государственного (муниципального) задания, по сути, являются реализацией (хотя и оплачиваемой из соответствующих бюджетов). Обложение же сумм такой реализации НДС приведет к необходимости соответствующего увеличения расходов бюджетов на выделение бюджетных субсидий на фоне непропорционального роста доходов бюджета от увеличения поступлений от уплаты в него НДС.

В отличие от НДС и налога на прибыль налог на имущество организаций не является федеральным. Поэтому изменение порядка его взимания в связи с особенностями деятельности государственных (муниципальных) учреждений в переходный период является функцией региональных органов исполнительной власти. Причем, учитывая, что правовое регламентирование порядка налогообложения деятельности государственных (муниципальных) учреждений, как описано выше, осуществляется на федеральном уровне неоперативно и не всегда корректно, говорить о существенных победах в этом вопросе на региональном уровне не приходится.

Учитывая изложенное, представляется возможным сформулировать ряд положений, требующих научного осмысления и проверки.

1. Изменения в правовой среде оказали негативное влияние на управление в системе государственных учреждениях нового типа (бюджетные, казенные, автономные) и нарушили ее взаимодействие с элементами бюджетной и налоговой системы.

2. Основными детерминантами неустойчивости указанной организационной системы явилась непродуманная бюджетно-налоговая политика в части усовершенствований правового положения государственных (муниципальных) учреждений и отсутствие благоприятных для подобных преобразований экономических и социальных условий.

3. Изъятие ст. 321.1 из состава НК РФ, а также механическая замена термина «Бюджетное учреждение» на термин «Казенное учреждение», как в БК РФ, так и в НК РФ и, соответственно все подобные изменения, внесенные в финансовое и гражданское законодательство, привели к нарушениям основных начал законодательства о налогах и сборах и принципов бюджетной системы и бюджетного процесса.

4. Из всех разновидностей государственных и муниципальных учреждений нового типа, наибольшему реформированию подверглись именно бюджетные учреждения: они переведены на субсидирование расходов, связанных с выполнением заданий (модель финансового обеспечения автономных учреждений); они перестали быть распорядителями бюджета (эта функция передана казенным учреждениям); они перестали быть бюджетополучателями, а значит выпали из бюджетного процесса на стадии исполнения бюджета, что оказывает влияние на изменения в организационно-правовом механизме налогообложения государственных и муниципальных учреждений и требует соответствующих корректировок.

5. По налоговому законодательству Российской Федерации казенные учреждения не являются налогообязанными лицами, а статус автономных учреждений в НК РФ не имеет правового закрепления. Правовая неурегулированность указанного положения требует внесения изменений в налоговое и бюджетное законодательство.

Перечисленные выше проблемы налогообложения финансово-хозяйственной деятельности государственных учреждений в переходный период, которые также напрямую касаются ГОУ НПО ТО Профессиональный лицей № 25 им. Н.Демидова, однозначно требуют нормативного регулирования процедур их решения Минфином и региональной исполнительной властью.

Обобщая результаты проведённого исследования, можно выделить следующие основные недостатки в сфере налогообложения бюджетных организаций, которые также можно отнести и к лицею:

- отсутствие чёткой налоговой политики в отношении социально-ориентированных бюджетных учреждений;

- не эффективность системы налогообложения бюджетных учреждений, в результате, большая часть средств, выделяемых из бюджета, изымается обратно в бюджет в виде налогов;

- применение налога на имущество и транспортного налога в отношении основных средств, используемых для оказания социальных услуг населению, делает не выгодным процесс совершенствования технологий обслуживания населения, так как это ведёт к росту стоимости основных фондов, а значит, к росту уровня налога на имущество и транспортного налога;

- отсутствие конкуренции на рынке социальных услуг делает систему налогообложения и систему страховых платежей во внебюджетные фонды в целом не эффективной в плане рационального расходования бюджетных средств и средств внебюджетных фондов.

В целях совершенствования налогообложения бюджетных организаций предлагаю ряд мер, которые в первую очередь направлены на принципиальные изменения налоговой политики в отношении бюджетных организаций. Бюджетные организации должны быть полностью освобождены от обязательств по уплате основных налогов, кроме обязательств налогового агента по налогу на доходы физических лиц и обязательств по уплате страховых взносов во внебюджетные фонды.

Для того, чтобы исключить не добросовестную конкуренцию со стороны бюджетных организаций, в случае их освобождения от уплаты в бюджет основных налогов, необходимо ограничить последних в занятии предпринимательской деятельностью. Деятельность бюджетной организации должна быть направлена в основном на выполнение государственных (муниципальных) заданий. Если бюджетное учреждение желает и имеет возможность заниматься предпринимательской деятельностью, то доходы от этой деятельности не должны превышать 30%, в противном случае, бюджетное учреждение должно учреждать коммерческую организацию. В этом случае, созданное бюджетным учреждением предприятие будет подвергаться налогообложению наравне с другими коммерческими организациями, а также сможет применять специальные налоговые режимы (УСН, ЕНВД).

Политика государства, в том числе налоговая, в отношении бюджетных учреждений, должна быть ориентирована на формирование квазирынка в социальной сфере, что создаст условия для развития конкуренции со стороны некоммерческих социально-ориентированных организаций. Всё это в конечном итоге позволит не только повысить качество выполнения государственных (муниципальных) заданий, но сделает процесс освоения бюджетных средств и средств внебюджетных фондов более эффективным, что благоприятно скажется в целом на всей налоговой и финансовой системе государства.

Следует особо подчеркнуть, что налоговое стимулирование не должно распространяться только на бюджетные организации, выполняющие государственные (муниципальные) задания. Такой подход к проблеме приводит к неэффективной финансово-хозяйственной деятельности и пустой растрате бюджетных средств и средств внебюджетных фондов. Государство должно быть заинтересовано в формировании квазирынка в сфере социальных услуг, а значит, налоговое стимулирование должно распространяться и на иные некоммерческие социально-ориентированные организации, как это принято в экономически развитых странах.

Реализация предлагаемых мероприятий даст огромный социально-экономический эффект. В частности, это позволит:

- понизить уровень налоговой нагрузки и создаст условий для развития бюджетных и иных некоммерческих социально-ориентированных организаций, что приведёт к формированию здоровой конкурентной среды в сфере социальных услуг;

- повысить качество социального обслуживания населения;

- повысить уровень эффективности использования бюджетных средств и средств внебюджетных фондов в процессе реализации основных функций государственного управления.

Всё это в конечном итоге окажет положительное влияние не только на сферу государственных финансов, но и на всё российское общество в целом.

3.2 Направления совершенствования исчисления и уплаты налогов в ГОУ НПО ТО Профессиональный лицей № 25 им. Н. Демидова

...