Финансовый учет и анализ денежных потоков ЧПУП "Белархитексервис"

Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

Введение

Актуальность темы. Важнейшим критерием оценки деятельности субъекта хозяйствования является способность генерировать денежные средства, необходимые для осуществления расширенного воспроизводства и обеспечения реализации социально-экономической политики государства. Поскольку денежные средства выступают как наиболее высоколиквидный ресурс, важной задачей является внедрение в организациях научно обоснованной методики управления денежными потоками.

Наличие денежных средств тесно связано с прибылью и движением краткосрочных активов. Если субъект хозяйствования производит и реализует рентабельную продукцию (товары, услуги, работы), то это является важнейшей предпосылкой хорошего состояния потока денежных средств. Однако организация может быть прибыльной по данным финансового учета и отчетности и, в то же время, испытывать определенные трудности в оплате срочных обязательств. Одной из причин такого положения является специфика отражения информации в отчетности о финансовых результатах. Сущность этой специфики состоит в использовании метода начислений. Информация же о потоке денежных средств формируется по кассовому методу, т.е. по факту их движения на счетах в банке. Следствием использования разных методов формирования информации является несоответствие реального потока денежных средств сумме прибыли, отраженной в отчетности.

Для принятия оптимальных управленческих решений нужна достоверная и своевременная информация обо всех сторонах финансово-хозяйственной деятельности организации. Ценность управленческих решений в этом случае находится в прямой зависимости от достоверности и уместности получаемой руководителем организации учетно-аналитической информации. В настоящее время отсутствуют наработки методики финансового учета денежных потоков как инструмента информационной системы управления организацией. Это обусловило необходимость разработки интегрированной методики учета денежных потоков и актуальность темы исследования.

Оценка современного состояния решаемой проблемы. Теоретической предпосылкой для исследования проблемы принятия управленческих решений на основе учета и анализа денежных потоков послужили научные разработки по экономике, бухгалтерскому учету и контролю, опубликованные в странах с развитой рыночной экономикой. Они позволили отечественным экономистам провести адаптацию зарубежных методик учета в условиях рыночной экономики. Наиболее значимый вклад в развитие теории, методологии и методик учета денежных средств внесли Баканов М. И., Валевич Р.П., Ковалев А.И., Ковалев В.В., Крылова Т.Б., др.

Вместе с тем, многие научные разработки по проблемам внедрения и функционирования учета денежных средств, опубликованные в последние годы в отечественной и российской литературе, носят преимущественно теоретический характер, поскольку на современном этапе еще не сформировалась нормативная база, позволяющая провести расчет многих аналитических показателей.

Требуют научного обоснования организация учета денежных средств, система показателей и критериев оценки эффективности управлением денежными потоками, а также сравнительного анализа эффективности использования денежных средств в сравнении с другими формами привлечения финансовых ресурсов.

Необходимость научного решения обозначенных выше проблем и недостаточная их разработанность подтверждают актуальность темы дипломной работы, определили цели и задачи исследования.

Цель и задачи работы. Целью данного дипломного исследования является изучение действующих методик учета и анализа денежных потоков организации и разработка предложений по их совершенствованию.

Исходя из поставленной цели задачами дипломной работы являются:

- раскрытие сущности денежных потоков и их классификации для целей финансового учета;

- определение цели, задач, принципов финансового учета и анализа денежных потоков;

- проведение критического анализа литературных источников по вопросам учета и анализа денежных потоков субъекта хозяйствования;

- раскрытие методики синтетического и аналитического учета движения денежных средств;

- рассмотрение содержания, порядка составления отчета о движении денежных средств организации;

- предложение направлений совершенствования учета денежных потоков с учетом опыта зарубежных стран;

- раскрытие информационного обеспечения и общей методики анализа денежных потоков;

- проведение анализа денежных потоков исследуемой организации;

- рассмотрение возможностей оптимизации среднего остатка денежных средств организации.

Перечень методов исследования. Методология исследования основана на научном методе познания, диалектическом подходе к пониманию и анализу денежных потоков. В процессе исследования применялись общенаучные методы исследования, такие как анализ, синтез, индукция, дедукция, системный подход; из специальных приемов финансового учета, экономического анализа и контроля были использованы балансовый метод, выборка, сравнение, обследование и другие.

Исходные данные для разработки темы. При написании дипломной работы автор опирался на научные труды отечественных и зарубежных ученых по теории, методологии, методике и организации учета и анализа денежных средств, финансового менеджмента; законодательные и нормативно-правовые акты по бухгалтерскому учету в области регулирования денежных средств; положения по бухгалтерскому учету и отчетности. Информационной базой исследования явились опубликованные статистические данные, информация статистической и бухгалтерской отчетности, а также материалы, полученные в результате единовременного обследования частного проектного унитарного предприятия «Белархитексервис».

1. Экономическая сущность и организация финансового учета денежных потоков

1.1 Сущность денежных потоков и их классификация для целей финансового учета

Осуществление любой хозяйственной деятельности сопровождается движением денежных средств, то есть поддержанием определенного денежного оборота, в процессе которого возникают денежные потоки, представляющие собой непрерывный процесс движения денежных средств в форме их поступления и расходования.

Формирование и использование денежных средств промышленности Республики Беларусь за 2009-2013 гг. представлены в таблице 1.1 и на рисунке 1.2.

Таблица 1.1 - Данные о формировании и использовании денежных средств промышленности Республики Беларусь за 2009-2013 гг.

Показатели	2009 г.	2010 г.	2011 г.	2012 г.	2013 г.
Сформировано денежных средств, млрд. р.	14160	17044	20619	24186	27967
Использовано денежных средств, млрд. р.	14101	17085	20612	24203	27856

Данные таблицы 1.1 и рисунка 1.2 свидетельствуют о том, что ежегодно увеличиваются суммы формирования и использования денежных средств в промышленности. В 2010 и 2012 годах в организациях промышленности наблюдалось недостаточность поступления денежных средств для осуществления выплат денежных средств, что свидетельствует о несбалансированности денежных потоков. За 2013 год данная ситуация выправилась и организации смогли сформировать запас остатков денежных средств в размере 111 млрд. р.

Условием стабильного положения организации является условие достаточности денежных средств, которое соблюдается тогда, когда организация может отвечать по своим долгам в любой момент времени, что связано с поддержанием остатка денежных средств в объеме, достаточном для покрытия первоочередных платежей и недопущением просроченной кредиторской задолженности. Следовательно, организации необходимо, чтобы часть ее имущества сохранялась в денежной форме, так как только денежные средства по своей природе способны обеспечить организации наибольший уровень платежеспособности, что объясняется тем, что по сравнению с другими элементами активов организации они имеют преимущество в виде так называемой абсолютной ликвидности. Денежные средства организации - это ее активы, отличающиеся абсолютной ликвидностью, т.е. способностью быстро и с минимальными издержками выступать в качестве средств платежа.

Рисунок 1.1 - Данные о формировании и использовании денежных средств промышленности Республики Беларусь за 2009-2013 гг.

Процесс формирования и расходования денежных средств от всех видов деятельности организации, синхронизированный во времени и по суммам, поддерживает ее платежеспособность и обеспечивает нераспределенную прибыль денежной составляющей.

Приращение остатка денежных средств обеспечивает снижение риска неплатежей, является результатом превышения их поступления над расходованием. В экономической литературе движение денежных средств обозначено понятием «поток денежных средств» или «денежный поток». При этом поступление денежных средств образует положительный денежный поток, выбытие - отрицательный, а разница между поступившими и выплаченными предприятием средствами - чистый денежный поток.

Для поддержания устойчивой платежеспособности необходим опережающий рост положительного денежного потока по сравнению с отрицательным, что позволяет обеспечить прирост остатков денежных средств и тем самым обеспечить своевременное погашение обязательств в перспективе.

Существуют такие понятия, как движение денежных средств и поток денежных средств. Движение денежных средств - это их передача кому-либо как наличным, так и безналичным путем, это все валовые поступления организации и платежи. Движение денег является первоосновой, в результате чего возникают финансы, т.е. денежные отношения и потоки денежных средств.

Потоки денежных средств, в отличие от простой передачи денег, _ это: результат возникающих в организации денежных отношений, которые при этом являются результатом движения денег; организованные и управляемые процессы; процессы не вообще, а ограниченные определенным периодом времени, т.е. имеют временные ограничители - начало и конец; как показатель, поток денежных средств имеет ряд экономических характеристик, таких как интенсивность, ликвидность, рентабельность, достаточность и др.

Понятие "денежный поток" организации является агрегированным включающим в свой состав многочисленные виды этих потоков, обслуживающих хозяйственную деятельность. В целях обеспечения эффективного целенаправленного управления денежными потоками они требуют определенной классификации, которая представлена на рисунке 1.2.

Денежный поток по организации в целом - это наиболее агрегированный вид денежного потока, который аккумулирует все виды денежных потоков, обслуживающих хозяйственный процесс организации в целом. Дифференциация денежного потока по отдельным структурным подразделениям организации определяет его как самостоятельный объект управления в системе организационно-хозяйственного построения организации. В системе хозяйственного процесса организации выделяют денежный поток по отдельным хозяйственным операциям, который следует рассматривать как объект самостоятельного управления.

Денежные выплаты поставщикам сырья и материалов; сторонним исполнителям отдельных видов услуг, обеспечивающих текущую деятельность; заработной платы персоналу, занятому в операционном процессе, а также осуществляющему управление процессом; налоговых платежей организации в бюджет; другие выплаты, связанные с осуществлением операционного процесса, образуют денежный поток по текущей деятельности организации. Одновременно этот вид денежного потока отражает поступления денежных средств от покупателей продукции; от налоговых органов в порядке осуществления расчета излишне уплаченных сумм и другие платежи, предусмотренные стандартами учета.

Платежи и поступления денежных средств, связанные с осуществлением реального и финансового инвестирования, продажей выбывающих основных средств и нематериальных активов. Ротацией долгосрочных финансовых инструментов инвестиционного портфеля и другие аналогичные потоки денежных средств, обслуживающие инвестиционную деятельность организации, образуют денежный поток по инвестиционной деятельности организации.

Денежный поток по финансовой деятельности включает поступления и выплаты денежных средств, связанные с привлечением дополнительного акционерного капитала, получением долгосрочных и краткосрочных кредитов и займов, уплатой в денежной форме дивидендов и процентов по вкладам собственников и некоторые другие денежные потоки, связанные с осуществлением внешнего финансирования хозяйственной деятельности организации.

Совокупность поступлений денежных средств в организацию от всех видов хозяйственных операций представляет собой положительный денежный поток или приток денежных средств. Отрицательный денежный поток (отток денежных средств) - это совокупность выплат денежных средств организацией в процессе осуществления всех видов ее хозяйственных операций. Характеризуя эти виды денежных потоков, следует обратить внимание на высокую степень их взаимосвязи. Недостаточность объемов во времени одного из этих потоков обусловливает последующее сокращение объемов другого вида этих потоков. Поэтому в системе управления денежными потоками организации оба эти вида денежных потоков представляют собой единый (комплексный) объект финансового менеджмента.

Вся совокупность поступлений или расходования денежных средств в рассматриваемом периоде времени в разрезе отдельных его интервалов характеризуется как валовой денежный поток. Чистый денежный поток - это разница между положительным и отрицательным денежными потоками в рассматриваемом периоде времени в разрезе отдельных его интервалов. Чистый денежный поток является важнейшим результатом финансовой деятельности организации, во многом определяющим финансовое равновесие.

Денежный поток, при котором поступления денежных средств существенно превышают реальную потребность организации в целенаправленном их расходовании, является избыточным денежным потоком. Свидетельством избыточного денежного потока является высокая положительная величина чистого денежного потока, не используемого в процессе осуществления хозяйственной деятельности организации. Денежный поток, при котором поступления денежных средств существенно ниже реальных потребностей организации в целенаправленном их расходовании, называется дефицитным денежным потоком. Даже при положительном значении суммы чистого денежного потока он может характеризоваться как дефицитный, если эта сумма не обеспечивает плановую потребность в расходовании денежных средств по всем предусмотренным направлениям хозяйственной деятельности организации. Отрицательное же значение суммы чистого денежного потока автоматически делает этот поток дефицитным. Сбалансированность поступлений и использования денежных средств - есть оптимальный денежный поток.

Настоящий денежный поток характеризует денежный поток организации как единую сопоставимую его величину, приведенную по стоимости к текущему моменту времени. Денежный поток организации как единую сопоставимую его величину, приведенную по стоимости к конкретному предстоящему моменту времени, является будущим денежным потоком. Понятие будущий денежный поток может использоваться и как номинальная идентифицированная его величина в предстоящем моменте времени или в разрезе интервалов будущего периода, которая служит базой дисконтирования в целях приведения к настоящей стоимости.

Поток поступления или расходования денежных средств по отдельным хозяйственным операциям, который в рассматриваемом периоде времени осуществляется постоянно по отдельным интервалам этого периода, называется регулярным денежным потоком. Характер регулярного носят большинство видов денежных потоков, генерируемых операционной деятельностью организации: потоки, связанные с обслуживанием финансового кредита во всех его формах; денежные потоки, обеспечивающие реализацию долгосрочных реальных инвестиционных проектов и т.п. В отличие от регулярного денежного потока дискретный денежный поток характеризует поступление или расходование денежных средств, связанное с осуществлением единичных хозяйственных операций организации в рассматриваемом периоде времени. Характер дискретного денежного потока носит одноразовое расходование денежных средств, связанное с приобретением организацией целостного имущественного комплекса; покупкой лицензии франчайзинга и т.п.

Рассмотренная классификация позволяет более целенаправленно осуществлять учет, анализ и планирование денежных потоков различных видов в организации.

1.2 Цель, задачи и принципы финансового учета и анализа денежных средств

Целью учета денежных средств является формирование информации, которая точно отражает реальные процессы производства, обращения, распределения и потребления, всесторонне характеризует имущественное и финансовое состояние организации. Кроме того, целью финансового учета денежного оборота и расчетов является их своевременное и правильное отражение в учете и осуществление контроля за соблюдением сроков платежей.

Исходя цели, основными задачами финансового учета денежных средств являются:

- правильная организация, своевременное и законное проведение расчетных операций безналичным путем и наличными деньгами;

- правильное документальное оформление и контроль законности совершаемых операции с денежными средствами, полное и оперативное их отражение в учетных регистрах;

- выполнение действующего порядка использования денежных средств по назначению и сдачи выручки в банк;

- своевременное проведение и выявление результатов инвентаризации денежных средств и денежных документов;

- контроль за наличием и сохранностью денег в кассе, на расчетном и других счетах в банках;

- контроль соблюдения расчетно-платежной дисциплины, своевременности перечисления сумм за материальные ценности и услуги, а также средств, полученных в порядке кредитования.

Полнота решения задач финансового учета денежных средств организации зависит от соблюдения принципов их учета, которыми являются:

- правовая регламентация денежных расчетов, означающая наличие нормативно-правовой базы проведения расчетов: Гражданский кодекс Республики Беларусь, Банковский кодекс Республики Беларусь, инструкция о проведении банковских документарных операций и другое;

- осуществление расчетов через банковские учреждения, в которых открыты текущие (расчетные) счета плательщиков и получателей средств;

- свобода выбора формы расчета и закрепление ее в договоре.

Таким образом, ведение учета денежных средств в соответствии с вышеуказанными целями и принципами, а также своевременное и точное выполнение задач учета обеспечивает возможность формирования информации, позволяющей вести этот участок финансового учета согласно инструктивной и законодательной литературе.

Основной целью анализа денежных средств является получение необходимого объема их параметров, дающих объективную, точную и своевременную характеристику направлений их поступления и расходования, объемов, состава, структуры, объективных и субъективных, внешних и внутренних факторов, оказывающих различное влияние на изменение денежных потоков.

Основными задачами анализа денежных потоков являются:

- определение эффективности и интенсивности использования денежных средств в процессе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности;

- изучение влияния факторов, оказывающих влияние на величину денежного потока;

- прогнозирование сбалансированности и синхронизации притока и оттока денежных средств по объему и времени для обеспечения текущей и перспективной платежеспособности организации.

От объемов и скорости движения денежных средств, эффективности управления ими зависят платежеспособность и ликвидность организации. Поэтому анализ денежных потоков служит основой оценки и прогнозирования платежеспособности организации, позволяет более объективно оценить ее финансовое состояние.

Таким образом, эффективно организованные денежные потоки являются важнейшими предпосылками обеспечения устойчивого роста и достижения высоких конечных результатов функционирования субъекта хозяйствования.

Непрерывное возобновление циклов оборота средств обеспечивается своевременными платежами и поступлением денег на счета в банке. Время кругооборота зависит от организации расчетно-кассовых операций, применяемых форм и процедуры расчетов. Рациональная организация данных процессов, наиболее полно отвечающая интересам всех участников, необходимое условие для обеспечения нормальной работы организации.

2. Критический анализ литературных источников по вопросам финансового учета и анализа денежных потоков

Имущество организаций разнородно по своей экономической сущности и роли в процессе воспроизводства, поэтому к учёту и анализу денежных средств следует подходить индивидуально. В процессе деятельности организаций возникают ситуации, которые постоянно требуют наличных денежных средств для проведения немедленных расчётов с клиентами, для оплаты некоторых расходов, для выплаты заработной платы персоналу и т.д.

В экономической литературе Разработка вопросов, связанных с совершенствованием бухгалтерского учета денежных потоков, является предметом исследования многих ученых: Баканова М.И., Кожарского В., Кондракова Н.П. и др. Их труды имеют важное значение для изучения и дальнейшей разработки проблем, в области бухгалтерского учета денежных потоков. Вместе с тем, ряд теоретических вопросов по данной теме остается дискуссионным.

Законодательством Республики Беларусь установлены единые обязательные для всех юридических лиц формы финансовой отчетности, значительно приближенные к международным стандартам и ориентированные на рыночные отношения. Существует несколько методик исследования денежных потоков, которые достаточно широко освещены в экономической литературе, являются предметом публикаций на страницах периодических изданий в Республике Беларусь, за рубежом. Законодательная база проведения расчетов и их учета обширна, серьезно детализирована и находится в постоянном развитии путем внесения изменений и дополнений.

В своей статье «Организация учета денежных потоков производственного предприятия» Т.Ф. Герцева обосновала необходимость ведения бухгалтерского учета денежных потоков по направлениям деятельности. Элементам организационной структуры субъекта хозяйствования и составления сегментной отчетности в соответствии с потребностями управления, разработала методику учета движения денежных средств в рамках разработанной автором модели учета денежных потоков производственного предприятия.

Р.С. Лысюк рекомендует по совершенствованию отчета о движении денежных средств не только учитывать информационные потребности пользователей при проведении анализа финансового состояния организации, оценке ее кредитоспособности, но и приближать отчетность к требованиям международных стандартов финансовой отчетности.

О.Ф. Косач, проанализировав состояние и содержание действующей бухгалтерской и статистической отчетности о денежных средствах, сделал заключение о том, что их информационное содержание не позволяет провести глубокий, детальный, всесторонний анализ для обоснования решений по оперативному и текущему управлению денежными потоками организаций. Для устранения данного недостатка автором разработаны формы внутренней отчетности по денежным потокам и методика их составления.

В статье С.В. Гудкова и Е.А. Гудковой рекомендуется применение формы финансовой отчетности, которая на практике облегчит получение необходимой качественной информации как внутренним пользователем для управления организации, так и внешним пользователям для принятия решений.

Виктор Кожарский рассматривает порядок и последовательность инвентаризации кассы и денежных средств, хранящихся на счетах в банках.

О.А. Левкович рассматривает экономическую сущность и бухгалтерский учет денежных средств.

Порядок ведения финансового учета в соответствии с действующим законодательством очень подробно изложен в учебном пособии «Бухгалтерский учет в зарубежных странах. Международные стандарты» А.П. Михалкевича, где автор исследует вопросы организации финансового учета денежных средств, при этом учтен опыт зарубежных стран с развитой экономикой. Учебное пособие позволяет получить информацию о формах бухгалтерской и статистической отчетности. А также не менее актуальным является то, что авторами предложены направления совершенствования учета денежных средств.

Современная методика и организация счетоводства в соответствии с современными требованиями к их деятельности в условиях рыночных отношений раскрывается в учебном пособии «Бухгалтарскi ўлiк на вытворчых прадпрыемствах» под редакцией А.П. Шевлюкова.

В.И. Стражев считает, что цели анализа достигаются в результате решения определенного взаимосвязанного набора аналитических задач. Аналитическая задача представляет собой конкретизацию целей анализа с учетом организационных, информационных, технических и методических возможностей проведения анализа. Основным фактором, в конечном счете, является объем и качество исходной информации. При этом надо иметь в виду, что периодическая бухгалтерская или финансовая отчетность организации _ это лишь «сырая информация», подготовленная в ходе выполнения в организации учетных процедур.

Проблеме внедрения международных стандартов в практику организаций Республики Беларусь рассматривает и Бланк И.А., сравнивая отечественные и зарубежные стандарты бухгалтерской отчетности. В частности он считает, что международные стандарты учета предписывают следовать принципу соответствия, согласно которому затраты отражаются в периоде ожидаемого получения дохода, а в российской системе учета затраты отражаются после выполнения определенных требований к составлению документации.

Система отчетности дает возможность определить итоги работы не только отдельных организаций, но и объединений, трестов и министерств. Ряд показателей отчетности используются для получения обобщенных данных по народному хозяйству. Отчетные данные позволяют изучить экономику хозяйства, контролировать выполнение государственного заказа, хозрасчетных заданий, выявлять резервы повышения эффективности производства. Фактические отчетные данные являются базой для разработки текущих, перспективных и бизнес-планов. Необходимо предоставление отчетности также финансово-кредитным органам, которые контролируют своевременность погашения предприятиями своих финансовых обязательств перед бюджетом, эффективность использования выделенных кредитных ресурсов, своевременность их погашения.

Анализ платежеспособности организации в рыночной экономике проводится прежде всего, считает Е.Г. Толкачева, с целью выработки гибкой стратегии и тактики хозяйственного поведения субъекта хозяйствования, стремящегося упрочить свое положение в меняющейся рыночной ситуации, определении оптимальных параметров хозяйственной деятельности, позволяющей ему сохранить свое место в системе конкурентного равновесия.

Таким образом, ведущими учеными внесен значительный вклад в развитие теоретических, методических вопросов учета и анализа денежных потоков в организации, но, вместе с тем, критический обзор литературных источников позволяет сделать вывод о том, что не все вопросы в этой области решены окончательно.

3. Информация о состоянии финансового учета и анализа денежных потоков частного проектного унитарного предприятия «Белархитексервис»

Частное проектное унитарное предприятие «Белархитексервис» является юридическим лицом, коммерческой организацией, имеет самостоятельный баланс, счета в учреждениях банка, печать, штампы. В своей деятельности унитарное предприятие руководствуется законодательством Республики Беларусь, Уставом.

Основными видами деятельности унитарного предприятия являются: деятельность в области архитектуры, инженерных изысканий и предоставление технических консультаций в этих отраслях, розничная торговля.

Частное проектное унитарное предприятие «Белархитексервис» выполняет работы заказчикам Республики Беларусь, как юридическим, так и физическим лицам.

Унитарное предприятие ведет бухгалтерский учет и представляет финансовую отчетность в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь. Ответственность за организацию, состояние и достоверность бухгалтерского учета несет главный бухгалтер.

Согласно рабочего плана счетов учет денежных потоков ведется на счетах 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» по автоматизированной форме учета с применением программы «1С:Бухгалтерия 7.7».

Управление денежными потоками в исследуемой организации находится на низком уровне. Не составляются платежный календарь и прогноз движения денежных средств. Плановые данные отражаются только по одной строке в бизнес-плане.

Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности частного проектного унитарного предприятия «Белархитексервис» за 2011-2013 гг. представлены в таблице 3.1.

Таблица 3.1 _ Показатели хозяйственной деятельности частного проектного унитарного предприятия «Белархитексервис»

Показатели	Года	Отклонение (+, -)	Темп изменения, %
	2011	2012	2013	2013 г. к 2012 г.	2012 г. к 2011 г.	2013 г. к 2012 г.	2012 г. к 2011 г.
1. Выручка-нетто от реализации товаров, продукции (работ, услуг):
1.1. В действующих ценах, млн. р.	1268	2937	2419	-518	1669	82,4	231,6
1.2. В сопоставимых ценах, млн. р.	1268	2415	2076	-339	1147	86,0	190,5
2. Себестоимость реализации товаров, продукции (работ, услуг):
2.1. В сумме, млн. р.	1329	2880	2419	-461	1551	84,0	216,7
2.2. Затраты на 100 р. реализованных услуг, товаров, р.	104,8	98,1	100,0	1,9	-6,7	101,9	93,6
3. Прибыль (убыток) от реализации товаров, продукции (работ, услуг):
3.1. В сумме, млн. р.	-61	57	0	-57	118	-	-
3.2. В процентах к выручке от реализации (рентабельность продаж)	-4,81	1,94	0	-1,94	6,75	-	-
4. Прибыль от текущей деятельности, млн. р.	-	57	-	-57	57	-	-
5. Чистая прибыль, млн. р.	-22	29	-	-29	51	-	-

Как видно из таблицы 3.1 выручка от реализации товаров, работ и услуг в 2013 г. по сравнению с 2012 г. сократилась в действующих ценах на 17,6% или на 518 млн. р., а в сопоставимых ценах - на 14% или на 339 млн. р., а выручка от реализации товаров, работ и услуг в 2012 г. по сравнению с 2011 г. возросла в действующих ценах на 131,6% или на 1669 млн. р., а в сопоставимых ценах - на 90,5% или на 1147 млн. р. Уровень себестоимости реализованных товаров, работ, услуг в 2013 г. по сравнению с 2012 г. возрос на 1,9%, при снижении выручки от реализации на 17,6% и себестоимости реализованных товаров, продукции, работ, услуг - на 14%, что привело к снижению прибыли от реализации товаров, работ и услуг на 57 млн. р. Уровень себестоимости реализованных товаров, работ, услуг в 2012 г. по сравнению с 2011 г. на 6,7%, что привело к росту прибыли от реализации товаров, работ и услуг на 118 млн. р. Чистая прибыль за 2013 г. по сравнению с 2012 г. сократилась на 29 млн. р., а прибыль за 2012 г. по сравнению с 2011 г. возросла на 51 млн. р. и составила 29 млн. р.

Динамика денежных потоков частного проектного унитарного предприятия «Белархитексервис» за 2012-2013 гг. представлены в таблице 3.2.

Таблица 3.2 _ Динамика денежных потоков в частном проектном унитарном предприятии «Белархитексервис»

Показатели	2012 г.	2013 г.	Отклонение (+,-)	Темп изменения, %
1. Поступило денежных средств за период, млн. р., в т.ч.:	3539	3660	121	103,4
- по текущей деятельности	3348	2587	-761	77,3
- по финансовой деятельности	191	1073	882	Рост в 5,6 раз
2. Выбытие денежных средств за период, млн. р., в т.ч.:	3424	3799	375	111,0
- по текущей деятельности	3424	2707	-717	79,1
- по финансовой деятельности	-	1092	1092	-

Данные таблицы 3.2 свидетельствуют о том, что денежный поток возрос в 2013 г. по сравнению с 2012 г. на 3,4% или на 121 млн р., в том числе сократился за счет поступления по текущей деятельности на 761 млн р. или на 22,7%, а возрос по финансовой деятельности на 882 млн р. или в 5,6 раз.

Выбытие денежных средств возросло в 2013 г. по сравнению с 2012 г. на 375 млн р. или на 11%, в том числе за счет текущей деятельности сократился на 717 млн р. или на 20,9%, а возрос за счет финансовой деятельности - на 1092 млн р.

От состояния денежных потоков зависит платежеспособность и ликвидность организации, анализ которых по исследуемой организации проведем в таблице 3.3.

Таблица 3.3 - Динамика показателей ликвидности и платежеспособности частного проектного унитарного предприятия «Белархитексервис»

Показатели	На 01.01.2013 г.	На 01.01.2014 г.	Отклонение (+,-) или темп изменения, %
1. Краткосрочные активы, млн р.	832	614	73,8
2. Денежные средства, млн р.	115	4	3,5
3. Финансовые вложения, млн р.	-	-	-
4. Краткосрочная дебиторская задолженность, млн р.	135	13	9,6
5. Краткосрочные обязательства, млн р.	795	579	72,8
6. Собственный оборотный капитал (стр. 1 - стр. 5)	37	35	94,6
7. Показатели ликвидности:
7.1. Коэффициент абсолютной ликвидности [(стр. 2 + стр. 3) : стр. 5]	0,145	0,007	-0,138
7.2. Коэффициент промежуточной ликвидности [(стр. 2 + стр. 3 + стр. 4) : стр. 5]	0,314	0,029	-0,285
7.3. Коэффициент текущей ликвидности (стр. 1 : стр. 5)	1,047	1,060	0,013
8. Коэффициент платежеспособности (стр. 6 : стр. 5)	0,046	0,060	0,014

Как видно из таблицы 3.3 на начало 2013 г. за счет имеющихся в наличии денежных средств частное проектное унитарное предприятие «Белархитексервис» имело возможность погасить 14,5% краткосрочных обязательств, на начало 2014 г. - 0,7%.

Согласно Инструкции о порядке расчета коэффициентов платежеспособности и проведения анализа финансового состояния и платежеспособности субъектов хозяйствования, утвержденную постановлением Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства экономики Республики Беларусь от 27 декабря 2011 г., № 140/206 норматив по данному коэффициенту составляет 0,2. Низкое значение коэффициента абсолютной ликвидности говорит о низкой мобильности краткосрочных активов частного проектного унитарного предприятия «Белархитексервис», о его неспособности обеспечивать краткосрочные платежи денежными средствами.

Коэффициент промежуточной ликвидности на конец 2013 г. уменьшился. Это свидетельствует о том, что унитарное предприятие уменьшило на 28,5% долю погашения краткосрочных обязательств за счет денежных средств и при погашении дебиторской задолженности, хотя при этом значение коэффициента ниже нормативного (0,7), что заслуживает отрицательной оценки.

Коэффициент текущей ликвидности на начало 2014 г. увеличился на 1,3% и составил 1,06. Однако данное значение ниже норматива, что характеризуется отрицательно и свидетельствует о недостаточности краткосрочных активов для полного погашения краткосрочных обязательств.

Коэффициент платежеспособности характеризует долевое участие собственных средств в формировании краткосрочных активов. Как свидетельствует произведенный расчет, данный коэффициент возрос на 1,4%, что является положительным в работе организации.

Таким образом, можно сделать вывод, что частное проектное унитарное предприятие «Белархитексервис» является финансово неустойчивой организацией, имеет дефицит денежных средств и нуждается в принятии срочных мер, направленных на сбалансированность денежных потоков и повышение своей платежеспособности.

4. Учет денежных средств и пути его совершенствования

4.1 Документальное оформление движения денежных средств

Для приема, хранения и расходования наличных денег в организации имеется касса. Касса - помещение или место приема, выдачи, хранения наличных денег. Кассовые операции - операции юридического лица между собой, с банком и (или) с физическими лицами, которые связаны с приемом в кассу и (или) выдачей из кассы наличных денег с отражением этих операций в соответствующих книгах учета. Учет кассовых операций регламентируется Инструкцией о порядке ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь, утвержденной постановлением Правлением Национального банка Республики Беларусь от 29 марта 2011 г. № 107. Инструкцией о порядке ведения кассовых операций в наличной иностранной валюте на территории Республики Беларусь, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 28 июня 2004 г. № 98. Кассовые операции выполняет кассир, с которым заключен договор о его полной материальной ответственности за сохранность всех принятых ценностей.

В кассу частного проектного унитарного предприятия «Белархитексервис» деньги поступают в порядке возврата неиспользованных подотчетных сумм, путем погашения в кассу материального ущерба и путем снятия денежных средств с расчетного счета. В конце рабочего дня вся денежная наличность сверх необходимого остатка сдается в обслуживающее отделение банка для зачисления на расчетный счет организации.

Деньги в кассу в основном поступают с расчетного счета в банке через кассира, который получает их по денежным чекам. Чековые книжки получают в банке по специальному заявлению и хранят в сейфе. Наличные деньги, полученные с расчетного счета по чековой книжке, расходуются только на те цели, на которые они получены. На полученные по чеку деньги выписывается приходный кассовый ордер формы № КО-1. Физическому лицу, сдающему деньги в кассу, в подтверждение совершения операции, выдается отрывная квитанция приходного кассового ордера.

Выдаются денежные средства из кассы на: командировочные расходы, хозяйственные нужды, на другие цели. Выдача денег из кассы оформляется расходным кассовым ордером формы № КО-2.

Выдача денежных средств осуществляется при предъявлении паспорта или удостоверения, выданного данной организацией, при наличии в нем фотографии и личной подписи получателя. Деньги выдаются только лицу, указанному в расходном кассовом ордере. Выдача денег другому лицу осуществляется только на основании доверенности, оформленной в установленном порядке. В тексте приходного ордера после фамилии, имя и отчества получателя денег указывается фамилия, имя и отчество лица, которому доверено получение денег. В ведомости на выдачу денег перед росписью в получении денег или в графе «Примечание» кассир делает запись «По доверенности». Сама доверенность прикладывается к расходному документу.

По истечении установленных сроков выплат ведомость закрывается. Напротив фамилий лиц, не получивших деньги, ставится штамп или делается надпись «Депонировано» и составляется реестр депонированных сумм. В ведомости указывается фактически выплаченная сумма и суммы, подлежащие депонированию. Если деньги по ведомости выдавались не кассиром, а иным уполномоченным лицом, в ведомости указывается, кто выдавал деньги. На выплаченную сумму денег выписывается расходный кассовый ордер. Депонированные суммы сдаются в банк. На сданные суммы составляется общий расходный кассовый ордер. Сдача денег на расчетный счет оформляется объявлением на взнос наличными, а также выдается квитанция, свидетельствующая о сдаче наличных денежных средств в банк.

До передачи в кассу приходные и расходные кассовые ордера регистрируются в бухгалтерии в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров. Кассовые операции заносятся в кассовую книгу, которая заполняется кассиром по мере осуществления операций.

Отрывная часть листа кассовой книги с приложенными приходными и расходными документами является отчетом кассира, который сдается в бухгалтерию ежедневно.

Согласно Инструкции по инвентаризации активов и обязательств, утвержденной постановлением Министерством финансов Республики Беларусь от 30 ноября 2007 г. № 180, не реже одного раза в квартал по приказу руководителя организации проводится инвентаризация денежных средств в кассе путем полного их пересчета. По итогам инвентаризации наличных денежных средств комиссия составляет акт инвентаризации наличных денежных средств. Остаток денежной наличности в кассе проверяется с данными учета по кассовой книге. При обнаружении в кассе недостачи или излишков наличных денег в акте указывается сумма недостачи или излишка, и объясняются причины их возникновения.

Также следует отметить, что в частном проектном унитарном предприятии «Белархитексервис» валютная касса не ведется, так как организация работает только в белорусских рублях.

Все организации обязаны свободные денежные средства хранить на расчетных счетах в банке. Они открываются для следующих целей: проведение безналичных расчетов с организациями; зачисление кредитов и займов; обеспечение сохранности денежных средств и получение процента за пользование денежными средствами, хранящимися на расчетном счете.

В соответствии с постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь «Об открытии банковских счетов» от 3 апреля 2009 г. № 40 частному проектному унитарному предприятию «Белархитексервис» в открытом акционерном обществе «Банк Москва- Минск» открыт расчетный счет № 3012404620014.

Для открытия расчетного счета частное проектное унитарное предприятие «Белархитексервис» предоставило в банк следующие документы: заявление на открытие счета; копия устава предприятия; копия свидетельства о государственной регистрации; карточку с образцами подписей руководителя организации и его заместителя, главного бухгалтера и его заместителя и образцом оттиска печати.

Для получения наличных денег используется чек. Чек - это ценная бумага, содержащее ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. Чекодателем является лицо, имеющее денежные средства в банке, которыми он вправе распоряжаться путем выставления чеков, чекодержателем - лицо, в пользу которого выдан чек, плательщиком - банк, в котором находятся денежные средства чекодателя. Предъявление чека в банк, обслуживающий чекодержателя, для получения платежа считается предъявлением чека к оплате. При расчетах чеками владелец счета дает письменное поручение обслуживающему его учреждение банку с перечислением определенной суммы денег с его счета на счет получателя средств. Чек денежный представляется банку для снятия с расчетного счета организации указанной в чеке суммы наличных денег, необходимых на выплату заработной платы, пособий, командировочных расходов, хозяйственных нужд. Одновременно с заполнением чека его реквизиты переносятся в корешок, остающийся у организации в чековой книжке и являющийся оправдательным документом. Чек действителен в течение 10 дней с момента его выписки. Чеки подписывают лица, которым предоставлено право первой и второй подписи по счету, и скрепляют печатью организации. Какие-либо исправления, хотя и оговоренные, в чеках не допускаются. Чеки бывают именными и на предъявителя. Именной чек выписывается на конкретное лицо (кассира) с указанием его фамилии, имени, отчества и паспортных данных.

Совершение платежей по расчетному и валютным счетам регулируется Инструкцией о банковском переводе, утвержденным постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 29 марта 2001 г. № 66 (и изм. и доп.).

Безналичные расчеты производятся с помощью системы «Клиент-банк», которая обеспечивает мобильную систему взаимодействия между клиентом и банком посредством организации комплексного электронного обслуживания. Данная система позволяет в режиме реального времени управлять своими счетами и с максимальной эффективностью осуществлять традиционные банковские операции. С помощью системы «Клиент-банк» осуществляется весь комплекс операций по сопровождению счетов в белорусских рублях и иностранной валюте.

Для сдачи наличных денег на расчетный счет используют объявление на взнос наличными. Безналичный расчет между организациями осуществляется на основании платежного требования, платежного поручения. Платежные поручения формируются непосредственно в системе «Клиент-банк».

Платежное поручение принимается банком от плательщика к исполнению только при наличии средств на расчетном счете, если иное не оговорено между банком и владельцем счета. Поручения исполняются банком с соблюдением очередности списания денежных средств со счета.

Платежное требование является расчетным документом, содержащим требования кредитора (получателя средств) по основному договору к должнику (плательщику) об уплате определенной денежной суммы через банк. Платежные требования формируются в системе «Клиент-банк» и применяются при расчетах за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги, а также в иных случаях, предусмотренных основным договором.

Учреждения банка ежедневно на дату совершения операции по счету представляют клиенту выписку из его расчетного счета, в которой указываются все поступления и списания средств со счета, а также остатки средств на нем. В бухгалтерии частного проектного унитарного предприятия «Белархитексервис» проверяют соответствие поступивших и списанных сумм приложенным расчетно-платежным документам. При обнаружении ошибок унитарное предприятие сообщает об этом учреждению банка.

В исследуемой организации отсутствуют расчеты в иностранной валюте и не открыты специальные счета в банковских учреждениях.

В целом документальное оформление денежных средств в частном проектном унитарном предприятии «Белархитексервис» соответствует действующему законодательству. Учет денежных средств автоматизирован, что упрощает действующую систему учета.

4.2 Методика синтетического и аналитического учета движения денежных средств

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассах организации предназначен счет 50 «Касса». К нему открыт субсчет 50-1 «Касса организации».

По дебету счета 50 «Касса» отражается поступление денежных средств в кассу организации, по кредиту счета _ выдача из кассы наличных денег на установленные в законодательном порядке цели.

Синтетический учет денежных средств в кассе ведется в машинограмме «Анализ счета 50 «Касса» (таблица 4.1). После подсчета в конце месяца итогов в данной машинограмме они переносятся в Главную книгу. Аналитический учет по счету 50 «Касса» в частном проектном унитарном предприятии «Белархитексервис» ведется кассиром в кассовой книге.

Таблица 4.1 - Анализ счета 50 «Касса» за февраль 2014 г.

Счет	с Кредита счетов	в Дебет счетов
Сальдо на начало периода	153.000
51 66 76 90	20.000.000 5.300.000 15.959.000	16.561.000 20.000.000
Обороты за февраль	41.259.000	36.561.000
Сальдо на конец периода	4.851.000

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в официальной денежной единице Республики Беларусь на расчетном счете предназначен синтетический счет 51 «Расчетные счета», по дебету которого отражается начальный и конечный остаток, поступление денежных средств за отчетный период, а по кредиту - списание (перечисление, выдачи).

Синтетический учет денежных средств на расчетном счете ведется в машинограмме «Анализ счета 51 «Расчетный счет», представленную в таблице 4.2.

Таблица 4.2 - Анализ счета 51 «Расчетный счет» за февраль 2014 г.

Счет	с Кредита счетов	в Дебет счетов
Сальдо на начало периода	10.230.000
44 50 51 57 60 62 66 68 91	16.561.000 56.245.000 482.000 20.000.000 38.985.211 80.000.000 24	2.406.038 20.000.000 56.245.000 22.319.679 100.000.000 10.230.000 10.851.389
Обороты за апрель	212.273.235	222.052.106
Сальдо на конец периода	451.129

Аналитический учет денежных средств на расчетном счете ведут по каждому открытому в банках счету. На основании выписок банка информация группируется по корреспондирующим счетам для целей контроля расчетов и управления денежными потоками организации.

Учет валютных средств ведут на счете 52 «Валютные счета». Данный счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации, открытых в банках на территории Республики Беларусь и за ее пределами.

К счету 52 «Валютные счета» могут быть открыты следующие субсчета: 52/1 «Транзитный валютный счет»; 52/2 «Текущий валютный счет».

Корреспонденция счетов по движению денежных средств на валютном счете представлена в таблице 4.3.

Таблица 4.3 - Корреспонденция счетов по учету валютных средств

Содержание операции	Дебет	Кредит
Зачислены валютные средства от покупателя на транзитный валютный счет	52/1	62
Отражена курсовая разница, возникающая при изменении курса Национального банка на дату поступления и на дату распределения валютной выручки	52/1	91
Отражено зачисление остатка валютных средств на текущий расчетный счет после проведения обязательной продажи	51	52/1
Отражена отрицательная курсовая разница, возникающая при переоценке валютных средств, находящихся на транзитном валютном счете	91	52/1
Оплачены услуги банка по операциям с валютой	26	52/1
Отражено зачисление остатка валютных средств на текущий валютный счет после проведения обязательной продажи валюты	52/2	52/1
Отражено зачисление остатка валютных средств на текущий расчетный счет	51	52/2
Погашен кредит, взятый в иностранной валюте	66	52/2

Синтетический учет иностранной валюты ведется в двух оценках - в валюте иностранного государства и в белорусских рублях. Переоценка денежных средств на валютных счетах производится при изменении Национальным банком курсов иностранных валют на дату совершения операции, а также на дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период. Операции, отражаемые на валютных счетах, учитывают аналогично учету на расчетном счете.

Кроме расчетного и валютных счетов, организации могут иметь средства на специальных счетах в банках. Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств на текущих, особых и иных специальных счетах предназначен счет 55 «Специальные счета в банках». К данному счету открывают ряд субсчетов:

55-1 «Депозитные счета»;

55-2 «Счета в драгоценных металлах»;

55-3 «Специальный счет денежных средств целевого назначения».

Для обобщения информации о движении денежных средств в белорусских рублях и иностранных валютах, внесенных в кассы банков, в том числе через инкассацию, или почтовых отделений для зачисления на расчетные или иные счета организации. Но еще не зачисленных по назначению, а также о движении денежных средств в белорусских рублях для приобретения иностранной валюты и денежных средств в иностранных валютах для реализации предусмотрен счет 57 «Денежные средства в пути». К нему открываю субсчета:

57-1 «Инкассированные денежные средства»;

57-2 «Денежные средства для приобретения иностранной валюты»;

57-3 «Денежные средства в иностранных валютах для реализации».

На субсчете 57-1 «Инкассированные денежные средства» учитывается внесение наличных денежных средств в кассы банков, в том числе через инкассацию, или почтовых отделений и их зачисление на расчетные или иные счета организации.

На субсчете 57-2 «Денежные средства для приобретения иностранной валюты» учитывается движение денежных средств в белорусских рублях для приобретения иностранной валюты. По дебету субсчета 57-2 «Денежные средства для приобретения иностранной валюты» отражаются перечисление денежных средств в белорусских рублях для приобретения иностранной валюты и превышение рублевого эквивалента приобретенной иностранной валюты над суммой в белорусских рублях. Списанной с расчетного счета, а по кредиту субсчета 57-2 «Денежные средства для приобретения иностранной валюты» _ сумма приобретенной иностранной валюты по курсу покупки на дату зачисления на валютный счет и превышение списанной с расчетного счета суммы в белорусских рублях над рублевым эквивалентом приобретенной иностранной валюты.

...