Учет налогоплательщиков юридических и физических лиц

Нарушение этих сроков влечет взыскание штрафа в размере 5000 руб.

При аналогичных обстоятельствах, но при деятельности без постановки на учет более 90 дней, на организацию налагается штраф в размере 10000 руб.

Если организация, обязанная подать заявление о постановке на учет в налоговом органе не только по месту своего нахождения, но и по месту нахождения своего имущества, а также обособленных подразделений допустила просрочку подачи одного или нескольких заявления, то каждый из таких случаев рассматривается как самостоятельное правонарушение, влекущее применение установленных мер ответственности.

Если налоговый орган обнаруживает в ходе камеральной или выездной проверки организации правонарушение, совершенное по ст. 116 НК РФ, он должен определить, осуществлялась налогоплательщиком деятельность с момента его создания или нет. Если на этот вопрос получен положительный ответ, то к налогоплательщику применяются нормы не только ст. 116, но и ст. 117 Кодекса:

— ведение деятельности организацией без постановки на учет в налоговом органе влечет взыскание штрафа в размере 10 % от доходов, полученных в течении указанного времени в результате такой деятельности, но не менее 20000 руб., то есть если у организации 10 % доходов от деятельности без постановки на учет в налоговом органе составляет менее 20000 руб., налоговый орган должен взыскать штраф в размере 20000 руб.;

— осуществление деятельности без постановки на учет более трех месяцев влечет взыскание штрафа в размере 20 % от доходов, полученных в период деятельности без постановки на учет более 90 дней.

В данном случае налоговые санкции применяются за каждое правонарушение в отдельности без поглощения менее строгой санкции более строгой.

В соответствии со ст. 83 НК РФ организация, в составе которой входят обособленные подразделения, расположенные на территории РФ, а также в собственности, которой находится подлежащее налогообложению недвижимое имущество или транспортные средства, обязана встать на учет в качестве налогоплательщика в налоговом органе как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого обособленного подразделения и принадлежащего ей недвижимого имущества и транспортного средства.

Необходимо обратить внимание на то, что в соответствии с п. 2 ст. 83 НК РФ постановка на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика осуществляется независимо от наличия обстоятельств, с которыми НК РФ связывает возникновение обязанности по уплате того или иного налога. При этом согласно п. 2 ст. 11 Кодекса под обособленным подразделением организации понимается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту которого оборудованы стационарные рабочие места. Обособленное подразделение организации признается таковым независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, а также от полномочий, которыми оно наделено. Рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

Местом нахождения обособленного подразделения российской организации признается место осуществления этой организацией деятельности через свое обособленное подразделение.

Порядком установлено, что организации при постановке на учет в налоговом органе по месту ее нахождения присваивается идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) и код причины постановки на учет (КПП). При постановке на учет в налоговом органе по месту нахождения филиала и представительства (обособленного подразделения), имущества итранспортных средств организации присваивается только соответствующий КПП.

Таким образом, организация обязана встать на учет в налоговом органе по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения, подпадающего под определение, сформулированное в п. 2 ст. 11 НК РФ, независимо от территориального расположения обособленных подразделений, в том числе в случае, если организация и ее обособленные подразделения расположены на территории, контролируемой одним налоговым органом, а также независимо оттого, действуют единые ставки налогов или нет.

Таким образом, факт постановки налогоплательщика на учет в налоговом органе и присвоения ему ИНН подтверждается путем предъявления свидетельства о постановке на учет либо его копии. Ранее выданные документы (карта постановки на учет, информационные письма о постановке на учет) недействительны.

Для более полного представления об идентификационном номере налогоплательщика (ИНН) рассмотрим его структуру.

Идентификационный номер налогоплательщика формируется как цифровой код, состоящий из последовательности цифр, характеризующих слева направо следующее:

- код налогового органа, который присвоил идентификационный номер налогоплательщика (NNNN), для МР ИМНС России №1 по Амурской области - 2801;

- собственно порядковый номер записи о лице в территориальном разделе единого государственного реестра налогоплательщиков налогового органа, осуществившего постановку на учет:

- для организаций - 5 знаков (ХХХХХ);

- для физических лиц - 6 знаков (ХХХХХХ);

- контрольное число, рассчитанное по специальному алгоритму, установленному Министерством финансов Российской Федерации;

- для организаций - 1 знак (С);

- для физических лиц - 2 знака (СС).

- ИНН, присваиваемый при постановке на учет иностранной организации, формируется с применением Справочника "Коды иностранных организаций" в порядке, установленном Министерством финансов РФ.

В дополнение к ИНН в связи с постановкой на учет в разных налоговых органах по основаниям, предусмотренным НК РФ, для организаций применяется код причины постановки на учет (КПП), который состоит из следующей последовательности цифр слева направо:

- код налогового органа, который осуществил постановку на учет организации по месту ее нахождения, месту нахождения обособленного подразделения организации, расположенного на территории РФ, или по месту нахождения принадлежащего ей недвижимого имущества и транспортных средств, а также по иным основаниям, установленным Кодексом (NNNN);

- причина постановки на учет (РР);

- порядковый номер постановки на учет в территориальном налоговом органе по соответствующей причине (XXX).

При постановке на учет в налоговом органе российской организации символы РР могут принимать значение от 01 до 50 (01 - по месту ее нахождения), иностранной организации - значение от 51 до 99.

Сведения об ИНН организации (вместе с кодом причины постановки на учет (КПП) или физического лица, зарегистрированного в качестве индивидуального предпринимателя, а также дате постановки организации и индивидуального предпринимателя (за исключением частного нотариуса и адвоката, учредившего адвокатский кабинет) на учет в качестве налогоплательщика включаются соответственно в ЕГРЮЛ или ЕГРИП на основании сведений, содержащихся в ЕГРН, не позднее рабочего дня, следующего за днем постановки на учет указанных лиц, зарегистрированного в качестве индивидуального предпринимателя.

Необходимость использования в системе учета налогоплательщиков ИНН определяется тем, что присвоенный налоговым органом идентификационный номер налогоплательщика применяется в ряде случаев.

ИНН указывается в выдаваемом (направляемом по почте) свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе, а также во всех выдаваемых (направляемых) организации или физическому лицу уведомлениях.

ИНН используется налоговым органом в качестве номера учетного дела организации и физического лица. В учетное дело включаются все документы, послужившие основанием для постановки на учет и снятия с учета (учета сведений, прекращения учета сведений) организации или физического лица в налоговом органе, а также копии запросов о предоставлении сведений о налогоплательщике с отметкой об их исполнении.

В учетное дело организации, государственная регистрация которой осуществлялась в соответствии со специальным порядком, включаются документы, поступившие от УФНС России по субъекту Российской Федерации для осуществления постановки на учет. В каждом учетном деле должна содержаться опись включенных в него документов с указанием даты включения каждого документа в учетное дело.

Каждый налогоплательщик указывает свой ИНН в подаваемых в налоговый орган декларации, отчете, заявлении или ином документе, а также в иных случаях, предусмотренных законодательством.

Присвоенный идентификационный номер налогоплательщика, в случае необходимости, подтверждается свидетельством или уведомлением о постановке на учет в налоговом органе (Приложение Ж), сведениями из ЕГРН, полученными в установленном порядке, отметкой в паспорте гражданина РФ. Сведения об ИНН не относятся к налоговой тайне.

Существуют некоторые условия для присвоения идентификационного номера налогоплательщика в налоговом органе. Так как отдел регистрации и учета налогоплательщиков МР ФНС России № 1 по Амурской области осуществляет присвоение ИНН и юридическим лицам и физическим лицам, то далее рассмотрим условия для указанных двух категорий в отдельности.

Для организаций ИНН присваивается налоговым органом по месту нахождения при постановке на учет организации при ее создании, в том числе путем реорганизации.

Постановка на учет организации в налоговом органе по месту нахождения осуществляется на основании сведений, внесенных в Единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ).

Для постановки на учет в налоговом органе организации и внесения сведений в Единый государственный реестр налогоплательщиков (ЕГРН) используется выписка из ЕГРЮЛ по форме, указанной в приложении И данной дипломной работы и предоставления содержащихся в нем сведений, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 19.06.2002 N 438 "О Едином государственном реестре юридических лиц".

МР ФНС России №1 по Амурской области осуществляет постановку на учет юридического лица с присвоением ИНН налогоплательщика и КПП, вносит сведения в ЕГРН не позднее пяти рабочих дней со дня представления документов для государственной регистрации и выдаёт (направляет по почте с уведомлением о вручении) заявителю свидетельство о постановке на учет в налоговом органе одновременно со свидетельством о государственной регистрации юридического лица.

Датой постановки на учет юридического лица является дата внесения в ЕГРЮЛ записи о государственной регистрации при создании юридического лица.

Налоговый орган по месту нахождения юридического лица, государственная регистрация которого осуществлена в соответствии со специальным порядком (статья 10 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей"), осуществляет постановку юридического лица на учет с присвоением ИНН и КПП, вносит сведения в ЕГРН на основании выписки из ЕГРЮЛ, полученной по каналам связи с применением средств защиты информации, не позднее пяти дней со дня государственной регистрации юридического лица и в тот же срок выдает (направляет по почте с уведомлением о вручении) организации свидетельство о постановке на учет в налоговом органе.

Код причины постановки на учет присваивается организации при постановке на учет:

- по месту нахождения вновь созданного юридического лица (в том числе путем реорганизации) одновременно с присвоением идентификационного номера налогоплательщика;

- при изменении места нахождения юридического лица в налоговом органе по новому месту нахождения на основании выписки из ЕГРЮЛ, поступившей из налогового органа по прежнему месту нахождения организации;

- по месту нахождения обособленных подразделений на основании заявления о постановке на учет, а также одновременно представленных в одном экземпляре заверенных в установленном порядке копий свидетельства о постановке на учет в налоговом органе организации по месту ее нахождения и документов, подтверждающих создание обособленного подразделения (при их наличии).

- по месту нахождения недвижимого имущества и (или) транспортных средств на основании сведений, сообщаемых органами, указанными в пункте 4 статьи 85 Кодекса;

- по иным основаниям, предусмотренным Кодексом, в порядке, установленном Министерством финансов РФ.

МР ФНС России №1 по Амурской области осуществляет постановку на учет организации, выдает ей (направляет по почте) свидетельство о постановке на учет или уведомление о постановке на учет по форме N 09-1-2 (приложение К) или N 09-1-3 (приложение Л) соответственно.

В случаях, если налоговая служба осуществила постановку на учет организации по месту нахождения ее обособленного подразделения, месту нахождения принадлежащего ей недвижимого имущества, месту нахождения принадлежащих ей транспортных средств, а также по иным основаниям, предусмотренным Кодексом, то она обязана сообщить по каналам связи в налоговый орган по месту нахождения организации о постановке ее на учет и о присвоении соответствующего КПП в течение одного рабочего дня со дня постановки организации на учет в данном налоговом органе.

Что касается физических лиц, то идентификационный номер налогоплательщика присваивается МР ФНС по месту жительства физического лица при постановке на учет физического лица или учете сведений о физическом лице.

В случае если физическое лицо, которому принадлежит недвижимое имущество и (или) транспортные средства, не имеет места жительства на территории РФ, ИНН присваивается налоговым органом по месту нахождения имущества и (или) транспортного средства при постановке на учет физического лица в вышеназванном налоговом органе.

Для физических лиц - иностранных граждан или лиц без гражданства, зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей и имеющих разрешение на временное проживание в РФ, адрес временного проживания приравнивается к адресу места жительства.

Постановка на учет физических лиц, зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей, в налоговом органе по месту их жительства осуществляется на основании сведений, содержащихся в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП).

Для постановки на учет в налоговом органе физического лица, зарегистрированного в качестве индивидуального предпринимателя, и внесения сведений в ЕГРН, используется выписка из ЕГРИП соответствующей формы.

Налоговая служба по месту жительства физического лица, зарегистрированного в качестве индивидуального предпринимателя, в обязательном порядке осуществляет его постановку на учет с присвоением идентификационного номера налогоплательщика, вносит сведения в ЕГРН не позднее пяти рабочих дней со дня представления документов для государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя и выдаёт Свидетельство о постановке на учет физического лица в налоговом органе по форме N 09-2-2 (приложение М) и Уведомление о постановке на учет физического лица в налоговом органе по месту жительства по форме N 09-2-3 (приложение Н) одновременно со Свидетельством о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.

В случае если физическому лицу, зарегистрированному в качестве индивидуального предпринимателя, ранее было выдано свидетельство о постановке на учет в налоговом органе, одновременно со Свидетельством о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя ему выдается (направляется по почте) только Уведомление о постановке на учет физического лица в налоговом органе по месту жительства по форме N 09-2-3 .

В налоговой практике к индивидуальным предпринимателям согласно пункту 2 статьи 11 Кодекса отнесены частные нотариусы и адвокаты, учредившие адвокатский кабинет. Постановка данных физических лиц на учет, внесение сведений в ЕГРН осуществляется Межрайонной налоговой службой на основании сведений, сообщаемых органами, указанными в пунктах 1 и 2 статьи 85 Кодекса (Органы юстиции, выдающие лицензии на право нотариальной деятельности, Советы адвокатских палат субъектов РФ), в течение пяти дней со дня их поступления в налоговый орган, который в тот же срок выдает налогоплательщику Свидетельство о постановке на учет физического лица в налоговом органе.

Постановка на учет в налоговом органе по месту жительства налогоплательщиков - физических лиц, не относящихся к индивидуальным предпринимателям, осуществляется на основании:

- сведений, представляемых органами, указанными в пунктах 2, 4, 6 статьи 85 Кодекса, с последующей выдачей (направлением по почте с уведомлением о вручении) Уведомления о постановке на учет физического лица в налоговом органе;

- сведений, представляемых органами, указанными в пунктах 3 и 5 статьи 85 Кодекса, при наличии поступившей в налоговый орган от других источников в соответствии с законодательством документированной информации, подтверждающей наличие возложенной на физическое лицо обязанности уплачивать налоги и (или) сборы, с последующей выдачей Уведомления о постановке на учет физического лица в налоговом органе;

- Заявления физического лица о выдаче документа, подтверждающего присвоение ИНН, по форме N 09-2-1 (приложение О) с последующей выдачей (направлением по почте с уведомлением о вручении) Свидетельства о постановке на учет физического лица в налоговом органе или иного документа, подтверждающего присвоение ИНН.

Постановка на учет, внесение сведений в ЕГРН осуществляется отделом регистрации и учета налогоплательщиков в течение пяти дней со дня поступления сведений от органов, указанных в вышеперечисленных пунктах статьи 85 Кодекса, или Заявления физического лица о выдаче документа, подтверждающего присвоение ИНН, по форме N 09-2-1.

Налоговая служба, осуществив постановку на учет физического лица по месту нахождения принадлежащего ему недвижимого имущества и (или) транспортных средств, а также по иным основаниям, предусмотренным Кодексом, сообщает по каналам связи в налоговый орган по месту жительства физического лица о постановке его на учет в течение одного рабочего дня со дня постановки физического лица на учет в данном налоговом органе для включения сведений в ЕГРН.

Налоговые органы осуществляют особый контроль при оформлении процедур снятия налогоплательщика с учета, при этом они руководствуются следующими положениями.

В соответствии с п. 2 ст. 23 НК РФ налогоплательщик - организация обязана письменно сообщить в налоговый орган по месту учета о своей несостоятельности (банкротстве), ликвидации или реорганизации в срок не позднее трех дней со дня принятия такого решения.

Форма сообщения приведена в Приложении П. К сообщению должны быть приложены копии документов, подтверждающих принятие решения о ликвидации.

В соответствии со ст. 62 ГК РФ к документам, подтверждающим принятие решения о ликвидации, относятся:

— документ (решение, постановление, приказ), изданный учредителями (участниками) или уполномоченным органом, о принятии решения о ликвидации организации либо решение суда о ликвидации организации;

— документ, изданный учредителями (участниками) юридического лица или органом, принявшим решение о ликвидации юридического лица, о назначении ликвидационной комиссии (ликвидаторе), а также о порядке и предполагаемом сроке ликвидации организации.

Снятие с учета налогоплательщика-организации в случае ее ликвидации согласно п. 5 ст. 84 НК РФ производится налоговым органом по заявлению налогоплательщика в течение 14 дней со дня подачи такого заявления.

Форма заявления о снятии с учета организации приводится в Приложении Р.

К документам, подтверждающим проведение ликвидации в соответствии со ст. 63 ГК РФ, относятся:

— объявление в средствах массовой информации (периодических изданиях) о ликвидации организации;

— промежуточный ликвидационный баланс, утвержденный учредителями (участниками) организации или органом, принявшим решение о ликвидации организации, по согласованию с органом, осуществляющим государственную регистрацию юридических лиц;

— ликвидационный баланс, утвержденный учредителями (участниками) организации или органом, принявшим решение о ликвидации организации, по согласованию с органом, осуществляющим государственную регистрацию юридических лиц.

Кроме того, налоговый орган вправе потребовать от налогоплательщика представить свидетельство о постановке на учет в налоговом органе юридического лица и все уведомления о постановке на учет в налоговом органе, выданные налогоплательщику-организации налоговыми органами по месту нахождения ее обособленных подразделений, недвижимого имущества, транспортных средств.

Налогоплательщик-организация, поставленная на учет до 1 января 1999 года, представляет первые экземпляры карт постановки на учет налогоплательщика-организации, выданные как по месту нахождения организации, так и по месту учета филиалов (представительств) и иных обособленных подразделений, являвшихся до 1 января 1999 года самостоятельными плательщиками налогов.

Если филиал являлся самостоятельным плательщиком налогов и имел при закрытии непогашенную задолженность по налоговым платежам, то его снятие с учета возможно только после вступления в силу постановления Правительства РФ о списании задолженности, невозможной к взысканию.

Закрытие карточек лицевых счетов при закрытии филиала производится только после списания задолженности невозможной к взысканию.

При этом налоговые органы руководствуются положениями постановления от 11.06.1999 г. Пленума Верховного Суда РФ №41 и Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ №9, в котором разъясняется, что судам необходимо иметь в виду, что с 1 января 1999 года ответственность за исполнение всех обязательств по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов несет юридическое лицо, в состав которого входит соответствующий филиал (представительство) (п. 9).

В настоящее время, учитывая положения НК РФ, налоговым органам не предоставлено право при обнаружении факта налогового правонарушения и вынесения соответствующего решения (о взыскании штрафных санкций), принимая во внимание смягчающие ответственность обстоятельства, уменьшать размеры штрафных санкций. Указанными полномочиями в соответствии со ст. 112 НК РФ обладает только суд.

Согласно главе 4 НК РФ налогоплательщику, чтобы избежать негативных для себя последствий, предоставлено право иметь законного или уполномоченного представителя в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, и, в частности, при постановке на учет в налоговом Органе.

В МР ФНС России № 1 по Амурской области на учете состоит на 1.10.2004 г. 6537 предприятий, из них 763 предприятия, образованные до 1993 г., которые поставлены на учет без присвоения ИНН.

2.2.3 Постановка на учет иностранных организаций

Учитывая пограничное состояние Амурской области и близость иностранного государства, МР ФНС России № 1 по Амурской области осуществляет постановку на учет иностранных юридических лиц, компании, фирмы, международные организации, располагающие на подведомственной территории своими постоянными органами, филиалами или представительствами.

Данным организациям при постановке на учет также присваивается идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) и указывается код причины постановки на учет (КПП).

Иностранные и международные организации учитываются налоговым органом без присвоения ИНН в случаях их учета на основе уведомлений и в связи с открытием ими счетов в банках на территории Амурской области. Так 12 иностранных организаций поставлены на налоговый учет в МР ФНС России №1 по Амурской области в связи с открытием в банках счетов.

Управление ФНС России по Амурской области информирует налогоплательщиков о налоговых органах, в которых ведется учет иностранных и международных организаций и дипломатических представительств.

Отделом регистрации и учета налогоплательщиков МР ФНС России №1 по Амурской области поставлены на учет 2 иностранные организации. Они осуществляют деятельность в Российской Федерации через отделения в течение периода, превышающего 30 календарных дней в году. Поэтому они встали на учет в налоговом органе по месту осуществления деятельности, предоставив следующие документы:

- Заявление о постановке на учет по форме 2001И - легализованные выписка из торгового реестра, или сертификат об инкорпорации, или другой документ аналогичного характера, содержащие информацию об органе, зарегистрировавшем иностранную организацию, регистрационном номере, дате и месте регистрации. Вместо подлинников указанных документов были представлены копии, заверенные в установленном порядке. Для организации, создание которой не требовало специальной регистрации (внесение в торговый реестр и т.п.), - легализованные копии учредительных документов или других документов, содержащих информацию о получении права на ведение предпринимательской деятельности;

- справка налогового органа иностранного государства в произвольной форме о регистрации иностранной организации в качестве налогоплательщика в стране инкорпорации с указанием кода налогоплательщика (или его аналога);

- решение уполномоченного органа иностранной организации о создании отделения в РФ или, в случае отсутствия такого решения, копия договора, на основании которого осуществляется деятельность в РФ;

- доверенность, выданная иностранной организацией на главу (управляющего) отделения.

При постановке на учет МР ФНС России №1 по Амурской области выдала иностранным организациям установленные законодательно Свидетельства по форме 2401ИМД с указанием ИНН и КПП.

Существуют случаи, когда иностранная организация может осуществлять деятельность в нескольких местах на территориях, подконтрольных различным налоговым органам, осуществляющим учет иностранных организаций, тогда она обязана в каждом встать на учет.

Если иностранная организация уже состоит на учете в налоговом органе, то при открытии этой организацией нового отделения на территории, подконтрольной другому налоговому органу, осуществляющему учет иностранных организаций, она представляет следующие документы:

- Заявление о постановке на учет по форме 2001И;

- решение уполномоченного органа иностранной организации о создании нового отделения в Российской Федерации или, в случае отсутствия такого решения, копию договора, на основании которого осуществляется деятельность в РФ;

- доверенность, выданную иностранной организацией на главу (управляющего) отделения;

- копию Свидетельства, выданного налоговым органом, в котором иностранная организация была ранее поставлена на учет, заверенную в установленном порядке.

Кроме того, иностранная организация может осуществлять деятельность в нескольких местах на территории, подконтрольной одному налоговому органу, осуществляющему учет иностранных организаций. В этом случае иностранная организация обязана информировать налоговый орган о каждом таком месте осуществления деятельности путем направления Сообщения по форме 2301И. В ответ налоговый орган в течение пяти дней с момента получения Сообщения от иностранной организации выдает ей Информационное письмо по форме 2201И с указанием соответствующего КПП.

Как уже было отмечено, 12 организаций поставлены на учет в МР ФНС России №1 по Амурской области по месту постановки на учет банка, в котором им открыли счет. Эти организации (в том числе банки и иные финансово - кредитные учреждения) подлежат учету в налоговых органах при открытии ими счетов в рублях или в иностранной валюте.

В этих целях в инспекцию, в котором поставлен на учет банк (филиал), открывающий счет иностранной (международной) организации, представляются следующие документы:

- Заявление о выдаче Свидетельства об учете в налоговом органе по форме 2005ИМ;

- справка налогового органа иностранного государства в произвольной форме о регистрации иностранной организации в качестве налогоплательщика в стране инкорпорации с указанием кода налогоплательщика (или его аналога).

Налоговый орган выдает иностранной (международной) организации Свидетельство по форме 2402ИМ с указанием Кода иностранной организации (КИО) и КПП.

В случае закрытия счетов вышеназванными иностранными (международными) организациями они обязаны в десятидневный срок со дня закрытия счета информировать соответствующий налоговый орган путем направления Сообщения по форме 2303ИМ.

При изменении сведений, содержащихся в Заявлениях о постановке на учет, иностранные и международные организации обязаны письменно проинформировать об этом соответствующие налоговые органы по месту постановки на учет (учета) не позднее 10 дней с момента изменения сведений.

При получении сведений об изменении наименования иностранной организации в случае, если это изменение не связано с ее реорганизацией, налоговый орган выдает этой организации новое Свидетельство с сохранением присвоенного ИНН. Ранее выданное иностранной организации Свидетельство подлежит возврату в соответствующий налоговый орган.

Для иностранных (международных) организаций, поставленных на учет в связи с открытием в банках счетов, информирование об изменении учетных сведений осуществляется путем направления ими соответственно письменного сообщения в произвольной форме или сопроводительного

В целях снятия с учета организации и дипломатические представительства обязаны не позднее трех дней со дня принятия решения об окончании деятельности, сообщить об этом в налоговый орган по месту постановки на учет и предоставить соответствующие документы.

Снятие с учета производится налоговым органом в течение четырнадцати дней после подачи заявления. Снятие с учета завершается выдачей иностранной и международной организации и дипломатическому представительству Информационного письма о снятии с учета по установленной форме.

2.2.4 Анализ работы по учету налогоплательщиков, борьба с уклонением от постановки на учет

Говоря о методах борьбы от уклонения постановки на учет налогоплательщиков, необходимо отметить, что налоговые органы, как уже неоднократно говорилось, ведут Единый Государственный Реестр Налогоплательщиков.

С 1 июля 2002 года органы МНС России, осуществляя функции по государственной регистрации юридических лиц, работали над формированием Единого государственного реестра юридических лиц. В настоящее время ЕГРН сформирован и содержит сведения обо всех юридических лицах, зарегистрированных на территории Российской Федерации и представивших сведения о себе в соответствии с Законом № 129-ФЗ. А с 1 января 2004 года ФНС России осуществляет функции по государственной регистрации индивидуальных предпринимателей.

Уже, характеризуя положительные стороны организации учета налогоплательщиков в части использования ЕГРИП, можно подвести некоторые итоги работы регистрирующих органов МР ФНС России № 1 по Амурской области по осуществлению функции государственной регистрации индивидуальных предпринимателей и реализации концепции «одного окна».

За десять месяцев 2004 года в МР ФНС России №1 по Амурской области налоговыми органами была произведена государственная регистрация 3555 физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей, в РФ - более 350 тысяч.

Необходимо отметить, что новая система государственной регистрации индивидуальных предпринимателей, установленная Федеральным законом от 23.06.2003 № 76-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон «О государственной регистрации юридических лиц», предусматривает возможность приобретения статуса индивидуального предпринимателя не только гражданами РФ, но и иностранными гражданами, лицами без гражданства. Одним из необходимых условий государственной регистрации иностранных граждан, лиц без гражданства в качестве индивидуальных предпринимателей является наличие места жительства на территории РФ.

Иностранные граждане и лица без гражданства, имеющие регистрацию по месту пребывания или миграционные карты, не подлежат государственной регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей.

Вместе с тем, действующий в настоящее время порядок государственной регистрации индивидуальных предпринимателей позволяет гражданам РФ, не имеющим постоянного места жительства и зарегистрированным по месту пребывания на территории России, приобрести статус индивидуального предпринимателя, представив необходимые документы в регистрирующий (налоговый) орган по месту их пребывания.

Необходимо отметить, что с 1 января 2004 года положения Федерального закона «О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон «О государственной регистрации юридических лиц», предусматривающие порядок государственной регистрации индивидуальных предпринимателей, применяются при государственной регистрации крестьянских (фермерских) хозяйств.

В 2004 году в МР ФНС России №1 по Амурской области зарегистрировано 16 крестьянских (фермерских) хозяйств, а в РФ - более 2,6 тыс.

В целях совершенствования порядка государственной регистрации крестьянских (фермерских) хозяйств ФНС России 16 февраля 2004 года утвержден и зарегистрирован в Минюсте России приказ № БГ-3-09/144 «О внесении изменений и дополнений в Приказ МНС России от 03.12.2003 № БГ-3-09/664», предусматривающий новые формы документов, используемых при государственной регистрации крестьянских (фермерских) хозяйств.

Одновременно с осуществлением функций по государственной регистрации индивидуальных предпринимателей, крестьянских (фермерских) хозяйств с начала 2004 года ФНС России осуществляются функции по формированию федерального информационного ресурса -ЕГРИП, содержащего сведения не только о крестьянских (фермерских) хозяйствах, индивидуальных предпринимателях, зарегистрированных в 2004 году, но и о физических лицах, осуществлявших предпринимательскую деятельность без образования юридического лица до 1 января 2004 года.

По состоянию на 10 мая 2004 года в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей содержится более 627,5 тысяч записей.

Формирование федерального информационного ресурса планируется завершить 1 января 2005 года. До наступления указанной даты индивидуальные предприниматели, зарегистрированные до 1 января 2004 года, должны представить в регистрирующие (налоговые) органы по месту своего жительства документы, установленные статьей 3 Федерального закона «О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон «О государственной регистрации юридических лиц».

В настоящее время в средствах массовой информации регистрирующими (налоговыми) органами проводится разъяснительная работа о необходимости представления установленных законом документов. Обращаем внимание, что в случае неисполнения ранее зарегистрированными индивидуальными предпринимателями установленной законом обязанности до начала 2005 года, их государственная регистрация утрачивает силу.

По данным регистрирующих (налоговых) органов, за десять месяцев 2004 года в целом по Российской Федерации более 350 тыс. ранее зарегистрированных индивидуальных предпринимателей представили документы в налоговые органы, а в МР ФНС России №1 по Амурской области подали 3,6 тыс. и 16 КФХ. Что составляет 22 % и 16 % от общего количества индивидуальных предпринимателей и КФХ соответственно, состоящих на учете в налоговых органах по состоянию на 1 января 2004 года.

Одновременно с формированием Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей в электронном виде, регистрирующими (налоговыми) органами во исполнение постановления Правительства Российской Федерации от 9 октября 2003 года «Об утверждении правил передачи документов об индивидуальных предпринимателях, зарегистрированных до 1 января 2004 года» осуществляется его формирование на бумажных носителях. В настоящее время регистрирующими (налоговыми) органами осуществляется прием регистрационных дел индивидуальных предпринимателей из бывших регистрирующих органов. По состоянию на 1 мая 2004 года принято более 1 млн. 195 тысяч регистрационных дел ранее зарегистрированных индивидуальных предпринимателей.

Сведения и документы, содержащиеся в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей, являются открытыми и общедоступными. Любое лицо, представив в регистрирующий (налоговый) орган запрос и документ, подтверждающий оплату за предоставление сведений ЕГРИП, может получить интересующие его сведения из федерального информационного ресурса, за исключением паспортных данных физического лица, адреса места жительства индивидуального предпринимателя, сведений о банковских счетах индивидуального предпринимателя. В связи с утверждением постановления Правительства РФ от 26.02.2004 № 110 «О совершенствовании процедур государственной регистрации и постановки на учет юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» открытые и общедоступные сведения ЕГРИП могут предоставляться физическим и юридическим лицам в электронном виде за плату в порядке, установленном ФНС России. В настоящее время ФНС подготавливается проект соответствующего приказа, утверждающего порядок предоставления сведений ЕГРИП в электронном виде.

Использование сведения реестра способствует более успешному выполнению контроля налоговыми органами за постановкой на учет налогоплательщиков.

В целях сокращения административных барьеров эффективно применяется органами ФНС технология «одного окна». Так на протяжении десяти месяцев в РФ реализуется концепция «одного окна» при государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей. С начала 2004 года присвоение кодов по общероссийским классификаторам, государственная регистрация в качестве страхователей более 200 тысяч юридических лиц (в МР ФНС №1 - 6537), 350 тысяч (3555) индивидуальных предпринимателей, 2,6 тысяч (16) крестьянских (фермерских) хозяйств были произведены на основании сведений Единого государственного реестра юридических лиц, Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей. При этом стоит отметить, что постоянно происходит рост постановки на учет организаций и физических лиц.

Кроме того, ещё одной положительной чертой постановки на учет в настоящее время является тот факт, что для достоверности информации, содержащейся в ЕГРН, МР ФНС России №1 по Амурской области, как и многие другие, применяет программу «Недействительные паспорта». Таким образом, прежде, чем ИНН будет присвоен физическому или юридическому лицу инспектор проверит паспортные данные и сопоставит их со сведениями, содержащиеся в установленной программы.

Также применение системы присвоения ИНН отразилось на повышении качества контроля за постановкой на учет. Не вставший на учет налогоплательщик не может осуществлять в своих целях ряд операций в тех органах, которые используют или делают запрос в налоговые органы о сведениях, содержащиеся в ЕГРН. Например, в арбитражном суде представители по должности не могут выступать, если отсутствуют сведения в ЕГРЮЛ о лице, выступающем представителем организации, соответственно у данного лица отсутствуют полномочия по осуществлению представительства организации в суде по должности.

При всех сказанных положительных тенденциях в борьбе с постановкой на учет налогоплательщиков присутствуют и противоположные стороны. К ним относятся противоречия отдельных положений НК. Главный недостаток настоящей системы учета в соответствии с НК является «вторичная» постановка на учет организаций по месту нахождения недвижимого имущества и транспортных средств, постановки на учет частных охранников и частных детективов, а также адвокатов, учредивших адвокатские кабинетов.

В настоящее время физическим лицам, не имеющим места жительства на территории РФ, за исключением владельцев недвижимого имущества и (или) транспортных средств и индивидуальных предпринимателей, осуществить постановку их на учет с присвоением ИНН не представляется возможным.

2.2.5 Учет сведений о банковских счетах юридических и физических лиц

До 01.01.99 действовал разрешительный порядок открытия счета, в соответствии с которым банк открывал счета налогоплательщику на основании справок, выданных налогоплательщику налоговым органом.

Налоговый кодекс Российской Федерации (далее - Кодекс), введенный в действие с 01.01.99, установил принципиально иной порядок открытия счета в банке.

В соответствии с пунктом 1 статьи 86 Налогового кодекса Российской Федерации банки открывают счета организациям, индивидуальным предпринимателям только при предъявлении свидетельства о постановке на учет в налоговом органе.

Банк обязан сообщить об открытии или закрытии счета организации, индивидуального предпринимателя в налоговый орган по месту их учета в пятидневный срок со дня соответствующего открытия или закрытия такого счета.

За нарушение банком порядка открытия счета налогоплательщику применяются следующие штрафные санкции:

- открытие банком счета организации или индивидуальному предпринимателю без предъявления ими свидетельства о постановке на учет в налоговом органе, а равно открытие счета при наличии у банка решения налогового органа о приостановлении операций по счетам этого лица влекут взыскание штрафа в размере 10 тысяч рублей.

- несообщение банком налоговому органу сведений об открытии или закрытии счета организацией или индивидуальным предпринимателем влечет взыскание штрафа в размере 20 тысяч рублей (статья 132 НК).

В соответствии со статьёй 23 НК РФ налогоплательщики обязаны встать на учет в налоговых органах и письменно сообщать в налоговый орган соответственно по месту нахождения организации, месту жительства индивидуального предпринимателя об открытии или закрытии счетов - в десятидневный срок.

Споры о сроках исключает статья 6.1 НК, в которой говорится о том, что сведения, для подачи которых установлен срок, могут быть представлены до двадцати четырех часов последнего дня срока. Если документы были сданы на почту или на телеграф до двадцати четырех часов последнего дня срока, то срок не считается пропущенным.

Течение десятидневного срока начинается на следующий день после наступления события, которыми определено его начало.

Нарушение указанного срока представления сведений об открытии и о закрытии налогоплательщиком счета в каком-либо банке влечет взыскание штрафа в размере пяти тысяч рублей. /НК ст. 118/

В связи с указанным несоблюдением законодательства рассмотрение дел и исполнение решений о взыскании налоговых санкций по иску налоговых органов к организациям и индивидуальным предпринимателям рассматриваются арбитражными судами в соответствии с арбитражным процессуальным законодательством РФ.

Исполнение вступивших в законную силу решений судов о взыскании налоговых санкций производится в порядке, установленном законодательством об исполнительном производстве РФ.

При этом вопрос, касающейся административной ответственности должностных лиц за нарушение срока представления информации об открытии (закрытии) счета в банке или иной кредитной организации, регулируется статьёй 15.4 Кодекса РФ об административных правонарушениях (вступил в силу 1 июля 2002 года). В данном случае нарушение представления в налоговый орган или орган государственного внебюджетного фонда влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от десяти до двадцати минимальных размеров оплаты труда.

Таким образом, статьи 23 и 86 Кодекса установили уведомительный порядок открытия счета.

Согласно пункту 2 статьи 11 Кодекса понятие счета, используемое в практике налоговых правоотношений, распространяется на расчетные (текущие) и иные счета в банках, открытые на основании договора банковского счета, на которые зачисляются и с которых могут расходоваться денежные средства организаций и индивидуальных предпринимателей. Согласно той же статье понятие банка распространяется на коммерческие банки и другие кредитные организации, имеющие лицензию Центрального банка Российской Федерации (Банка России).

Что же касается накопительных счетов, то действующим законодательством установлено, что на момент государственной регистрации акционерных обществ и обществ с ограниченной ответственностью их уставный капитал должен быть оплачен учредителями не менее чем на половину (п. 1 ст. 34 Федерального закона «0б акционерных обществах» и п.2 ст. 16 Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью»). Учредители общества в письменном договоре о его создании (учредительном договоре) определяют порядок и сроки внесения вкладов (оплаты акций) создаваемого общества (п.5 ст.9 Федерального закона «Об акционерных обществах» и п.1 ст.12 Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью»). При этом, до момента государственной регистрации общества вклады, вносимые учредителями для формирования его уставного капитала, не являются его обособленным имуществом, учитываемым на самостоятельном балансе, а само общество не существует как юридическое лицо, поскольку согласно пункту 2 статьи 51 Гражданского кодекса РФ юридическое лицо является созданным с момента его государственной регистрации.

В соответствии со статьей 19 Кодекса налогоплательщиками являются организации и физические лица, на которые в соответствии с Кодексом возложена обязанность уплачивать налоги.

Как уже было отмечено выше в статье 132 Кодекса, за нарушение банком порядка открытия счета налогоплательщику, применяются штрафные санкции. При этом положения названной статьи не распространяются на накопительные счета, поскольку данные счета открываются еще незарегистрированным юридическим лицам, которые не могут быть отнесены к налогоплательщикам, а также с данных счетов не могут расходоваться денежные средства.

В свою очередь рассмотрим обязанность налоговых органов в отношении налогоплательщиков.

Согласно статье 24 Конституции РФ органы государственной власти и органы местного самоуправления, их должностные лица обязаны обеспечить каждому возможность ознакомления с документами и материалами, непосредственно затрагивающими его права и свободы, если иное не предусмотрено законом.

В соответствии со статьей 14 Федерального закона РФ от 20.02.95 М 24-ФЗ «Об информации, информатизации и защите информации» граждане и организации имеют право на доступ к документированной информации о них, на уточнение этой информации в целях обеспечения ее полноты и достоверности, имеют право знать, кто и в каких целях использует или использовал эту информацию. Ограничение доступа граждан и организаций к информации о них допустимо лишь на основаниях, предусмотренных федеральными законами.

Согласно пункту 3 статьи 14 Закона субъекты, представляющие информацию о себе для комплектования информационных ресурсов на основании статей 7 и 8 Закона, имеют право бесплатно пользоваться этой информацией.

Обращаем внимание, что Правилами ведения единого государственного реестра налогоплательщиков (ЕГРН), утвержденными постановлением Правительства РФ от 10.03.99 № 266, предусмотрен порядок предоставления налоговыми органами пользователям информационных ресурсов только той информации о налогоплательщиках, которая подлежит включению в ЕГРН. Сведения о счетах не включены в составе показателей ЕГРН.

Учитывая изложенное, налоговые органы обязаны выдавать налогоплательщику информацию о его счетах, сообщенных им в налоговый орган. Информация предоставляется бесплатно.

3. Проблемы и пути совершенствования учета и регистрации налогоплательщиков

3.1 Проблемы учета и регистрации налогоплательщиков

В настоящее время существуют следующие проблемы учета и регистрации налогоплательщиков:

1) проблема обеспечения полноты и своевременности поступления налогов и сборов в бюджетную систему путем пресечения уклонения от уплаты налогов;

2) проблема загруженности базы ЕГРН организациями, прекратившими свою деятельность, но не ликвидированными и не снятыми с учета в ЕГРН;

3) значительные затраты на работу с «мертвыми душами»;

4) создание и регистрация новых предприятий одним физическим лицом;

5) получение информации из банков об открытых налогоплательщикам счетах;

6) весьма ограниченная сфера применения ИНН;

7) сложная процедура регистрации в различных государственных органах;

8) проблема привлечения физических лиц, получающих доходы от продажи и аренды имущества.

Рассмотрим вышеперечисленные проблемы более подробно.

В соответствии с НК РФ одной из основных задач налоговых органов является осуществление контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах. При этом в современных условиях наиболее актуальной для налоговых органов является проблема обеспечения полноты и своевременности поступления налогов и сборов в бюджетную систему путем пресечения уклонения от уплаты налогов. Проблема уклонения налогоплательщиков от уплаты налогов в настоящее время стоит очень остро. Не секрет, что в основе подавляющего большинства схем уклонения от налогообложения лежат механизмы, основанные на деятельности так называемых "фирм-однодневок".

Парадоксально, но факт - за все годы своего существования, российская система налогового администрирования практически смирилась и оставляла безнаказанным факт регистрации и работы "фирм-однодневок", начисляющих, но не уплачивающих налоги или не представляющих налоговые декларации и бухгалтерскую отчетность. В основном это подставные и брошенные фирмы. Проведя, как правило, одну или несколько хозяйственных операций, такие фирмы бесследно исчезают /26, с. 42/.

Предполагалось, что передача полномочий по государственной регистрации юридических лиц налоговым органам позволит организовать эффективный контроль за деятельностью организаций и следить за тем, чтобы регистрацию не получали "фирмы-однодневки", используемые для ухода от налогов. Важно отметить, что Закон о государственной регистрации, существенно упростив процедуру государственной регистрации, одновременно усилил ответственность как регистрирующего органа за нарушение порядка государственной регистрации, так и ответственность заявителя и (или) юридического лица за неправомерные действия. Пунктом 3 статьи 26 Закона о государственной регистрации предусмотрен механизм "перерегистрации", направленный на "расчистку" государственного реестра от существующих "подставных" и "брошенных" фирм. Однако в Законе о государственной регистрации недостаточно реализован механизм, позволяющий на стадии регистрации выявлять юридические лица, имеющие признаки "фирм-однодневок" и не допускать их регистрации /26, с.42/. Существенный недостаток Закона о регистрации -- фактическое отсутствие государственного контроля за процессом создания юридического лица, что создает благоприятную почву для всевозможных злоупотреблений. Согласно ст. 12, 14 Закона при государственной регистрации создаваемого юридического лица в регистрирующий орган представляются необходимые документы и заявление, в котором подтверждается, что: учредительные документы соответствуют требованиям законодательства; содержащиеся в них сведения достоверны; учредителями соблюден порядок создания организации, в частности оплаты ее уставного капитала; получены необходимые разрешения и согласования на создание данного юридического лица (например, разрешение антимонопольного органа). При этом в Законе ничего не говорится о проведении регистрирующим органом какой-либо проверки соответствия представленных учредителями документов требованиям действующего законодательства; об ответственности учредителей за представление недостоверных (неточных или заведомо ложных) сведений /29, с. 107/.

...