Учет налогоплательщиков юридических и физических лиц

Учитывая российский опыт по созданию сомнительных контор типа "Рогов и копыт" и широкому использованию для их регистрации паспортов, утраченных нашими беспечными гражданами, проведение проверки содержания документов, установление административной либо уголовной ответственности учредителей за предоставление недостоверных сведений видятся жизненно необходимыми.

Закон декларировал уведомительный характер регистрации. Это подразумевает наличие четко оговоренного перечня подаваемых сведений и ответственность регистратора за их достоверность. Во что превращается такая прогрессивная норма в реальной жизни? Ссылаясь на упомянутое положение, ФНС, как регистрирующий орган, перестал заверять Уставы предприятия. В результате на руках у владельца нет ни одного документа, подтверждающего его права на долю в уставном капитале. В регистрационном свидетельстве такая информация отсутствует. Устав же заверяется нотариусом, но он только заверяет подлинность подписи владельца, и ничего более. Следовательно, любой недобросовестный бизнесмен легко может использовать регистрационное свидетельство фирмы, сопроводив его Уставом с любыми исправлениями, для мошеннических операций.

Одной из проблем учета налогоплательщиков является проблема загруженности базы ЕГРН организациями, прекратившими свою деятельность, но не ликвидированными и не снятыми с учета в ЕГРН /21, с. 95/.

НК РФ не предполагает в отношении таких организаций, каких - либо исключений при осуществлении мероприятий налогового контроля:

- они также включаются в план выездных налоговых проверок, отвлекая специалистов на проверки, не приносящие дополнительных сумм в связи с тем, что в 8 случаях из 10 деятельность в этих предприятиях не велась.

- они участвуют в формировании показателей эффективности работы инспекции, заведомо снижая результативность проведенных выездных налоговых проверок, сумму дополнительных начислений в расчете на одного работника и на одну проверку.

Они подлежат проведению процедур принудительного взыскания недоимки, заведомо снижая результативность их проведения, так как все эти предприятия имеют значительные суммы недоимки, но при этом нет ни руководства предприятия, ни его имущества.

Налоговые органы вынуждены отвлекать должностных лиц, привлекать их к ответственности, добиваться уплаты санкций и т. д. Зачастую все усилия оказываются тщетными и приводят лишь к потере времени и бюджетных средств. значительные людские и материальные ресурсы на работу с «мертвыми душами»: разыскивать должностных лиц, привлекать их к ответственности, добиваться уплаты санкций и т.д. Зачастую все усилия оказываются тщетными и приводят лишь к потере времени и бюджетных средств.

Казалось бы, вывод очевиден: ликвидировать организации, нарушающие требования законодательства. Основание статья 61 Гражданского кодекса. Однако все не так-то просто.

Гражданский кодекс устанавливает жесткие требования к процедуре ликвидации организаций. В статье 61 предусмотрено только два основания для этого:

1) по решению учредителей (участников) либо органа юридического лица, уполномоченного учредительными документами;

2) по решению суда. Но в этом случае ликвидация возможна при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств:

- при создании организации были допущены грубые нарушения закона неустранимого характера;

- организация ведет деятельность без надлежащего разрешения - лицензии или с иными неоднократными либо грубыми нарушениями нормативных правовых актов;

- осуществляемая деятельность запрещена законом;

- если это общественная либо религиозная организация или благотворительный фонд, и он систематически ведет деятельность, противоречащую его уставным целям, и т. д.

Анализ приведенных норм позволяет сделать вывод, что ликвидировать в соответствии со статьей 61 ГК РФ можно лишь действующую организацию. К организациям же, не ведущим деятельность, положения данной статьи не применимы.

Таким образом, процесс ликвидации «мертвых душ» может растянуться на долгие годы. А это означает огромные затраты на предъявление соответствующих исков, ведение дел. И все это время информация о таких организациях будет храниться как о действующих юридических лицах, засоряя базы данных.

В настоящее время получила широкое распространение практика, когда одно и тоже физическое лицо является учредителем нескольких предприятий и организаций. Как правило, все эти предприятия и организации имеют значительную задолженность перед бюджетами всех уровней. Организация нового предприятия происходит после того, как предыдущее накопило достаточно приличную сумму недоимки перед бюджетом и внебюджетными фондами.

Одной из проблем учета налогоплательщиков и ведения ЕГРН является получение информации из банков об открытых налогоплательщикам счетах. Статьей 86 НК РФ установлено, что банки отрывают счета налогоплательщикам только при предъявлении Свидетельства о постановке на учет в налоговом органе. В пятидневный срок со дня открытия (закрытия) счета банк обязан информировать об этом налоговую инспекцию по месту учета налогоплательщика. Кроме того, в пятидневный срок об открытии счета должен сообщить в инспекцию и сам налогоплательщик (п. 2 ст. 23 НК РФ). В дополнение к этому двойному контролю банки не имеют права осуществлять операции по открытым счетам до тех пор, пока они не получат из налоговой инспекции подтверждение о получении ею уведомления банка об открытии счета /7/.

Такая работа по учету открываемых счетов в налоговых инспекциях плохо поддается автоматизации. Она требует значительных затрат неквалифицированного труда, денег на почтовые и факсимильные отправления, расходов на бумагу и материалы.

Другой проблемой, связанной с учетом налогоплательщиков, является весьма ограниченная сфера применения ИНН. В соответствии со статьей 84 НК РФ налогоплательщик обязан указывать свой ИНН в декларациях, отчетах, заявлениях и иных документах, подаваемых в налоговые органы. В настоящее время ИНН не является надежным идентификатором плательщика по следующим причинам.

Учет физических лиц ведут, как минимум, три организации: МВД России (паспортные данные и регистрация граждан). Пенсионный фонд РФ (номера страховых свидетельств государственного пенсионного страхования) и МНС России. Эти номера также слабо связаны друг с другом.

Важное значение в работе по совершенствованию учета налогоплательщиков имеет и форма документа о присвоении ИНН. Предлагаемое свидетельство о постановке на учет в определенной степени подходит для предприятий, в крайнем случае, -- предпринимателей. Для граждан эта форма мало приемлема в связи с недолговечностью и нестойкостью к разного рода разрушительным воздействиям. Для лучшей сохранности документа о присвоении ИНН необходимо изготавливать его в виде пластиковой карточки или меньшего размера, например как пенсионные страховые свидетельства государственного пенсионного страхования.

Ранее юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям для государственной регистрации необходимо было предоставлять четыре одинаковых пакета документов в различные государственные органы и около 30 дней ждать получения соответствующих регистрационных номеров и подтверждений о постановке на учет во внебюджетные фонды. Кроме того, им приходилось ждать присвоения кодов по общероссийским классификаторам технико-экономической и социальной информации органами статистики, что негативно отражалось на деловом климате страны из-за увеличения времени регистрации и постановки на учет /33,с. 3/.

Налоговые органы многих российских регионов, сталкиваются с проблемой привлечения физических лиц, получающих доходы от продажи имущества -- чаще всего квартир, гаражей, к подаче декларации. Это как раз та категория налогоплательщиков, которая обязана декларировать свои доходы вне зависимости от суммы полученного дохода от продажи имущества.

3.2 Пути совершенствования учета и регистрации налогоплательщиков

Для решения проблемы обеспечения полноты и своевременности поступления налогов и сборов в бюджетную систему необходим механизм оперативного (предварительного) контроля, основу которого может составить закрепление в законодательстве следующих положений:

- предусмотреть обязательную проверку достоверности определенного законом перечня сведений, в числе представляемых в регистрирующий орган;

- включить в перечень оснований для отказа в государственной регистрации (п. 1 ст. 23 Закона о государственной регистрации) случай выявления регистрирующим органом недостоверности представленных сведений;

- уполномоченное лицо (заявитель), действующее от имени физического лица - учредителя осуществляет свои полномочия на основании нотариально удостоверенной доверенности или доверенности, приравненной к нотариально удостоверенной в соответствии с гражданским законодательством /18,с. 108/.

У регистрационных отделов различных территориальных инспекций нет единых требований по составу представляемых документов, что прямо противоречит букве Закона. В некоторых инспекциях при подаче документов на государственную регистрацию требуют справку из банка о внесении уставного капитала (100 или 50 %), хотя этот документ не включен Законом в перечень необходимых.

Не требует Закон и проверки наименования предприятия на уникальность. То, что на первый взгляд может быть принято за упрощение, на самом деле ошибка, чреватая волной мошеннических проделок и судебных разбирательств. Ведь никто (кроме суда) теперь не запретит нечестному конкуренту зарегистрировать предприятие, с именем известных и уважаемых фирм.

Однако помимо законодательных, существует необходимость в ряде организационных мер. Так, даже в рамках действующего законодательства значительный положительный эффект по выявлению и ликвидации "фирм-однодневок" может быть достигнут при должной организации работы самих налоговых органов.

Проблему загруженности базы ЕГРН организациями, прекратившими свою деятельность, но не ликвидированными и не снятыми с учета в ЕГРН можно было бы избежать, если в законодательном порядке изменить процедуру регистрации нового предприятия. В настоящее время, в соответствии с Гражданским кодексом РФ и частью первой НК РФ регистрация предприятия, организации производится по месту нахождения. Понятие «место нахождения» законодательно не определено.

В настоящее время широко распространена ситуация, когда у организации в учредительных документах в качестве места нахождения организации указан один адрес («юридический» адрес), а фактически организация находится по другому адресу, по которому, как правило, и осуществляется основная деятельность - имеется арендованное (в собственности) помещение, оборудованы стационарные рабочие места. При этом постановку на налоговый учет организация осуществляет по «юридическому адресу» /23, с. 163/.

Проблема несоответствия «юридического» и «фактического» адреса становится очень острой, когда речь касается вопроса о необходимости постановки на учет в налоговых органах по «фактическому» адресу.

Вопрос несоответствия «юридического» и «фактического» адресов особо принципиален в случаях, когда у организации юридический адрес в одном городе, а фактическое место нахождение организации - в другом, поскольку непосредственно затрагиваются интересы бюджетов разных субъектов.

Согласно ст. 83 НК РФ налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению.

Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, расположенные на территории РФ, а также в собственности которой находится подлежащее налогообложению недвижимое имущество, обязана встать на учет в качестве налогоплательщика в налоговом органе, как по своему месту нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения и месту нахождения принадлежащего ей недвижимого имущества и транспортных средств.

В соответствии со ст. 11 НК РФ местом нахождения организации является место ее государственной регистрации. К сожалению, на этом и заканчиваются все определенности.

Согласно п. 2 ст. 54 Гражданского кодекса РФ место нахождения юридического лица определено как место его государственной регистрации, если иное не установлено законом.

К сожалению, Федеральный закон от 8 августа 2001 г. №129 - ФЗ «О регистрации юридических лиц» не устранил все пробелы, существовавшие до его принятия. Закон не вносит абсолютной ясности в вопрос, касающийся определения места государственной регистрации. Пункт 2 ст. 8 закона определяет, что государственная регистрация юридического лица осуществляется по месту нахождения указанного учредителями в заявлении о государственной регистрации постоянно действующего исполнительного органа, в случае отсутствия такого исполнительного органа - по месту нахождения иного органа или лица, имеющих право действовать от имени юридического лица без доверенности. Путем логических умозаключений можно предположить, что место государственной регистрации - это адрес, по которому была осуществлена государственная регистрация организации. Однако, это только предположение /29,с. 109/.

Так, если все-таки у организации не совпадают адрес, указанный в уставе и адрес, где организация фактически расположена, можно встать на учет как обособленное подразделение по месту фактического нахождения и настаивать на том, что по месту юридического адреса находятся органы управления организации, даже если нет никаких прав на помещение по данному адресу. Положение о регистрации запрещает требовать документы, подтверждающие место нахождения по юридическому адресу. Налоговые инспекции тоже не имеют право требовать такие документы при постановке на учет.

Вариант второй - регистрировать изменения в устав каждый раз, как только организация меняет адрес своего места нахождения. Этот вариант юридически более корректен, поскольку в случае, когда организация регистрируется по месту фактического нахождения как обособленное подразделение, очень большой соблазн проверить, есть ли что-нибудь по юридическому адресу и если нет, то настаивая на том, что организация фактически внесла изменения в устав, изменив свое место нахождения и не зарегистрировала изменения.

Не совсем понятен порядок, в котором налоговые органы должны привлекать к ответственности за не постановку на учет по месту нахождения организации или месту нахождения обособленного подразделения. Да, действительно, ст. 116 и 117 НК РФ предусматривают ответственность за нарушение сроков постановки на учет и уклонение от постановки на учет в налоговом органе. Если организация нарушает сроки постановки на учет - это одно, а если она вообще не встает на учет по месту нахождения обособленного подразделения или новому месту нахождения? Ст. 117 НК РФ сформулирована нечетко, в ней идет речь о ведении деятельности без постановки на учет вообще, но ведь, как правило, организации стоят на учете хотя бы по “юридическому” адресу. Это, во-первых.

Во-вторых, если налогоплательщик не уплачивает штрафные санкции самостоятельно, налоговая инспекция может взыскать их только через суд. Это предусмотрено ст. 104 НК РФ. После вынесения решения о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения налоговый орган обращается с исковым заявлением в суд о взыскании штрафных санкций (при этом обязателен претензионный порядок урегулирования спора: налогоплательщику направляется предложение добровольно уплатить сумму штрафа). В общем случае, вынесение решения о привлечении налогоплательщика к ответственности производится по итогам выездной налоговой проверки (ст. 101 НК РФ). По результатам камеральной проверки направляется требование об уплате соответствующей суммы налога и пени. При этом в НК РФ нигде не указано в какой форме должно составляться требование об уплате штрафных санкций. Условия, содержащиеся в ст. 69 - 71 относятся к требованиям об уплате налогов, пеней, но ничего не сказано про штрафы /21, с. 99/.

Внесение в НК РФ поправки, устанавливающей, что постановка на учет осуществляется налогоплательщиком по месту нахождения не менее 70 - 80 % его основных фондов, а также по месту осуществления им не менее 50 % своей финансово-хозяйственной деятельности и запрещающей регистрацию юридических лиц - коммерческий организаций в жилых помещениях, позволит исключить возможность недобросовестным налогоплательщикам бросить предприятие, а налоговым органам позволит иметь объект для принудительного взыскания накопленной недоимки. Здесь же должны быть четко регламентированы сроки и место регистрации хозяйствующих субъектов, порядок постановки на налоговый учет.

Предложенные выше меры по повышению эффективности учета налогоплательщиков ориентированы, прежде всего, на исключение из ЕГРН налогоплательщиков, не представляющих бухгалтерскую и налоговую отчетность и предотвращению случаев их появления.

Для разрешения проблемы «мертвых душ» надо разработать упрощенную процедуру исключения «мертвых» организаций из Единого государственного реестра юридических лиц. В законодательство необходимо внести соответствующие изменения.

Подспорьем может стать опыт других государств. Упрощенная процедура ликвидации недействующих организаций существует в Швеции и Великобритании. В этих странах непредставление в течение полугода в регистрирующий орган отчета служит основанием для внесения в реестр записи о ликвидации организации. Естественно, организация может оспорить это решение в суде.

В нашем случае процедура могла бы быть такой. На основании данных банков и собственной информации налоговые органы публикуют перечень организаций, не представивших сведения о себе. Затем в ЕГРЮЛ вносится запись об исключении таких лиц из государственного реестра. Сведения об этом представляются во внебюджетные фонды и другие ведомства. Если организация, исключенная из государственного реестра, все же заявит о себе, на основании решения суда либо налогового органа запись о ее исключении из реестра будет отменена /29, с. 115/.

Подобный порядок не ущемляет права организаций и позволяет создать систему сбора достоверной информации об организациях, ведущих деятельность на территории России.

Руководитель Департамента государственной регистрации и учета юридических и физических лиц министерства Сергей Дуканов предложил, каким образом, не нарушая Закон о регистрации можно ликвидировать фирмы, которые физически не существуют. Прежде всего процедура упрощенной ликвидации будет проходить публично. МНС опубликует соответствующее объявление о ликвидации в своем специализированном печатном издании, и если в течение шести месяцев с момента публикации налоговые инспекции не почувствуют никакого движения ни со стороны кредиторов этой организации, ни с других юридических и физических лиц, то будут вправе принять решение о закрытии этой фирмы. «Поскольку процедура осуществляется публично, - утверждал С.Дуканов, - ни о каком нарушении прав кредиторов - главном пункте преткновения закона - речь не идёт» /33 .с.3/

Для исключения случаев создания и регистрации новых предприятий одним физическим лицом, необходимо в законодательном порядке разрешить регистрацию нового предприятия в том случае, если за его учредителями не числится задолженность перед бюджетом по ранее созданным предприятиям. Для этого в пакет документов на регистрацию предприятия следует включить справку из налоговой инспекции о сдаче отчетности, отсутствии задолженности перед бюджетом по налогам и штрафам и наличии на балансе имущества, достаточного для формирования уставного фонда нового предприятия (предприятий). Если юридическое лицо ранее уже учреждало предприятия, такие справки должны быть представлены по каждому из них /30, с.45/.

Граждан, выступающих в качестве учредителей, необходимо проверять по базе данных МВД России на предмет реальности их паспортов. В случае если гражданин учреждает предприятия одно за другим, необходимо в пакет документов на регистрацию нового предприятия включить справку налоговой инспекции о представлении этим гражданином декларации о доходах, а также справку о налоговой дисциплине ранее учрежденного предприятия (предприятий).

ФНС производится работа по формированию справочника недействительных паспортов. Применение такого справочника позволит выявить и пресечь использование данных недействительных паспортов при государственной регистрации.

Для предотвращения случаев укрывательства от постановки на налоговый учет с целью уклонения от уплаты налогов, необходимо законодательно предусмотреть взыскание штрафа за осуществление деятельности без постановки на налоговый учет в размере всей суммы доходов, полученных за период деятельности без постановки на учет. Штрафные санкции, предусмотренные статьей 116 НК РФ нужно применить именно к должностным лицам организаций, не обеспечившим своевременную постановку на учет.

Необходимо законодательно оформить процедуру розыска предприятий и организаций, уклоняющихся от постановки на налоговый учет, а так же тех, кто, встав на учет, не предоставляет никакой отчетности.

Следует установить жесткий контроль за деятельностью «юридических» фирм и отдельных граждан, занимающихся за вознаграждение созданием и регистрацией в различных государственных организациях новых предприятий, для чего нужно ввести лицензирование деятельности по регистрации предприятий. Номер лицензии регистратора должен проставляться на всех учредительных документах созданных при его участии предприятий. Деятельность регистраторов без лицензии должна быть запрещена /21,с. 97/.

Следовало бы также предусмотреть в отношении предприятий-недоимщиков запрет на создание новых зависимых и дочерних обществ, передачу имущества каким-либо организациям.

Конечно, процедура государственной регистрации должна быть не сложной, однако необходимо предъявлять более жесткие требования к документам, представляемым на государственную регистрацию.

Решить проблему значительных затрат времени и средств при получении информации из банков об открытых налогоплательщиком счетах, можно путем отказа от порядка, установленного Указом № 1212, то есть от информирования налоговой инспекцией банка о том, что его сообщение об открытии счета получено.

Для решения проблемы с ограниченностью учетной сферы применения ИНН предлагается организовать единую базу данных о физических лицах для их учета в регистрирующих органах. Кроме того, для лучшей сохранности документа о присвоении ИНН, необходимо изготавливать его в виде пластиковой карточки или меньшего размера, например как пенсионные страховые свидетельства государственного пенсионного страхования

В целях ликвидации излишних административных барьеров и упрощения процедуры начала хозяйственной деятельности юридического лица или индивидуального предпринимателя разработана концепция «одного окна», предусматривающая одновременную с государственной регистрацией постановку на учет в налоговых органах, внебюджетных фондах (ПФ России, ФСС России, ФФОМС), а также присвоение соответствующих кодов органами Госкомстата России на основании однократного предоставления необходимых документов в налоговые органы /33,с. 3/.

Реализация концепции «одного окна» предполагает однократное обращение в регистрирующий орган (ФНС России) организации или индивидуального предпринимателя с одним пакетом документов. На шестой день обратившиеся получают свидетельство о государственной регистрации юридического лица или индивидуального предпринимателя и свидетельство о постановке на налоговый учет, служащие основанием для открытия счета в банке.

Организации и индивидуальные предприниматели будут полностью освобождены от необходимости обращения во внебюджетные фонды. Вес данные о заявителе будут передаваться налоговыми органами во внебюджетные фонды и органы статистики /33,с. 3/.

Особое значение, имеют поправки, вносимые в Федеральный закон «О банках и банковской деятельности», согласно которым открытие кредитными организациями банковских счетов индивидуальных предпринимателей и юридических лиц будет осуществляться только на основании свидетельств о государственной регистрации, а также свидетельств о постановке налогоплательщиков на учет в налоговом органе.

Сведения об открытых счетах будут также поступать в государственные реестры юридических лиц и индивидуальных предпринимателей. Эта информация будет открытой.

При постановке на статистический учет юридическому лицу или индивидуальному предпринимателю присваиваются коды видов деятельности в соответствии с введенным в действие с января 2003 года Общероссийским классификатором видов экономической деятельности (ОКВЭД).

Главным преимуществом концепции «одного окна» является упрощение процедуры создания юридического лица, процедуры приобретения гражданином статуса индивидуального предпринимателя. Кроме того, более чем в 2 раза сократится период, в течение которого созданное юридическое лицо (индивидуальный предприниматель) не осуществляет свою деятельность из-за отсутствия регистрации. Таким образом, реализация концепции «одного окна» окажет положительное влияние на экономику России, поскольку будет способствовать режиму благоприятствования предпринимательской деятельности в стране /33 ,с. 3/.

Для исключения случаев уклонения от уплаты налогов при получении доходов от продажи и аренды имущества можно предложить следующие пути по привлечению физических лиц к декларированию своих доходов, а следовательно и для постановки на учет налогоплательщиков по этому признаку. Учитывая, что рынок жилья затрагивает широкие слои населения, можно начать с информационно - разъяснительной работу через региональные и местные СМИ, стенды, бюллетени. Кроме того, организовать громкую связь в местах большого скопления людей /45, с. 76/.

Также по окончании декларационной кампании исчислить налоговыми органами НДФЛ всем физическим лицам с полной стоимости проданного имущества. Для этого использовать сведения, полученные от налоговых агентов, о гражданах, которые продали личное имущество. Регистрирующие органы также предоставляют сведения о сделках купли-продажи имущества /45, с. 76/.

На основании полпункта 7 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса, в соответствии, с которым налоговые органы вправе определять суммы налога расчетным путем, всем налогоплательщикам будут направлены налоговые уведомления на уплату исчисленной суммы НДФЛ. Безусловно, это резко ухудшит налоговую статистику: возрастет недоимка по группе федеральных налогов. Но после получения уведомлений граждане станут обращаться в налоговые инспекции за разъяснениями.

Это может пойти на пользу и самим плательщикам НДФЛ. Ведь после обращения многие из них смогут оформить имущественные налоговые вычеты. Вместе с тем часть граждан будет привлечена к налоговой ответственности по статье 119 НК РФ за непредставление декларации.

Хочется надеяться, что существующие недостатки системы государственной регистрации юридических лиц будут устранены, а полученный опыт использован для создания эффективной системы государственной регистрации индивидуальных предпринимателей /45, с. 76/.

Заключение

В Российской Федерации для осуществления налогового контроля за деятельностью организаций и физических лиц на всей территории России создана система учета налогоплательщиков. Главным образом она определяется присвоением идентификационных налоговых номеров, как организациям, так и физическим лицам.

Учет налогоплательщиков на современном этапе ведется главным образом для обеспечения контроля за наиболее полным выполнением бюджетного и налогового законодательства. НК РФ установлены новые, более жесткие сроки и правила постановки на учет как для налогоплательщиков, так и для налоговых органов.

Плательщики налогов и сборов по новому законодательству подлежат постановке на учет в налоговых органах в установленные законодательством сроки соответственно по месту нахождения организации, по месту нахождения их обособленных подразделений, по месту нахождения недвижимого имущества и транспортных средств. Физические лица ставятся на налоговый учет в установленные сроки по месту жительства.

Главной задачей отдела регистрации и учета налогоплательщиков является осуществление в установленном порядке государственной регистрации юридических лиц, крестьянских (фермерских) хозяйств и физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей

В организации учета налогоплательщиков с 2004 года произошли значительные изменения, которые показаны в работе. Рассмотрены такие понятия как: Единый государственный реестр налогоплательщиков (ЕГРН) и Идентификационный номер налогоплательщика (ИНН). Показаны основные недостатки в организации учета налогоплательщиков.

В настоящее время существуют следующие проблемы учета и регистрации налогоплательщиков:

1) проблема обеспечения полноты и своевременности поступления налогов и сборов в бюджетную систему путем пресечения уклонения от уплаты налогов;

2) проблема загруженности базы ЕГРН организациями, прекратившими свою деятельность, но не ликвидированными и не снятыми с учета в ЕГРН;

3) значительные затраты на работу с «мертвыми душами»;

4) создание и регистрация новых предприятий одним физическим лицом;

5) получение информации из банков об открытых налогоплательщикам счетах;

6) весьма ограниченная сфера применения ИНН;

7) сложная процедура регистрации в различных государственных органах;

8) проблема привлечения физических лиц, получающих доходы от продажи и аренды имущества.

Существенный недостаток Закона о регистрации -- фактическое отсутствие государственного контроля за процессом создания юридического лица, что создает благоприятную почву для всевозможных злоупотреблений. В Законе ничего не говорится о проведении регистрирующим органом какой-либо проверки соответствия представленных учредителями документов требованиям действующего законодательства; об ответственности учредителей за представление недостоверных (неточных или заведомо ложных) сведений.

У регистрационных отделов различных территориальных инспекций нет единых требований по составу представляемых документов, что прямо противоречит букве Закона.

Не требует Закон и проверки наименования предприятия на уникальность. То, что на первый взгляд может быть принято за упрощение, на самом деле ошибка, чреватая волной мошеннических проделок и судебных разбирательств. Ведь никто (кроме суда) теперь не запретит нечестному конкуренту зарегистрировать предприятие, с именем известных и уважаемых фирм.

Одной из проблем учета налогоплательщиков является проблема загруженности базы ЕГРН организациями, прекратившими свою деятельность, но не ликвидированными и не снятыми с учета в ЕГРН.

Этих проблем можно было бы избежать, если в законодательном порядке изменить процедуру регистрации нового предприятия. В настоящее время, в соответствии с Гражданским кодексом РФ и частью первой НК РФ регистрация предприятия, организации производится по месту нахождения. Понятие «место нахождения» законодательно не определено.

Проблема несоответствия «юридического» и «фактического» адреса становится очень острой, когда речь касается вопроса о необходимости постановки на учет в налоговых органах по «фактическому» адресу.

Закон не вносит абсолютной ясности в вопрос, касающийся определения места государственной регистрации. Не совсем понятен порядок, в котором налоговые органы должны привлекать к ответственности за не постановку на учет по месту нахождения организации или месту нахождения обособленного подразделения.

Ст. 117 НК РФ сформулирована нечетко, в ней идет речь о ведении деятельности без постановки на учет вообще, но ведь, как правило, организации стоят на учете хотя бы по “юридическому” адресу.

Налоговые органы вынуждены отвлекать значительные людские и материальные ресурсы на работу с «мертвыми душами»: разыскивать должностных лиц, привлекать их к ответственности, добиваться уплаты санкций и т. д. Казалось бы, вывод очевиден: ликвидировать организации, нарушающие требования законодательства. Основание - статья 61 Гражданского кодекса. Однако все не так-то просто. Ликвидировать в соответствии со статьей 61 ГК РФ можно лишь действующую организацию. К организациям же, не ведущим деятельность, положения данной статьи не применимы. Таким образом, процесс ликвидации «мертвых душ» может растянуться на долгие годы. А это означает огромные затраты на предъявление соответствующих исков, ведение дел. И все это время информация о таких организациях будет храниться как о действующих юридических лицах, засоряя базы данных.

Представляется, что для разрешения проблемы надо разработать упрощенную процедуру исключения «мертвых» организаций из Единого государственного реестра юридических лиц. В законодательство необходимо внести соответствующие изменения.

Подспорьем может стать опыт других государств. Упрощенная процедура ликвидации недействующих организаций существует в Швеции и Великобритании. В этих странах непредставление в течение полугода в регистрирующий орган отчета служит основанием для внесения в реестр записи о ликвидации организации. Естественно, организация может оспорить это решение в суде.

В нашем случае процедура могла бы быть такой. На основании данных банков и собственной информации налоговые органы публикуют перечень организаций, не представивших сведения о себе. Затем в Единый государственный реестр юридических лиц вносится запись об исключении таких лиц из государственного реестра. Сведения об этом представляются во внебюджетные фонды и другие ведомства. Если организация, исключенная из государственного реестра, все же заявит о себе, на основании решения суда либо налогового органа запись о ее исключении из реестра будет отменена. Подобный порядок не ущемляет права организаций и позволяет создать систему сбора достоверной информации об организациях, ведущих деятельность на территории России.

В настоящее время получила широкое распространение практика, когда одно и тоже физическое лицо является учредителем нескольких предприятий и организаций. ФНС производится работа по формированию справочника недействительных паспортов. Применение такого справочника позволит выявить и пресечь использование данных недействительных паспортов при государственной регистрации.

Для предотвращения случаев укрывательства от постановки на налоговый учет с целью уклонения от уплаты налогов, необходимо законодательно предусмотреть взыскание штрафа за осуществление деятельности без постановки на налоговый учет в размере всей суммы доходов, полученных за период деятельности без постановки на учет. Необходимо законодательно оформить процедуру розыска предприятий и организаций, уклоняющихся от постановки на налоговый учет, а так же тех, кто, встав на учет, не предоставляет никакой отчетности.

Одной из проблем учета налогоплательщиков и ведения ЕГРН является получение информации из банков об открытых налогоплательщикам счетах. работа по учету открываемых счетов в налоговых инспекциях плохо поддается автоматизации. Она требует значительных затрат неквалифицированного труда, денег на почтовые и факсимильные отправления, расходов на бумагу и материалы.

Серьезно упростить решение этой задачи мог бы отказ от порядка, установленного Указом № 1212, то есть от информирования налоговой инспекцией банка о том, что его сообщение об открытии счета получено.

Другой проблемой, связанной с учетом налогоплательщиков, является весьма ограниченная сфера применения ИНН. В настоящее время ИНН не является надежным идентификатором плательщика по следующим причинам.

Учет физических лиц ведут, как минимум, три организации: МВД России (паспортные данные и регистрация граждан). Пенсионный фонд РФ (номера страховых свидетельств государственного пенсионного страхования) и МНС России. Эти номера также слабо связаны друг с другом.

Важное значение в работе по совершенствованию учета налогоплательщиков имеет и форма документа о присвоении ИНН. Предлагаемое свидетельство о постановке на учет в определенной степени подходит для предприятий, в крайнем случае, -- предпринимателей. Для граждан эта форма мало приемлема в связи с недолговечностью и нестойкостью к разного рода разрушительным воздействиям.

Для лучшей сохранности документа о присвоении ИНН необходимо изготавливать его в виде пластиковой карточки или меньшего размера, например как пенсионные страховые свидетельства государственного пенсионного страхования.

Внесение в НК РФ поправки, устанавливающей, что постановка на учет осуществляется налогоплательщиком по месту нахождения не менее 70 - 80 % его основных фондов, а также по месту осуществления им не менее 50 % своей финансово-хозяйственной деятельности и запрещающей регистрацию юридических лиц - коммерческий организаций в жилых помещениях, позволит исключить возможность недобросовестным налогоплательщикам бросить предприятие, а налоговым органам позволит иметь объект для принудительного взыскания накопленной недоимки.

В целях ликвидации излишних административных барьеров и упрощения процедуры начала хозяйственной деятельности юридического лица или индивидуального предпринимателя была разработана концепция «одного окна», предусматривающая одновременную с государственной регистрацией постановку на учет в налоговых органах, внебюджетных фондах (ПФ России, ФСС России, ФФОМС), а также присвоение соответствующих кодов органами Госкомстата России на основании однократного предоставления необходимых документов в налоговые органы. Главным преимуществом концепции «одного окна» является упрощение процедуры создания юридического лица, процедуры приобретения гражданином статуса индивидуального предпринимателя.

Библиографический список

1 Налоговый кодекс РФ. - М.: Издательство элит, 2004. - 376 с.

2 О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей: ФЗ от 08.08.2001г. № 129 - ФЗ.

3 О внесении изменений и дополнений в ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц»: ФЗ от 23.06.03. № 76 - ФЗ.

4 О совершенствовании процедур государственной регистрации и постановки на учет юридических лиц и индивидуальных предпринимателей: Постановление Правительства РФ от 26 февраля 2004 г. N 110.

5 О Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей, Правилах хранения в единых государственных реестрах юридических лиц и индивидуальных предпринимателей документов (сведений) и передачи их на постоянное хранение в государственные архивы, а также о внесении изменений и дополнений в постановления Правительства Российской Федерации от 19 июня 2002 г. N 438 и 439: Постановление Правительства РФ от 16 октября 2003 г. N 630.

6 Об утверждении порядка и условий присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика и форм документов, используемых при учете в налоговом органе юридических и физических лиц: Приказ МНС РФ от 3 марта 2004 г. N БГ - 3 - 09/178.

7 Приказ МНС России от 04.03.2004 №БГ-3-24/180@ ”О направлении информации по открытию (закрытию) банковских счетов и изменению номеров банковских счетов юридических лиц и индивидуальных предпринимателей между банком и налоговым органом в электронном виде”

8 Положение о Федеральной налоговой службе: Постановление Правительства РФ от 30 сентября 2004 г. N 506.

9 Положение Банка России от 12.03.1998 № 20 - П «О правилах обмена электронными документами между Банком России, кредитными организациями (филиалами) и другими клиентами Банка России при осуществлении расчетов через расчетную сеть Банка России» от 16 октября 2003 г. N 630.

10 Методические указания для налоговых органов по вопросам осуществления процедуры снятия с учета налогоплательщика - организации, созданной в соответствии с законодательством РФ: Письмо МНС от 31 декабря 1998 г. № ВП - 6 - 12/932@.

11 Указ Президента РФ «О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти» от 9 марта 2004 года № 314 (в ред. Указа Президента РФ от 20.05.2004 N 649).

12 Указ президента РФ «Вопросы структуры федеральных органов исполнительной власти» от 20 мая 2004 года N 649.

13 Указ Президента РФ «Об утверждении положения о классных чинах гос. служащих» от 19июля2001года N876.

14 СанПиН 2.2.2/2.4.1340 - 03.Санитарные правила и нормы. Гигиенические требования к видеодисплейным терминалам, персональным ЭВМ и организация работы.

15 Евстигнеев Е.Н. Основы налогообложения и налогового права: Учебное пособие, - М.: ЮНИТИ, 2004.- 120 с

16 Налоги и налогообложение: Учеб. пособие. Рек. Мин. Обр. РФ/Под ред. И. Г. Русаковой, В. А. Кашина. - М.: Финансы, ЮНИТА, 2003. - 495 с.

17 Финансовое право: Учебник / О.Н. Горбунова, Е.Ю. Грачева и др.; Отв. ред. Е.Ю Грачева.- М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2004. - 536 с.

18 Черник Д.Г. Основы налоговой системы. - М.: Юнити, 2000. - 511 с.

19 Черник Д.Г. Теоретические и методологические основы налоговой системы РФ, Налоги - М; Финансы и статистика, 2003 - 439 с.

20 Юткина П.Ф. Налоги и налогообложение. Учебник. - М.: Инфра - М. - 1998. - 429 с.

21 Акулин Д. Постановка на учет в налоговых органах - проблемы и противоречия // Хозяйство и право. - 2002. - № 7.- С. 95 - 101.

22 Бобоев М.Р. О проблемах и перспективах развития налоговой системы Российской Федерации // Налоговый вестник. - 2001.- № 9. - С. 17 - 20.

23 Воробьева В.Н. О некоторых аспектах государственной регистрации юридических лиц // Налоговый вестник. - 2002. - № 1. - С. 162 - 165.

24 Горшков Д.А. Сбор налогов как инструмент управления региональной экономикой // Налоговый вестник. - 2002 .- № 4.- С. 3 - 5.

25 Гусева Т. Предпринимательская деятельность гражданина // Право и экономика. - 2003. - № 11. - С. 37 - 42.

26 Гусева Т. Предпринимательская деятельность гражданина // Право и экономика. - 2003. - № 12. - С. 7 - 10.

27 Евмененко Т.О. Налоговый контроль и ответственность налогоплательщиков // Бухгалтерский учет. - 2000. - № 3. - С. 40 - 49.

28 Казакова В.Н. Постановка организаций на учет в налоговом органе // Бухгалтерский учет. - 2000. - №23. - С. 32 - 38.

29 Козлова Н.А. Создание юридических лиц, взгляд в будущее // Хозяйственное право. - 2002. - № 1. - С. 106 - 117.

30 Мишустин М.В. Совершенствование налогового администрирования - фактор повышения эффективности налоговых органов // Финансы. - 2003. - № 6. - С. 27 - 31.

31 Пероненко И.А. Контроль крупнейших налогоплательщиков: наш опыт // Российский налоговый курьер. - 2004. - № 6. - С. 75 - 78.

32 Персикова И.С. Камеральная проверка: порядок проведения и оформления // Российский налоговый курьер. - 2003. - № 8. - С. 63 - 64.

33 Петрова Н.А. Налоговые органы в «одном окне» // Налоги. - № 1 - 2. -С. 3 - 6.

34 Разгулин С.В. Совершенствование законодательства о налогах и сборах в условиях налоговой реформы // Налоговый вестник. - 2002. - № 6. - С. 150 - 153.

35 Разгулин С.В. О постановке на учет юридических лиц и

индивидуальных предпринимателей // Налоговый вестник. - 2004. - № 3. - С. 145 - 147.

36 Реш.В.К. Об отдельных аспектах работы налоговых органов в современных экономических условиях Росси // Налоговый вестник. - 2001. - № 4. - С. 27 - 29.

37 Рогоцкая С. С одним окном не все гладко // Новая бухгалтерия. - 2004 . - № 3. - С. 18 - 21.

38 Сарбаш С.Н. Комментарий основных положений ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц» // Хозяйственное право. - 2002. - № 1. - С. 20 - 31.

39 Сашичев В.В. Эффективность налоговых проверок возросла» // Российский налоговый курьер. - 2004. - № 8. - С. 8 - 11.

40 Скрябина О.Л. Учет налогоплательщиков // Консультант. - 2003. - № 3. - С. 22 - 29.

41 Смирнова Е.Е. Проблемы налогообложения доходов физических лиц // Налоговый вестник. - 2001. - № 9. - С. 25 - 27.

42 Фомина О.А. Учет налогоплательщиков как средство осуществления налогового контроля // Аудитор. - 2002. - № 4. - С. 36 - 39.

43 Федченко С.В. Создание юридических лиц // Налоговый вестник. - 2003. - № 3. - с. 160 - 167.

44 Хаймович А.П. Особенности регистрации и постановки на учет налогоплательщиков - юридических лиц // Бизнес - адвокат. - 2003. - № 3. - С. 35 - 39.

45 Ханафеев Ф.Ф. Декларационная пора: как увеличить сборы НДФЛ // Российский налоговый курьер. - 2004. - № 6. - С. 76 - 78.

46 Чикунов Е.А. Работа с налогоплательщиками: что нового? // Российский налоговый курьер. - 2004. - № 7. - С. 70 - 71.

47 Шаров А.А. Учет налогоплательщиков // Право и экономика. - 2000. - 34 . - С. 47 - 48.

48 Юдин С.В. Арбитражный суд о постановке на учет по месту нахождения организации // Российский налоговый курьер. - 2001. - № 83 - С. 61 - 63.

49 htt: // www.r28/nalog.ru/ -Сайт УМНС РФ по Амурской области.

50 Справочно-правовая система «Гарант».

51 Справочно-правовая система «Консультант».

Размещено на Allbest.ru

...