Природа налога

НДС = Б * i/100,

где

НДС -- НДС при реализации продукции, руб.;

Б -- налоговая база, руб.;

i -- ставка по налогу (0, 10, 18), %.

Налоговым периодом по НДС является квартал. Уплата налога по итогам каждого налогового периода производится ежеквартально не позднее 20-го числа следующего месяца. С той же периодичностью необходимо представлять налоговую декларацию.

Налоговые агенты (организации и индивидуальные предприниматели) уплачивают налог по своему местонахождению (п. 3 ст. 174 НК РФ).

При ввозе товаров на таможенную территорию РФ налог уплачивается в соответствии с таможенным законодательством.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по операциям реализации (передачи, выполнения, оказания для собственных нужд) товаров (работ, услуг) на территории РФ уплачивается по месту учета налогоплательщика в налоговых органах (п. 2 ст. 174 НК РФ).

5. Характеристика элементов единого социального налога

Единый социальный налог (ЕСН) предназначен для мобилизации средств с целью реализации прав граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение, медицинскую помощь.

Налогоплательщиками признаются:

1) работодатели -- лица, производящие выплаты физическим лицам. К ним относятся:

организации;

индивидуальные предприниматели;

физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями (физические лица);

2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, не признаваемые работодателями.

Если налогоплательщик одновременно относится к двум категориям, он исчисляет и уплачивает налог по каждому основанию (ст. 235 НК РФ).

Объект налогообложения для организаций и индивидуальных предпринимателей - выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым, а также авторским договорам.

Для физических лиц объектом налогообложения признаются выплаты по трудовым и гражданско-правовым договорам, производимые ими в пользу физических лиц за выполненные работы (услуги).

Для неработодателей объектом налогообложения являются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Для членов крестьянского (фермерского) хозяйства из полученного дохода исключаются фактически произведенные расходы.

Не относятся к объекту налогообложения выплаты в рамках гражданско-правовых договоров, предусматривающие переход права собственности на имущество или иных вещных прав, а также договоров по передаче его в пользование (договоры дарения, купли-продажи, аренды).

Не признаются объектом налогообложения выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, если:

у налогоплательщиков-организаций выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде (ст. 270 НК РФ);

у налогоплательщиков -- индивидуальных предпринимателей или физических лиц выплаты не уменьшают налоговую базу по НДФЛ в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Налоговая база работодателей определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных ими (за налоговый период) в пользу физических лиц. Рассчитывают налоговую базу отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом с начала года. При ее определении учитываются любые выплаты и вознаграждения вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты (за исключением сумм, указанных в ст. 238 НК РФ).

Налоговую базу налогоплательщиков -- физических лиц составляют суммы выплат и вознаграждений в пользу физических лиц за налоговый период.

Налоговая база неработодателей признается как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками, за вычетом расходов как в денежной, так и в натуральной форме. При этом состав расходов, принимаемых к вычету, определяется аналогично расходам, учитываемым при исчислении налога на прибыль.

Выплаты, освобождаемые от налогообложения:

1) государственные пособия;

2) государственные компенсационные выплаты;

3) суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщиком;

4) суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, выплачиваемые своим работникам, направленным на работу за границу, налогоплательщиками -- финансируемыми из федерального бюджета государственными учреждениями или организациями -- в пределах, установленных законодательством;

5) доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, а также от производства сельскохозяйственной продукции, ее переработки и реализации, -- в течение 5 лет начиная с года регистрации хозяйства;

6) доходы, получаемые членами зарегистрированных в установленном порядке родовых, семейных общин малочисленных народов Севера от реализации продукции, полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла;

7) суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников;

8) стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая налогоплательщиком лицам, в соответствии с законодательством Российской Федерации;

9) суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательными комиссиями;

10) стоимость форменной одежды и обмундирования;

11) стоимость льгот по проезду отдельным категориям работников, обучающихся, воспитанников;

12) суммы материальной помощи, выплачиваемые физическим лицам бюджетными организациями, не превышающие 3 тыс. руб. на одно лицо за налоговый период.

В налоговую базу (в части суммы налога, подлежащей уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации) помимо этого не включаются также любые вознаграждения, выплачиваемые по договорам гражданско-правового характера, авторским договорам.

От уплаты ЕСН освобождаются:

1) организации любых организационно-правовых форм -- с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 тыс. руб. на каждого работника, являющегося инвалидом;

2) общественные организации инвалидов или организации, использующие труд инвалидов;

3) налогоплательщики-неработодатели, являющиеся инвалидами, в части доходов от их предпринимательской деятельности и иной профессиональной деятельности в размере, не превышающем 100 тыс. руб. в течение налогового периода;

4) Министерство обороны, федеральные органы исполнительной власти, в составе которых проходят службу военнослужащие; Министерство внутренних дел; Государственная противопожарная служба; Верховный Суд РФ; федеральные органы исполнительной власти.

Налогоплательщики-неработодатели не исчисляют и не уплачивают налог в части суммы налога, зачисляемой в Фонд социального страхования Российской Федерации.

Ставки ЕСН дифференцированы в зависимости налоговой базы налогоплательщиков.

Ставки ЕСН, применяемые работодателями

Налоговая база на кажд. физ. лицо нарастающим итогом	Федеральный бюджет	ФСС	ФОМС	Итого
			Федеральный	Территориал.
До 280000 руб.	20%	2,9%	1,1%	2,0%	26%
От 280001 до 600000 руб.	56000 руб. + 7,9% с суммы, превышающей 280000 руб.	8120 руб. + 1% с суммы, превышающей 280000 руб.	3080 руб. + 0,6% с суммы, превышающей 280000 руб.	5600 руб. + 0,5% с суммы, превышающей 280000 руб.	72 800 руб. + 10% с суммы, превышающей 280000 руб.
Свыше 600000 руб.	81280 руб. + 2,0% с суммы, превышающей 600 000 руб.	11320 руб.	5000 руб.	7200 руб.	104800 руб. + 2% с суммы, превышающей 600000 руб.

Для отдельных категорий работодателей (сельскохозяйственные товаропроизводители, общины коренных малочисленных народов Севера, организации народных промыслов), установлены пониженные размеры ставок.

Работодатели, являющиеся резидентами технико-внедренческой особой экономической зоны (ТВ ОЭЗ), производящие выплаты физическим лицам, работающим на территории данной зоны, также применяют пониженные ставки ЕСН.

Шкала налогообложения по ЕСН для доходов индивидуальных предпринимателей также регрессивная и применяется ко всем предпринимателям без дополнительных условий.

Ставки ЕСН, применяемые к доходам индивидуальных предпринимателей

Налоговая база нарастающим итогом	Федеральный бюджет	ФОМС	Итого
		Федеральный	Территориал.
До 280000 руб.	7,3%	0,8%	1,9%	10,0%
от 280001 до 600 000 руб.	20440 рублей + 2,7% с суммы, превышающей 280000 руб.	2240 рублей + 0,5% с суммы, превышающей 280000 руб.	5320 руб. + 0,4% с суммы, превышающей 280000 рублей	28000 руб. + 3,6 % с суммы, превышающей 280000 руб.
Свыше 600000 руб.	29080 рублей + 2% с суммы, превышающей 600000 руб.	3840 руб.	6660 руб.	39520 руб. + 2% с суммы превышающей 600000 руб.

Датой осуществления выплат и иных вознаграждений либо получения доходов признается:

день начисления выплат в пользу работника;

день выплаты вознаграждения физическому лицу;

день получения соответствующего дохода от предпринимательской или профессиональной деятельности.

Налоговым периодом по ЕСН признается календарный год, а отчетными периодами являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Порядок исчисления единого социального налога регулируется гл. 24 Налогового кодекса РФ.

Порядок расчета и уплаты ЕСН следующий.

Организации платят ЕСН с сумм, начисленных в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым и авторским договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг. Однако это не относится к средствам, которые выплачиваются индивидуальным предпринимателям, так как они обязаны самостоятельно исчислять и уплачивать ЕСН со своих доходов.

Сумму ЕСН работодатель должен рассчитывать в отдельности по каждому работнику. Для этого налогооблагаемая база по каждому работнику (сумма выплат) умножается на соответствующие ставки, которые имеют регрессивную шкалу.

ЕСН, который работодатель обязан уплачивать с выплат, произведенных в пользу своих работников, поступает в четыре фонда:

- Федеральный бюджет;

- ФСС;

- Федеральный ФОМС;

- Территориальный ФОМС.

Сумма налога, подлежащая уплате в ФСС, подлежит уменьшению работодателями на сумму произведенных ими самостоятельно расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренных законодательством РФ (выплата пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, уходу за ребенком и т.д.).

Налоговый вычет по ЕСН образуется за счет страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию (п. 2 ст. 243 НК РФ). Сумма налога, подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, исчисленных по тарифам страховых взносов, предусмотренным Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (п. 2 ст. 243 НК РФ).

Ежемесячно работодатели обязаны вносить авансовые платежи по ЕСН (п. 3 ст. 243 НК РФ). Сумма ежемесячного авансового платежа рассчитывается путем умножения налоговой базы, исчисленной нарастающим итогом с начала года, на соответствующие налоговые ставки.

Согласно п. 1 ст. 243 НК РФ суммы налога должны начисляться и уплачиваться отдельно в федеральный бюджет и отдельно в каждый фонд в соответствии с установленной процентной ставкой.

Авансовые платежи по ЕСН работодатель должен уплачивать ежемесячно до 15-го числа следующего месяца, соответственно до 15 февраля, 15 марта, 15 апреля и т.д.

По итогам каждого квартала работодателям нужно рассчитать разницу между суммой налога, начисленной исходя из налоговой базы, которая рассчитана нарастающим итогом с начала года, и суммой фактически уплаченных авансовых платежей. Эту разницу плательщики должны перечислить в срок представления расчетов по авансовым платежам соответственно не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, а именно 20 апреля, 20 июля и 20 октября (п. 3 ст. 243 НК РФ).

По итогам налогового периода (года) плательщики представляют налоговую декларацию не позднее 30 марта следующего года. Ее копия не позднее 1 июля представляется в территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации.

Индивидуальный предприниматель со своих доходов, которые были получены от предпринимательской деятельности, должен уплатить ЕСН, за исключением взносов в ФСС. А с заработной платы, выплаченной своим работникам, он должен уплачивать ЕСН в полном размере.

Предприниматели, являющиеся инвалидами, могут воспользоваться льготой: они не должны уплачивать ЕСН с доходов, не превышающих 100 000 руб. в течение налогового периода.

Расчет авансовых платежей по ЕСН у индивидуальных предпринимателей производится налоговым органом исходя из их налоговой базы за предыдущий налоговый период и налоговых ставок.

Авансовые платежи уплачиваются плательщиками на основании налоговых уведомлений:

за 1-е полугодие -- не позднее 15 июля в размере 1/2 годовой суммы авансовых платежей;

за III кв. -- не позднее 15 октября в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей;

за IV кв. -- не позднее 15 января в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей.

По итогам налогового периода налогоплательщики рассчитывают сумму ЕСН самостоятельно. При этом разница между суммой уплаченных авансовых платежей и начисленной суммой налога доплачивается (или возмещается) не позднее 15 июля следующего года.

Налоговая декларация по итогам налогового периода (года) представляется не позднее 30 апреля следующего года.

6. Характеристика элементов налога на доходы физических лиц

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) занимает центральное место в системе налогов, взимаемых с физических лиц. Это федеральный налог с дифференцированными пропорциональными ставками в зависимости от вида дохода.

Налог на доходы физических лиц является прямым, регулирующим налогом, что указывает на его большое значение для регулирования экономики и формирования доходной части бюджетов разных уровней.

Налогообложение доходов физических лиц в большинстве развитых стран осуществляется с использованием прогрессивных налоговых ставок, что в наибольшей степени способствует реализации принципа равенства и справедливости налогообложения.

До 1 января 2002 г. шкала подоходного налогообложения в России была представлена сложной прогрессией, предполагающей деление дохода на части и его обложение по разным налоговым ставкам.

Налогоплательщики НДФЛ - физические лица - резиденты РФ (находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в году) и нерезиденты РФ.

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

для резидентов - от источников в РФ или за ее пределами;

для нерезидентов - от источников в РФ.

Перечень доходов от источников в РФ и за ее пределами

Доходы от источников в РФ	Доходы от источников за пределами РФ
Дивиденды и проценты, полученные от российских организаций, индивидуальных предпринимателей и иностранных организаций в связи с деятельностью их официальных представительств в РФ	Дивиденды и проценты, полученные от иностранной организации, не имеющей представительства в РФ
Страховые выплаты при наступлении страхового случая, полученные от российской, иностранной организаций	Страховые выплаты при наступлении страхового случая, полученные от иностранной организации, не имеющей представительства в РФ
Доходы, полученные от использования в РФ авторских или иных смежных прав	Доходы от использования за пределами РФ авторских и иных смежных прав
Доходы, полученные от сдачи в аренду имущества, находящегося в РФ	Доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося за пределами РФ
Доходы от реализации имущества, находящегося в РФ и принадлежащего физическому лицу	Доходы от реализации имущества, находящегося за пределами РФ
Вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действий в РФ	Вознаграждения за выполнение трудовых и иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действий за пределами РФ
Пособия, пенсии, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с действующим российским законодательством	Пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с законодательством иностранных государств
Доходы, полученные от использования любых транспортных средств	Доходы, полученные от использования любых транспортных средств (за исключением таковых на территории РФ)
Иные доходы, полученные налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в РФ	Иные доходы, полученные налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности за пределами РФ

Не подлежат налогообложению следующие виды доходов:

государственные выплаты пособий, кроме пособий по временной нетрудоспособности;

пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии;

компенсации, связанные с бесплатным предоставлением жилых помещений, коммунальных услуг, оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, увольнением работников (кроме компенсации за неиспользованный отпуск);

получаемые алименты;

гранты, предоставленные организациями по перечню, утвержденному Правительства РФ;

суммы единовременной материальной помощи, оказываемой малоимущим и в связи с чрезвычайными обстоятельствами;

суммы компенсации стоимости путевок (за исключением туристических), выплачиваемые за счет средств работодателей, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль, работникам, членам их семей (для детей до 16 лет);

стипендии учащихся, студентов, аспирантов и т.д.;

доходы налогоплательщиков, членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые от продажи продукции, выращенной в личных подсобных хозяйствах, находящихся на территории РФ;

доходы, получаемые от сбора лекарственных растений и т.д.;

доходы, получаемые членами общин народов Севера;

доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования или дарения (кроме недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев);

доходы, полученные участниками АО от организаций в результате реорганизации или переоценки основных фондов;

призы, полученные спортсменами за призовые места чемпионатах и т.д.;

вознаграждения за передачу государству кладов;

доходы индивидуальных предпринимателей от деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход, единым сельхозналогом;

проценты, получаемые по вкладам в банках на территории РФ, если они выплачиваются в пределах сумм по действующей ставке рефинансирования Банка России, увеличенной на 5% в течение периода, за который начислены проценты, или если ставка не превышает 9% по вкладам в иностранной валюте;

доходы, не превышающие 4000 руб. (стоимость подарков, призов, суммы материальной помощи работникам (оплаты медикаментов), материальная помощь инвалидам общественными организациями инвалидов); и т. д.

Полный перечень доходов, не подлежащих налогообложению представлен в ст. 217 НК РФ.

Ставка налога зависит от вида дохода налогоплательщика.

Ставки НДФЛ в зависимости от вида доходов физических лиц

Виды доходов физических лиц	Налоговые ставки
1. Стоимость полученных выигрышей или призов -- в части превышения 4000 руб. 2. Страховое возмещение по договору добровольного страхования жизни -- в части превышения 4000 руб. 3. Процентный доход по вкладу в банке -- в части превышения ставки рефинансирования Банка России, увеличенной на 5% 4. Доход от экономии на процентах за пользование заемными средствами -- в случае превышения 2/3 ставки рефинансирования Банка России	35%
Доходы нерезидентов, полученные на территории РФ	30%
Доходы от долевого участия в деятельности организаций, полученных дивидендов Доходы в виде процентов но облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г.	9%
Все остальные виды доходов физических лиц	13%

Налоговая база учитывает все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, а также доходы в виде материальной выгоды. Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, то это не уменьшает налоговую базу.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены разные налоговые ставки.

Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.

Для доходов, в отношении которых предусмотрены налоговые ставки (30, 35, 9 %%), налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом налоговые вычеты к таким доходам не применяются.

Доходы в натуральной форме:

Оплата за налогоплательщика организациями или индивидуальным предпринимателем товаров (работ, услуг) или имущественных прав.

Полученные налогоплательщиком товары (работы, услуги) на безвозмездной основе.

Оплата труда в натуральной форме.

Доходы в виде материальной выгоды:

1. Материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей (если проценты по кредитам меньше 2/3 той ставки рефинансирования Банка России, которая действовала в момент подписания договора займа).

2. Материальная выгода, полученная от приобретения или продажи товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у взаимозависимых лиц (родственников, наемных работников). С разницы между рыночной и ценой сделки удерживается НДФЛ.

3. Материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг. Если цена приобретения ниже рыночной, то получается доход в виде материальной выгоды. Датой получения дохода является день покупки бумаг. Налоговая база рассчитывается как разница между рыночной ценой ценных бумаг (с учетом предельной границы ее колебания) и ценой, по которой их купил налогоплательщик. Если физическое лицо получило ценные бумаги бесплатно, то материальная выгода равна их рыночной стоимости. Удерживать налог из доходов физического лица нужно в тот момент, когда оно покупает ценные бумаги. Если удержать налог невозможно, то сведения о задолженности физического лица передаются в налоговую инспекцию.

Налоговые вычеты -- это суммы, на которые может быть уменьшен доход физического лица при расчете НДФЛ. Право на налоговые вычеты имеют только резиденты РФ.

Виды и размеры налоговых вычетов

Виды налоговых вычетов	Размер налогового вычета	Орган (организация), предоставляющий налоговый вычет
Стандартные	3000 руб. 500 руб. 400 руб. 1000 руб.	В отношении доходов ИП -- налоговый орган В отношении доходов работников -- работодатель
Социальные: -- на благотворительность	В размере фактических затрат, но не более 25% заявленных доходов в год	Налоговый орган (по заявлению налогоплательщика)
-- на обучение	В размере фактических затрат, но не более 50000 руб. в год -на свое обучение и 50000 руб. -- на обучение своих детей
-- на лечение	В размере фактических затрат, но не более 50000 руб. в год -на лечение свое и своих родственников
-- на пенсионные взносы в пользу супруга (супруги), родителей, детей	В размере фактических затрат, но не более 50000 руб. в год
-- на дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии	В размере фактических затрат, но не более 50000 руб. в год
Имущественные: -- при продаже имущества	Зависит от срока, в течение которого имущество находилось в собственности физического лица	Налоговый орган (при подаче декларации)
-- при покупке имущества, строительстве жилья	В размере фактических затрат, но не более 2000000 руб.	Налоговый орган (при подаче декларации) или работодатель
Профессиональные	В размере фактических документально подтвержденных затрат	Налоговый орган (при подаче декларации)

На ежемесячный вычет в размере 3000 руб. имеют право: инвалиды вследствие аварий на ПО «Маяк» или Чернобыльской АЭС; инвалиды Великой Отечественной войны и военные, получившие инвалидность при несении службы; лица, участвовавшие в подземных испытаниях ядерного оружия и др.

На ежемесячный вычет 500 руб. имеют право: Герои Советского Союза, Герои России, участники Великой Отечественной войны; бывшие узники концлагерей; жители Ленинграда в период блокады; инвалиды с детства, а также инвалиды I и II групп и т. п.

Все остальные граждане имеют право на вычет в размере 400 руб. за каждый месяц. Однако этот вычет предоставляется только до того месяца, в котором доход работника, рассчитанный нарастающим итогом с начала года, превысит 40000 руб. Повышенные ежемесячные вычеты (3000 и 500 руб.) предоставляются независимо от того, сколько гражданин заработал в течение года.

Если физическое лицо имеет право на несколько стандартных налоговых вычетов, то ему предоставляется только один -- самый большой.

Налоговым вычетом в размере 1000 руб. могут пользоваться работники, у которых на попечении есть дети до 18 лет. Если ребенок учится на дневном отделении, то вычет предоставляется пока ребенку не исполнится 24 года. Налоговый вычет предоставляется до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, не превысит 280000 руб. Вычеты предоставляются обоим родителям. Если родитель является одиноким, ему предоставляется ежемесячно двойной налоговый вычет в размере 2000 руб.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику работодателем, который является источником выплаты дохода, на основании письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты (п. 3 ст. 218 НК РФ).

Если в течение года стандартные налоговые вычеты налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, то по окончании года на основании заявления налогоплательщика, прилагаемого к налоговой декларации, и документов, подтверждающих право на такие вычеты, налоговый орган перерасчитывает налог с учетом предоставления стандартных налоговых вычетов (п. 4 ст. 218 НК РФ).

Социальные и имущественные вычеты не предоставляются ИП.

Общий размер вычета на оплату лечения и медикаментов не может превышать 50000 руб. По дорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях РФ сумма налогового вычета принимается в размере фактически произведенных расходов. Перечень дорогостоящих видов лечения утверждается Правительством РФ.

Социальные налоговые вычеты на лечение, обучение, дополнительные пенсионные взносы, дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии, кроме расходов на дорогостоящее лечение и расходов на обучение детей, предоставляются налогоплательщику в размере не более 120000 руб. в год. При наличии у налогоплательщика в течение года расходов на обучение, медицинское лечение, расходов по договору негосударственного пенсионного страхования, и т.п., он самостоятельно выбирает, какие виды расходов и в каких суммах учитываются в пределах максимальной величины социального налогового вычета (п. 2 ст. 219 НК РФ). Все социальные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации в налоговый орган по окончании налогового периода.

Если в течение года гражданин продавал жилой дом, квартиру, дачу, земельный участок или иное имущество, то налог с этих доходов уплачивать не нужно. Однако если имущество находилось в собственности менее трех лет, то вычет не может превышать в целом 1 000 000 руб. Вместо того чтобы не платить налог с выручки от продажи имущества, гражданин может уменьшить свой доход на расходы, которые были связаны с его получением.

ИП не могут воспользоваться вычетом, если они продают имущество в рамках своей деятельности.

Если налогоплательщик строит или покупает жилье, то свой налогооблагаемый доход может уменьшить на истраченные суммы, но не более чем на 2000000 руб. Если жилье приобретено за счет кредита, то доход можно уменьшить на сумму процентов по этому кредиту.

Вычет при покупке и строительстве жилья может переходить на следующие годы, пока не будет полностью использован (подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).

Повторное предоставление физическому лицу имущественного налогового вычета не допускается.

Имущественный налоговый вычет (на покупку или строительство жилья) может быть до окончания налогового периода предоставлен физическому лицу при его обращению к работодателю при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет налоговым органом по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Право на профессиональные налоговые вычеты имеют:

1. ИП -- в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода. В вычет включаются не все расходы, а только те, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль.

Если налогоплательщик не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуального предпринимателя, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20% общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности.

2. Получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера -- в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг).

3. Получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства; -- в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

Российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в РФ, от которых физические лица получают доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в соответствующий бюджет сумму налога, т.к. являются налоговыми агентами.

Налоговые агенты обязаны удерживать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога проводится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику. Удерживаемая сумма не должна превышать 50% суммы выплаты.

Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода. В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода -- для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, -- для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается по месту учета налогового агента в налоговом органе.

Налоговым периодом является календарный год.

Особенности исчисления и уплаты НДФЛ. Порядок расчета, взимания и уплаты налога на доходы физических лиц регламентируется гл. 23 НК РФ.

Физические лица, не являющиеся ИП и не занимающиеся частной практикой, самостоятельно исчисляют и уплачивают налог только в случаях, если они:

получили доходы от других физических лиц -- не индивидуальных предпринимателей, заключив с ними гражданско-правовые договоры, договоры найма или аренды;

продали имущество, принадлежащее им на праве собственности;

получили доход от источников, находящихся за пределами РФ;

получили доход от налоговых агентов при условии, что те не удержали налог;

выиграли в лотерею, на тотализаторе.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет и исчисленная исходя из налоговой декларации, уплачивается в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики, получившие доходы, при выплате которых налоговыми агентами не была удержана сумма налога, уплачивают налог равными долями в два платежа:

первый -- не позднее 30 дней с даты вручения налоговым органом налогового уведомления об уплате налога;

второй -- не позднее 30 дней после первого срока уплаты.

Перечисленные категории налогоплательщиков должны представить в налоговый орган декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

ИП и лица, практикующие частным образом, сами рассчитывают и уплачивают налог со своих доходов (ст. 227 НК РФ). В доход включаются все поступления от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг), а также стоимость имущества, полученного безвозмездно. Доходы и расходы отражаются в книге кассовым методом, т.е. после того, как они фактически получены или оплачены.

Рассчитывая налоговую базу, индивидуальный предприниматель может уменьшить свой доход, облагаемый налогом по ставке 13%, на стандартные и профессиональные налоговые вычеты. Величину своего налогооблагаемого дохода индивидуальные предприниматели рассчитывают только после того, как закончится календарный год.

В течение года предприниматели должны перечислять авансовые платежи (п. 9 ст. 227 НК РФ). Размер авансового платежа определяет налоговый орган на основе суммы предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации, или суммы фактически полученного дохода за предыдущий налоговый период. Авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основании налоговых уведомлений, высылаемых налоговым органом:

за январь-июнь -- не позднее 15 июля в размере половины годовой суммы авансовых платежей;

за июль-сентябрь -- не позднее 15 октября текущего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей;

за октябрь-декабрь -- не позднее 15 января следующего года в размере 1/4 годовой суммы платежа.

В случае значительного (более чем на 50%) увеличения или уменьшения в налоговом периоде дохода налогоплательщик обязан представить новую налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от осуществления деятельности на текущий год. В этом случае налоговый орган проводит перерасчет сумм авансовых платежей на текущий год по ненаступившим срокам уплаты. Такой перерасчет налоговый орган проводит не позднее 5 дней с момента получения новой налоговой декларации. Декларация должна быть сдана перечисленными лицами не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налог, доначисленный по налоговым декларациям, уплачивается не позднее чем через 15 дней с момента подачи такой декларации.

7. Характеристика упрощенной системы налогообложения

Упрощенная система налогообложения (УСН) - специальный налоговый режим, предусмотренный законодательством. УСН применяется организациями и индивидуальными предпринимателями наряду с общей системой налогообложения.

Цель введения данной системы -- создать наиболее благоприятные экономические условия для деятельности организаций малого бизнеса.

Упрощенные налоговые механизмы широко применяются за рубежом.

С 1 января 2003 г. порядок применения УСН регламентируется гл. 262 НК РФ.

Условия перехода на УСН

Для организаций	Для индивидуальных предпринимателей
Доходы от реализации за девять месяцев года, предшествовавшего году перехода на УСН, не должны превышать 15 млн. руб.	Среднесписочная численность работников за налоговый (отчетный) период не должна превышать 100 человек
Средняя численность работников за налоговый (отчетный) период не должна превышать 100 человек
Остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов не должна превышать 100 млн. руб.
Доля участия других организаций должна составлять не более 25%. Данное условие не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, численность которых не менее 50%, а фонд оплаты труда -- не менее 25%, а также на некоммерческие организации, в том числе на организации потребительской кооперации

Индивидуальные предприниматели, осуществляющие один из видов предпринимательской деятельности, указанных в ст. 346 НК РФ, вправе перейти на УСН на основе патента.

Порядок определения среднесписочной численности работников регламентируется Инструкцией Госкомстата России от 7 декабря 1998 г. № 121. В среднесписочную численность включаются:

среднесписочная численность работников;

средняя численность совместителей;

средняя численность работников, с которыми заключены гражданско-правовые договоры.

Определять число работников нужно по состоянию на 1 октября года, предшествовавшего году перехода на УСН.

Не вправе применять УСН:

организации, имеющие филиалы и (или) представительства;

банки, ломбарды, страховщики, негосударственные пенсионные фонды, инвестиционные фонды, профессиональные участники рынка ценных бумаг;

организации и ИП, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;

организации и ИП, занимающиеся игорным бизнесом;

нотариусы и адвокаты;

бюджетные учреждения;

организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;

организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей;

иностранные организации.

Применение УСН предполагает отмену ряда налогов для организаций и индивидуальных предпринимателей.

Отмена уплаты налогов в связи с применением УСН

Для организаций	Для индивидуальных предпринимателей
Налог на прибыль	НДФЛ
НДС	НДС
Налог на имущество организаций	Налог на имущество физических лиц
ЕСН	ЕСН

Организации и ИП уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. Иные налоги организации и индивидуальные предприниматели уплачивают в общем порядке.

Объект налогообложения при УСН выбирает сам налогоплательщик и может изменять его ежегодно с начала года, если уведомит об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предполагает изменить объект налогообложения. В течение года налогоплательщик не может менять объект налогообложения (п. 2 ст. 346 НК РФ).

Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на расходы, устанавливается налоговая ставка 15%. Законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15% в зависимости от категории налогоплательщика.

К доходам относятся:

доходы от реализации, т.е. выручка от реализации товаров (работ, услуг, имущества и имущественных прав) без учета НДС, которые определяются согласно ст. 249 НК РФ;

внереализационные доходы.

Датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод).

Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты. Все расходы должны быть документально подтвержденными и экономически обоснованными.

Расходы, на сумму которых можно уменьшить полученные доходы при определении объекта налогообложения:

расходы на приобретение основных средств и нематериальных активов;

расходы на ремонт основных средств, в том числе арендованных;

расходы на оплату труда и выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством РФ;

расходы на обязательное страхование работников и имущества, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование;

суммы НДС по оплаченным товарам (работам, услугам);

проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

расходы на обеспечение пожарной безопасности, услуги по охране имущества и иные услуг охранной деятельности;

суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию РФ и не подлежащие возврату налогоплательщику в соответствии с таможенным законодательством РФ:

расходы на содержание служебного транспорта, а также расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личного транспорта в пределах норм, установленных Правительством РФ;

расходы на командировки;

плата за нотариальное оформление документов;

расходы на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги;

расходы на публикацию бухгалтерской отчетности, а также на публикацию и иное раскрытие другой информации, если законодательством РФ на налогоплательщика возложена обязанность осуществлять их публикацию (раскрытие);

расходы на канцелярские товары, на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи;

расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям);

расходы на рекламу товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания;

расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов;

суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах;

расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на сумму НДС по приобретаемым товарам (работам и услугам)).

Материальные расходы и расходы на оплату труда нужно исчислять так же, как и при расчете налога на прибыль:

1. Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, приобретенных в период применения УСН, -- с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию.

2. В том случае, когда организация приобрела объект основных средств до перехода на УСН, списывать остаточную стоимость объекта основных средств нужно следующим образом:

- если срок службы объекта равен 3 года или меньше, то его стоимость списывается на расходы равными долями в течение одного года работы на УСН;

- если срок службы от 3 до 15 лет, то в первый год использования УСН списывают 50% стоимости, во второй -- 30%, в третий -- 20% стоимости объекта;

- если срок использования объекта больше 15 лет, его стоимость списывается в течение 10 лет равными долями.

При определении сроков полезного использования основных средств следует руководствоваться Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы.

Порядок исчисления и уплаты минимального налога. Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на расходы», уплачивают минимальный налог.

Минимальный налог рассчитывается как 1% налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со ст. 34615 НК РФ.

Минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога (п. 6 ст. 34618 НК РФ).

Налогоплательщик имеет право включить в следующие налоговые периоды разницу между суммой уплаченного минимального налога и суммой фактически исчисленного налога в расходы при исчислении налоговой базы (п. 6 ст. 34618 НК РФ).

Налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял УСН и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом под убытком подразумевается превышение расходов, определяемых в соответствии со ст. 34616 НК РФ, над доходами, определяемыми в соответствии со ст. 34615 НК РФ.

Налогоплательщик вправе перенести на текущий год сумму полученного в предыдущем году убытка. Право на перенос убытка на будущие годы действует в течение 10 лет, следующих за годом, в котором получен этот убыток. Убыток, не перенесенный на следующий год, может быть перенесен целиком или частично на любой год из последующих лет.

Убыток, полученный налогоплательщиком при применении общего режима налогообложения, не принимается при переходе на УСН. Убыток, полученный налогоплательщиком при применении УСН, не принимается при переходе на общий режим налогообложения.

Налоговым периодом признается календарный год, а отчетными -- I квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.

Сроки представления деклараций для организаций - не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, для ИП - не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумму налога по итогам налогового периода налогоплательщик определяет самостоятельно.

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения «доходы», по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму квартального авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно I квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по налогу.

Сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, эти налогоплательщики уменьшают на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот же период в соответствии с законодательством РФ, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (квартальных авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50% по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму квартального авансового платежа по налогу исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно I квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по налогу.

Налог и авансовые платежи по нему уплачиваются по местонахождению организации (месту жительства ИП). Уплаченные авансовые платежи по налогу засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.

Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период. Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (п. 7 ст. 346 НК РФ).

Порядок и условия начала и прекращения применения УСН. В соответствии со ст. 346 НК РФ организации и ИП, изъявившие желание перейти на УСН, подают в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на УСН, в налоговый орган по своему местонахождению заявление (где сообщают о размере доходов за девять месяцев текущего года).

Объект налогообложения налогоплательщик выбирает до начала налогового периода, в котором впервые применена УСН. В случае изменения избранного объекта налогообложения после подачи заявления о переходе на УСН налогоплательщик обязан уведомить об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором впервые применена УСН.

Вновь созданные организации и вновь зарегистрированные ИП, изъявившие желание перейти на УСН, вправе подать заявление об этом одновременно с подачей заявления о постановке на учет в налоговых органах. В этом случае организации и ИП вправе применять УСН в текущем календарном году с момента создания организации или с момента регистрации физического лица в качестве ИП.

По результатам рассмотрения поданных налогоплательщиками заявлений налоговый орган в месячный срок со дня их регистрации в письменной форме уведомляет налогоплательщиков о возможности либо невозможности применения УСН.

Перевод на общий режим налогообложения осуществляется с начала квартала, в котором допущено превышение критериев. При этом суммы налогов, подлежащих уплате при использовании общего режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством РФ о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. Такие налогоплательщики не уплачивают пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение квартала, в котором эти налогоплательщики перешли на общий режим налогообложения.

Налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган о переходе на общий режим налогообложения в течение 15 дней по истечении отчетного (налогового) периода, в котором его доход превысил ограничения, установленные п. 4 ст. 346 Н К РФ.

Организации и ИП, применяющие УСН, праве перейти на общий режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором они предполагают перейти на общий режим налогообложения, в письменной форме.

ИП, применяющие УСН на основе патента должны взять документ из налогового органа. Форма патента утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. Патент выдается по выбору налогоплательщика на срок от одного до 12 месяцев.

Годовая стоимость патента определяется как соответствующая налоговой ставке 6% процентная доля установленного по каждому виду предпринимательской деятельности потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода. В случае получения индивидуальным предпринимателем патента на более короткий срок (квартал, полугодие, девять месяцев) стоимость патента подлежит пересчету в соответствии с продолжительностью периода, на который был выдан патент. Размер потенциально возможного к получению индивидуальным ИП годового дохода устанавливается законами субъектов РФ по каждому из видов предпринимательской деятельности.

Если вид предпринимательской деятельности входит в перечень для уплаты ЕНВД, размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по данному виду предпринимательской деятельности не может превышать величину базовой доходности, умноженную на 30. ИП, перешедшие на УСН на основе патента, уплачивают 1/3 стоимости патента в срок не позднее 25 дней после начала предпринимательской деятельности на основе патента.

Оставшуюся часть стоимость патента налогоплательщик оплачивает не позднее 25 дней со дня окончания периода, на который был получен патент.

8. Характеристика системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход

Единый налог на вмененный доход (ЕНВД) - специальный режим налогообложения. Его принципиальное отличие от традиционных схем налогообложения заключается в том, что налоговая база определяется не по отчетности налогоплательщика, а на основе расчета доходности разных видов деятельности.

При этом расчет потенциального дохода привязан к исчерпывающему перечню формальных и проверяемых физических показателей.

Введение ЕНВД позволяет более полно определять налоговые поступления при утверждении на финансовый год бюджетов разных уровней.

...