Природа налога

Вмененное налогообложение достаточно широко применяется в практике налогообложения экономически развитых стран, но в каждой стране свои виды и особенности расчета единого налога.

Порядок применения системы налогообложения в виде ЕНВД регламентируется гл. 26 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» НК РФ. Базовая доходность, физические показатели и корректирующий коэффициент К₁ устанавливаются НК РФ. Перечень видов деятельности в пределах, определенных федеральным законодательством, переводимых на уплату ЕНВД, и значение корректирующего коэффициента К₂, участвующего в расчете единого налога, определяется законодательными органами муниципальных образований. Налогоплательщиками ЕНВД являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального образования виды деятельности, переведенные на уплаты ЕНВД. Применение ЕНВД освобождает от уплаты: НДС, ЕСН, налога на имущество, налога на прибыль для организаций или НДФЛ для ИП. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и иные налоги организации и ИП уплачивают в общем порядке.

Корректирующие коэффициенты базовой доходности -- коэффициенты,

Ставка налога - 15%.

ЕНВД рассчитывается по формуле:

ЕНВД = ВД х Ст,

где

ВД -- вмененный доход;

Ст -- ставка налога (15%).

Вмененный доход (ВД) -- потенциально возможный доход плательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на его получение. ВД определяется по формуле:

ВД = (БД х K₁ х К₂) х ФЗ,

где

БД -- базовая доходность - условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности;

ФЗ -- физические косвенные показатели, характеризующие данный вид деятельности;

K_1, К ₂ -- корректирующие коэффициенты базовой доходности, показывающие степень влияния того или иного условия на результат предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД:

- K₁ -- устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор, учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ в предшествовавшем календарном году (K₁ в 2009 г. -1,148);

- К₂ -- учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, фактический период осуществления деятельности.

В целях учета фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности значение К₂ определяется как отношение количества календарных дней ведения предпринимательской деятельности в течение календарного месяца к количеству календарных дней в данном календарном месяце. Значение К₂ устанавливается в пределах 0,005 - 1,округляется до трех знаков после запятой (п. 7 ст. 346 НК РФ).

Значения базовой доходности, физических показателей и видов предпринимательской деятельности, подпадающие под уплату ЕНВД, приведены в п. 3 ст. 346 НК РФ.

Если в течение налогового периода у налогоплательщика произошло изменение величины физического показателя, то при исчислении суммы единого налога это изменение учитывается с начала месяца, в котором оно произошло.

На уплату ЕНВД не переводятся:

организации и ИП, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек;

организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25% (не распространяется на организации, использующие труд инвалидов);

ИП, перешедшие на УСН на основе патента по видам предпринимательской деятельности, которые по решениям представительных органов муниципальных органов государственной власти переведены на систему налогообложения в виде ЕНВД;

учреждения образования, здравоохранения и социального обеспечения в части предпринимательской деятельности по оказанию услуг общественного питания;

организации и ИП, осуществляющие виды предпринимательской деятельности по передаче во временное владение и (или) пользование автозаправочных и автогазозаправочных станций.

Если по итогам года налогоплательщик допустил несоответствие таким требованиям, как численность работников и доля участия других организаций в уставном капитале, он считается утратившим право на применение системы налогообложения в виде ЕНВД и перешедшим на общий режим налогообложения с начала года, в котором допущено несоответствие указанным требованиям.

Если налогоплательщик, утративший право на применение системы налогообложения в виде ЕНВД осуществляет виды предпринимательской деятельности, переведенные решениями представительных органов муниципальных образований на уплату единого налога, без нарушения требований о среднесписочной численности работников и доле участия других организаций, то он обязан перейти на систему налогообложения в виде ЕНВД с начала квартала, следующего за кварталом, в котором устранены несоответствия вышеуказанным требованиям.

Вновь зарегистрированные налогоплательщики должны начать рассчитывать вмененный доход с месяца, следующего за тем, в котором они были зарегистрированы.

Налоговым периодом по единому налогу признается квартал.

Сроки уплаты ЕНВД - не позднее 25-го числа месяца, следующего за налоговым периодом. Сроки подачи декларации - не позднее 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом.

ЕНВД может быть уменьшен на сумму уплаченных взносов по обязательному пенсионному страхованию, сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности, но не более чем на 50%.

9. Налоговые проверки: цель, виды, механизм проведения и оформления результатов

Налоговые органы проводят камеральные и выездные налоговые проверки налогоплательщиков (ст. 87 НК РФ), которые различаются местом проведения налоговой проверки, объемом проверяемой документации, объектами контроля, используемыми методами.

Налоговой проверкой могут быть охвачены только три года деятельности налогоплательщика, предшествовавшие проверке.

Если при проведении камеральных и выездных налоговых проверок у налоговых органов возникает необходимость в получении информации о деятельности проверяемого налогоплательщика, связанной с другими налогоплательщиками, то у последних могут быть затребованы документы, относящиеся к проверяемому налогоплательщику (встречная налоговая проверка).

Налоговые органы не могут проводить повторные выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам за уже проверенный налоговый период, за исключением случаев, когда такая проверка проводится в связи с реорганизацией (ликвидацией) налогоплательщика или вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью проводившего проверку налогового органа.

Камеральная налоговая проверка (desk review) проводится непосредственно в помещении налогового органа и заключается в контроле представленной налогоплательщиком налоговой отчетности, других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

Камеральная проверка осуществляется налоговыми инспекторами без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и других документов.

Для камеральной проверки налогоплательщик представляет в налоговые органы налоговые декларации по уплачиваемым налогам, а также бухгалтерскую отчетность. В бухгалтерскую отчетность входят:

форма № 1 «Бухгалтерский баланс»;

форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках»;

форма № 3 «Отчет об изменениях капитала»;

форма № 4 «Отчет о движении денежных средств»;

форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»;

форма № б «Отчет о целевом использовании денежных средств».

В случае выявления ошибок или противоречий в представленных сведениях информация доводится до налогоплательщика с требованием внести необходимые исправления в установленный срок.

Результаты камеральной налоговой проверки фиксируются в предусмотренных строках форм налоговой отчетности, при этом акт налоговой проверки не составляется.

Во время проведения камеральной проверки налоговый орган вправе запросить у налогоплательщика дополнительные сведения, объяснения и документы.

Проверка проводится только в течение трех месяцев с момента представления налогоплательщиком всех необходимых документов.

На суммы доплат по налогам, выявленные по результатам камеральной проверки, налоговый орган направляет требование об уплате соответствующей суммы налога и пени.

Налоговая декларация -- это письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах, произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах, начисленной и подлежащей перечислению в бюджет сумме налога.

Налоговую декларацию каждый налогоплательщик представляет в налоговый орган по месту своего учета по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком. Способы представления налоговой декларации: лично, через своего представителя, по почте заказным письмом с уведомлением и описью вложения, по телекоммуникационным каналам связи.

НК РФ предусмотрены случаи, в которых внесение изменений и дополнений в налоговую декларацию освобождает налогоплательщика от налоговой ответственности, если такое изменение проведено:

до окончания срока подачи декларации;

после окончания срока подачи декларации, но до окончания срока уплаты налога;

после всех перечисленных сроков, но до выездной налоговой проверки.

Выездная налоговая проверка (field audit) предполагает расчет налоговых платежей на основании первичной бухгалтерской документации налогоплательщика и их сверку с суммами налогов, представленными налогоплательщиком в декларациях. Проводится на основании решения руководства налогового органа.

Комплексная выездная налоговая проверка предусматривает полную проверку финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.

При тематической выездной налоговой проверке проверяется начисление и уплата одного или нескольких налогов.

При необходимости налоговые органы могут проводить инвентаризацию имущества, осмотр помещений и территорий налогоплательщика.

У отдельного налогоплательщика в течение одного календарного года налоговый орган не может проводить более одной выездной налоговой проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период.

Срок проведения проверки включает в себя время фактического нахождения проверяющих на территории налогоплательщика. В него не засчитываются периоды между вручением налогоплательщику требования о представлении документов и представлением запрашиваемых документов. Выездная проверка, как правило, не может продолжаться более двух месяцев. В исключительных случаях вышестоящий налоговый орган вправе увеличить продолжительность проверки до четырех месяцев.

В случае наличия подозрений у должностных лиц о возможности уничтожения, сокрытия, изменения или замене документов, свидетельствующих о совершении правонарушения, производится их выемка. В акте о выемке документов должна быть обоснована ее необходимость и приведен перечень изъятого.

Если при проверке потребуются специальные знания по предметам, не относящимся к компетенции налоговых органов, можно привлечь экспертов, других специалистов и переводчиков. Экспертиза назначается, если для разъяснения возникающих вопросов требуются специальные знания в науке, искусстве, технике и т.д. Эксперт вправе знакомиться с материалами проверки, относящимися к предмету экспертизы.

Эксперт дает заключение в письменной форме, в которой излагаются ход проведенных исследований и полученные результаты.

При необходимости для участия в выездной налоговой проверке могут быть привлечены переводчик-профессионал, обладающий специальными знаниями и навыками и не заинтересованный в исходе дела, и переводчик.

По окончании выездной налоговой проверки проверяющие составляют справку о проведенной проверке, в которой фиксируют предмет проверки и сроки ее проведения.

По ее результатам не позднее двух месяцев после выдачи справки налоговыми органами составляется акт налоговой проверки, который должен содержать систематизированное изложение документально подтвержденных налоговых правонарушений или отсутствие таковых, а также выводы и предложения по устранению выявленных правонарушений. Порядок составления акта выездной налоговой проверки и производство по делу о нарушениях налогового законодательства изложены в инструкции МНС России от 10 апреля 2000 г. № 60.

Акт выездной проверки включает три части:

1. Вводная часть представляет собой общие сведения о проводимой проверке и проверяемом налогоплательщике.

2. Описательная часть содержит систематизированное изложение документально подтвержденных фактов налоговых правонарушений, выявленных в ходе проверки. Описательная часть должна соответствовать следующим требованиям:

1) объективность и обоснованность. По каждому отраженному в акте факту налогового правонарушения четко излагаются:

вид налогового правонарушения, способ и иные обстоятельства его совершения, налоговый период, к которому данное правонарушение относится;

оценка количественного и суммового расхождения между указанными в налоговых декларациях данными и фактическими данными, установленными в ходе проверки;

ссылки на первичные бухгалтерские документы;

квалификация совершенного правонарушения со ссылками на нормы налогового законодательства;

2) полнота и комплексность отражения всех существенных обстоятельств, имеющих отношение к фактам налоговых правонарушений;

3) четкость, лаконичность и доступность изложения;

4) системность изложения. Выявленные в процессе проверки нарушения группируются в соответствии с характером нарушений и видами налогов (сборов).

3. Итоговая часть (заключение) должна содержать: сведения об общих суммах, выявленных при проведении проверки неуплаченных налогов или исчисленных в завышенных размерах, с разбивкой по видам налогов и налоговым периодам; предложения по устранению выявленных нарушений; выводы о наличии в деяниях налогоплательщика признаков налогового правонарушения.

По результатам рассмотрения материалов проверки руководство налогового органа выносит решение (ст. 101 НК РФ):

- о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения;

- об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения;

- о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

Если налогоплательщик не согласен с результатами выездной налоговой проверки, то он имеет право в двухнедельный срок с момента получения акта направить письмо о своем несогласии в налоговый орган.

При вынесении решения о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности в течение 10 дней ему направляется требование об уплате налога с указанием суммы налога, пеней и штрафных санкций, подлежащих внесению в бюджет. При неисполнении требования об уплате налога налоговый орган имеет право взыскать сумму неуплаченного налога с налогоплательщика -- организации или индивидуального предпринимателя в бесспорном порядке. Если налогоплательщик не согласен с решением налогового органа, то он имеет право оспорить результаты выездной налоговой проверки в вышестоящий налоговый орган и (или) суд. Организации и индивидуальные предприниматели должны обращаться в арбитражный суд, физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, -- в суд общей юрисдикции. Жалобы рассматриваются в суде в зависимости от категории налогоплательщиков. Порядок рассмотрения жалоб от организаций и индивидуальных предпринимателей установлен Арбитражным процессуальным кодексом РФ, а жалоб от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, -- Гражданским процессуальным кодексом РФ.

10. Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение

Налоговым правонарушением признается совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, за которое НК РФ установлена ответственность. Запрещается повторное привлечение к налоговой ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения. Привлечение налогоплательщика к ответственности не освобождает его от обязанности платить налог, а должностных лиц организации -- от административной и уголовной ответственности. НК РФ предусмотрены обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения, смягчающие и отягчающие ответственность за нее.

К обстоятельствам, смягчающим налоговую ответственность относятся нарушения, совершенные в период тяжелых личных или семейных обстоятельств, под угрозой или те, которые могут быть признаны судом или налоговым органом как смягчающие.

К обстоятельствам, отягощающим налоговую ответственность, относятся нарушения, совершенные лицом, ранее привлекавшимся к ответственности за аналогичные деяния.

Обстоятельства, смягчающие или отягощающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом.

При наличии смягчающих обстоятельств налоговые санкции уменьшаются не менее чем в два раза, при наличии отягощающих обстоятельств увеличиваются в два раза.

Срок исковой давности по привлечению к налоговой ответственности составляет 3 года, кроме привлечения к ответственности за неуплату или неполную уплату налога или за грубое нарушение правил учета доходов и расходов объектов налогообложения. Ответственность за совершение налоговых правонарушений установлена НК РФ, Кодексом РФ об административных правонарушениях (КоАП РФ) (административная ответственность) и Уголовным кодексом РФ (УК РФ) (уголовная ответственность). Наиболее распространены следующие виды налоговых правонарушений, за которые предусмотрена административная ответственность:

нарушение срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе;

уклонение от постановки на учет в налоговом органе;

ведение деятельности без постановки на учет в налоговом органе;

нарушение срока представления в налоговый орган информации об открытии или закрытии счета в банке;

непредставление в установленный срок налоговой декларации;

грубое нарушение правил учета доходов и расходов объектов налогообложения в течение налогового периода;

неуплата налога в результате занижения неумышленно налоговой базы;

невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию налогов;

неперечисление налога налоговым агентом;

непредставление в срок документов и сведений для осуществления налогового контроля налоговому органу; и т.п.

За отдельные виды налоговых нарушений установлена ответственность УК РФ:

уклонение от уплаты налогов физическим лицом в крупном размере штраф;

неисполнение обязанностей налогового агента;

сокрытие денежных средств в крупном размере, за счет которых должна быть взыскана недоимка;

уклонение от уплаты таможенных платежей, совершенное в крупном размере; и т.п.

За совершение налогового правонарушения предусмотрена мера ответственности -- налоговые санкции, устанавливаемые в следующих размерах:

Размер штрафа в зависимости от вида налогового правонарушения

Срок давности взыскания налоговых санкций составляет не более шести месяцев со дня обнаружения налогового правонарушения и составления акта налоговым органом.

Кроме налоговых санкций ст. 75 НК РФ за задержку уплаты налога и сбора предусмотрено взимание пени. Пеня в размере 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ от неуплаченной суммы -- недоимки -- взимается за каждый календарный день просрочки платежа. Пеня рассматривается как компенсация потерь государства при неуплате сумм налога в установленные сроки.

Пени могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке и другого имущества налогоплательщика. Принудительное взыскание пеней с организаций производится в бесспорном, а с физических лиц -- в судебном порядке.

Список рекомендуемой литературы

1. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Ч. 1 и 2.

2. Беликова Т.Н. Все о налогах / Т.Н. Беликова. -- СПб.: Питер, 2008.

3. Жидкова Е.Ю. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие - 2-е изд.,-- М.: «Эксмо», 2009.

4. Мамрукова О.И. Налоги и налогообложение: учеб. пособие / О.И. Мамрукова. -- 7-е изд. перераб. -- М.: Изд-во «Омега-Л», 2008.

5. Петров МЛ. Налоговая система и налогообложение в России: учеб. пособие / М.А. Петров. -- Ростов н/Д: «Феникс», 2008.

6. Рыманов А.Ю. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие. -- 2-е изд. -- М.: ИНФРА-М, 2009.

Размещено на Allbest.ru