Система налогообложения субъектов малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации

Размещено на http://www.allbest.ru/

• ВВЕДЕНИЕ
• Развитие малого предпринимательства в России является одним из важнейших направлений решения экономических и социальных проблем на федеральном и региональном уровне. Малый бизнес занимает особое место в экономике, так как это одна из сил, которая помогает продвигать экономику любой страны. Малый бизнес решает проблему занятости, создает устойчивое экономическое развитие государства. Сегодня малое предпринимательство развито крайне плохо в России. Малый бизнес - это всего 12 % ВВП России, в то время как в Европе уровень развития малого бизнеса в несколько раз выше. Таким образом, рассматриваемая тема имеет исключительную важность и актуальность в деле обеспечения устойчивого экономического роста в Российской Федерации.

Проблемы малого бизнеса нельзя рассматривать вне общего контекста экономических и социальных преобразований.

Особенности состояния и развития малого бизнеса на нынешнем этапе определяются, прежде всего, результатами экономической политики государства и состоянием соответствующего ей хозяйственного права.

• Последние решения по малому бизнесу, принятые высшим руководством страны, носят в основном конструктивный и комплексный характер. Сделан существенный шаг вперед в понимании сути экономических проблем малого бизнеса. Основные формы его поддержки выявлены и обозначены, а приоритеты избраны - изменения в налоговой системе, выделение кредитных ресурсов из федерального бюджета, государственное страхование программ с высокой степенью риска, обеспечение гарантий для иностранных инвестиций, использование опыта и привлечение зарубежных специалистов.

Большое влияние на развитие малого предпринимательства оказывает налогообложение. Определяя объём взимаемых налогов с субъектов малого предпринимательства, государство оказывает воздействие на объем финансовых ресурсов, используемых субъектами малого предпринимательства, на простое или расширенное воспроизводство, на уровень занятости, а также на уровень поступлений налогов в бюджет.

Необходимость углубления теоретических исследований и практических разработок по налогообложению субъектов малого предпринимательства обуславливает актуальность темы, предопределяет цель и задачи исследования.

• Целью исследования является исследование действующей системы налогообложения субъектов малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации и выявление ее особенностей в республике Калмыкия.

В соответствии поставленной цели намечены основные задачи работы:

1. Изучить понятие и сущность малого и среднего предпринимательства, определить их влияние на развитие экономики региона и России в целом;

• 2. Изучить практику применения специальных режимов налогообложения субъектов малого и среднего предпринимательства в РФ (упрощенной системы налогообложения, системы единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности), общего режима налогообложения, выявить их особенности,
• Объектом исследования является действующая система налогообложения субъектов малого и среднего предпринимательства РФ на примере индивидуального предпринимателя Кугультинова А.А.
• Теоретической основой исследования послужили работы ведущих отечественных и зарубежных ученых и практических работников в области налогообложения субъектов малого и среднего предпринимательства. Основу исследования также составили часть 1 и 2 Налогового кодекса РФ, Гражданский кодекс РФ, Федеральные законы РФ, нормативно-правовые документы министерств и ведомств, а также материалы судебной практики по вопросам применения субъектами малого предпринимательства общего режима налогообложения и специальных режимов налогообложения.
• Исследование базируется на данных Федеральной налоговой службы Российской Федерации, Министерства финансов Российской Федерации, Также были использованные данные бухгалтерской и статистической отчетности объекта исследования.



1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ СУБЪЕКТОВ МАЛОГО И СРЕДНЕГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА

1.1 МАЛЫЙ И СРЕДНИЙ БИЗНЕС - СУЩНОСТЬ И ЗНАЧЕНИЕ В СОВРЕМЕННЫХ УСЛОВИЯХ РАЗВИТИЯ ЭКОНОМИКИ РОССИИ

Эффективность малого и среднего бизнеса предопределяется тем, что его функционирование не предполагает крупных финансовых вложений, не требует больших материальных и трудовых ресурсов. Малый бизнес более гибок, быстрее реагирует на изменения внешней среды, он создает дополнительные рабочие места.

Как свидетельствуют исследования, основные проблемы, которые тревожат сегодня предпринимателей, состоят в следующем: резкое ухудшение общей ситуации в экономике; рост арендных платежей; изменения в региональном законодательстве; необоснованные штрафы, нарушения при проверках и т.п.

В большинстве случаев малые предприятия испытывают недостаток финансовых ресурсов на различных стадиях хозяйственной деятельности. Среди источников финансирования малых организаций основное место занимают собственные средства (70 %), в том числе амортизация - 40 %, прибыль - 30 %. Привлеченные средства составляют 30 %, из них эмиссия ценных бумаг - 10 %, кредиты банков - 20 % [19, с. 39].

В зарубежных странах основным критерием отнесения хозяйствующего субъекта к малому бизнесу является в первую очередь средняя численность работников, занятых за отчетный период на предприятии. Комиссия ЕС для целей налогообложения, статистического наблюдения и национальных программ поддержки к малому бизнесу относит:

? микропредприятия - фирмы с численностью персонала до 10 человек и с суммой годового оборота или валюты баланса - до 2 млн. евро;

? малые предприятия с численностью до 50 человек и с суммой годового оборота либо валюты баланса, не превышающей 10 млн. евро;

? средние предприятия с численностью до 250 человек, годовой оборот либо валюта баланса - до 43 млн. евро. В США предельная численность работников на предприятиях малого бизнеса еще выше - до 500 человек, а качественными характеристиками их деятельности являются величина активов и годовая прибыль [10, с. 19].

С 1 января 2008 г. вступил в силу Федеральный закон от 24.07.2007 № 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации", которым определены условия отнесения к категории субъектов малого и среднего предпринимательства.

В соответствии со ст. 4 указанного Закона с 1 января 2008 г. к субъектам малого и среднего предпринимательства относятся внесенные в единый государственный реестр юридических лиц потребительские кооперативы и коммерческие организации (за исключением государственных и муниципальных унитарных предприятий), а также физические лица, внесенные в единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (далее - индивидуальные предприниматели), крестьянские (фермерские) хозяйства, соответствующие следующим условиям:

1) для юридических лиц - суммарная доля участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований, иностранных юридических лиц, иностранных граждан, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов в уставном (складочном) капитале (паевом фонде) указанных юридических лиц не должна превышать 25 % (за исключением активов акционерных инвестиционных фондов и закрытых паевых инвестиционных фондов), доля участия, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого и среднего предпринимательства, не должна превышать 25 %;

2) средняя численность работников за предшествующий календарный год не должна превышать следующие предельные значения средней численности работников для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства:

? от 101 до 250 человек включительно для средних предприятий;

? до 100 человек включительно для малых предприятий; среди малых предприятий выделяются микропредприятия - до 15 человек;

3) выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость или балансовая стоимость активов (остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов) за предшествующий календарный год не должна превышать предельные значения, установленные Правительством РФ для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства.

Предельные значения выручки от реализации товаров (работ, услуг) и балансовой стоимости активов устанавливаются Правительством РФ один раз в пять лет с учетом данных сплошных статистических наблюдений за деятельностью субъектов малого и среднего предпринимательства. Такой документ уже утвержден. Речь идет о постановлении Правительства РФ от 22.07.2008 № 556 "О предельных значениях выручки от реализации товаров (работ, услуг) для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства", которым установлены предельные значения выручки от реализации товаров (работ, услуг) за предшествующий год без учета налога на добавленную стоимость для следующих категорий субъектов малого и среднего предпринимательства:

? микропредприятия-60 млн. руб.;

? малые предприятия - 400 млн. руб.;

? средние предприятия - 1000 млн. руб.

Законом определено, что:

? средняя численность работников микропредприятия, малого предприятия или среднего предприятия за календарный год определяется с учетом всех его работников, в том числе работников, работающих по гражданско-правовым договорам или по совместительству с учетом реально отработанного времени, работников представительств, филиалов и других обособленных подразделений указанных микропредприятий, малого предприятия или среднего предприятия;

? выручка от реализации товаров (работ, услуг) за календарный год определяется в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации (НК РФ);

? балансовая стоимость активов (остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов) определяется в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.

Малые предприятия, осуществляющие несколько видов деятельности (многопрофильные), относятся к таковым по критериям того вида деятельности, доля которого является наибольшей в годовом объеме оборота или годовом объеме прибыли.

Субъекты малого и среднего предпринимательства определяются на основании Федерального закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации" и включают в себя:

? индивидуальные предприниматели;

? потребительские кооперативы;

? крестьянские (фермерские) хозяйства.

Данный Федеральный закон не выделяет крестьянское (фермерское) хозяйство как отдельный субъект малого предпринимательства.

Но в связи с тем, что в соответствии со ст. 23 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) глава крестьянского (фермерского) хозяйства, осуществляющего деятельность без образования юридического лица, признается предпринимателем с момента государственной регистрации крестьянского (фермерского) хозяйства, целесообразно и возможно рассматривать этот хозяйствующий субъект как самостоятельного участника малого бизнеса.

Рисунок 1. Схема "Условия отнесения к субъектам малого и среднего предпринимательства"

Состав субъектов малого предпринимательства представлен на рис. 2.

Рисунок 2. Разнообразие организационно-правовых форм предприятий - субъектов малого и среднего предпринимательства

Малые предприятия пользуются поддержкой государства во всех развитых странах. В нашей стране государственная поддержка малого предпринимательства осуществляется в соответствии с Федеральной программой государственной поддержки малого предпринимательства, региональными (межрегиональными), отраслевыми (межотраслевыми) и муниципальными программами развития и поддержки малого предпринимательства, разрабатываемыми соответственно Правительством РФ, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации и органами местного самоуправления.

В целях реализации государственной политики в области развития малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации в соответствии со ст. 7 указанного Закона предусмотрен ряд мер:

? специальные налоговые режимы, упрощенные правила ведения налогового учета, упрощенные формы налоговых деклараций по отдельным налогам и сборам для малых предприятий;

? упрощенная система ведения бухгалтерской отчетности для малых предприятий, осуществляющих отдельные виды деятельности;

? упрощенный порядок составления субъектами малого и среднего предпринимательства статистической отчетности;

? льготный порядок расчетов за приватизированное субъектами малого и среднего предпринимательства государственное и муниципальное имущество;

? особенности участия субъектов малого предпринимательства в качестве поставщиков (исполнителей, подрядчиков) в целях размещения заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд;

? меры по обеспечению прав и законных интересов субъектов малого и среднего предпринимательства при осуществлении государственного контроля (надзора);

? меры по обеспечению финансовой поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства;

? меры по развитию инфраструктуры поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства.

Развитие малого и среднего бизнеса в последнее время стало не только экономической, но и политической задачей. Современные темпы развития экономики России определяют необходимость наращивания экономического потенциала, перехода на инновационный путь развития экономики. Существенная роль в этих процессах отводится предпринимательству, как важнейшему инструменту реализации инноваций в бизнесе, фактору, позволяющему решать как экономические, так и социальные задачи, в том числе способствовать формированию конкурентной среды, насыщать рынок товарами и услугами, обеспечивать занятость, увеличивать налоговые поступления в бюджеты всех уровней ^[1].

В настоящее время в условиях экономического кризиса роль малого и среднего предпринимательства для экономики России становится ещё более значимой, поскольку малое предпринимательство является наиболее мобильным субъектом рынка, способным быстро реагировать на действия правительства. Так, проводя политику по выводу экономики России из экономического кризиса, существенное внимание должно быть уделено мерам по поддержки малого и среднего предпринимательства ^[3].

По данным мониторинга, проведенного ООО "Опора России", три четверти компаний малого и среднего бизнеса в том или ином виде уже ощутили влияние мирового экономического кризиса на своем бизнесе. ^[4] Основная проблема - растущий дефицит финансовых ресурсов. Банки фактически свернули программы кредитования малого и среднего бизнеса. Недостаток оборотных средств породил задержки во взаиморасчетах контрагентов, что усугубило проблему.

Прогнозируемый объем выпадающих доходов бюджета оценивается в 130-140 млрд. руб., т.к. 90 % малых предпринимателей используют перечисленные специальные налоговые режимы. В случае непринятия мер по поддержке предпринимательства в условиях экономического кризиса сокращение налоговых поступлений вместе с последующими выплатами пособий по безработице приведет к бюджетным потерям, которые по своему объему могут превысить прогнозируемое выпадение доходов бюджета.

В посткризисной экономике малое и среднее предпринимательство станет оплотом роста, главной движущей силой. Более того, малый и средний бизнес рассматривается как рыночный субъект, обладающий большей гибкостью, "настраиваемостью" под экономические условия, имеющий высокую маневренность в плане инноваций.

Во странах с развитой рыночной экономикой доля малого бизнеса в структуре ВВП превышает 50 %, а занято в этой сфере порой более 70 % трудоспособного населения. К сожалению, в России данные показатели в разы ниже: доля малого бизнеса в ВВП не превышает 12 %, а занято в МП не более 10-15 %.

Ситуация в нашем отдельно взятом регионе, республика Калмыкия, - угрожающая. Все анализируемые показатели ниже национальных на порядок (5,6 % и 1,7 % соответственно), при этом превалируют не наукоемкие, инновационные и прочие промышленные предприятия (фундамент для стабильного развития региона), а предприятия розничной торговли и общественного питания, а также КФХ. Переработка сельхозсырья за исключением нескольких небольших цехов отсутствует

В последние годы развитие малого бизнеса в России, и в Калмыкии в частности, затормозилось не смотря на то, что принимается большое количество нормативных актов в его поддержку (по данным Росстата за 2010год количество малых предприятий в РФ сократилось на 5,7 %, в Калмыкии на 6,2, а количество занятых сфере малого бизнеса сократилось на 3 % по РФ и 15 % по РК).

В происходящем принято винить протекающий мировой экономический кризис, но возможно принимаемых мер государственной политики по поддержке малого бизнеса недостаточно для успешного ведения собственного дела, либо программы Правительства не реализуются полностью или частично на региональных и местных уровнях.

Можно выделить три наиболее острые проблемы развития МСБ в регионе:

? проблемы информационной, консультативной поддержки и подготовки необходимых кадров;

? отсутствие единых программ развития и поддержки МСП в республике;

? законодательство и административный барьер, в том числе трудности связанные с налогообложением.

Совершенствование регионального законодательства, укрепление и дальнейшее экономических и информационных связей между регионами, предоставление представителям малого и среднего бизнеса возможности участвовать в реализации важнейших для экономики РК программ и проектов уже дадут мощный и главное качественный толчок для эффективного развития МСП в регионе.

За последние 5 лет объем господдержки вырос в 5 (!) раз, в 2011 году он составил более 26 млрд. рублей, а реального "качественного" изменения в ситуации не происходит. Произошли позитивные изменения в области совершенствования нормативно-правовой базы (особенно в учете и налогообложении), а также финансово-экономической поддержки (специализированные фонды, центры и льготное кредитование). Однако при этом все же отмечаются недостаточные темпы развития МП (особенно в строительстве, промышленности и сельском хозяйстве, наблюдается уход субъектов малого бизнеса в сферу "теневой экономики", сохраняются проблемы социальной защищенности работников МП, охраны их труда и техники безопасности.

В нашем регионе достаточно интенсивно действует целевая программа "Развитие малого и среднего предпринимательства в РК на 2009-2012гг" (выделение грантов на конкурсной основе начинающим бизнесменам до 300т.р), в конце 2010 г. запущен новый проект "Фонд микрофинансирования субъектов МСБ" (начальная ставка по микрозайму -10 %далее предполагается ее снижение), успешен и проект реализуемый совместно с Центром занятости (выделении субсидии в 58800 руб. на открытие собственного дела), с 2011 стартует новая программа "Мясо Калмыкии", которая предполагает развитие и поддержку КФХ- производителей традиционной калмыцкой породы скота.

При этом, несмотря на то, что в нашем регионе интенсивно ведется работа по поддержанию малого предпринимательства, недостаточно активно проводится работа по участию субъектов малого и среднего бизнеса в механизме господдержки (в целом по РК всего 30), основная причина- недостаточная информированность о возможности получить господдержку.

Для улучшения информационного обеспечения малого и среднего предпринимательства следует открывать как можно больше информационных, консультационных и учебно-деловых центров, укреплять сети учебных заведений, связанных с подготовкой и переподготовкой кадров. В первую очередь в республике необходимо разработать четкую стратегию развития региона, упростить механизм страхования бизнеса и рисков и в приоритетно поддерживать именно те виды деятельности, которые имеют реальные возможности для дальнейшей модернизации и роста.

В условиях развития инновационной политики в России делается акцент на малый и средний инновационный бизнес с ориентацией формирования тандема "наука - образование-бизнес". В этом ключе следует создавать условия для образования малых инновационных предприятий при ВУЗах, для воплощения идей молодого поколения в реальность уже на стадии обучения в институте.

При выборе стратегически важных направлений развития региона иногда бывает полезно несколько отступить от традиционно приоритетных. Например, касаемо нашей республики, предлагаем в качестве одной из перспективных направлений рассмотреть, как альтернативу пастбищному скотоводству - развитие туризма.

В настоящее время индустрия туризма в мире является одной из наиболее динамично развивающихся сфер в международной торговле услугами. Калмыкия располагает огромным потенциалом, для развития как национального так и иностранного туризма: богатое историческое и культурное наследие; нетронутая дикая природа представленная в нескольких климатических зонах. Это позволяет развивать в регионе различные виды туризма от культурно-религиозного паломничества до наиболее "модного" в последнее время экотуризма. Данный вид деятельности привлекателен для субъектов малого и среднего бизнеса в силу небольших стартовых инвестиций, растущий спрос на данные услуги, а также высокий уровень рентабельности и минимальный срок окупаемости затрат.

Развитие туристического бизнеса будет стимулировать развитие других отраслей экономики региона: строительства, торговли, сельского хозяйства, производства товаров народного потребления, связи и пр.

При этом следует отметить несколько основных задач по развитию туристического сектора в регионе:

? создание современной туристической инфраструктуры;

? развитие кадрового потенциала;

? обеспечение уровня безопасности в регионе выше среднего;

? обеспечение эффективной охраны и восстановления туристических и культурных ресурсов;

? поддержка малого и среднего предпринимательства в туризме.

Активное развитие туризма в республике Калмыкия невозможно без участия субъектов малого и среднего бизнеса и государственной поддержки этого направления. Для развития современной инфраструктуры, создания гостевых комплексов и развития сервиса на базе малых предприятий остро необходимы инвестиционные вливания и благоприятный налоговый климат в регионе.

Таким образом, развитие малого предпринимательства в настоящее время становится важнейшим фактором роста эффективности региональной экономики, одним из наиболее ёмких ресурсов социально-экономических преобразований в стране, оказывающим большое влияние на формирование доходного потенциала республики Калмыкия за счет налоговых поступлений, что определяет приоритеты политики Правительства Российской Федерации по выводу экономики России из экономического кризиса.

1.2 РЕЖИМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ, ПРИМЕНЯЕМЫЕ СУБЪЕКТАМИ МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА

Осуществлять предпринимательскую деятельность субъекты малого бизнеса могут, применяя либо общий режим налогообложения, либо специальные налоговые режимы. Следует помнить, что вид деятельности может лишить права выбора системы налогообложения. Выбор субъектом малого предпринимательства того или иного налогового режима влияет не только на порядок расчета с бюджетом по налогам и сборам, но и на организацию бухгалтерского учета.

Под общим режимом налогообложения понимают совокупность налогов и сборов, установленных Налоговым кодексом РФ и иными федеральными законами и подлежащих уплате организациями всех форм собственности и физическими лицами [9, с. 9]. Этот режим выбирается организациями, планирующими высокий уровень доходности, выставление партнерам счетов-фактур с тем, чтобы они могли принять "входной НДС".

Выбрав этот налоговый режим, при постановке и организации бухгалтерского учета малое предприятие должно выполнить требования Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", всех Положений по бухгалтерскому учету (ПБУ), вести учет методом двойной записи с применением Плана счетов. Кроме того, малые предприятия обязаны ежеквартально составлять бухгалтерскую отчетность и представлять ее внешним заинтересованным пользователям. Индивидуальный предприниматель оказывается в более выгодных условиях. В части ведения бухгалтерского учета он лишь заполняет Книгу учета доходов и расходов, форма которой утверждена приказом Минфина РФ № 86ни МНС России № БГ-3-04/430 от 13.08.2002.

Наряду с общим режимом налогообложения Налоговый кодекс РФ предусматривает возможность применения особых, отличающихся от общей системы налогообложения налоговых режимов, так называемых специальных режимов налогообложения. Их применение освобождает налогоплательщиков от уплаты ряда федеральных, региональных и местных налогов и сборов. Статья 18 НК РФ определяет специальный налоговый режим как особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода.

Налоговый кодекс РФ выделяет следующие виды специальных налоговых режимов:

упрощенная система налогообложения;

система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции;

система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД);

Наибольшее распространение в практике хозяйствования субъектов малого предпринимательства получили:

? общий налоговый режим или общая система налогообложения (ОСН);

? упрощенная система налогообложения (УСН);

? система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. (ЕНВД).

Применение специальных налоговых режимов призвано поддержать развитие малого предпринимательства в России, упростить их учет (бухгалтерский и налоговый) и снизить налоговое бремя этих хозяйствующих субъектов.

С 1 января 2003 г. введены в действие гл. 26.2 "Упрощенная система налогообложения" и 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса РФ.

Согласно схеме на рисунке 3 общий режим налогообложения и "упрощенка" являются добровольными. ЕНВД как местный налог является обязательным, если деятельность субъекта малого и среднего бизнеса попадает под действие соответствующего законодательного акта.

Системы налогообложения предусматривают уплату следующих налогов:

ОСН - налог на доходы физических лиц (НДФЛ), налог на добавленную стоимость (НДС).

УСН - налог по упрощенной системе налогообложения, рассчитываемый в двух разных вариантах по ставкам 6 % и 15 %. По некоторым видам деятельности можно купить патент.

ЕНВД - единый налог на вмененный доход по определенным видам деятельности. Эта система налогообложения характерна тем, что она не бывает одна, сама по себе. Поскольку применяется только по определенным видам деятельности, причем осуществляемой деятельности, а не просто заявленной в кодах ОКВЭД, как часто пытаются заявить представители налоговых органов.

Рисунок 3. Схема "Основные системы налогообложения малого и среднего бизнеса"

Ряд налогов уплачивается предпринимателями независимо от их системы налогообложения. Так, транспортный налог уплачивается предпринимателями точно так же, как и у других физлиц - его рассчитывают налоговые органы и присылают уведомления. Земельный налог, по землям, используемым в предпринимательской деятельности, предприниматели, независимо от системы налогообложения, должны рассчитывать сами и подавать декларации в сроки, указанные в решениях местных органов власти конкретного муниципального образования.

Налог на имущество физических лиц уплачивается, как и обычными физлицами, только с недвижимости и по уведомлениям, присылаемым из налоговой инспекции. Однако при УСН и ЕНВД можно налог на имущество не платить, если ИП докажет налоговой инспекции, что имущество используется в предпринимательской деятельности

Многие ошибочно считают, что взносы в Пенсионный фонд тоже являются налогами, однако это не так. Страховые взносы в Пенсионный фонд (далее ПФ) и Фонд обязательного медицинского страхования (далее ФОМС) налогами не являются и налоговым законодательством не регулируются. Ставки взносов, уплачиваемых ИП за самих себя, от системы налогообложения не зависят. Взносы рассчитываются исходя из стоимости страхового года. (Приложение 2)

Расчет взносов производится с доходов каждого сотрудника и потом эти рассчитанные взносы суммируются и уплачиваются сразу за всех работников по установленным реквизитам. Расчет в течение года ведется нарастающим итогом. Указанные выше процентные ставки перестают взиматься, когда облагаемый взносами доход сотрудника за год превышает определенный лимит. В 2011 году данный лимит составляет 463 000 рублей. В 2010 году он составлял 415 000 рублей.

Помимо вышеописанных взносов все страхователи уплачивают взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. Эти взносы рассчитываются исходя из фонда оплаты труда. Тариф взноса зависит от отрасли экономики, которой соответствует осуществляемый основной вид деятельности организации. Тарифы установлены в пределах от 0,2 % до 8,5 %.

Внесенные Федеральным законом № 348-ФЗ от 08.12.2010 изменения коснулись в основном базы для обложения взносами на страхование от несчастных случаев. В Законе содержится новый Перечень, который приблизил базу для расчета взносов к базе, рассчитанной в соответствии с 212-ФЗ. В частности, с 2011 года подлежит налогообложению компенсация неиспользованного отпуска, авторские выплаты, материальная помощь не облагается в сумме до 4-х тысяч, материальная помощь при рождении ребенка до 50 тысяч. В соответствии с 331-ФЗ от 08.12.2010 сами тарифы взносов на страхование от несчастных случаев не изменятся.

Из необлагаемых доходов по страховым пенсионным взносам с 2010 исключены:

- компенсация за неиспользуемый отпуск;

- выплаты в денежной форме за работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями труда, кроме компенсационных выплат в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов.

Помимо этого, важно помнить, что взносами облагаются все выплаты в пользу физических лиц по трудовым или гражданско-правовым договорам (подряда, услуг) вне зависимости от того пойдут ли они на уменьшение налога на прибыль или нет.

Для организаций и предпринимателей, применяющих общую систему налогообложение, упрощенную систему налогообложения и переведенных на уплату единого налога на вмененный доход налоговая нагрузка (сумма всех страховых взносов) составляет 34 %.

Т.е. в случае, если зарплата работника составляет 30 тысяч рублей, организация, либо предприниматель должны заплатить:

26100 - Зарплата сотруднику на руки;

3900 - Налог на доходы физических лиц;

7800 - Пенсионный фонд;

930 - ФФОМС;

600 - ТФОМС;

870 - ФСС.

Итого сумма всех страховых взносов (без учета НДФЛ) составит 10200 рублей.

С 2011 года произошло очень серьезное увеличение налоговой нагрузки на организации и предпринимателей, применяющие УСН и ЕНВД, т.к. в 2010 году эта нагрузка составляла только 14 %.

С сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица (по трудовым или гражданско-правовым договорам (подряда, услуг)), превышающих 463 000 рублей нарастающим итогом с начала расчетного периода, страховые взносы не взимаются. Таким образом, в 2011 году максимальная налоговая нагрузка по каждому сотруднику для обычной организации составит 157 420 рублей (463 000 * 34 %), для организаций, применяющих пониженные тарифы страховых взносов: 26 % - 120380 рублей, 20,2-93526, 14 % - 64820.

Предприниматели и нотариусы уплачивают за себя соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года.

Стоимость страхового года определяется как произведение МРОТ, установленного на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в соответствующий государственный внебюджетный фонд, увеличенное в 12 раз.

Если считать исходя из текущего размера МРОТ, то:

Взнос в ПФР 4330*12*26 % = 13509,6.

Взнос в ФФОМС 4330*12*3,1 % = 1610,76.

Взнос в ТФОМС 4330*12*2 % = 1039,20.

Общая налоговая нагрузка составит 16159,56.

Плательщики страховых взносов, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, сумму страховых взносов, подлежащую перечислению во внебюджетные фонды, определяют в полных рублях. Сумма страховых взносов менее 50 копеек отбрасывается, а сумма 50 копеек и более округляется до полного рубля. Ежемесячные платежи подлежат уплате в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж

Предприниматели, уплачивающие страховые взносы за себя должны перечислить их не позднее 31 декабря текущего календарного года. На эти взносы необходимость округления сумм, следующих к перечислению не распространяется.

1.2.1 ОБЩАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Обычная система налогообложения (ОСН) предусматривает уплату индивидуальным предпринимателем двух главных налогов:

· налога на доходы физических лиц (НДФЛ);

· налога на добавленную стоимость (НДС). До 2010 года был еще единый социальный налог (ЕСН), но он отменен.

НДФЛ. НДФЛ обязано уплачивать любое физическое лицо независимо от того, является ли оно индивидуальным предпринимателем или осуществляет, к примеру, работу по трудовому договору. Но в отличие от работников, с доходов которых налог удерживает и перечисляет в бюджет работодатель, индивидуальный предприниматель должен сам исчислять и уплачивать НДФЛ и подавать налоговую декларацию. Кроме того, индивидуальный предприниматель сам может выступать в качестве налогового агента, выплачивая налог на доходы за лиц, работающих у него по трудовому договору.

Глава 23 кодекса предусматривает для индивидуальных предпринимателей право на получение профессиональных налоговых вычетов. Кроме профессиональных вычетов, индивидуальные предприниматели в общем порядке имеют право на стандартные, имущественные, социальные вычеты.

ИП имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. Профессиональные вычеты могут использоваться только после государственной регистрации предпринимателя. Поэтому расходы, понесенные до официальной регистрации, даже если они и связаны с предпринимательской деятельностью, учитываться не могут.

Состав расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 Налогового кодекса "Налог на прибыль организаций".

Если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 процентов общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности. Однако данная норма не применяется в отношении физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей.

Налоговая ставка зависит от вида дохода. По общему правилу устанавливается ставка в 13 %.

Для отдельных видов доходов устанавливаются ставки: 35 % (например, по выигрышам в рекламных лотереях), 30 % (в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами - нерезидентами), 9 % (в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов.

Необходимо отметить, что ставки 35 и 9 процентов применяются по тем видам доходов, которые, как правило, нельзя признать доходами от предпринимательской деятельности. Такой вывод можно сделать исходя из определения предпринимательской деятельности. Если доходы получены в виде дивидендов, процентов по вкладам, выигрышей от лотерей, страховых выплат, то такие доходы нельзя признать доходами от предпринимательской деятельности, поскольку отсутствует признак самостоятельности осуществления такой деятельности.

Если индивидуальный предприниматель является нерезидентом (понятие резидентства приведено в статье 207 НК), то он будет уплачивать налог не по ставке 13 %, а по ставке 30 %, при этом у него не будет права на профессиональный вычет, поскольку все вычеты (профессиональные, социальные, стандартные, имущественные) предоставляются только по доходам, облагаемым по ставке 13 %. Поэтому предпринимателю-нерезиденту применение ОСН крайне невыгодно.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами. Как правило, налог на доходы, полученные не в связи с осуществлением предпринимательской деятельности, уплачивают налоговые агенты (если, например, предприниматель работает по трудовому договору). Таким образом, профессиональные налоговые вычеты применяются именно при исчислении налога на доходы от предпринимательской деятельности. Это еще больше сближает предпринимателей с юридическими лицами, которые уплачивают налог на прибыль со своих доходов.

При исчислении суммы налога, подлежащей уплате, учитываются также суммы авансовых платежей по налогу, фактически уплаченные в соответствующий бюджет. Убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу.

НДС. В соответствии с 1 статьи 168 Налогового кодекса Российской Федерации, при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму налога на добавленную стоимость.

Налогоплательщиками налога являются организации, индивидуальные предприниматели и лица, перемещающие товары через государственную границу РФ (так называемый таможенный НДС).

Сумма НДС фактически включается в конечную цену товаров (работ, услуг), предъявляемую покупателям. Одновременно индивидуальные предприниматели получают право на вычет сумм налога на добавленную стоимость, которые предъявляются им продавцами и оплачиваются ими при приобретении товаров (работ, услуг), предназначенных для осуществления производственной деятельности или иных операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость. Основанием для принятия предъявленных сумм НДС к вычету или возмещению является счет-фактура. Налогоплательщики обязаны составлять счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж.

Основная ставка НДС составляет 18 %. Кроме того, законодательством предусмотрена ставка 10 %, которая применяется при реализации особых видов товаров (например, некоторых медикаментов, детских товаров, продуктов питания, печатных изданий), и ставка 0 % используется в основном при экспорте товаров).

Организации и индивидуальные предприниматели могут освобождаться от исполнения обязанностей налогоплательщика, если за три предшествующих календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (кроме подакцизных), работ, услуг не превысила в совокупности 2 миллиона рублей (статья 145 НК).

Индивидуальный предприниматель может быть не только плательщиком НДС, но еще и налоговым агентом по НДС. Налоговый агент, это лицо на которое в соответствии с Налоговым кодексом возложена обязанность по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налога в бюджетную систему Российской Федерации (статья 24 НК).

Предприниматель будет налоговым агентом, если он:

· Приобретает на территории РФ товары (работы, услуги) у иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах.

· Арендует или выкупает имущество на территории РФ у органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления федерального имущества, имущества субъектов РФ и муниципального имущества.

Налоговые агенты должны исчислять и уплачивать НДС независимо от того, исполняют они сами обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой этого налога, или нет. Т.е. предприниматели, применяющие спецрежимы тоже могут быть налоговыми агентами.

Кроме НДФЛ и НДС предприниматели на ОСН как и обычные физические лица уплачивают следующие налоги:

Налог на имущество физических лиц. Уплачивают собственники жилых домов, квартир, дач, гаражей и иных строений, помещений и сооружений, находящиеся в собственности граждан. Налог на имущество уплачивается индивидуальным предпринимателей в соответствии с Законом РФ от 9 декабря 1991 г. N 2003-I "О налогах на имущество физических лиц". Ставки налога на строения, помещения и сооружения устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости, типа использования и по иным критериям. Налог уплачивается на основании уведомлений, присылаемых налоговыми органами.

У ИП нет такого налога на имущество, какой есть у организаций (налог на имущество организаций), при котором уплачивается налог со всего имущества, а не только с недвижимости.

Транспортный налог. Объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные судна, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства. Транспортный налог, установленный одноименной главой 28 НК России и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с НК России законами субъектов РФ и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта. На региональном уровне определяется ставка налога в пределах, установленных НК РФ, порядок и сроки его уплаты, формы отчетности, налоговые льготы и основания для их использования. Налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых зарегистрированы транспортные средства. Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации соответственно в зависимости от мощности двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, одну регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средства.

Транспортный налог ИП уплачивают как обычные физические лица, по уведомлениям, присылаемым налоговыми органами.

Земельный налог. Налогоплательщиками земельного налога признаются физические лица, являющиеся собственниками земли, землевладельцами или землепользователями.

Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Налоговая база определяется отдельно в отношении долей в праве общей собственности на земельный участок, в отношении которых налогоплательщиками признаются разные лица либо установлены различные налоговые ставки.

Индивидуальные предприниматели определяют налоговую базу самостоятельно в отношении земельных участков, используемых ими в предпринимательской деятельности, на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Если участок не используется в предпринимательской деятельности, то налог уплачивается по уведомлениям из налоговой инспекции, так же, как физлицами, не являющимися ИП.

Кроме вышеуказанных налогов, предприниматели могут быть плательщиками акцизов, водного налога, налога на добычу полезных ископаемых и пр. Кто и когда их уплачивает, можно найти в соответствующих главах Налогового кодекса.

1.2.2 УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.11 НК РФ упрощенная система налогообложения (далее УСН) организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. УСН в ее нынешнем виде применяется с 1 января 2003 года, после введение в действие главы 26.2 Налогового кодекса. Однако эта система налогообложения применялась и ранее.

До 1 января 2003 года нормативным актом федерального уровня, непосредственно регламентирующим введение и применение упрощенной системы, являлся Федеральный закон РФ от 29.12.95 № 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства. Этот закон предусматривал особый налоговый режим в отношении доходов малого и среднего бизнеса, который состоял в замене уплаты организацией совокупности установленных законодательством Российской Федерации федеральных, региональных и местных налогов и сборов, уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организации; а индивидуальные предприниматели, перешедшие на такую систему, вместо налога на доходы от предпринимательской деятельности уплачивали стоимость патента на занятие данной деятельностью, выдаваемого налоговыми органами. Причем численность работников для субъектов, желающих перейти на специальный налоговый режим по договорам гражданско-правового характера, не должна была превышать 15 человек, а совокупный доход субъекта налогообложения на момент подачи заявления - 100000 МРОТ. Запрет на применение упрощенного налогового режима устанавливался и для организаций, занятых в производстве подакцизной продукции, для кредитных организаций, страховщиков, инвестиционных фондов, профессиональных участников рынка ценных бумаг и др. Несмотря на всю значимость принятия указанного нормативного акта, он породил массу вопросов и проблем уже на стадии перехода от общего налогового режима к упрощенной системе налогообложения, не говоря уже о проблемах, связанных с его непосредственным применением. Ситуация значительно ухудшилась со вступлением в действие главы 21 НК "Налог на добавленную стоимость", лишив субъектов малого предпринимательства, применяющих УСН, возможность не уплачивать НДС.

Множество проблем и недостатков Федерального закона 1995 г. "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" привели к пересмотру специального налогового режима для малого предпринимательства - с 1 января 2003 г. вступила в действие гл. 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса РФ.

Следует отметить, что, несмотря на наличие специальной главы в Налоговом кодексе, субъект, ее применяющий, должен руководствоваться и многими другими нормами, которые на прямую не содержат положения, относящиеся к этому специальному правовому режиму. Так базовые принципы налогообложения, общие вопросы взаимодействия предприятий с налоговыми органами, порядок и основания привлечения к ответственности регулируются частью первой НК РФ не зависимо от системы налогообложения. Часть вторая НК РФ содержат нормы о порядке уплаты отдельных видов налогов, от которых не освобождаются субъекты, перешедшие на упрощенную систему. Например, организация (индивидуальный предприниматель) все равно сохраняет свой статус налогового агента и обязано перечислять с заработной платы своих работников налог на доходы. Также независимо от вида налогового режима производится уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (а с 2011 года еще и взносы на социальное и медицинское страхование).

Субъектами, имеющими право перейти на упрощенную систему, могут быть организации и индивидуальные предприниматели, если соблюдены условия, определенные в гл. 26. 2 НК РФ.

Не имеют права применять УСН:

Организации, имеющие филиалы и (или) представительства! Организации, имеющие обособленные подразделения, не являющиеся филиалами или представительствами, применять УСН могут:

банки;

страховщики;

негосударственные пенсионные фонды;

инвестиционные фонды;

профессиональные участники рынка ценных бумаг;

ломбарды;

бюджетные учреждения;

иностранные организации;

организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;

организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;

нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований;

организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;

организации, перешедшие на ЕСХН;

организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов (за исключением некоторых, указанных в пп.14 п.2 ст.346.12 НК РФ;

Организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период превышает 100 человек;

организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 100 млн. рублей.

Обратите внимание! Лимит по стоимости основных средств установлен только для организаций и ИП не касается.

Выбор упрощенной системы налогообложения, в отличие от обязанности уплачивать единый налог на вмененный доход, осуществляется исключительно на добровольной основе.

Перейти на УСН могут организации и индивидуальные предприниматели, имеющие право применять упрощенную систему налогообложения и объемы доходов у которых за 9 месяцев года, в котором подается заявление о переходе на УСН не превышают установленные главой 26.2 НК объемы. В 2010-2012 году объем доходов, позволяющий перейти на УСН составляет 45 млн. руб. Для расчета доходов учитываются все доходы (включая внереализационные), кроме тех, которые облагаются ЕНВД!

Организации и индивидуальные предприниматели, которые в соответствии с рассмотренными выше требованиями могут перейти на УСН, по своему месту нахождения подают в налоговые органы заявление о переходе на специальный налоговый режим. Вновь созданные налогоплательщики могут подать заявление о переходе на специальный налоговый режим в течение пяти рабочих дней со дня постановки на налоговый учет.

Организации и ИП, применявшие общий режим налогообложения, могут подать заявления в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующему году, начиная с которого они переходят на упрощенную систему налогообложения. В этом случае в заявлении указывается размер доходов за девять месяцев текущего года. Причем в пункте 2 статьи 346.12 НК, который устанавливает вышеуказанное правило, упомянуты только организации. Это позволяет сделать вывод, что индивидуальные предприниматели, подавая заявление, не обязаны указывать в нем доходы за 9 месяцев. малое среднее предпринимательство налогообложение

...