Система налогообложения субъектов малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации

на себя (ИП)

на наемного работника

17670

-

17670

28760

-

Итого

39923

70304

+76,1 %

На основании данных, приведенных в таблице 12, можно сделать вывод, что налоговые платежи и отчисления в бюджет в 2011 году увеличились на 76,1 %. Это произошло за счет увеличения штата- появился наемный работник. В 2011 году предприятие расширило зону обслуживания.

Увеличение суммы ЕНДВ (на 7,8 %) связано с переходом на постоянную торговую площадь и соответственным изменением показателя базовой доходности налога.

Прирост уровня транспортного налога на 18,5 % связан с изменением в законодательстве республики Калмыкия и повышением ставок данного налога.

Показатель налоговой нагрузки предприятия имеет важное практическое значение и необходим при проведении мероприятий по оптимизации налогообложения. Его снижение является критерием успешности данных мероприятий.

Для расчета налоговой нагрузки предприятия применяются различные методики. Различие данных методик в том, какие показатели берутся для расчета (прибыль, выручка, добавленная стоимость и др.). Мы остановимся на двух из них. Где в качестве показателей выбираются прибыль (расчетная) и добавленная стоимость. Так как они наиболее точно отражают налоговую нагрузку на предприятие.

Для анализа налоговой нагрузки нам необходимы следующие данные: суммы, уплачиваемых налогов и финансовые показатели предприятия. Данные о налогах были приведены выше в таблице 12. Финансовые показатели деятельности предприятия ИП Кугультинова А.А. взяты из первичной бухгалтерской документации и представлены в таблице 7:

Таблица 7. Финансовые показатели деятельности Кугультинова А.А., руб.

Показатель	2010	2011
1. Фонд оплаты труда	-	84000
2. Амортизация основных средств	1600	2400
3. Чистая прибыль	210	305

На основании данных, приведенных в таблице 7, проведем расчет налоговой нагрузки на добавленную стоимость и прибыль (расчетную).

Добавленная стоимость показывает стоимость, созданную на предприятии. Она рассчитывается по формуле 1:

ДС=АОС+ФОТ+ВЗС +ЕНВД+ЧП, (1)

где ДС - добавленная стоимость;

АОС - амортизация основных средств;

ФОТ - фонд оплаты труда;

ВЗС- взносы во внебюджетные фонды социального назначения

ЕНВД - единый налог на вмененный налог;

ЧП - чистая прибыль.

Сделав расчеты по формуле (2.1) получаем:

ДС 2010=41080 руб.;

ДС 2011== 156 435руб.

Налоговая нагрузка на добавленную стоимость, созданную на предприятии, рассчитывается по формуле (2.2):

ННдс=(ВЗС+ЕНВД) /ДС*100 %, (2)

где ННдс - налоговая нагрузка на добавленную стоимость;

ВЗС- взносы во внебюджетные фонды социального назначения

ЕНВД - единый налог на вмененный налог;

ДС - добавленная стоимость.

Произведем расчет налоговой нагрузки по формуле (2.2):

ННдс 2010 = (21600+17670) / 41800*100 % = 93,9 %;

ННдс 2011 = (23300+17670+28760) / 156435*100 % = 44,6 %.

Проанализировав данные о налоговой нагрузке на добавленную стоимость, можно сделать вывод о том что налоговая нагрузка за 2010год намного выше допустимой нормы, а в 2011 году произошло её снижение, что в пределах допустимого норматива, при оптимальном значении показателя 35-40 %. В 2008 году произошло снижение налоговой нагрузки за счет значительного увеличения добавленной стоимости.

Проанализировав полученные данные и сравнив их с данными приведенными Министерством финансов РФ о средней налоговой нагрузке по России (35,6 %) можно сделать вывод, что налоговая нагрузка на предприятие высокая. В связи с этим предприятию требуется провести мероприятия по налоговому планированию, которые будут направлены на снижение налоговой нагрузки, снижение налоговых платежей предприятия и, следовательно, улучшения финансового состояния предприятия, за счет высвобождения части финансовых ресурсов.



3. РОЛЬ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ ДЛЯ СУБЪЕКТОВ МАЛОГО И СРЕДНЕГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА

На сегодняшний день складывается сложная для предприятий ситуация в плане налогообложения: зачастую полученный доход оказывается значительно меньше суммы, подлежащей уплате в бюджет и внебюджетные фонды. Для выживания в этой системе предприятия и предприниматели должны уметь спланировать деятельность таким образом, чтобы оставлять в своем распоряжении максимально возможную сумму заработанных денежных средств. Как было отмечено В. Лангером: "Право налогоплательщика избегать налогов с использованием всех разрешенных законами средств не может быть оспорено". Налоговое планирование на предприятиях на современном этапе представляется актуальным, но еще недостаточно развитым начинанием.

Налоговое планирование по своей сути, представляет часть финансового планирования. Финансовое планирование - процесс разработки и последующего контроля за приемами и методами по организации движения финансовых потоков с целью определения наилучших способов достижения желаемого результата. Налоговое планирование, налоговая оптимизация и налоговая минимизация несут в себе различный смысл.

Налоговое планирование трактуется как предварительный расчет налогового поля предприятия по результатам деятельности на определенный период времени или по отношению к определенной сделке, в зависимости от различных форм ее реализации, с целью достижения определенных пропорций всех финансовых аспектов сделки. Налоговое поле предприятия представляет собой перечень всех необходимых к уплате в той или иной ситуации налогов, сборов и пошлин с учетом ставок или льгот. При изменении условий реализации сделки или изменении направлений деятельности налоговое поле предприятия может изменяться.

Оптимизация налогообложения - это один из этапов налогового планирования, связанный непосредственно с поиском способов снижения совокупности налоговых платежей путем выбора между различными вариантами осуществления деятельности и размещения активов. Налоговое планирование - это вовсе не обязательно налоговая оптимизация, а существование налоговой оптимизации невозможно без налогового планирования. Мнение по поводу того, что оптимизация - это максимально возможное снижение налогов законными методами, не совсем верно, корректнее будет определить его как налоговую минимизацию.

Налоговая минимизация характеризуется снижением сумм платежей по конкретному налогу до минимально возможного размера. При снижении платежей по налогам, относимым на себестоимость или уплачиваемым за счет финансового результата в рамках отдельного периода или сделки, увеличивается налог на прибыль. Простое снижение налога, относимого на себестоимость до минимально возможного уровня - это налоговая минимизация.

Расчет суммы всех налогов при различных формах осуществления деятельности и выбор наиболее оптимального варианта - оптимизация налогообложения. Исходя из вышесказанного, применение налоговой минимизации, а не оптимизации налогообложения, может привести к снижению платежей по налогам до минимального уровня.

Налоговая оптимизация (минимизация) может осуществляться как легальным, не противоречащим законодательству, так и нелегальными методами. Как совершенно справедливо заметил С.Н. Паркинсон, "невозможно увильнуть от налогов. От них можно уклониться законным или незаконным способом. Оба способа также стары, как и сама налоговая система. И налоговые консультанты заняты своей трудоемкой и сложной работой…". Причем, в некоторых случаях, использование незаконных методов и последствия при обнаружении их использования менее обременительны, нежели добросовестное выполнение законов по уплате налогов. Налоговая оптимизация или минимизация, совершаемые незаконными способами, носят название - уклонение от налогов.

Уклонение от налогообложения является противоправным деянием и наказывается в предусмотренном законом порядке. В частности, в Италии с компании, не уплатившей налог в установленный срок, взыскивается дополнительный налог в размере 40 % от суммы, подлежащей уплате, и пеня (12 % годовых). В соответствии с австралийским налоговым законодательством, непредставление компанией налоговой декларации в установленный законом срок, влечет применение следующих санкций:

? штраф в размере 2 тыс. дол. за первое нарушение, 4 тыс. дол. за повторное нарушение в течение пяти лет, 25 тыс. дол. за третье или последующее нарушение в течение пяти лет;

? дополнительный налог в размере 200 % от суммы, подлежащей уплате, или в размере 20 дол., если задолженность не превышает 20 дол.

Меры ответственности за нарушение российского налогового законодательства рассмотрены в приложении. Далее подробно рассмотрим лишь законные способы налоговой оптимизации, как составляющей налогового планирования.

Выделяют перспективное и текущее налоговое планирование.

Перспективное налоговое планирование, как правило, проводится на этапе создания фирмы или регистрации индивидуального частного предпринимателя. Оно включает в себя следующие элементы: набор территории для осуществления деятельности и выбор организационно - правовой формы (для юридических лиц).

Различия в налоговых режимах между странами могут помочь уйти от налогообложения на основе неограниченной налоговой ответственности, тогда как для местных компаний в большинстве стран такая возможность исключена. Если создать компанию по законам Великобритании, где резидентами считаются компании, имеющие в этой стране центр фактического руководства, и управлять ей из США, где критерием служит место создания (инкорпорации компании), то такая компания не будет считаться резидентом ни в США, ни в Англии. Соответственно, ни в одной из этих стран она не попадает под режим неограниченной ответственности (обложения по всем доходам и из всех источников). Считаясь нерезидентом в каждой из этих стран, она будет облагаться налогом только по доходам от источников этих стран, а если таковых не окажется, то будет освобождена от налогообложения.

Вышеназванные элементы должны быть определены с учетом планируемого вида деятельности для возможности проведения расчета налогового поля. Расчет налогового поля необходимо проводить по существующим системам налогообложения для субъектов малого предпринимательства с учетом всех льгот, с целью выбора наиболее оптимального из них. У субъектов малого предпринимательства есть возможность самостоятельно решать, какая система налогообложения для них более предпочтительна, традиционная или упрощенная.

При выборе системы налогообложения необходимо учитывать особенности осуществляемой деятельности субъектом малого предпринимательства. Также должны быть учтены и другие показатели, которые могут оказать влияние на размер налогов (размер заработной платы, амортизационных отчислений и др.) Исходя из вышесказанного, следует отметить, что для каждого СМП, при выборе системы налогообложения должен существовать индивидуальный подход.

При налоговом планировании можно дополнительно к рассмотренным способам организации рассчитать налоговое поле для предприятия с количеством инвалидов не менее 50 % от общей численности работающих. Эти предприятия, за исключением выпускающих и реализующих подакцизную продукцию и занимающихся посредническими операциями (страхование, банковские операции и пр), по законодательству РФ имеют льготы.

Перечень льгот достаточно обширен: ставка налога на прибыль снижается на 50 % полное освобождение от уплаты НДС, налога на имущество, налога с владельцев автотранспортных средств, целевых сборов на содержание милиции и благоустройства территории. Таким образом, уже на начальном этапе организации деятельности можно спланировать возможные налоговые платежи.

Перспективное налоговое планирование может осуществляться и в процессе деятельности субъектов малого предпринимательства. Такое планирование ставит своей задачей расчёт налоговых платежей на длительный срок, что практически невозможно в современных российских условиях, ввиду частых изменений, вносимых в налоговое законодательство. Наиболее оптимальным вариантом налогового планирования является текущее планирование налоговых платежей.

Текущее налоговое планирование рассчитано на кратковременный период и осуществляется в процессе деятельности субъектов. Важным этапом текущего налогового планирования для юридических лиц - субъектов малого предпринимательства является формирование учётной политики предприятия. "Под учётной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учёта - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности". Учётная политика предприятия может проводиться только в следующих случаях: изменение законодательства РФ по бухгалтерскому учёту, разработка организацией новых способов ведения бухгалтерского учёта, существенное изменение деятельности организации.

Принятая учётная политика сдаётся в налоговый орган по месту постановки на учёт субъекта предпринимательства. В том случае, если она принята налоговым органом без замечаний, она становится разрешительным документом или, другими словами, руководством к действию.

Учётная политика должна отражать порядок: начисление амортизации по основным средствам, не материальным активам, разграничения основных средств и малоценных быстроизнашивающихся предметов(МБП), износа по МБП, оценку производственных запасов, товаров, незавершённого производства и готовой продукции, определения выручки от продаж. Списания задолженности и пр. Приведём несколько конкретных вариантов регулирования сумм налоговых платежей посредствам учётной политики.

Порядок начисления амортизации по основным средствам может быть различным. Существует 4 способа начисления амортизации. Но для целей налогообложения используется, в соответствии с законодательством, линейный способ. Для малых предприятий разрешено применение ускоренной амортизации, при условии целевой направленности амортизационных отчислений, позволяет снизить налоговую базу по налогу на прибыль.

Начисление износа МБП может осуществляться частично, т.е.50 % стоимости при вводе в эксплуатацию и 50 % при списании, а так полностью 100 % стоимости при вводе в эксплуатацию. В первом случае себестоимость продукции занижается, а во втором - увеличивается. Необходимо определить, что будет более приемлемым для плательщика - относительно невысокие цены или максимальное снижение налоговых платежей.

Порядок разграничения основных средств и МБП влияет на начисление износа и требует серьёзного внимания при формировании учётной политики.

Условия списания расходов будущих периодов значительно могут повлиять на себестоимость. Сроки погашения таких расходов могут быть установлены или определенной датой, или же, в зависимости от характера совершаемой операции, самостоятельно плательщиком. При выборе второго варианта поле для регулирования налоговых платежей значительно шире. Например, предприятие заключило договор на поставку каких - либо консультационных услуг, относящихся к производственному процессу. Списание затрат на себестоимость может быть произведено независимо от оплаты или сроков выполнения данных услуг, а в соответствии с принятой учётной политикой, на момент использования данных услуг в производственном процессе. Срок, когда они будут использованы, должен быть отражён в договоре на поставку таких услуг. Целесообразнее определить указанный срок в зависимости от планируемых объёмов реализации, с целью увеличения себестоимости под большую выручку.

Определение выручки от реализации может проводиться по отгрузке и по оплате. Если у предприятия существует большой временной лаг между отгрузкой и оплатой, то для целей налогообложения просто необходимо использование метода определения выручки по оплате. При выборе метода определение выручки по отгрузке возникает ситуация, при которой денежные средства ещё не поступили, а задолженность по налогам уже возникла. Это может привести к отрицательному финансовому результату деятельности предприятия.

Текущее налоговое планирование имеет несколько методов проведения. Самый распространенный и широко применяемый на практике - метод подбора ситуаций. Налоговое планирование по методу подбора ситуации проводится поэтапно.

Первый этап - согласно выбранной территории для регистрации, статус и устава рассчитывается налоговое поле субъекта предпринимательства.

Второй этап - формирование системы договорных отношений с учётом сформированного налогового поля.

Третий этап - составление хозяйственных операций, с которыми приходится субъекту предпринимательства сталкиваться в повседневной деятельности.

Четвёртый этап с учётом наработок, полученных в результате проведения первых трёх этапов, производится подбор различных ситуаций, затрагивающих разнообразие сторон экономической жизни субъекта.

Пятый этап - выбор оптимального сочетания хозяйственных операций для снижения сумм налоговых платежей. Рекомендуем при подборе ситуаций сопоставлять планируемый к получению финансовый результат с возможными потерями, обусловленными штрафными санкциями. Иной раз приходится идти на определённые потери с целью получения определённой выгодой в качестве - увеличения времени на предприятие решения, высвобождения оборотного капитала на более длительный срок и т.д.

Шестой этап - из оптимальных блоков хозяйственных операций составляет реальный журнал хозяйственных операций.

Для расчёта некоторых количественных зависимостей используется расчётный метод. Он включает в себя вычисление непосредственного влияния комбинирования различных налогов на сумму получаемой прибыли. Например, как было отмечено выше, налог на пользователей автомобильных дорог относиться на себестоимость, и уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль. Налог на имущество относиться на финансовый результат и тоже уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль.

Рассмотренные выше методы более часто встречаются на практике. Кроме них также существуют варианты расчетов. Например, метод микробалансов, графоаналитических зависимостей и другие. Но ввиду их сложности, вышеперечисленные методы не распространены на практике.

Необходимо отметить, что налоговое планирование требует высокого профессионализма и индивидуального подхода применительно к каждому налогоплательщику и к каждой сделке (проекту). Налоговое планирование важно не только для юридических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность. Вполне вероятно, что при подсчете сумм налоговых платежей, планируемая сделка или новый вид деятельности окажется невыгодным. Лучше просчитать все плюсы и минусы до того момента, пока деньги в проект не вложены, и подобрать более оптимальный вариант вложения.

На основе проведенного в 1 главе анализа действующей налоговой системы Российской Федерации, можно сделать следующие выводы.

На современном этапе проводится реформирование налоговой системы, которое началось в 1999 г. принятием Налогового кодекса РФ. Реформирование направлено, прежде всего, на упрощение налогового законодательства.

Не смотря на изменения, вносимые в налоговое законодательство, российская налоговая система по-прежнему пренебрегает использованием регулирующей функции при проведении налоговой политики, что неизбежно ведет к снижению налоговых поступлений в бюджет, росту недоимки. Эти процессы связаны с общим спадом производства, ростом убыточных предприятий, т.е. снижением числа потенциальных плательщиков и уменьшением налогооблагаемой базы.

Отсутствие ответственности учредителей за регистрацию, деятельность и ликвидацию предприятия приводит к тому, что предприятия оставляют без проведения ликвидации или вовсе не осуществляют постановки на налоговый учет.

Введенный в действие единый налог на вмененный доход оказался наиболее приемлемым конкретно для субъектов малого предпринимательства, осуществляющих розничную торговлю через магазины, т.к существенно снизил их налоговую нагрузку. Но при введении данного налога были учтены отнюдь не все экономические факторы, оказывающие влияние на величину вмененного дохода, что также снизило величину налоговых поступлений в бюджет.

В сложившейся ситуации весьма актуальным является проведение налогового планирования субъектами малого и среднего предпринимательства.



ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Развитие малого предпринимательства в России является одним из важнейших направлений решения экономических и социальных проблем на федеральном и региональном уровне. Малый бизнес занимает особое место в экономике, так как это одна из сил, которая помогает продвигать экономику любой страны. Малый бизнес решает проблему занятости, создает устойчивое экономическое развитие государства. Сегодня малое предпринимательство развито крайне плохо в России. Малый бизнес - это всего 12 % ВВП России, в то время как в Европе уровень развития малого бизнеса в несколько раз выше. Таким образом, рассматриваемая тема имеет исключительную важность и актуальность в деле обеспечения устойчивого экономического роста в Российской Федерации.

Большое влияние на развитие малого предпринимательства оказывает налогообложение. Определяя объём взимаемых налогов с субъектов малого предпринимательства, государство оказывает воздействие на объем финансовых ресурсов, используемых субъектами малого предпринимательства, на простое или расширенное воспроизводство, на уровень занятости, а также на уровень поступлений налогов в бюджет.

Субъекты малого и среднего предпринимательства определяются на основании Федерального закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации" и включают в себя:

? индивидуальные предприниматели;

? потребительские кооперативы;

? крестьянские (фермерские) хозяйства.

Налоговый кодекс РФ выделяет следующие виды специальных налоговых режимов:

упрощенная система налогообложения;

система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции;

система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД).

Наибольшее распространение в практике хозяйствования субъектов малого предпринимательства получили:

? общий налоговый режим или общая система налогообложения (ОСН);

? упрощенная система налогообложения (УСН);

? система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. (ЕНВД).

Применение специальных налоговых режимов призвано поддержать развитие малого предпринимательства в России, упростить их учет (бухгалтерский и налоговый) и снизить налоговое бремя этих хозяйствующих субъектов.

Индивидуальный предприниматель Кугультинов Алексей Александрович, зарегистрированный по адресу РК, г. Элиста, ул. Северо-Западная 7, д 56, ведет предпринимательскую деятельность без образования юридического лица около пяти лет.

Благодаря анализу и грамотному формированию заказов как по объему, так и по ассортименту, спрос на услуги торгового предприятия ИП Кугультинова А.А по реализации постоянно растет, несмотря на достаточно плотную конкурентную среду в данном районе города. В непосредственной близости от магазина расположено более семи аналогичных предприятий торговли, но часть из них является клиентами торгового предприятия ИП Кугультинова А. А, другая - не выдерживает конкуренции по уровню цен и широте ассортимента.

Реализация продукции, выполнение работ и предоставление услуг осуществляются по ценам и тарифам, устанавливаемым ИП Кугультиновым самостоятельно, кроме случаев, предусмотренных законодательством.

Основные показатели финансовой деятельности ИП Кугультинова за анализируемый период имеют положительную динамику. Отмечается стабильный прирост выручки от реализации более чем на 15 % (с 1167т.р в 2009г до 1392т.р. в 2001г) и себестоимости проданных товаров более чем на 10 % с 987т.р. до 1157т.р., при этом издержки обращения возросла только в 2009г на 25 %, в 2010 и 2011гг осталась неизменной на уровне 60т.р. В 2011г не смотря на спад прибыли в предыдущий период, ИП Кугультинов нанял дополнительного работника и штат микропредприятия вырос в два раза. Как результат - прирост чистой прибыли за два года более чем на 30 %, что свидетельствует об эффективности использования ресурсов ИП Кугультинова А.А.

В целом за анализируемый период уровни коэффициентов деловой активности практически соответствуют рекомендуемым нормам. Динамика изменений всех показателей таблицы 2 незначительная, в основном в положительную сторону.

Таким образом, исследуемая торговая организация ИП Кугультинова А.А. ежегодно увеличивает объемы реализации, при этом, не смотря на обострение конкуренции поддерживает высокий уровень рентабельности.

Торговое предприятие ИП Кугультинова А.А. находиться на специальном режиме налогообложения единый налог на вмененный доход и в соответствии с этим исчисляет и уплачивает следующие налоги и сборы:

? единый налог на вмененный доход;

? транспортный налог;

? отчисления во внебюджетные фонды социального назначения (ПФ, ФСС, ФОМС).

налоговые платежи и отчисления в бюджет в 2011 году увеличились на 76,1 %. Это произошло за счет увеличения штата- появился наемный работник. В 2011 году предприятие расширило зону обслуживания.

Увеличение суммы ЕНДВ (на 7,8 %) связано с переходом на постоянную торговую площадь и соответственным изменением показателя базовой доходности налога.

Проанализировав полученные данные и сравнив их с данными приведенными Министерством финансов РФ о средней налоговой нагрузке по России (35,6 %) можно сделать вывод, что налоговая нагрузка на предприятии ИП Кугультинова А.А. высокая. В связи с этим предприятию требуется провести мероприятия по налоговому планированию, которые будут направлены на снижение налоговой нагрузки, снижение налоговых платежей предприятия и, следовательно, улучшения финансового состояния предприятия, за счет высвобождения части финансовых ресурсов.



СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

Налоговый кодекс РФ. Часть I (с дополнениями и изменениями).

Налоговый кодекс РФ. Часть II (с дополнениями и изменениями).

Гражданский кодекс РФ.

Бюджетный кодекс РФ.

Кодекс РФ об административных правонарушениях". Закон РФ от 30.12. 2001 г. №195-ФЗ".

Закон Республики Калмыкия от 25 декабря 2002 года № 260-П-З "О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности", с изменениями и дополнениями.

Акимов О.Ю. Малый и средний бизнес: эволюция понятий, рыночная среда, проблемы развития. - М.: Финансы и статистика, 2010. - 192 с.: ил.

Алексеев М.Ю., Болабанова О.Н. Налоги: учебник для студентов вузов. - М.: Финансы и статистика - 2009г. - 489 стр.

Аронов А.В. Налоговая политика и налоговое администрирование: учеб. Пособие. - М.: Экономистъ, 2008. - 591 с.

Безруков Г.Г., Казак А.Ю., Привалова С.Г. Налоговый контроль в условиях реформирования экономики. Екатеринбург: Изд-во АМБ, 2003.

Блюменфельд В. "Большие проблемы малого бизнеса": Экономика и жизнь, 2007 г.

Брюк Р., Калинкин Е., Виане Ж., Десхулместер Д. Малый бизнес - М.: ЗАО "Изд-во "Экономика""", 2011. - 214 с.

Веретенникова О.Б. Финансы предприятий: Учеб. пособие/Под ред. акад. А.Ю. Казака. - Екатеринбург: Изд-во АМБ, 2009.

Горфинкель В.Я., Швандар В.А. - Малый бизнес. Организация, экономика, управление: учеб. пособие - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Юнити-Дана, 2007. - 495 с.

Давыдова Л.А., Л.В. Будовская. Эволюция системы налогообложения в России // Финансы и кредит-2008-№9, стр.31.

Казак А.Ю., Князева Е.Г., Окунева Л.А., Смородина Е.А., Шадурская М.М. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие - Екатеринбург: Изд-во Урал. ун-та, 2005. - 293 с.

Казак А.Ю., Веретенникова О.Б., Ростовцев К.В., Толмачева О.В. Финансовый менеджмент: учеб. Пособие. - Екатеринбург: Изд-во Урал. гос. экон. ун-та, 2009. - 286 с.

Касьянова Г.Ю. "Учет-2000: бухгалтерский и налоговый", Москва: Издательско-консультационная компания "Статус-Кво", 2008 г.

Камаев В.Д. "Экономика и бизнес" - М.: Издательство МГТУ им. Н.Э. Баумана, 2007 г.

Лазрев А., Штелева Ю. "Недостатки в налогообложении деятельности малых предприятий" 2007.

Лившиц А.Я., И.Н. Никулина "Введение в рыночную экономику": Москва, Высшая школа, 2008 г.

Львов Ю.А. "Основы экономики и организации бизнеса" - Спб.: ГМП "Фармико", 20077 г.

Налоги и налогообложение. Учебное пособие/ А.Ю. Казак, Е.Г. Князева, Л.А. Окунева, Е.А. Смородина, М.М. Шадурская. - Екат-г: Изд-во Урал. ун-та, 20011. - 293 с.

Масальская М.Л. "Бухгалтерский учет и налогообложение на малых предприятиях", справочное пособие: Москва, АО "ДИС", 2012 г.

Пансков В.Г. Налоги и налоговая система Российской Федерации: Учебник. - М.: Финансы и статистика, 2009. - 464 с.: ил.

Пансков В.Г." Новое в налогообложении малых предприятий" 2008г.

Перов А.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие, издание 3-е, перераб., и доп. - М.: Юрайт-М, -2009г. - 618 стр.

Прудников В.М. "Налоговая система РФ": Сборник нормативных документов, М: ИНФРА-М, 2009 г.

Райзберг Б.А. "Курс экономики": ИНФРА-М, 2010 г.

Романовский М.В., Врублевская О.В. - под ред. Налоги и налогообложение.6-е изд. - СПб.: Питер, 2011. - 496 с.: ил. - (Серия "Учебники для вузов").

Сарбашева С.М. "Налогообложение и малое предпринимательство" 2007 г.

Е.В. Чипуренко Налоговая нагрузка предприятия: анализ, расчет, управление, 2007.

Черник Д.Г., Павлова Л.П., Князев В.Г. Налоги и налогообложение: Учебник - 3-е издание. - М.: МЦФР, 2008-528 с.

Черник И.П. Малый бизнес в России. - Ростов-н/Д: Феникс, - 2009 г. - 129 стр.

Ширяев А.В. "Отчетность при упрощенной системе налогообложения" 2008 г.

Юткина Т.Ф. "Налоги и налогообложение": Москва, ИНФРА-М, 2008 г.

Еженедельная профессиональная газета "Учет. Налоги. Право".

Журнал "Налоговая политика и практика".

Журнал "Практическое налоговое планирование".

Журнал "Российский налоговый курьер".

Справочная правовая система "Консультант-плюс" (Законодательство России; налогообложение; бухгалтерский учет).

www.1gl.ru.

www. consultant.ru.

www. garant.ru.

www. government.ru/content.

www. klerk.ru.

www. minfin.ru.

www. nalog.ru.

Размещено на Allbest.ru

...