Система налогообложения субъектов малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации

Так же в заявлении указывается остаточная стоимость основных средств (только организации) и среднесписочная численность работников.

В течение нескольких лет в ответ на поданное заявление налоговые органы выдавали уведомление о возможности (или невозможности) применения УСН. Несмотря на то, что выдача подобных уведомлений законом не предусмотрена. Однако в 2009 году ФНС выпустила письмо (Письмо ФНС РФ от 21.09.2009 N ШС-22-3/730), в котором сообщила, что поскольку Налоговым кодексом не предусмотрено принятие каких-либо решений по поданному заявлению, то и выдавать уведомления налоговые органы не обязаны. Поэтому сейчас чтобы получить уведомление о применении УСН (а некоторые контрагенты очень просят копии этих уведомлений при заключении сделок) надо обращаться с письменной просьбой в свою налоговую.

Глава 26.2 НК РФ непосредственно указывает каждый вид налога, который налогоплательщик не уплачивает, перейдя на упрощенную систему налогообложения. К таким налогам относятся: налог на прибыль организаций, налог на имущество организаций, налог на имущество физических лиц (с имущества, используемого в предпринимательской деятельности). Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Налоги, взносы и сборы, уплачиваемые организациями и индивидуальными предпринимателями:

? Единый налог по упрощенной системе налогообложения.

? Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.

? Страховые взносы на медицинское страхование (с 2011 года).

? Страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (с 2011 года).

? Взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

НДС.

- ввоз товаров на таможенную территорию РФ (ст. 151, ст.346.11 НК);

- в случае выставления покупателю СФ с выделенным НДС (ст.173 п.5 НК);

- по деятельности, осуществляемой в рамках простого товарищества (ст. 174.1 НК);

Налог на прибыль организаций.

Индивидуальные предприниматели не платят этот налог

- с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 Налогового кодекса.

НДФЛ. НДФЛ уплачивают только индивидуальные предприниматели (кроме налогового агентства).

- с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2, 4 и 5 статьи 224 Налогового Кодекса.

Акцизы (Налоговый кодекс, глава 22).

- ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ;

- приобретение в собственность нефтепродуктов;

- реализация организациями с акцизных складов алкогольной продукции, приобретенной у налогоплательщиков - производителей указанной продукции, либо с акцизных складов других организаций;

- продажа конфискованных и/или бесхозяйственных подакцизных товаров;

- реализация подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов), происходящих с территории Республики Беларусь и ввезенных на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь

Государственная пошлина (глава 25.3 НК).

Таможенная пошлина (ст.318-319 Таможенного кодекса).

Транспортный налог (глава 28 НК. Региональные законы о транспортном налоге).

Земельный налог (глава 31 НК. Местные законы о земельном налоге).

Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов (глава 25.1 НК).

Водный налог (глава 25.2 НК).

Налог на добычу полезных ископаемых (глава 26 НК).

Налоги, уплачиваемые организациями и ИП при упрощенной системе налогообложения в качестве налогового агента.

НДФЛ с выплат доходов в пользу физических лиц (ст.226 НК).

Налог на прибыль организаций при выплате дивидендов юридическим лицам (ст.275 НК).

НДС (ст.161 НК).

Налоги, которые не уплачиваются индивидуальными предпринимателями при упрощенной системе налогообложения.

НДФЛ с доходов по предпринимательской деятельности облагаемой налогом по УСН. Если доходы получены не от предпринимательской деятельности (например, продано личное имущество физического лица), то НДФЛ уплачивается точно также, как и обычными физическими лицами, не предпринимателями - подается декларация 3-НДФЛ в срок до 30 апреля.

НДС (кроме некоторых случаев, указанных выше).

Налог на имущество физических лиц. От этого налога освобождается имущество, используемое в предпринимательской деятельности. Поскольку налог на имущество физических лиц рассчитывается налоговыми органами, то им необходимо предоставить документы о том, что имущество используется в предпринимательских целях.

Налоги, которые не уплачиваются организациями при упрощенной системе налогообложения.

Налог на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 НК).

НДС (кроме некоторых случаев, указанных выше).

Налог на имущество организаций.

Объекты налогообложения. Согласно п.1 ст. 38 НК РФ объектами налогообложения могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.

В соответствии со статьей 346.14. объектом налогообложения соответственно признаются доходы и доходы, уменьшенные на величину расходов (табл 2).

В случае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов. Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов. С 1 января 2009 года законами субъектов Российской Федерации могут быть устанавливаться дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков.

26.2 НК РФ предусматривает, что выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком до начала налогового периода, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения. В случае изменения избранного объекта налогообложения после подачи заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения налогоплательщик обязан уведомить об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения.

Объект налогообложения может меняться налогоплательщиком ежегодно, путем подачи Уведомления о смене объекта налогообложения (форма 26.2-6) в срок до 20 декабря года, предшествующего году смены объекта налогообложения.

Объект налогообложения определяется нарастающим итогом с начала года. Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, выраженными в рублях. При этом доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка РФ, установленному соответственно на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов. Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам.

Нормы главы 26.2 НК РФ в порядке определения объекта налогообложения в виде доходов содержат отсылочную норму к главе о налоге на прибыль, а именно к статьям к статьям 249 и 250 НК РФ. При определении объекта налогообложения организациями не учитываются доходы, предусмотренные статьей 251 НК РФ. Данные статьи более подробно раскрывают состав доходов налогоплательщика. Сюда, в первую очередь, относятся выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав. Также в состав доходов включаются внереализационные доходы, например, от долевого участия в других организациях, от операций купли-продажи иностранной валюты, от сдачи имущества в аренду (субаренду), от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации, в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде, в виде стоимости излишков товарно-материальных ценностей, выявленных в результате инвентаризации и т.д.

Датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод). Если между организациями (ИП) производится взаимозачет требований, датой получения дохода будет являться акт взаимозачета и погашения требований друг к другу.

Доходом считаются в том числе и авансовые поступления в счет будущих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг.

Особое внимание необходимо уделить особенностям определения выручки (дохода) комиссионера по договору комиссии. Должен ли комиссионер уплачивать единый налог со всей суммы реализации товара, или его выручкой является только непосредственно комиссионное вознаграждение? Согласно ст. 990 Гражданского кодекса РФ по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. Таким образом, в состав выручки организации комиссионера будет входить только сумма комиссионного вознаграждения, не зависимо от того, участвует организация комиссионер в расчетах по договору комиссии или нет. Аналогичная ситуация с договорами агентирования - у агента доходом будет являться только агентское вознаграждение. При этом следует иметь ввиду, что у комитента и у принципала доходом будет являться вся сумма выручки, полученная от продажи товаров (услуг) комиссионером и агентом, без вычета из неё вознаграждений, поскольку вознаграждение является расходом принципала и комитента.

Согласно ст. 252 НК, расходом признаются обоснованные (т.е. экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты. Затраты могут являться расходами только после их фактической оплаты (кассовый метод) и при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Так, например, арендные платежи, произведенные на будущие периоды, не смотря на их фактическое перечисление, не могут относиться к расходам, уменьшающим налогооблагаемый доход, до тех пор, пока не наступит соответствующий период. До этого момента считается, что затраты не произведены, а просто уплачен аванс.

В отличие от доходов, авансовые платежи в счет предстоящих поступлений товаров, выполнения работ, оказания услуг, расходом не являются!

Несмотря на кассовый метод определения расходов, по некоторым затратам установлены особые условия признания расходов (см. ниже п.2-5). Виды расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы, перечислены в статье 346.16 НК. К расходам в частности относятся:

Материальные расходы (список материальных расходов приведен в ст.254 НК). К этим расходам относятся расходы на материалы, сырье, инвентарь, топлива, воды, энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями и т.д.

Расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации. По этим затратам есть условие принятия их в расходы - товар должен быть не только получен и оплачен, но еще и реализован покупателю (пп.2 п.2 ст.346.17 НК). При этом для списания предлагается на выбор несколько методов - ФИФО, ЛИФО, по средней стоимости, по стоимости единицы товара.

Существуют разные мнения о том, что именно считается реализацией - отгрузка покупателю или получение оплаты от покупателя. Минфин и ФНС много лет придерживаются второй точки зрения. Несмотря на то, что в п.1. ст.39 НК прямо указано, что реализацией признается передача на возмездной основе права собственности на товары. Однако в связи с тем, что в июне 2010 года Президиум ВАС высказался в пользу первой точки зрения (Постановление от 29.06.2010 N 808/10), Минфину пришлось признать, что товары можно списывать после отгрузки покупателю (письмо Минфина РФ от 29.10.2010 N 03-11-09/95).

Расходы на приобретение основных средств. Основными средствами (а в налоговом учете они называются амортизируемым имуществом) признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20000 руб. (с 2011 года 40000 руб.). Порядок списания в расходы основных средств указан в п.3 ст.346.16 НК.

Особенность отнесения в расходы ОС, купленных (или изготовленных) во время применения УСН, состоит в том, что стоимость ОС принимается в расходы равными частями поквартально до конца налогового периода. Т.е. если ОС куплено в 1 квартале, то стоимость списывается в расходы по в 1,2, 3 и 4 квартале. Если ОС куплено во 2 квартале, то по 1/3 во 2,3 и 4 квартале и т.д. Соответственно, если ОС куплено в 4 квартале, то оно списывается в расходы полной суммой в последний день года, без деления на части. Для ОС, приобретенных до перехода на УСН, установлен специальный порядок списания (см.п.3 ст.346.16 НК).

Расходы по приобретению (изготовлению, сооружению) ОС отражаются в последний день отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм.

Несмотря на то, что организации на УСН освобождены от бухгалтерского учета, обязанность ведения бухгалтерского учета ОС сохраняется.

Расходы на приобретение нематериальных активов. Порядок принятия в расходы НМА аналогичен порядку принятия в расходы ОС.

Расходы достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств. Порядок принятия таких расходов аналогичен порядку признания в расходы ОС. Т.е. расходы списываются частями в том периоде, когда реконструкция (модернизация и т.п.) закончена и объект введен в эксплуатацию.

Расходы на ремонт ОС. К расходам на ремонт относится в том числе и капитальный ремонт.

Расходы на аренду. В главе 26.2 НК РФ данная норма звучит как арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество. Таким образом, в соответствии с действующим законодательством, в понятие имущество может входить не только аренда помещений и автотранспорта, но и аренда производственного оборудования и т.д.

Расходы на оплату труда. В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. Более подробный список можно найти в ст.255 НК.

Расходы на оплату пособий по временной нетрудоспособности. В соответствии с Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством", первые 2 дня больничных (с 2011 года 3 дня) оплачиваются за счет работодателя. Остальные дни возмещает работодателю ФСС. В расходы включается только та часть, которую уплачивает работодатель за счет своих средств.

Налоги и взносы. В расходы включаются страховые взносы в Пенсионный фонд, ФОМС и ФСС, уплаченные работодателями (в пределах исчисленных сумм). Так же в расходы включаются взносы в ПФ и ФОМС, уплачиваемые индивидуальными предпринимателями исходя из стоимости страхового года.

В расходы можно включить следующие налоги:

- НДС, уплаченный поставщикам (исполнителям) за закупленные товары, выполненные работы, оказанные услуги. А также НДС уплаченный в бюджет в качестве налогового агента или при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;

- транспортный налог, уплачиваемый за автомобили, используемые в предпринимательской деятельности, облагаемой УСН;

- земельный налог, уплачиваемый за земельные участки, используемые в предпринимательской деятельности, облагаемой УСН;

- акцизы;

- государственная пошлина и т.д.

В расходы не включается сам налог по УСН, а также НДФЛ, уплачиваемый с доходов физических лиц, поскольку НДФЛ налог физического лица, а не того, кто выплачивает ему доход. И в расходы НДФЛ попадает не как налог, а как, например, заработная плата, поскольку НДФЛ удерживается из этой заработной платы.

- Расходы на командировки. К таким расходам относятся - проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы, наем жилого помещения, расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами), суточные или полевое довольствие, оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов, консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы.

- Расходы на услуги банков. Почему-то именно эти расходы многие не могут найти в списке, указанном в ст.346.16. Указаны они в пп.9 п.1 ст.346.16, просто указаны там кредитные организации, коими банки и являются.

Расходы по процентам, уплачиваемым за полученные кредиты и займы нормируются (см.269 НК).

- Расходы на рекламу. К расходам на рекламу можно относить любые виды рекламы обязательное производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания.

Некоторые виды рекламы принимаются в расходы не полностью, а в размере 1 % от выручки (см.п.4 ст. 264 НК).

С другими видами расходов можно ознакомиться в ст.346.16 НК. Учитывайте то, что список расходов является закрытым, т.е. если в списке расходов каких-то затрат нет, то их нельзя учесть при расчете налога по УСН.

Некоторые расходы, на которые нельзя уменьшить налогооблагаемую базу по УСН:

Приобретение земельных участков. Поскольку земля является неамортизируемым имуществом, то принимать её в расходы как амортизируемое имущество нельзя, а другого подходящего пункта в ст.346.16 нет. Единственное исключение - земля, приобретаемая для перепродажи. Тогда она является товаром и списывается в расходы по правилам, установленным для товаров, приобретаемых для перепродажи.

Потери от брака. Остаточная стоимость основных средств при их выбытии (в том числе при их продаже).

Проведение ежегодного собрания участников или акционеров организации.

Любые вознаграждения работникам, помимо тех, что предусмотрены трудовыми и/или коллективными договорами.

Авансы, уплаченные поставщикам (исполнителям).

Потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и др. чрезвычайных ситуаций.

Подписка на периодические газеты и журналы.

Добровольное страхование транспортных средств (КАСКО).

Расходы на обеспечение нормальных условий труда.

Порядок расчета налога. Как уже было написано выше, налогооблагаемая база определяется нарастающим итогом. Нарастающий итог означает, что доходы и расходы считаются не поквартально, а с начала года до последнего дня отчетного (налогового) периода. Т.е. не считаются доходы и расходы за 2 квартал, а считаются за полугодие, с 1 января по 30 июня.

Несмотря на то, что налоговая декларация по УСН подается один раз в год, налог платится поквартально, т.е. за отчетные периоды (1 квартал, 1 полугодие и 9 месяцев) уплачиваются авансовые платежи, а за год уже окончательная сумма налога.

Расчет налога при применении УСН с объектом налогообложения "доходы".

При УСН 6 % налог рассчитывается просто - берется налогооблагаемая база за отчетный (налоговый) период и умножается на 6 %. Получается налог, исчисленный за этот период. Однако не стоит спешить и его уплачивать. Во-первых, надо вычесть то, что уже уплатили раньше за отчетные периоды текущего года (например, при уплате налога за 1 полугодие надо вычесть то, что уплачивалось за 1 квартал).

Вычитаются только уплаченные за текущий год суммы, налог за прошлые налоговые периоды текущий налог не уменьшает! Во-вторых, налог можно уменьшить на начисленные и уплаченные страховые взносы в ПФ, ФОМС и ФСС, а также на выплаченные работникам пособия по временной нетрудоспособности (первые три дня больничного уплачиваются за счет работодателя, а не возмещаются ФСС). Страховые взносы, уплачиваемые индивидуальным предпринимателем за самого себя, т.е. рассчитанные исходя из стоимости страхового года, так же уменьшают налог

При этом уменьшить налог можно не более чем на 50 %.

Взносы должны быть начислены за соответствующий период и уплачены к моменту расчета налога. Взносы могут уменьшать налог только того периода, за который они уплачены. Т.е. если Вы уплатили взносы за декабрь 2010 года в январе 2011 года, то они все равно будут уменьшать налог 2010 года. Налог 2011 года на них уменьшать нельзя. Если Вы платите взносы с опозданием (например, за декабрь 2010 года уплатили в июле 2011 года, после подачи декларации и уплаты налога по УСН), то Вы можете сдать уточненную декларацию за 2010 год после уплаты соответствующих взносов.

Пример расчета налога УСН 6 %.

Вариант 1. Налогооблагаемая база за 9 месяцев 2010 года составила 1 450 000 руб. Страховые взносы, уплаченные за ИП и за наемных работников составили 35 000 рублей.

Авансовые платежи по налогу за 1 полугодие составили 40 000 руб.

1 450 000 х 6 % = 87 000 рублей.

87 000 х 50 % = 43 500. Сравниваем эту цифру с суммой страховых взносов. Поскольку страховые взносы меньше, то значит они полностью включаются в уменьшение налога.

Считаем налог к уплате 87 000-35 000-40 000 = 12 000. Именно эту сумму Вы и отправляете в бюджет. Если сумма получается с минусом, значит у Вас переплата по налогу и ничего платить не надо.

Вариант 2. Налогооблагаемая база за 9 месяцев 2010 года составила 1 450 000 руб. Страховые взносы, уплаченные за ИП и за наемных работников составили 55 000 рублей.

Пособие по временной нетрудоспособности, уплаченное за счет работодателя 4 000 рублей.

Авансовые платежи по налогу за 1 полугодие составили 45 000 руб.

1 450 000 х 6 % = 87 000 рублей

87 000 х 50 % = 43 500. Сравниваем эту цифру с суммой страховых взносов и пособий по временной нетрудоспособности. Поскольку сумма страховых взносов и пособий больше, то значит включить в уменьшение налога можно только 50 % от исчисленного налога.

Считаем налог к уплате 87 000-43 500-45 000 = - 1 500 руб. Получается переплата налога и, соответственно, в бюджет ничего при этом не уплачивается.

Расчет налога при применении УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов".

Для расчета налога при этом объекте налогообложения надо знать не только сумму полученных доходов, но и сумму расходов. Доходы и расходы подсчитываются за отчетный (налоговый) период в книге доходов и расходов. От суммы доходов вычитается сумма расходов, полученная сумма прибыли умножается на 15 % (или на меньшую ставку, если она уменьшена региональным законом). Если прибыль равна нулю или получен убыток, то авансовые платежи по налогу платить не надо. Однако при расчете окончательного налога за год надо учитывать, что в случае если налог за год, исчисленный по ставке 15 % (или меньшей, в соответствии с региональным законом) равен 0 или составляет сумму меньше, чем 1 % от полученных за год доходов, то уплачивается минимальный налог - 1 % от суммы полученных доходов за год.

Пример расчета налога УСН 15 %.

Вариант 1 Доходы за год составили 4 000 000 руб. Расходы 3 500 000.

Авансовые платежи по налогу за 9 месяцев составили 45 000 руб.

Считаем налог 4 000 000-3 500 000 = 500 000 х 15 % = 75 000 Считаем 1 % от доходов 4 000 000 х 1 % = 40 000. Сравниваем единый налог и минимальный налог. Поскольку единый налог (75 000) больше минимального (40 000), уплачивается единый налог.

Считаем налог к уплате, с учетом уже уплаченных авансовых платежей 75 000-45 000 = 30 000 руб.

Итого к уплате в бюджет 30 000 руб.

Вариант 2. Доходы за год составили 4 000 000 руб. Расходы 3 800 000 руб. Авансовые платежи по налогу за 9 месяцев составили 45 000 руб.

Считаем налог 4 000 000-3 800 000 = 200 000 х 15 % = 30 000 Считаем 1 % от доходов 4 000 000 х 1 % = 40 000. Сравниваем единый налог и минимальный налог. Поскольку единый налог (30 000) меньше минимального (40 000), уплачивается минимальный налог.

Итого к уплате в бюджет 40 000 руб. в виде минимального налога. Образовавшуюся переплату авансовых платежей по единому налогу можно либо вернуть на расчетный счет, либо учесть с следующем налоговом периоде, заплатив на эту сумму меньше налога, либо зачесть в счет уплаты минимального налога (по заявлению, представленному в налоговые органы).

При этом КБК единого налога и КБК минимального налога разные.

Таблица 1. Сравнительная таблица условий применения организациями и индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения в зависимости от выбранного объекта налогообложения

Условия применения упрощенной системы налогообложения	Объекты налогообложения - доходы	Объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов
Не являются плательщиками следующих налогов	Организации: налог на прибыль, НДС, налог на имущество организаций, единый социальный налог. Индивидуальные предприниматели: налог на доходы физических лиц (за себя), НДС, налог с продаж, налог на имущество физических лиц (по имуществу, используемому для предпринимательской деятельности), единый социальный налог (за себя и с вознаграждений, начисляемых в пользу физических лиц)
Ставка единого налога	6 %	15 %
Порядок признания расходов в целях налогообложения	Расходы, осуществленные налогоплательщиком, не влияют на сумму единого налога	Перечень расходов и порядок их определения приведен в ст. 346.16 НК РФ налога и является закрытым.
Вычет страховых взносов на обязательное пенсионное страхование	Сумма налога, исчисленная исходя из налоговой базы, уменьшается на сумму страховых взносов, уплачиваемых за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности, но не более чем на 50 %	Вычет не производится
Уплата минимального налога	Минимальный налог не уплачивается	Сумма минимального налога исчисляется в размере 1 процента налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со ст. 346.15 настоящего Кодекса
Уплата налога	Производится ежеквартально, авансовыми платежами
Налоговый период	Календарный год
Период убытков на будущее	Убытки, полученные по результатам работы за налоговый период, на будущее не переносятся	Убытки, полученные по результатам работы за налоговый период, можно перенести на будущее в порядке, предусмотренном п.7 346.18 НК РФ

1.2.3 ЕДИНЫЙ НАЛОГ НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД (ЕНВД)

Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности установлен главой 26.3 НК РФ. Данный налоговый режим может применяться (или не применяться) по решению представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга.

К таким видам деятельности могут относиться: оказание бытовых услуг, оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, розничная торговля (при площади торгового зала не более 150 кв.м), оказание услуг общественного питания (при использовании зала обслуживания посетителей площадью не более 150 кв. м.), оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов и т.д. Полный список видов деятельности, по которым может применять ЕНВД, приведен в статье 346.26 НК.

Список видов деятельности, по которым применяется ЕНВД, надо искать в решении местных представительных органов. Так, в Москве ЕНВД есть только по одному виду деятельности - наружной рекламе. А в Санкт-Петербурге, например, нет ЕНВД только по гостиничным услугам, передаче в аренду земельных участков и общепиту с залами обслуживания.

Не имеют права применять ЕНВД организации и предприниматели со среднесписочной численностью свыше 100 работников за предшествующий календарный год. А также предприниматели, перешедшие на патентную УСН. Единый налог на вмененный доход не применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, указанных в ст.346.26, в случае осуществления их в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом.

Некоторые организации не имеют права применять ЕНВД, список организаций приведен в статье 346.26 НК.

Уплата единого налога предусматривает у ИП замену уплаты налога на доходы физических лиц, налога на добавленную стоимость (кроме НДС, уплачиваемого при ввозе товара на таможенную территорию Российской Федерации), налога на имущество физических лиц. У организаций ЕНВД заменяет налог на прибыль, НДС (кроме таможенного), налог на имущество организаций. Данные налоги не уплачиваются только в связи с деятельностью, облагаемой единым налогом. По видам деятельности, не подпадающим по действие этого налогового режима, сохраняется обычный порядок налогообложения (или применяется УСН, если подавалось заявление о переходе на эту систему налогообложения). По ним необходимо вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций.

Расчет налога. Объектом налогообложения признается вмененный доход налогоплательщика (базовая доходность), который определяется как потенциально возможный доход налогоплательщика, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение дохода (коэффициенты К 1 и К 2). Базовая доходность в месяц зависит от вида предпринимательской деятельности, количества работников, количественных показателей, относящихся к основным средствам. Налоговым периодом признается квартал. Налоговая ставка - 15 процентов.

Коэффициент К 1 - коэффициент-дефлятор, устанавливаемый Правительством РФ на каждый год, учитывает изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ в предшествующем периоде (ст. 346.27 НК РФ). В 2011 г. он составляет 1,372.

Коэффициент К 2 - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности, площадь информационного поля электронных табло и т.д. К 2 принимается решениями местных представительных органов и не может превышать единицу. Если в решении вашего города К 2 по вашему виду деятельности нет, значит он принимается за 1. Физическим показателем для разных видов деятельности являются разные показатели, указанные в статье 346.29 НК Формула расчета налога выглядит так:

(базовая доходность) х (физпоказатель) х К 1 х К 2 х (3 месяца) х (ставка налога 15 %) = ЕНВД за квартал

Единый налог на вмененный доход можно уменьшить на сумму уплаченных за налоговый период взносов в ПФ и ФСС (с 2011 года и взносов в ФОМС), а также на выплаченные пособия по временной нетрудоспособности (выплаченные за счет работодателя, т.е. первые 2 дня больничных). Налог можно уменьшить не более чем на 50 %. Налог уменьшают только те взносы и пособия, которые уплачены на момент подачи декларации (а не уплаченные в налоговом периоде, как ошибочно считают многие).

Взносы уменьшают налог того периода, за который они уплачены, уменьшать налог другого налогового периода они не могут. Т.е. если Вы за 1 квартал уплатили взносы с опозданием, в 3 квартале, Вы можете подать уточненную декларацию за 1 квартал и уменьшить налог. Уменьшать налог 3 квартала на сумму взносов за 1 квартал нельзя.

ЕНВД, как уже было написано выше, налог на определенные виды деятельности. Соответственно, и возникает он тогда, когда эти виды деятельности ведутся. Поэтому чтобы стать налогоплательщиком этого налога, надо всего лишь начать вести определенную деятельность. Но при этом не стоит забывать об обязанности встать на учет как плательщик ЕНВД по месту ведения деятельности, за исключением деятельности по перевозкам, разъездной и разносной торговли - при этих видах деятельности регистрация налогоплательщика ЕНВД производится по месту регистрации ИП. Для регистрации налогоплательщика закон отводит 5 рабочих дней, в течение которых ИП или организация должны подать заявление о постановке на учет (у организаций ЕНВД-1, у ИП ЕНВД-3).

При прекращении предпринимательской деятельности, попадающей под ЕНВД необходимо сняться с учета как плательщик этого налога. Для этого организации подают заявление ЕНВД-2, а ИП ЕНВД-4.

Существуют различные точки зрения на то, что делать в случае временного прекращения деятельности. Причем эти разные точки зрения периодически высказывают одни и те же органы - Минфин и ФНС. Поэтому если у Вас вид деятельности, в котором сложно подтвердить отсутствие деятельности (например, развозная торговля или бытовые услуги), то лучше сниматься с учета, чтобы налоговые органы не имели претензий по поводу неуплаты налога.

Отчетность индивидуальных предпринимателей по ЕНВД указана в разделе Отчетность индивидуальных предпринимателей.

С первого января 2009 года были внесены изменения в главу 26.3, посвященную ЕНВД, в соответствии Федеральным законом № 155 ФЗ от 22 июня 2008 года "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса РФ".

Изменены виды деятельности, подпадающие под ЕНВД: реклама на любых транспортных средствах облагается ЕНВД, значительно увеличен список видов наружной рекламы, облагаемых ЕНВД, к торговле в розницу теперь отнесена продажа товаров и продуктов через автоматы, автостоянки облагаются ЕНВД вне зависимости от того как составлен договор. Исключены из списка такие виды деятельности, подпадающие под ЕНВД, как работы по строительству частных (индивидуальных домов) и изготовлению мебели.

С отчетности за первый квартал 2010 года введена в действие новая форма отчетности и порядок заполнения декларации по ЕНВД. Нововведения утверждены Приказом Минфина России от 19.11.2009 N 119н "О внесении изменений в Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 8 декабря 2008 г. N 137н "Об утверждении формы налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности и Порядка ее заполнения".

Налог регламентирован статьей 26.3 налогового кодекса РФ. ЕНВД распространяется только на определенные виды деятельности, указанные в статье 346.26 НК РФ. Применение ЕНВД к данным видам деятельности устанавливается законами муниципальных образований (городов, городских округов, муниципальных районов).

Для организаций уплата ЕНВД заменяет: налог на прибыль, налог на имущество, НДС кроме случаев ввоза товаров на таможенную территорию РФ территорию и налоговых агентов (Табл 2).

Таблица 2. Налоги, уплачиваемые организацией при ЕНВД

Федеральные налоги	- государственная пошлина; - таможенные пошлины; - платежи за пользование природными ресурсами; - налог на операции с ценными с ценными бумагами; - сбор за использование наименований "Россия - уплата за пользование водными объектами
Территориальные налоги	- транспортный налог
Местные налоги	- земельный налог; - налог на рекламу

Для индивидуальных предпринимателей ЕНВД заменяет НДФЛ, НДС, кроме случаев ввоза товаров на таможенную территорию РФ территорию и налоговых агентов (Табл 3).

Таблица 3. Налоги, уплачиваемые индивидуальными предпринимателями при ЕНВД

Федеральные налоги	- государственная полтина; - таможенные пошлины; - платежи за пользование природными ресурсами; - уплата за пользование водными объектами
Территориальные налоги	- транспортный налог
Местные налоги	- земельный налог; - налог на рекламу

Учет показателей для исчисления налога ЕНВД ведется по каждому виду деятельности отдельно. Также учет ЕНВД ведется раздельно с иными налогами, которыми облагается деятельность помимо ЕНВД.

Таким образом, специальные налоговые режимы создаются в рамках специальной (и не обязательно льготной) системы налогообложения, для ограниченных категорий налогоплательщиков и видов деятельности (но не территорий), обязательно включающей в себя "единый"" налог, как центральное звено, и сопутствующее ему ограниченное количество других налогов и сборов, заменить которые "единым" налогом нецелесообразно, либо просто невозможно с целью упрощения процесса налогообложения, реализации принципов всеобщности и справедливости и достижения на этой основе наибольшего фискального и регулирующего эффекта.



2. ХАРАКТЕРИСТИКА ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ. И АНАЛИЗ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ИП КУГУЛЬТИНОВА А.А.

2.1 КРАТКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ИП КУГУЛЬТИНОВА А.А.

Индивидуальный предприниматель Кугультинов Алексей Александрович, зарегистрированный по адресу РК, г. Элиста, ул. Северо-Западная 7, д 56, ведет предпринимательскую деятельность без образования юридического лица около пяти лет.

Основной вид деятельности: розничная торговля запасными частями и комплектующими для транспортных средств (автомобилей, мотоциклов и скутеров).

Сопутствующие товары - средства по уходу за транспортными средствами.

Для осуществления своей предпринимательской деятельности ИП Кугультинов арендует торговую площадь 8кв.м, в небольшом магазине по улХомутникова 45В (район Поле Чудес).

Торговое предприятие ИП Кугультинова А.А. работает в зимнее время с 09.00 до 18.00, в летнее время с 09.00 до 20.00, без перерыва и выходных. Режим работы этого торгового предприятия хорошо продуман, т.к. он позволяет клиентам, как постоянным, так и потенциальным совершать закупки в удобное для них время. Магазин имеет очень удобное месторасположение:

? близость федеральной трассы, остановки общественного транспорта,

? район оптовой торговли "Поле чудес" привлекает как оптовых, так и розничных покупателей со всего города и из соседних районов республики.

Торговое предприятие ИП Кугультинова А.А работает как правило на заказ, поэтому обширных складских помещений не требуется. Для текущего складирования ИП Кугультинов использует собственный гараж.

Благодаря анализу и грамотному формированию заказов как по объему, так и по ассортименту, спрос на услуги торгового предприятия ИП Кугультинова А.А по реализации постоянно растет, несмотря на достаточно плотную конкурентную среду в данном районе города. В непосредственной близости от магазина расположено более семи аналогичных предприятий торговли, но часть из них является клиентами торгового предприятия ИП Кугультинова А. А, другая - не выдерживает конкуренции по уровню цен и широте ассортимента.

Реализация продукции, выполнение работ и предоставление услуг осуществляются по ценам и тарифам, устанавливаемым ИП Кугультиновым самостоятельно, кроме случаев, предусмотренных законодательством.

Прибыль (доход), остающаяся у ИП Кугультинова А.А. после уплаты налогов, иных платежей и сборов в бюджет и внебюджетные фонды, поступает в полное его распоряжение и используется им самостоятельно.

Бухгалтер подчиняется непосредственно ИП Кугультинову А.А., осуществляя организацию бухгалтерского учета на основе установленных правил его ведения, обязан обеспечить выполнение следующих задач:

полный учет поступающих денежных средств, товарно-материальных ценностей и основных средств;

своевременное отражение в бухгалтерском учете операций, связанных с их движением;

достоверный учет исполнения смет расходов, реализации товаров и других работ ₅ составление экономически обоснованных отчетных данных себестоимости продукции, работ и услуг;

точный учет результатов хозяйственно-финансовой деятельности фирмы в соответствии с установленными правилами.

Форма торгового зала имеет прямоугольную конфигурацию. Эта форма удобна, т.к. позволяет рационально разместить торговое оборудование, организовать процесс подачи товара в торговый зал, предусмотреть движение покупательских потоков. Вся площадь торгового зала подразделяется на площадь для размещения торгового оборудования; движение покупателей; выкладки товаров; площадь для работы продавцов.

Рабочие места продавцов расположены ближе к подсобным помещениям. Оборудование в торговом зале расположено вдоль стен и называется линейной планировкой.

Численность работников предприятия - два человека, включая самого ИП Кугультинова А.А. Разделение труда по функциональному признаку между работниками магазина осуществляется, прежде всего, по линии обособления функций управления, а также отделения основной работы (обслуживания покупателей) от вспомогательной.

График выхода на работу рационально, т.к. соблюдена продолжительность рабочего времени (40 часов в неделю) предусмотренная трудовым законодательством, предусматривается время на подготовительную - заключительную работу с включением его в рабочее время, обеспечивается ритмичное чередование времени труда и отдыха работников в течение дня. Труд продавца связан с большим нервным напряжением, поэтому правильное чередование режимов работы и отдыха уменьшает нервное напряжение, утомление и повышает производительность труда работников.

Структура аппарата управления торгового предприятия представлена линейной системой. Она предполагает непосредственное подчинение всех категорий работников руководителю предприятия.

В магазине практикуется система управления качеством труда работников магазина. Учет качества труда торговых работников ведется ежедневно и осуществляется менеджером по продажам. Применение этой системы позволяет объективно оценивать труд каждого работника и обеспечивать его правильное материальное стимулирование, что выражается в виде премии 25 % от оклада работников. При снижении уровня качества труда, как правило, это невыполнение работниками своих функций, нарушение трудовой дисциплины, плохое обслуживание покупателей и другие упущения в работе, отрицательно влияющие на качество труда, работник лишается премии, в крайнем случае, может быть уволен.

ИП Кугультинов А.А. большое внимание уделяет также мероприятиям, обеспечивающих в торговых, подсобных, административно-бытовых помещениях магазина оптимального микроклимата. Основные элементы благоприятные для работы: температура (установлены Сплит - системы и кондиционеры), освещение, чистота воздуха, отсутствие шума, содержание помещений и рабочих мест в состоянии, отвечающих санитарно-гигиеническим нормам и эстетическим требованиям.

Руководство Общества всегда помнит о важности положительного морально-психологического климата в коллективе, сознательно строит свое поведение и выбирает наиболее оптимальный стиль управления коллективом для повышения эффективности рабочего процесса и рентабельности всего предприятия. Подчиненные в свою очередь стремятся к нововведениям и улучшениям, у каждого из них присутствует желание работать и быть востребованным.

Рассмотрим основные показатели финансово-хозяйственной деятельности ИП Кугультинова " за 2009-2011 гг. (Табл. 4)

Таблица 4. Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности ИП Кугультинова за 2009-2011 гг.

Показатели	Ед.изм	2009	2010	2011	Динамика показателей, %
					2010/2009	2011/2010
1. Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг	Тыс. руб	1167	1198	1392	102,7	116,2
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	Тыс. руб	987	1048	1152	106,2	109,9
3 .Издержки обращения и производства, сумма	Тыс. руб	48	60	60	125,0	100,0
5. Чистая прибыль (убыток)	Тыс. руб	230	210	305	91,3	145,2
6. Среднесписочная численность, всего, в т.ч.работников производства	Чел.	1 0	1 1	2 1	100,0 0	200,0 100,0

Основные показатели финансовой деятельности ИП Кугультинова за анализируемый период имеют положительную динамику. Отмечается стабильный прирост выручки от реализации более чем на 15 % (с 1167т.р в 2009г до 1392т.р. в 2001г) и себестоимости проданных товаров более чем на 10 % с 987т.р. до 1157т.р., при этом издержки обращения возросла только в 2009г на 25 %, в 2010 и 2011гг осталась неизменной на уровне 60т.р. В 2011г не смотря на спад прибыли в предыдущий период, ИП Кугультинов нанял дополнительного работника и штат микропредприятия вырос в два раза. Как результат - прирост чистой прибыли за два года более чем на 30 %, что свидетельствует об эффективности использования ресурсов ИП Кугультинова А.А.

Рисунок 4. Изменение стоимости имущества ИП Кугультинова А.А за 2009-2011 гг.

За анализируемый период происходит значительный прирост имущества ИП Кугультинова за два года более чем на 10 %.

Имущество ИП Кугультинова А.А. состоит из основных средств запасов и затрат, денежных средств. Структура имущества представлена на рисунках 5, 6.

Рисунок 5. Структура имущества ИП Кугультинова А.А. на конец 2009 г.

Рисунок 6. Структура имущества ИП Кугультинова А.А. на конец 2009 г.

За анализируемый период стоимость имущества возросла с 613т.р до 667т.р. или на почти 10 %. При этом отмечается положительные изменения в структуре имущества: увеличилась доля денежных средств на 5 %, в основном за счет их абсолютного прироста более чем на 40 %. Уровень показателя, характеризующего уровень готовой продукции и товаров для перепродажи остался практически неизменным прирост за два года незначительный.

Рисунок 7. Изменение нераспределенной прибыли ИП Кугультинова А.А. за 2009-2011 гг.

За анализируемый период отмечается значительный прирост прибыли ИП Кугультинова А.А. более чем на 30 %, что свидетельствует об эффективном использовании его экономического потенциала.

Источниками формирования имущества ИП Кугультинова А.А являются собственные, заемные и привлеченные средства (их структура представлена на рисунках 8,9). К собственным средствам относятся нераспределенная прибыль. К заемным средствам относятся долгосрочные кредиты банков и займы. К привлеченным средствам относятся расчеты и прочие пассивы.

Рисунок 8. Структура источников имущества ИП Кугультинова на конец 2009 г.

Рисунок 9. Структура источников имущества ИП Кугультинова на конец 2011 г.

За счет увеличения прибыли торгового предприятия ИП Кугультинова А.А. и уменьшения долгосрочной задолженности более чем на 15 % за анализируемый период, структура источников имущества ИП Кугультинова А.А. качественно изменилась - доля собственного капитала превысила долю заемного капитала почти на 4 % от общей стоимости имущества, что свидетельствует о рациональном управлении собственным и привлеченными средствами ИП Кугультинова А.А. за 2009-2011гг.

Проведем анализ показателей деловой активности ИП Кугультинова А.А. за 2009-2011 гг. (Таблица 5)

Таблица 5. Динамика показателей деловой активности ИП Кугультинова А.А. за 2009-2011 гг.

коэффициенты	норма	2009	2010	2011	абс. изм-ния 10/09	абс. изм-ния 11/10	относ. изм-ния 10/09	относ. изм-ния 11/10
автономии (финансовой независимости)	0,5-0,6	0,38	0,35	0,46	-0,03	0,11	0,93	1,31
задолженности (концентрации заемного капитала)	? 0,5	0,62	0,65	0,54	0,03	-0,11	1,04	0,83
финансовой устойчивости	> 0,7	0,90	0,85	0,88	-0,05	0,03	0,94	1,04
финансового рычага	? 1	1,67	1,87	1,19	0,21	-0,68	1,12	0,63
маневренности собственного капитала	> 0,1	2,39	2,43	1,92	0,04	-0,51	1,02	0,79
реальной стоимости имущества		0,81	0,82	0,75	0,01	-0,08	1,02	0,90
индекс постоянного актива	> 0,5	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00
обеспеченности собственными оборотными средствами	> 0,1	0,46	0,08	0,52	-0,38	0,44	0,17	6,54

В целом за анализируемый период уровни коэффициентов деловой активности практически соответствуют рекомендуемым нормам. Динамика изменений всех показателей таблицы 2 незначительная, в основном в положительную сторону.

Таким образом, исследуемая торговая организация ИП Кугультинова А.А. ежегодно увеличивает объемы реализации, при этом, не смотря на обострение конкуренции поддерживает высокий уровень рентабельности.

2.2 АНАЛИЗ СТРУКТУРЫ НАЛОГОВЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ И НАЛОГОВОЙ НАГРУЗКИ ТОРГОВОГО ПРЕДПРИЯТИЯ ИП КУГУЛЬТИНОВА А.А.

Налоговая нагрузка - это одно из понятий, применяемых для оценки влияния налоговых платежей на финансовое состояние предприятия. Величина налоговой нагрузки зависит от множества факторов - от вида деятельности и формы ее осуществления, налогового режима, организационно-правовой формы предприятия и особенностей налогового и бухгалтерского учета, закрепленных в учетной политике. Методика расчета позволяет каждому предприятию рассчитать свою налоговую нагрузку, провести анализ ее состояния за ряд лет, а затем сделать прогноз возможных вариантов изменения налоговой нагрузки, добиваясь ее оптимального значения.

Методика расчета налоговой нагрузки должна дать предприятию возможность сравнения вариантов и изменения величины налоговой нагрузки через выбор совокупности данных факторов, добиваясь ее оптимального значения. Имея вариант налогового поля, основанный на анализе данных прошлых лет действующего предприятия или на прогнозных данных для вновь создаваемого предприятия, последовательно изменяя значения отдельных факторов в рамках законодательно допустимого предела, можно сравнивать результаты хозяйственной деятельности при разных вариантах налогообложения.

Для действующего предприятия анализ данных о налоговой нагрузке за прошедшие годы служит основой для принятия обоснованных управленческих решений в будущем. Наличие налогового поля предприятия позволяет спрогнозировать налоговую нагрузку на финансовый результат и денежные потоки при изменении условий хозяйственной деятельности. Для вновь создаваемого предприятия расчет налоговой нагрузки планируемой хозяйственной деятельности позволяет оценить ее перспективность.

Методика расчета налоговой нагрузки предусматривает определение общей величины налоговых обязательств, возникших в процессе ведения деятельности за календарный год, и представляет собой совокупность сумм, начисленных за год каждого из обязательных платежей в составе налогового поля, которые должно уплачивать предприятие в бюджетную систему.

Торговое предприятие ИП Кугультинова А.А. находиться на специальном режиме налогообложения единый налог на вмененный доход и в соответствии с этим исчисляет и уплачивает следующие налоги и сборы:

? единый налог на вмененный доход;

? транспортный налог;

? отчисления во внебюджетные фонды социального назначения (ПФ, ФСС, ФОМС).

Структуру и динамику налоговых платежей можно представить в таблице 6.

Таблица 6. Структура и динамика налогов, уплачиваемых ИП Кугультиновым А.А., руб.

Вид платежа	Сумма платежа, руб.	Изменение, %
	2010	2011
1. ЕНВД	21600	23300	+7,8 %
2. Транспортный налог	653,0	774	+18,5 %
1. Отчисления во внебюджетные фонды социального назначения (ПФ, ФСС, ФОМС): ...

Подобные документы

• Применение специальных налоговых режимов субъектами малого предпринимательства

  Малые предприятия и условия, необходимые для их формирования. Эволюция налогообложения субъектов малого предпринимательства в России. Сущность и роль специальных налоговых режимов для малого бизнеса. Упрощенная система налогообложения.
  
  дипломная работа [82,1 K], добавлен 10.11.2004
  

• Эффективность применения специальных налоговых режимов и общей системы налогообложения субъектами малого и среднего бизнеса

  Понятие, правовое регулирование и формы налогообложения субъектов малого и среднего бизнеса в Российской Федерации. Эффективность применения специальных налоговых режимов для бизнеса в стране. Зарубежный опыт налогообложения малого и среднего бизнеса.
  
  дипломная работа [402,0 K], добавлен 11.07.2017
  

• Методологические аспекты налогообложения субъектов малого предпринимательства

  Критерии субъектов малого и среднего предпринимательства. Особенности применения упрощенной системы налогообложения. Анализ экономического состояния предприятия, оценка его учетной и налоговой политики. Совершенствование методики налогового планирования.
  
  дипломная работа [360,7 K], добавлен 18.05.2016
  

• Проблемы и перспективы налогообложения субъектов малого бизнеса

  Развитие малого предпринимательства в России и его современное значение. Критерии отнесения предприятий к малым. Особенности налогообложения субъектов малого бизнеса в РФ. Анализ различных режимов налогообложения, оценки эффективности их применения.
  
  курсовая работа [55,7 K], добавлен 25.09.2014
  

• Налогообложение субъектов малого предпринимательства при различных способах ведения учёта

  Современные аспекты налогообложения малого бизнеса. Эволюция и нормативное регулирование налогообложения субъектов малого бизнеса в России. Сущность и роль специальных налоговых режимов. Упрощенная система налогообложения. Единый налог на вмененный доход.
  
  контрольная работа [41,7 K], добавлен 19.01.2009
  

• Налогообложение субъектов малого предпринимательства: проблемы и пути их решения

  Экономическое содержание, функции и признаки налогов, принципы налогообложения. Характеристика налоговой системы Российской Федерации, особенности налогообложения субъектов малого предпринимательства. Анализ уровня налогообложения ООО "АвтоПромСтрой".
  
  дипломная работа [4,1 M], добавлен 05.06.2009
  

• Сравнительная характеристика специальных налоговых режимов с целью применения субъектами малых предпринимательств

  Понятие и значение малого бизнеса в условиях современного рыночного хозяйствования. Эволюция налогообложения субъектов малого предпринимательства в России. Сущность и характеристика упрощенной системы налогообложения. Патентная система налогообложения.
  
  дипломная работа [716,3 K], добавлен 27.05.2014
  

• Система налогообложения малого предпринимательства

  Развитие малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации. Изучение упрощенной и патентной системы налогообложения. Порядок исчисления и уплаты единого социального налога. Расчет его суммы на добавленную стоимость, подлежащую уплате в бюджет.
  
  контрольная работа [81,7 K], добавлен 18.05.2015
  

• Проблемы налогообложения малого предпринимательства

  Эволюция системы налогообложения малого предпринимательства. Упрощённая система налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства. Единый налог на вменённый доход для определенных видов деятельности. Развития налогообложения.
  
  курсовая работа [33,3 K], добавлен 05.12.2005
  

• Налогообложение субъектов малого предпринимательства: проблемы и пути их решения

  Проведение анализа действующей системы льготного налогообложения малого бизнеса: определение принципов, преимуществ и недостатков. Изучение практики применения специальных режимов наложения пошлин на субъектов малого предпринимательства в России.
  
  дипломная работа [4,1 M], добавлен 25.03.2010
  

• Особенности налогообложения и формирования финансовых результатов малых предприятий в Российской Федерации (на примере ИП Гальченко Е.Ю.)

  Эволюция налогообложения субъектов малого предпринимательства в Российской Федерации. Сущность и роль специальных налоговых режимов для малого бизнеса. Анализ налоговых обязательств и финансовых результатов на примере ИП Гальченко Е.Ю. за 2006-2008 гг.
  
  дипломная работа [166,6 K], добавлен 21.09.2011
  

• Проблемы налогообложения малого предпринимательства

  Эволюция системы налогообложения малого предпринимательства. Упрощённая система налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства. Единый налог на вменённый доход для определенных видов деятельности.
  
  курсовая работа [29,4 K], добавлен 05.12.2005
  

• Оптимизация налогообложения предприятия

  Теоретические аспекты оптимизации налогообложения хозяйствующих субъектов, расчет налоговой нагрузки. Введение упрощенной системы обложения для развития малого и среднего предпринимательства. Возможности законного снижения величины налогового бремени.
  
  курсовая работа [150,3 K], добавлен 13.03.2019
  

• Налогообложение субъектов малого предпринимательства: проблемы и пути их решения

  Налоговая система в Российской Федерации: особенности налогообложения и роль налогового планирования для субъектов малого предпринимательства. Налоговая нагрузка ООО "АвтоПромСтрой", уровень налогообложения и его альтернативные варианты для предприятия.
  
  дипломная работа [4,1 M], добавлен 06.06.2009
  

• Налогообложение малого бизнеса

  Теория и практика налогообложения малого бизнеса, опыт функционирования специальных налоговых режимов в России. Закономерности развития налоговых отношений между государством и субъектами малого предпринимательства. Упрощенная система налогообложения.
  
  диссертация [100,5 K], добавлен 22.03.2012
  

• Правовое регулирование налогообложения малого и среднего бизнеса

  Основные этапы развития и законодательного определения малого и среднего предпринимательства в России. Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности для малых предприятий. Единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности.
  
  контрольная работа [86,1 K], добавлен 01.04.2016
  

• Налогообложение субъектов малого предпринимательства

  Сущность, классификация, функции и признаки налогов. Особенности системы налогообложения субъектов малого предпринимательства в Российской Федерации на современном этапе. Специальные финансовые режимы: особенности применения, преимущества и недостатки.
  
  курсовая работа [60,5 K], добавлен 22.06.2015
  

• Выработка предложений по минимизации налоговой нагрузки на предприятиях малого бизнеса

  Системы налогообложения субъектов малого предпринимательства согласно действующему законодательству России. Разработка путей минимизации налоговой нагрузки. Переход и применение упрощенной системы налогообложения и проблемы, возникающие при этом.
  
  дипломная работа [379,5 K], добавлен 06.06.2009
  

• Налогообложение сельскохозяйственных товаропроизводителей, субъектов малого и среднего предпринимательства

  Субъекты малого и среднего предпринимательства. Налог на прибыль, единый сельскохозяйственный налог, упрощенная система налогообложения, налог на доходы физических лиц. Налогообложение личных подсобных хозяйств. Страховые взносы в государственные фонды.
  
  презентация [355,0 K], добавлен 18.12.2011
  

• Эффективность применения специальных налоговых режимов и общей системы налогообложения субъектами малого и среднего бизнеса

  Мониторинг деятельности индивидуальных предпринимателей в России. Понятие, теоретические основы и правовое регулирование налогообложения малого и среднего бизнеса. Снижение налогового бремени на микропредприятиях, финансовая поддержка и кредитование.
  
  дипломная работа [566,3 K], добавлен 30.07.2017
  

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам