Финансовое право

Увеличение бюджетных поступлений обусловлено главным образом ростом налоговых доходов, в свою очередь рост которых связан ростом экономических показателей и улучшением администрирования налогов.

Поступления налоговых доходов государственного бюджета составили 35 925,0 млн. сом или 100,5% от плана (сумма перевыполнения 184,1 млн. сом). Номинальный рост к предыдущему году составил 135,3% или сборы увеличились на 9,4 млрд. сом. Данное увеличение обеспечено за счет поступлений как налогов на внутреннее производство, так и налогов на импорт. Государственной таможенной службой КР за 2010 год обеспечено 100%-ное исполнение планового показателя поступлений или собрано 18 668,3 млн. сомов. Номинальный темп роста относительно 2009 года составил 126,3% или 3,9 млрд. сомов. Основным фактором роста поступлений налогов на внешнеэкономическую деятельность, является рост объема импорта.

В связи с ростом объемов импорта уровень таможенных сборов увеличился по всей группе импортных платежей: по НДС на 29,1% или на 2,9 млрд. сомов, акцизам на 13,0% или на 126,1 млн. сомов и таможенным пошлинам на 22,3%, что более 844,0 млн. сомов.

Доходы бюджета в основном поступают из трех источников:

1) налоги;

2) займы в форме государственных облигаций, приносящий доход;

3) эмиссии бумажных денег.

Основным источником составляющей доходной части Государственного бюджета являются налоги.

Наименование доходов	2009г. факт	Уд .вес к ВВП 2009г.	2010г Факт	Уд.вес к ВВП 2010г.	Темп роста 2010/2009гг.
ВВП	139749,4		185013,6		132,4
Налоговые поступления	26544,8	19,0	35925,0	19,4	135,3
Подоходный налог с физических лиц-резидентов КР	2317,4	1,7	3373,5	1,8	145,6
Налог на прибыль	1343,8	1,0	2603,1	1,4	193,7
НДС - всего:	12701,6	9,1	16540,0	8,9	130,2
- на товары и услуги, производимые на территории КР	2679,5	1,9	3598,9	1,9	134,3
- на товары, ввозимые на территорию КР	10022,0	7,2	12941,1	7,0	129,1
Акцизный налог - всего	1448,2	1,0	1575,0	0,9	108,8
- на товары, производимые на территории КР	480,7	0,3	481,5	0,3	100,2
- на товары, ввозимые на территорию КР	967,5	0,7	1093,5	0,6	113,0
Налог на недвижимое имущество	636,3	0,5	962,9	0,5	151,3
Налог с продаж	1277,2	0,9	1916,6	1,0	150,1
Концессионный платеж	42	0,03	53,1	0,03	126,4
Поступления по МСБ	415,6	0,3	828,4	0,4	199,3
Земельный налог	586,8	0,4	665,5	0,4	113,4
Таможенные платежи	3789,5	2,7	4633,6	2,5	122,3
Прочие налоги	865,2	0,6	2773,3	1,5	320,5
Неналоговые поступления	7190	5,1	8156,0	4,4	113,4

НАЛОГ - это обязательный сбор, взимаемый государством хозяйствующих субъектов (форм, организации) и граждан в порядке и на условиях, установленных Законодательными актами. Законный легальный характер платежей, хозяйственная самостоятельность - родовые признаки налоговой системы.

С момента возникновения государства налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе. Налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру.

НАЛОГ изымается только из дохода налогоплательщика, т.е. он не должен затрагивать капитал, или же будет нарушено нормальное воспроизводство.

Вся совокупность налогов, сборов, пошлин и других внебюджетных платежей, взимаемых в установленном порядке государственными органами с плательщиков - юридических и физических лиц, на территории страны образуют налоговую систему. Налогообложение - это способ регулирования доходов и источников пополнения государственных средств.

В целях сокращения уровня бедности в республике и содействия экономическому росту политика государственных расходов в 2010 году была направлена на приоритетное финансирование социальных секторов в соответствии с последовательной среднесрочной бюджетной основой. Политика социальных расходов была увязана с приоритетами Стратегии развития страны. Для повышения жизненного уровня малоимущих принимались конкретные меры, по повышению заработной платы, выделению пособий, введению надбавок, повышению пенсий и т.д. По итогам 2010 года государственный бюджет Кыргызской Республики (с учетом специальных средств) исполнен в сумме 45 032,0 млн. сом при уточненном плане 48 169,2 млн. сом, или на 93,4 процента, в том числе республиканский бюджет исполнен в сумме 38 643,0 млн. сом или на 93,2 процента к уточненному плану, местный бюджет исполнен в сумме 12 297,8 млн. сом или на 94,8 процента к плану.

По отношению к ВВП расходы государственного бюджета Кыргызской Республики составили 24,3 процента, в том числе расходы по республиканскому бюджету - 20,9 процента, по местному бюджету - 6,6 процента.

Государственный бюджет Кыргызской Республики за 2009 год (без учета специальных средств) исполнен в сумме 40 831,3 млн. сом при уточненном плане 42 548,1 млн. сом или исполнен на 96,0 процента. К объему ВВП расходы государственного бюджета (без учета специальных средств) составили 22,1 процента. В сравнении с 2009 годом расходы государственного бюджета по отношению к ВВП уменьшились на 1,3 процентных пункта.

Для реального подкрепления приоритетов бюджетной политики финансовыми ресурсами и повышения прозрачности бюджетных расходов, Министерством финансов КР ежегодно разрабатывается Среднесрочный прогноз бюджета, в который включаются отраслевые расходные стратегии в области социальной защиты, здравоохранения, образования, сельского хозяйства, транспорта и связи, а также силовых структур.

Решением Координационного совета по макроэкономической и инвестиционной политике при Правительстве №3 от 29 мая 2010 года был одобрен Среднесрочный прогноз бюджета на 2011-2013 годы. В нем были определены отраслевые ограничения по бюджетным ассигнованиям, на основе которых был разработан бюджет на 2011-2013 годы.

Во исполнение задач, поставленных Президентом Кыргызской Республики в заявлении, обращенном Жогорку Кенешу Кыргызской Республики и Правительству Кыргызской Республики 10 января 2010 года, в целях придания бюджетному процессу преемственности и стабильности, принят Закон Кыргызской Республики «О внесении изменений и дополнений в Закон Кыргызской Республики «Об основных принципах бюджетного права в Кыргызской Республике» от 18 сентября 2010 года. Изменения в закон внесены с целью внедрения элементов среднесрочного финансового планирования. Впервые был разработан трехлетний бюджет на 2011-2013 годы.

В 2010 году активизировался переход на формирование бюджета на программной основе. В этом направлении проводилась работа по более обоснованной увязке среднесрочных приоритетов с ресурсами бюджета и их ранжированием по степени важности. Все бюджетные организации в процессе формирования бюджета представили свои бюджеты в программном формате. По каждой программе были разработаны индикаторы эффективности.

При финансировании текущих расходов приоритетными оставались защищенные статьи, удельный вес которых составил более 50 процентов или более 10% к ВВП.

Основными направлениями работ по бюджетной политике согласно возложенным функциям на Министерство экономики и финансов были:

совершенствование методов экономического прогнозирования и разработка Среднесрочного прогноза бюджета на 2011-2013 г.г.

управление внешним долгом республики в соответствии с учетом проводимой Правительством Кыргызской Республики работой, направленной на обеспечение строгой дисциплины расходования и привлечения иностранных займов, управление и контроль за использованием внешних и внутренних средств портфеля ПГИ, обеспечение дефицита государственного бюджета на уровне не выше 2,0% к ВВП.

Исполнение расходной части республиканского бюджета Кыргызской Республики (с учетом специальных средств и без учета расходов, произведенных по разделу «потоки денежных средств в связи с операциями по финансированию») за 2010 год составило 38 643,0 млн. сом, или 93,2% от уточненного бюджета. К объему ВВП расходы республиканского бюджета составили 20,9 процента.

Общие расходы республиканского бюджета с учетом расходов, произведенных по разделу «потоки денежных средств в связи с операциями по финансированию» и без учета специальных средств составили 40 741,1 млн. сом.

Республиканский бюджет Кыргызской Республики за 2010 год (без учета расходов, произведенных по разделу «потоки денежных средств в связи с операциями по финансированию» и без учета специальных средств) исполнен в сумме 34 891,0 млн. сом при уточненном плане 36 298,6 млн. сом, или исполнен на 96,1 процента. К объему ВВП расходы республиканского бюджета составили 18,9 процентных пункта.

Абсолютный прирост расходов республиканского бюджета в 2010 году составил 6 380,4 млн. сом, или возрос на 22,4%.

Расходы республиканского бюджета на погашение основной суммы государственного долга составили 3 676,9 млн.сом или 99,9% при плане 3 678,6 млн.сом, в том числе расходы по погашению основной суммы внутреннего долга Правительства - 2 517,4 млн.сом, основной суммы внешнего долга Правительства - 1 159,5 млн.сом.

На погашение внутреннего долга Правительства направлено - 2 517,4 млн. сом, в том числе:

государственные краткосрочные ценные бумаги - 1 212,3 млн. сомов,

государственные долгосрочные ценные бумаги - 1 290,7 млн. сомов, прочие - 14,4 млн. сомов.

Необходимо отметить, что в 2010 году текущие расходы финансировались своевременно. Относительно высокий процент исполнения плана расходов наблюдается по таким статьям, как “Заработная плата” - 98,2% (6 427,0 млн. сом), “Выплата процентов по государственным ценным бумагам” - 99,9% (746,1 млн. сом), “Субсидии предприятиям” - 100% (971,4 млн. сом), ”Пособия - 99,4% (4 204,0 млн. сом).

Лекция 5. Государственный кредит. (2часа)

Экономическое содержание государственного кредита и его роль. Классификация государственных займов. Управление государственным долгом.

Государственный кредит -- совокупность экономических отношений между государством в лице его органов власти и управления, с одной стороны, и физических и юридических лиц -- с другой, при которых государство выступает в качестве заемщика, кредитора и гаранта. В качестве звена финансовой системы он обслуживает формирование и использование централизованных денежных фондов государства, т.е. бюджета и внебюджетных фондов. В отличие от налогов он имеет добровольный характер. Если налоги движутся только в одном направлении: от плательщика в бюджет или во внебюджетные фонды (обратное движение возможно только в случае возврата переплаченных или ошибочно взысканных сумм), то основу государственного кредита составляет его возвратность и платность: через определенный период времени внесенная сумма возвращается с процентами.

Государственный кредит отличается от других видов кредита. Так, если при предоставлении банковского кредита в качестве обеспечения обычно выступают какие-то конкретные ценности -- товары на складе, незавершенное производство, то при заимствовании средств государством обеспечением кредита служит все имущество, находящееся в его собственности, имущество данной территориальной еди ницы или какой-либо ее доход. На уровне центрального правительства государственные займи не имеют конкретного целевого характера, тогда как заимствование средств на более низких уровнях достаточно часто имеет четко выраженную целевую направленность, например займы на строительств новой дороги, жилого массива.

Как финансовая категория государственный кредит выполни три функции финансов: распределительную, регулирующую и контрольную.

I. Через распределительную функцию государственный кредит участвует в формировании централизованных денежных фондов государства или их использовании на принципах срочности, платности и возвратности. Выступая в качестве заемщика, государство обеспечивает дополнительные средства для финансирования своих расходов. В промышленно развитых странах государственный займы служат основным источником финансирования бюджетного дефицита.

Положительное воздействие распределительной функции государственного кредита заключается в том, что с ее помощью налоговое бремя более равномерно распределяется во времени. Налоги, которые взимаются в период финансирования расходов за счет государственного займа, не увеличиваются (что пришлось бы сделать в противном случае). Зато потом, когда кредиты погашаются, налоги взимаются не только для их уплаты, но и для погашения процентов по задолженности. Налоги служат основным, но не единственным источником финансирования расходов, связанных с обслуживанием и погашением Государственного долга. Источники финансирования этих расходов зависят от направления использования средств. В случае производительного вложения мобилизованных капиталов построенный объект после вступления в действие начинает приносить прибыль, за счет которой и погашается заем. Никакого усиления налогового бремени в этом случае не происходит. При непроизводительном использовании мобилизованных в результате государственных займов капиталов, например финансирования за их счет военных или социальных расходов, единственным источником их погашения становятся налоги либо новые займы. Размещение новых государственных займов для погашения задолженности по уже выпущенным называется рефинансированием государственного долга.

Усиление тяжести налогового бремени, вызванное заимствованиями государства, зависит от их срока и процентов по кредиту, уплачиваемых заемщику. Чем выше доходность государственного займа для инвестора, тем большую часть налогов вынуждено направлять государство на их погашение. Чем больше долг, тем выше доля средств, направляемая на его обслуживание при прочих равных условиях.

1. Регулирующая функция государственного кредита. Вступая в кредитные отношения, государство вольно или невольно воздействует на состояние денежного обращения, уровень процентных ставок на рынке денег и капиталов, на производство и занятость. Сознательно используя государственный кредит как инструмент регулирования экономики, государство может проводить ту или иную финансовую политику. Государство регулирует денежное обращение, размещая займы различных групп инвесторов. Мобилизуя средства физических лиц, государство сжимает платежеспособный спрос. Тогда если за счет кредита профинансируются производственные затраты, напри мер инвестиции, произойдет абсолютное сокращение наличной денежной массы в обращении. В случае финансирования затрат на оплату труда, например, преподавателей и врачей, количество наличной денежной массы в обращении останется без изменений, хотя возможно изменение структуры платежеспособного спроса.

Операции по купле-продаже государственных ценных бумаг или выдача кредитов под их залог, проводимые центральным банком, служат важным инструментом регулирования ликвидности коммерческих банков в стране. Выступая на финансовом рынке в качестве заемщика, государство увеличивает спрос на заемные средства и тем самым способствует росту цены кредита. Чем выше спрос государства, тем выше при прочих равных условиях уровень ссудного процента, тем более дорогим кредит становится для предпринимателей. Дороговизна заемных средств вынуждает бизнесменов сокращать инвестиции в сферу производства, в то же время она стимулирует накопления в виде приобретения государственных ценных бумаг. До определенных пределов этот процесс не оказывает существенного негативного влияния на производство. В том случае если в стране достаточно свободных капиталов, негативное воздействие будет равняться нулю до их полного поглощения. Только после этого активность государства на финансовом рынке выразится в росте ссудного процента, а отвлечение значительной доли денежных накоплении для непроизводительного использования существенно замедлит темпы экономического роста.

Положительное воздействие на производство и занятость государство оказывает, предъявляя спрос на товары национального производства за счет позаимствованных за рубежом средств, выступай в качестве кредитора и гаранта.

3. Контрольная функция государственного кредита органически вплетается в контрольную функцию финансов. Однако она имеет свои специфические особенности, порожденные особенностями этой категории:

ь она очень тесно связана с деятельностью государства и состоянием централизованного фонда денежных средств;

ь охватывает движение стоимости в обе стороны, поскольку предполагает возвратность и возмездность получения средств;

ь осуществляется не только финансовыми структурами, но и кредитными институтами.

Лекция 6. Финансовая политика. (2часа)

Содержание и цели финансовой политики. Типы и виды финансовой политики. Направления финансовой политики. Финансовая политика КР на современном этапе. Внебюджетные специальные фонды.

Содержание и цели финансовой политики. Типы финансовой политики. Финансовая политика КР на современном этапе. В настоящее время, когда КР находится в процессе преобразования своего общественного порядка, представляется целесообразным рассмотрение и анализ зарубежного и отечественного опыта организации и строительства социально-экономического пространства. Успешное осуществление экономической реформы во многом связано с достижением финансовой стабилизации. В связи с этим, правительству необходимо разработать четкую финансовую стратегию, то есть долговременный курс финансовой политики, рассчитанный на перспективу и предусматривающий решение крупномасштабных задач, определенных экономической и социальной стратегией государства. Однако для правильного осуществления поставленных перед финансовой политикой задач требуется четкий и глубокий подход к пониманию сущности, целей и механизма реализации финансовой политики, а также элементов, ее составляющих. Представители зарубежных экономических школ, в частности К. Р. Макконнелл и С. Л. Брю совмещают понятия финансово-бюджетной и фискальной политики, определяя их как изменения, вносимые правительством в порядок государственных расходов и налогообложения, направленные на обеспечение полной занятости и неинфляционного национального продукта. Несомненно, такая трактовка вызывает ряд неопределенностей в осознании сущности финансовой политики.

Марксисты, видят под финансовой политикой в первую очередь совокупность государственных мероприятий по стабилизации финансовых ресурсов, их распределению и использованию для осуществления государством его функций, указывая, что социальная направленность и эффективность воздействия финансовой политики на развитие производительных сил и производственных отношений определяются объективными закономерностями экономического развития, общественно-политическим строем страны.

Такие определения финансовой политики подтверждаются ее основными целями, к которым можно отнести следующие:

1) Повышение объема и эффективности использования финансовых ресурсов. Последнее очень важно для проверки воздействия финансовой политики на экономику. Отказ от учета повышения эффективности использования финансовых ресурсов при разработке и проведении финансовой политики может привести к распылению средств, сокращению источников удовлетворения постоянно растущих экономических и социальных потребностей общества.

2) Оздоровление и структурная перестройка экономики: повышение в общем объеме производства доли отраслей второй группы, снижение затрат на ВПК, упорядочивание денежного обращения, и в перспективе восстановление конвертируемости сом.

3) Достижение более высокого уровня жизни населения на основе развития отраслей промышленности и сельского хозяйства. Социальная направленность финансовой стратегии проявляется не только в изыскании возможностей увеличения финансовых ресурсов, направляемых на повышение благосостояния народа, но и в новом подходе к главной цели экономической политики. Уровень жизни выступает теперь величиной, определяющей развитие производства, направление и структуру использования финансовых ресурсов.

Некоторые экономисты выделяют также и другие цели проведения финансовой политики, такие как: снижение темпов инфляции (чему особенно много внимание уделяется в настоящее время, так как последняя сейчас представляет собой одно из тех зол, что наиболее угрожают благосостоянию граждан), сглаживание экономических циклов (при этом в первую очередь понимается использование финансовой политики в качестве инструмента для борьбы со спадами). Однако легко заметить, что указанные цели являются по своей сути производными от задачи финансовой политики обеспечить высокое благосостояние всего населения

так, исходя из задач, поставленных перед финансовой политики ведущие экономисты разделяют последнюю на три вида: политика экономического роста, политика стабилизации и политика ограничения деловой активности.

Под первой, то есть политикой экономического роста понимают систему финансовых мер, направленных на увеличение фактических объемов валового национального продукта и повышение уровня занятости. Данная стимулирующая финансовая политика включает:

-- рост государственных расходов;

-- снижение налогового бремени.

Другими словами, если в настоящее время имеется сбалансированный бюджет, финансовая политика должна двигаться в направлении бюджетного дефицита в период спада или депрессии.

Политика стабилизации предполагает формирование благоприятных условий для постепенного увеличения объема ВВП и инвестиций в основной капитал, рост объема промышленного и сельскохозяйственного производства, снижение темпов инфляции и дефицита бюджета, укрепление национальной валюты и, как следствие, увеличение доли расходов на конечное потребление домашних хозяйств в используемом ВВП. В результате реализации политики финансовой стабилизации в КР должны быть созданы экономические предпосылки для повышения занятости и доходов населения, расширения налоговой базы и увеличения средств, направляемых на социальные нужды и развитие социальной сферы. В свою очередь, улучшение социального положения абсолютного большинства граждан создаст благоприятные условия для устойчивого развития экономики страны, увеличения объема платежеспособного спроса населения на товары и услуги.

В течение последних лет политика финансовой стабилизации является приоритетным направлением в деятельности правительства КР, которое пытается создать условия для широкомасштабных инвестиций, что в свою очередь создаст объективные предпосылки для начала экономического роста и будет способствовать раскрытию социальной природы рыночных отношений. Фискальная политика, использующая в качестве инструмента государственные расходы, которые влияют на совокупный спрос, имеет в общественно-политических кругах КР много сторонников и она при определенных условиях может отвечать тем реалиям, которые сложились в экономике КР в условиях переходного периода. Необходимо также отметить, что абсолютное большинство специалистов кыргызских, так и зарубежных занимающихся государственными финансами, считают, что за реализацию стабилизационной функции в обществе, т.е. обеспечение полной занятости, экономический рост, минимальную инфляцию, должно нести ответственность правительство. При этом было бы неверно считать, что политика стабилизации подменяет стимулирующую и сдерживающую финансовую политику в их стремлении к выравниванию экономической ситуации в государстве, так как между данными понятиями существуют серьезные различия. Например, политика экономического роста может проводиться государством и в период, когда свойственный стране объем производства уже превышен и производство стремится к его потенциальному уровню, в то время как стабилизационная политика таких целей преследовать не имеет права.

В свою очередь политика ограничения деловой активности, напротив направлена на уменьшение реального объема ВНП по сравнению с его потенциальным уровнем и применяется правительством в период подъема или бума с целью избежания кризиса перепроизводства, и инфляции возникающей вместе с избыточным спросом.

Лекция 7. Финансовый контроль. (2часа)

Формы и методы проведения финансового контроля. Государственный и негосударственный финансовый контроль.

Содержание и значение контроля. Финансовый контроль представляет собой совокупность действий и операций по проверке финансовых вопросов деятельности субъектов хозяйствования и управления.

Объектом финансового контроля является денежно-распределительные процессы при формировании и использовании финансовых ресурсов, а также ФДС на всех уровнях и звеньях экономики. На финансовый контроль возложены следующие основные задачи:

ь содействие сбалансированности между потребительской стоимостью финансовых ресурсов и размерами денежных доходов и фондов народного хозяйства;

ь обеспечение своевременности и полноты выполнения финансовых обязательств перед государственным бюджетом;

ь выявление внутрипроизводственных резервов роста финансовых ресурсов;

ь содействие рациональному расходованию материальных ценностей и денежных средств на предприятиях и организациях;

ь содействие правильному ведению бухгалтерского учета и отчетности;

ь обеспечение и соблюдение действующего законодательства и нормативных актов;

ь содействие высокой отдаче в области внешнеэкономической деятельности.

Организация финансового контроля. В зависимости от субъектов контроля различают: государственный, внутрихозяйственный, общественный и независимый. По формам проведения контроля различают: предварительный, текущий и последующий.

По методам и способам проведения финансового контроля различают: проверку,обследование, анализ и ревизию.

4. Аудиторский контроль. Аудиторский контроль - независимый контроль, существляемый аудиторскими фирмами и службами с целью выявления ошибок в отчетности. Различают два вида аудиторского контроля:внешний и внутрифирменный.

Цель аудита - выражение мнения о достоверности финансовой отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета по законодательству КР.

Лекция 8. Финансовое планирование и прогнозирование. (2часа)

Содержание финансового планирования, принципы, методы, задачи, объекты и субъекты. Система финансовых планов, их содержание и характеристика. Современная система финансовых планов в КР

В современных условиях рыночных отношений возникает объективная необходимость финансового планирования. Без финансового планирования невозможно добиться настоящих результатов на рынке.

Финансовое планирование - это планирование всех доходов и направлений расходования денежных средств предприятия для обеспечения его развития. Финансовое планирование тесно связано с планированием производственно-хозяйственной деятельности. При административно-командной экономике составление финансового плана заключалось в механическом пересчете показателей производственного плана в финансовые показатели. Никакой самостоятельности у предприятий не было: все нормы спускались "сверху". Но сейчас, с развитием рыночных отношений финансы становятся основным видом ресурсов, именно их ограниченность начинает лимитировать производство. В связи с этим в значительной степени возрастает роль финансового планирования, изменяется его содержание, как на предприятиях, так и в рамках всей финансовой системы страны.

Содержание финансового планирования, принципы, методы, задачи, объекты и субъекты

Финансовое планирование следует рассматривать как планомерное управление процессами движения денежных средств, формирования, распределения и перераспределения финансовых ресурсов на макро- и микроуровнях.

Финансовое планирование - это разновидность управленческой деятельности, направленной на определение требуемого объема финансовых ресурсов, их оптимальное распределение и эффективное использование. Необходимость финансового планирования обусловлена относительно самостоятельным движением денежных средств по отношению к материально-вещественным элементам производства, неопределенностью рыночной среды и активным воздействием финансов на общественное воспроизводство.

Благодаря финансовому планированию можно свести к минимуму последствия влияния отрицательных внешних факторов, снизить транзакционные издержки хозяйствующих субъектов. Оно позволяет определить оптимальные объемы производства и продажи продукции и товаров, своевременно принять финансовые меры для обеспечения сбалансированного поступления и расходования денежных средств.

В экономически развитых странах успешно используются два механизма координации производства и потребления - рынок и план. Финансовое планирование выступает как механизм координации преимущественно на административной основе, а рынок - преимущественно на экономической основе. Вместе они обеспечивают экономическое равновесие в течение того или иного периода времени. Финансовое планирование является также одним из инструментов регулирования финансового рынка, действующим в сфере экономических отношений между продавцами и покупателями финансовых ресурсов, на валютном рынке, рынке ценных бумаг, денежном рынке (ссудных капиталов) и рынке золота.

Планирование - это процесс установления целей, определения задач и разработки модели принятия решения при выборе средств достижения этих целей и решения этих задач. Государственный орган управления, каждая организация выбирают свои цели и задачи, а также средства их достижения. Финансовое планирование - важная составная часть планирования деятельности государства и субъектов хозяйствования.

Основным назначением финансового планирования являются расчет потребности в денежных средствах, определение объема и структуры затрат, а также эффективности выполняемых операций и ожидаемых итогов работы предприятия. Финансовое планирование включает разработку различных финансовых планов и осуществление расчетов в целях управления финансами предприятия. Материалы финансового планирования субъектов хозяйствования используются в качестве информационной базы при составлении планов на отраслевом и общегосударственном уровнях.

Содержание финансового планирования раскрывается в представлении данного понятия как процесса обоснования движения финансовых ресурсов и капитала на конкретный период.

Объектами финансового планирования являются финансовые ресурсы, капитал и непосредственно финансовая деятельность государства или хозяйствующего субъекта, а результатом его - составление финансовых планов, начиная от сметы отдельного учреждения до сводного финансового баланса государства.

Сфера действия финансового планирования охватывает в основном распределительные и перераспределительные процессы, осуществляемые с помощью финансов при создании, распределении и использовании фондов денежных средств, доходов и капитала.

Основные цели финансового планирования состоят в обосновании мероприятий финансовой политики и финансовых возможностей ее реализации.

Посредством финансового планирования происходит конкретизация экономических и финансовых прогнозов, определяются пути, показатели, взаимоувязанные задачи, последовательность их реализации, а также методы, содействующие достижению поставленных задач. Финансовое планирование следует рассматривать как целенаправленную деятельность государства, отдельных звеньев и субъектов хозяйствования по обоснованию эффективности принимаемых экономических и социальных решений с учетом их обеспеченности источниками финансирования, оптимизации намечаемых затрат и положительных конечных результатов.

Финансовое прогнозирование должно предшествовать планированию. Оно включает анализ и оценку явлений и тенденций, поиск альтернативных вариантов управления движением финансовых ресурсов на макро- и микроуровнях. В ходе финансового планирования конкретизируются и корректируются прогнозы, ставшие основой финансовой политики, определяются способы достижения выбранной цели, устанавливается последовательность реализации задач, рассчитываются показатели финансовых планов. Финансовое планирование следует рассматривать как первоначальную стадию, один из основных методов управления финансами на всех уровнях хозяйствования и управления. Процесс разработки финансовых планов является действенным способом, позволяющим определить финансовые возможности, стоимостные пропорции. Он занимает важное место в системе мер стабилизации денежного хозяйства предприятий и государства в целом.

В экономической литературе рассматриваются различные принципы финансового планирования. Основными среди них являются следующие:

* принцип гибкости, означающий необходимость создавать резервы безопасности, составлять многовариантные расчеты, моделировать хозяйственные ситуации, чтобы выполнить задачи, поставленные финансовой политикой государства и каждого хозяйствующего субъекта;

* принцип координации, ключевыми чертами которого являются взаимосвязь и синхронность производственных и финансовых планов, планов движения материальных и денежных ресурсов, планов на разных уровнях государственного управления, планов отдельных подразделений предприятия. По отношению к финансам хозяйствующих субъектов этот принцип означает, что любые изменения в планах закупок, производства, маркетинга должны учитываться в финансовых планах путем корректировки соответствующий показателей;

* принцип непрерывности, обеспечивающий систематичность финансового планирование в рамках установленного горизонта планирования. Ряд экономистов считают оптимальным составление пятилетних планов: первый год - текущий бюджетный; второй - год, на который формируется очередной бюджет государства; следующие три года - это собственно плановый период оптимального размера. Считается, что более короткий срок не позволяет определить перспективу, а более длительный - усиливает факторы неопределенности. Финансовое планирование является «скользящим»: финансовый план каждый год составляется заново, а период планирования сдвигается на один год вперед. Благодаря этому существует возможность быстро реагировать на изменение экономических условий.

Помимо рассмотренных общих принципов во внутрифирменном финансовом планировании имеются специфические, отражающие сущностные черты финансов предприятий как экономической категории:

* принцип соотношения сроков («золотое банковское правило»), который означает, что получение средств и их использование должны происходить точно в установленные сроки. Именно поэтому инвестиции с длительными сроками окупаемости должны финансироваться в основном за счет долгосрочных заемных средств;

* принцип платежеспособности, суть которого в том, что планирование движения денежных средств должно обеспечивать платежеспособность предприятия, т.е. наличие ликвидных средств, достаточных для погашения краткосрочных обязательств;

* принцип рентабельности капиталовложений, согласно которому состав и структура источников финансирования должны быть таковы, чтобы цена заемного капитала оказалась ниже, чем рентабельность проектируемых инвестиций. Другими словами, привлекать заемный капитал выгодно лишь в том случае, если он повышает рентабельность собственного капитала и обеспечивает эффект финансового рычага;

* принцип сбалансированности рисков, предусматривающий финансирование особенно рисковых долгосрочных инвестиций за счет собственных средств (чистой прибыли, амортизационных отчислений и др.);

* принцип приспособления к потребностям рынка, означающий, что необходимо учитывать конъюнктуру рынка и свою зависимость от предоставления коммерческих (товарных) кредитов покупателям продукции;

* принцип предельной рентабельности, выражающий основную цель предпринимательской деятельности - обеспечение максимальной (предельной) рентабельности. Это необходимо учитывать при выборе вариантов инвестирования средств;

* принцип точности, предполагающий, что планы предприятия должны быть конкретизированы и детализированы в той степени, в какой это позволяют внешние и внутренние условия деятельности предприятия.

Финансовые планы, показатели всегда рассчитываются в стоимостной форме. Они базируются на производственных показателях, но не являются их пассивным выражением. В процессе обоснования финансовых заданий не просто производится пересчет натуральных показателей в стоимостные, а определяется эффективность намечаемых затрат, осуществляются выбор рациональных форм мобилизации, доходов и других денежных поступлений, их распределение исходя из целесообразности и конечных результатов.

В финансовом планировании используются различные методы. Показатели финансовых планов могут рассчитываться с помощью расчетно-аналитического, коэффициентного, нормативного методов, оптимизации плановых решений, балансового и программно-целевого методов, а также благодаря экономико-математическому моделированию.

Расчетно-аналитический метод основан на анализе движения финансовых ресурсов за истекший период. Анализ производится в увязке с производственными заданиями, что позволит выявить тенденции развития и причины отклонении фактических показателей от плановых. Расчетно-аналитический метод планирования опирается на фактически сложившиеся ситуации и пропорции; расчеты производятся на основе данных бухгалтерского учета и прогнозных оценок на будущее. Данный метод применяется в тех случаях, когда отсутствуют финансово-экономические нормативы, а взаимосвязь между показателями может быть установлена не прямым способом, а косвенно - на основе изучения их динамики за ряд месяцев или лет. Его часто используют при определении плановой потребности в оборотных средствах, величины амортизационных отчислений.

Метод коэффициентов имеет в своей основе корректировку плановых заданий истекшего периода исходя из фактически достигнутых результатов и прогнозов на предстоящий период. Этим методом можно рассчитывать доходы, расходы, прибыль, оборотные средства и другие показатели нового периода. В качестве коэффициентов используют темпы роста объемов производства и продаж, индексы цен и инфляции, коэффициенты переоценки основных фондов.

Оба вышеуказанных метода дают приближенные результаты. Реальность финансовых расчетов повышается с применением нормативного метода планирования. В этом случае потребность в финансовых ресурсах и источниках их образования определяется на основе заранее введенных норм и нормативов. Одни нормативы устанавливаются государством, местными органами управления, другие - субъектами хозяйствования. Примерами являются ставки налогов и сборов, нормативы отчислений в государственные целевые бюджетные фонды, нормы амортизационных отчислений, учетная ставка банковского процента, нормы включения в себестоимость отдельных затрат. Достоинством нормативного метода планирования является простота и доступность. Зная норматив и соответствующий объемный показатель, можно легко рассчитать плановую величину доходов, денежных поступлений и затрат. Однако для широкого применения этого метода требуется мощная, экономически обоснованная нормативная база, создание которой затруднено частыми изменениями законодательных актов.

Метод оптимизации плановых решений предполагает составление нескольких вариантов плановых расчетов, из которых выбирают оптимальный на основе различных критериев, таких, например, как минимум приведенных затрат, минимум текущих расходов, минимум вложений капитала при наибольшей эффективности его использования, минимум примени на оборот капитала и др.

Основным способом согласования отдельных разделов финансовых планов является балансовый метод. Его используют для увязки расходов с источниками их покрытия, согласования стоимостных и натуральных пропорций и показателей. С помощью балансового метода достигается некоторая синхронность в движении материальных и финансовых ресурсов, предупреждаются возможные диспропорции между расходами и поступлением денежных средств в определенные отрезки времени. Методы сбалансирования финансовых планов должны базироваться на рациональных формах движения финансовых ресурсов, содействующих достижению высокого экономического или социального эффекта.

Возможность обоснованного предвидения эффективности намечаемых заданий повышается с применением методов программно-целевого и экономико-математических моделей движения финансовых ресурсов. Моделирование финансового обеспечения проекта, объема и структуры расходов по нему в разных ситуациях и соответственно ожидаемого эффекта позволяет выбрать тот вариант прогноза или плана, который наиболее полно отвечает поставленной цели. Речь идет не только о выполнении предлагаемой программы, но и о конечных результатах (ускорение оборота капитала, максимизация прибыли и др.).

В США и Великобритании планирование осуществляется "снизу вверх" или "интерактивно". В Японии скорее "сверху вниз" или "интерактивно". В названных странах важное значение придается объему продаж, прибыли и доле на рынке. Вместе с тем есть некоторые отличия. В американских и английских компаниях больший вес имеют такие финансовые показатели, как доход на весь капитал (или совокупные активы), доход на акцию и снижение издержек. В Японии выше приоритет объема продаж, массы прибыли, вознаграждения наемного персонала, добавленной стоимости и производительности труда. Объясняется это в основном тем, что предприятия США и Великобритании в большей степени ориентированы на акционеров и существует угроза отстать от других компаний, если курс акций будет слишком низким. В Японии большие приоритеты имеют рост компании и доходы персонала, поскольку необходимо обеспечивать работу сотрудникам на протяжении всей жизни.

При децентрализованном планировании "снизу вверх" цели, стратегии планирования, производственные планы - все инициируются оперативными подразделениями предприятия. Задачами планового отдела в таких корпорациях являются установление форм плановых документов и координация плановой деятельности. Однако это не исключает, что стратегические идеи могут быть выдвинуты высшим руководством. Планирование "снизу вверх" указывает лишь на иерархическую ступень составления планов, но никоим образом не умаляет их качества.

Централизованная модель планирования - "сверху вниз" означает более важную роль планового отдела предприятия. В Японии довольно часто, особенно в специализированных компаниях, планы разрабатываются плановым отделом штаб-квартиры при определенном участии структурных подразделений и отдела труда корпорации.

Система финансовых планов, их содержание и характеристика.

Современная система финансовых планов в КР

Главным продуктом финансового планирования выступают финансовые планы, в которых обосновываются показатели, характеризующие движение финансовых ресурсов, опосредованных их финансовых отношений и стоимостных пропорций. В общем понятии финансовые планы, как и все остальные их виды, представляют собой определенные документы, объединяющие взаимосвязанные задания, методы их исчисления и реализации для достижения намеченной цели. Они составляются на основе прогнозов соответствующих показателей, расчетов обосновывающих все статьи плана. К их специфическим чертам можно отнести:

1.Стоимостный характер всех намечаемых показателей и заданий, что обусловлено их объектом, сферой финансовой деятельности.

2. Тесную взаимосвязь с другими хозяйственными планами, многие показатели которых являются основой для финансовых заданий. Вместе с тем последние становятся финансовым обеспечением всех намечаемых проектов, активно воздействуют на их эффективность.

3. Обязательную форму баланса, поскольку планируются не только расходы, но и источники их покрытия, которые должны быть сбалансированы для нормального функционирования субъекта.

Виды, формы финансовых планов разнообразны и постоянно совершенствуются, изменяются одновременно с развитием финансовой науки. В них находят отражение методы управления экономическими и социальными процессами, организация финансовой системы, финансов предприятий и другие факторы.

Современный этап хозяйствования, который характеризуется существенными преобразованиями экономики, изменением финансовых взаимоотношений между звеньями хозяйства и централизованными органами, существенно отразился на содержании финансовых планов и их форм. Одновременно происходит расширение круга финансовых планов, которые более детально обосновывают все участки финансовой деятельности хозяйствующих субъектов. Несмотря на большое количество финансовых планов, разнообразие их форм, содержания, степень охвата движения денежных средств, существуют общие черты, которые позволяют собрать их в единую систему финансовых планов. В ней можно выделить отдельные группы финансовых планов, обладающих общими чертами и содержанием. Таким образом, финансовые планы группируются по следующим признакам: 1. Уровень управления. 2. Сфера деятельности. 3. Форма собственности. 4. Продолжительность времени действия планов. 5. Формы финансовых планов.

Более широкий круг критериев, используемых при группировке финансовых планов, систематизирует их назначение и место в комплексной системе. В отечественной экономической литературе деление всех финансовых планов осуществляется прежде всего на две группы: централизованные; децентрализованные.

Централизованные планы отождествляются в основном с общегосударственными, а децентрализованные - с планами предприятий, организаций, учреждений. Каждая из этих групп имеет свою сферу деятельности и связана с уровнем управления финансовыми ресурсами. Однако трудно точно определить степень централизации (например, общегосударственные, местные финансовые программы). Кроме того, при подобном делении из общей системы выпадают сводные финансовые планы средних звеньев хозяйства (министерств, ведомств), определенные межотраслевые фонды денежных средств. Поэтому целесообразно в глобальном разрезе рассматривать финансовые планы на макро- и микроуровнях хозяйствования. К высшему уровню необходимо отнести такие планы, которые обосновывают поступление и расходование финансовых ресурсов глобальных общественных процессов, например, бюджет, государственные целевые бюджетные фонды, общегосударственные финансовые программы. На микроуровне финансовые планы охватывают доходы и расходы средних и низовых звеньев хозяйства. Внутри каждой из этих групп в зависимости от сфер деятельности и их функционального назначения обосновываются конкретные финансовые планы государства (бюджет, государственные целевые бюджетные фонды), а также министерств, ведомств, предприятий, организаций, учреждений.

По признаку собственности группируются в основном финансовые планы на микроуровне, т.е. планы отдельных предприятий, организаций, учреждений (финансовые планы низовых звеньев). Они различаются по сферам общественного производства, т.е. материальная и нематериальная сферы. Финансовые планы в сфере материального производства обосновывают формирование и распределение части национального дохода, образованного в данной производственной ячейке, движение финансовых ресурсов промышленных, сельскохозяйственных, строительных и других предприятий материального производства, в то время как финансовые планы нематериальной сферы учитывают лишь вторичные доходы, создаваемые посредством перераспределения уже созданного национального дохода.

Единым признаком, характерным для финансовых планов всех объектов, является продолжительность действия, что дает основание для их деления на долгосрочные, так называемые перспективные финансовые планы; текущие; оперативные (краткосрочные).

Перспективные финансовые планы есть планы на период (не менее 3-5 лет), в которых намечены финансовые задания с учетом долгосрочной выгоды на перспективу. Такие планы позволяют обосновать финансовое обеспечение и результативность всех стратегических программ, связанных с развитием производства, совершенствованием его организации, технологий. Долгосрочные финансовые планы целесообразно разрабатывать на всех уровнях управления, всеми институтами и звеньями хозяйствования, но только в укрупненных показателях. Это позволит выработать разумную стратегию развития соответствующих объектов. Однако при нарастающих инфляционных процессах их значимость снижается.

Текущие финансовые планы ограничены в основном годовым периодом, характеризуют поступления денежных средств, их распределение и финансовые результаты на предстоящий период. В настоящее время текущие финансовые планы на всех уровнях управления являются преимущественной формой плановых заданий в Республике Беларусь.

Оперативные финансовые планы - планы-прогнозы на короткие периоды времени. Их составление вызвано необходимостью конкретизации текущих заданий с учетом изменяющихся условий, фактического состояния материальных и финансовых ресурсов. Оперативные финансовые планы являются основой для принятия и реализации важнейших финансовых решений, поэтому их использование в практике управления соответствующими субъектами становится объективной необходимостью.

В зависимости от конкретных форм, планы создаются и используются в следующих видах:

1) программы, которые имеют широкую сферу действия, в них обосновываются не только цель, объекты и субъекты выполнения, но и многочисленные источники финансирования их направления, предполагаемые результаты каждого участка данной программы;

2) балансы, обосновывающие доходы, расходы конкретного субъекта хозяйствования общей деятельности или отдельных ее участков (баланс доходов и расходов предприятия, движение денежных средств, активов, пассивов, смета доходов и расходов бюджетных учреждений и т.д.);

3) краткосрочные прогнозы отдельных заданий финансового плана, составляемые на небольшой отрезок времени с учетом достигнутых результатов и конкретных условий хозяйствования.

Финансовые планы на макроуровне играют важную роль в государственном регулировании экономических и социальных процессов. С их помощью обеспечиваются финансирование общегосударственных потребностей, формирование необходимых пропорций между материальным производством и непроизводственной сферой, потреблением и накоплением, отраслями хозяйства и отдельными регионами. Главная цель разработки данных финансовых планов заключается в обосновании финансового обеспечения всех государственных мероприятий.

Основным централизованным финансовым планом является государственный бюджет. Он разрабатывается во всех странах мира. С помощью бюджета осуществляется регулирование общественными процессами, а также обеспечиваются развитие социальной сферы, укрепление обороноспособности страны и содержание законодательных и исполнительных органов власти. Во многих странах через государственный бюджет перераспределяется 40--60 % валового внутреннего продукта.

...