Налоговое регулирование предпринимательской деятельности (на примере Инспекции Федеральной налоговой службы России по городу Октябрьскому Республики Башкортостан)

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

Глава 1. Сущность и методы налогового воздействия на предпринимательскую деятельность

1.1 Понятие и необходимость налогового регулирования предпринимательской деятельности в системе государственного регулирования экономики

1.2 Традиционная система налогообложения субъектов предпринимательства

1.3 Специальные налоговые режимы

1.4 Налоговый контроль в отношении субъектов предпринимательской деятельности

Глава 2. Анализ и оценка эффективности регулирующего воздействия налогообложения на хозяйствующие субъекты (на примере Инспекции ФНС России по г. Октябрьскому Республики Башкортостан)

2.1 Характеристика Инспекции ФНС России по г. Октябрьскому Республики Башкортостан как субъекта налогового регулирования предпринимательской деятельности

2.2 Характеристика основных показателей деятельности Инспекции ФНС России по г. Октябрьскому Республики Башкортостан

2.3 Анализ налоговой нагрузки на предприятие ООО «Эра» и ее изменение за 2005-2006 гг

Глава 3. Основные направления совершенствования и оптимизации налогового регулирования предпринимательской деятельности

3.1 Определение актуальных проблем налогового регулирования предпринимательства в России

3.2 Предложения по совершенствованию системы налогообложения промышленных предприятий

3.3 Методы оптимизации регулирующего воздействия налогообложения на предприятие ООО «Эра»

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Данная дипломная работа посвящена вопросам налогового регулирования предпринимательской деятельности.

Эта тема очень актуальна на сегодняшний день, особенно в период завершающегося этапа реформирования налоговой системы, последствия которого самым прямым образом оказывают влияние на развитие предпринимательства.

Движущей силой экономического развития в рыночной системе является предпринимательская деятельность. Под предпринимательской деятельностью понимается инициативная самостоятельная деятельность отдельных индивидов и их объединений, связанная с коммерческим риском и направленная на получение прибыли.

Осуществление предпринимательской деятельности как важнейшего направления экономической деятельности в рыночных отношениях невозможно без государственного вмешательства. Формирование благоприятных условий для развития предпринимательства является главной задачей государственного регулирования предпринимательской деятельности.

Налоговое регулирование является одним из наиболее значимых и объективных направлений государственного воздействия на предпринимательскую деятельность.

Из самой сущности предпринимательской деятельности вытекает естественное стремление хозяйствующих субъектов к экономическому росту. При этом одним из основных инструментов регулирования их экономического роста являются налоги. Применение налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей и организаций, независимо от их ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно-правовой формы.

Налоги в настоящее время в России - это основной фактор, формирующий доходную часть консолидированного бюджета страны. Выполнение бюджетной

программы по сбору налогов является приоритетным направлением государственной экономической политики, способствующим экономической стабилизации страны. Однако фискальная функция налогов по наполнению бюджета значительно преобладает сегодня над стимулирующей функцией. Высокий процент налоговых изъятий ограничивает хозяйствующие субъекты в средствах для обеспечения их экономического развития. Существующий уровень налоговой нагрузки не стимулирует развития организаций-налогоплательщиков, роста эффективности их деятельности.

Непосильная тяжесть налогового бремени побуждает налогоплательщиков искать пути его снижения. Особенность этого процесса в России в период перехода к рыночной экономике, в условиях слабой законодательной базы и низкого уровня собираемости налогов выразилась в массовом уклонении хозяйствующих субъектов от уплаты налогов, что дестабилизировало экономику страны, искажало ценовые соотношения и вело к переложению налогового бремени с фирм-неплательщиков на законопослушные организации. [17] А законопослушной части налогоплательщиков-организаций приходится отдавать государству больше половины созданной ими добавленной стоимости при тяжелом финансовом состоянии. [15]

Одной из главных причин возникновения конфликтов между государством и налогоплательщиками является недостаточная проработанность налогового законодательства, наличие большого числа пробелов, которые не позволяют с достаточной точностью определить законность или незаконность того или иного способа минимизации налогов. Это в свою очередь создает возможность для разработки применения схем уклонения от уплаты налогов. При этом достаточно часто само законодательство толкает, в том числе и добросовестных налогоплательщиков, на поиск пути уклонения от уплаты налогов, т.к. механизм налогообложения противоречит общей экономической логике, а часто и здравому смыслу. [31]

Поиск оптимального для экономического роста и доходов бюджета уровня налоговых изъятий является одной из наиболее сложных и противоречивых проблем в современной практике налогообложения. [15] Оптимальная налоговая система, обеспечивая финансовыми ресурсами потребности государства, не должна снижать стимулы налогоплательщика к предпринимательской деятельности, одновременно обязывая его к постоянному поиску путей повышения эффективности хозяйствования.

Необходимо отметить, что Россия берет ориентир на реализацию активной социальной политики. Соответственно и развитие налоговой системы в дальнейшем должно осуществляться исходя из того, что после завершения переходного периода налоговая нагрузка в Российской Федерации должна отвечать уровню налоговой нагрузки социально ориентированных государств (45-50%). [23. С. 36]

На современном этапе развития экономики России перед ее руководством и гражданами стоят весьма сложные задачи, отражающие особенности и трудности переходного периода. Необходимо ускорение темпов экономического роста, развитие предпринимательской активности и усиление финансовой самостоятельности хозяйствующих субъектов.

Цель дипломной работы состоит в разработке научно обоснованных предложений и практических рекомендаций по совершенствованию и оптимизации налогового регулирования предпринимательской деятельности.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие основные задачи:

- выявить сущность и необходимость налогового регулирования предпринимательской деятельности в системе государственного регулирования экономики;

- изучить существующие теоретические концепции и подходы к вопросам налогового регулирования предпринимательской деятельности;

- изучить и систематизировать основные методы налогового воздействия на предпринимательскую деятельность;

- дать характеристику Инспекции ФНС России по г. Октябрьскому Республики Башкортостан как субъекту налогового регулирования предпринимательской деятельности;

- дать оценку регулирующего воздействия налогообложения на хозяйствующие субъекты через анализ налоговой нагрузки на исследуемый хозяйствующий субъект;

- выявить и систематизировать основные проблемы налогового регулирования предпринимательства в России;

- разработать предложения по совершенствованию системы налогообложения хозяйствующих субъектов;

- разработать практические рекомендации по оптимизации воздействия налогообложения на исследуемое предприятие.

Объектом исследования является промышленное предприятие ООО «Эра».

Информационной базой исследования послужили федеральные законы Российской Федерации, кодексы Российской Федерации, локальные нормативно-правовые акты, научная, учебная литература, периодические издания. Использованы и проанализированы данные по бухгалтерской и налоговой отчетности предприятия-налогоплательщика Инспекции ФНС России по г. Октябрьскому Республики Башкортостан ООО «Эра».

В первой главе работы рассматриваются теоретические аспекты проблемы налогового регулирования предпринимательской деятельности, ее особенности в современных условиях хозяйствования, обосновывается необходимость государственного воздействия на процесс развития предпринимательства посредством налогового инструментария, рассматриваются основные методы налогового регулирования предпринимательства в России.

Во второй главе работы на основе изучения бухгалтерской и налоговой отчетности исследуемого предприятия производится оценка регулирующего воздействия существующей системы налогообложения на предприятие на основе анализа налоговой нагрузки на исследуемое предприятие за определенный период.

В третьей главе работы на основе проработанного практического материала предлагаются конкретные пути по совершенствованию системы налогообложения хозяйствующих субъектов, а также практические рекомендации по оптимизации воздействия налогообложения на исследуемое предприятие, обосновывается эффективность предлагаемых мер и финансовые последствия их практической реализации.

Глава 1. Сущность и методы налогового воздействия на предпринимательскую деятельность

1.1 Понятие и необходимость налогового регулирования предпринимательской деятельности в системе государственного регулирования экономики

Движущей силой экономического развития в рыночной системе является предпринимательская деятельность. Именно предприниматели обеспечивают прогресс в хозяйственных отношениях, вводят инновации в промышленность и торговлю, создают рабочие места во всех сферах экономики. [6] Под предпринимательской деятельностью понимается инициативная самостоятельная деятельность отдельных индивидов и их объединений, связанная с коммерческим риском и направленная на получение прибыли. [2]

Осуществление предпринимательской деятельности как важнейшего направления экономической деятельности в рыночных отношениях невозможно без государственного вмешательства. Развитие рыночных отношений не только не устраняет необходимость государственного регулирования экономики, но даже приводит к усилению его роли. Формирование благоприятных условий для развития предпринимательства является главной задачей государственного регулирования предпринимательской деятельности.

Налоговое регулирование является одним из наиболее значимых и объективных направлений государственного воздействия на предпринимательскую деятельность. Формирование и проведение налоговой политики всегда было одним из основных способов регулирования государством социально-экономической сферы.

Развитие налоговой системы должно осуществляться посредством максимально возможного сочетания достижения двух целей: снижения налоговой нагрузки на предпринимателей и обеспечения достаточной доходности бюджетной системы.

Налоговое регулирование представляет собой систему особых мероприятий в области налогообложения, направленных на вмешательство государства в рыночную экономику в соответствии с принятой им концепцией экономического роста. Особенностями налогового регулирования являются наличие четкой макроэкономической стратегии и осознанное воздействие на экономику, непрерывное в своем развитии и относительно постоянное во времени. Оно охватывает не отдельные предприятия или сферы воздействия, а всю экономику в целом во всем многообразии ее форм. [21]

Воздействие налогов на экономику происходит не прямо, а опосредованно. Налоги действуют на экономику по принципу обратной связи при условии своевременного принятия соответствующих мер налогового регулирования. Налоги и налоговая система - это не только источники бюджетных поступлений, но и важнейшие структурные элементы экономики рыночного типа. Очевидно, что без формирования рациональной налоговой системы, не угнетающей предпринимательскую деятельность и позволяющей проводить эффективную бюджетную политику, невозможно полноценное функционирование экономики. [12]

Налоговое регулирование призвано активно влиять на структуру общественного воспроизводства. С помощью налогового механизма государство должно создавать необходимые условия для ускоренного накопления капитала в наиболее перспективных отраслях, определяющих научно-технический прогресс, с учетом национальных особенностей экономики, а также в малорентабельных, но жизненно необходимых сферах производства и услуг, предоставляя тем самым существенные преимущества одним экономическим структурам по сравнению с другими.

Налоговый механизм используется для выравнивания регионального уровня развития страны, стимулируя ускоренный рост в экономически слаборазвитых регионах и территориях путем создания более благоприятного налогового режима для находящихся там предприятий, свободных экономических зон при более низких налогах т.д. Хотя для России это - нетрадиционные методы территориального выравнивания. Для целей последнего используется система межбюджетного регулирования, в которой главенствующую роль играют регулирующие налоги.

Налоговое регулирование касается не только производства, но и затрагивает социальную сферу. Это относится к экологии, социальной инфраструктуре, социальной защите малоимущего населения и т.п. Расходы фирм, инвестирующих подобного рода мероприятия, как правило, исключаются из налогооблагаемой прибыли. Страховые взносы в государственные социальные фонды или единый социальный налог в России непосредственно выступают источником и инструментом реализации государственной социальной политики, выплачивая за счет них пенсии и пособия, осуществляя поддержку малоимущих слоев населения. Экологические налоги и штрафные платежи за сверхнормативное потребление природных ресурсов - важнейшие инструменты регулирования процессов охраны окружающей среды и рационального природопользования.

Государственное налоговое регулирование - самая сложная конструкция налоговых правоотношений, поскольку в ней сталкиваются экономические интересы в той точке соприкосновения, прогнозировать которую достаточно трудно. Конечной целью государственного налогового регулирования является создание условий для российских налоговых поступлений в бюджетную систему страны на базе роста производства, продаж и доходов экономики (на базе экономического роста) путем воздействия на различные стороны хозяйственной жизни и экономику в целом. Любые новации налогового законодательства сказываются на состоянии экономики страны, но сначала на государственных доходах. [21]

В сфере государственного налогового регулирования экономики особое значение имеет оптимизация состава и структуры системы налогов, уровня и структуры налогового бремени и налоговых ставок. Суть данного процесса заключается в достижении налогового равновесия между ценовой, фискальной и регулирующей функциями. Построение рациональной налоговой системы зависит от экономически обоснованной ее внутренней структуры, и прежде всего от параметров налоговых баз и налоговых ставок.

В зависимости от способов воздействия государственное налоговое регулирование подразделяется на две сферы: налоговое стимулирование и налоговое сдерживание. Налоговое стимулирование основано на политике низких налогов, оптимизации состава и структуры системы налогов, уровня налогового бремени и ставок отдельных налогов, а также на использовании системы налогового льготирования (налоговых льгот и преференций). Налоговое стимулирование призвано целенаправленно воздействовать на экономику в целом, отдельные ее сферы, отрасли и социальные процессы, а также на экономическое поведение налогоплательщиков. Налоговое сдерживание - менее распространенная сфера государственного налогового регулирования, так как оно призвано сдерживать развитие отдельных отраслей экономики и инвестиционную активность, преимущественно в целях недопущения кризиса перепроизводства, что редко случается в современной экономике. Тем более, что это не грозит в ближайшие годы в перспективе России. Налоговое сдерживание основано на политике высоких налогов с использованием в целом и выборочно высоких налоговых ставок, с увеличением перечня налоговых платежей, с отменой налоговых льгот и т.п. [21]

Государственное налоговое регулирование в целом ставит своей задачей поиск оптимальной величины налоговой нагрузки на налогоплательщиков-товаропроизводителей, получателей доходов. Налоговую нагрузку, именуемую также налоговым бременем, можно в общем виде выразить следующей формулой:

НН = (Н / Д_Н ) 100% (1.1),

где НН - налоговая нагрузка в процентах;

Н - сумма налоговых платежей;

Д_Н - суммарный облагаемый доход, или доход, из которого уплачиваются налоги.

Таким образом, налоговая нагрузка представляет процентную долю дохода налогоплательщиков, изымаемых у них в виде налогов. Налоговая нагрузка может исчисляться в микроэкономическом и в макроэкономическом масштабе, т.е. на одного налогоплательщика, организацию, отрасль, регион и по всей экономике страны в целом.

На первый взгляд представляется, что, стремясь к увеличению доходов государственного бюджета в виде налоговых поступлений, государство увеличивает налоговые ставки отдельных налогов и налоговой нагрузки в целом. В действительности картина выглядит гораздо сложнее.

Графическое отображение зависимости между доходами государственного бюджета и величиной налоговой нагрузки получило в экономической теории название «кривой Лаффера» по имени американского экономиста А.Лаффера (рисунок 1.1).

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Предположим, что необходимо найти оптимальное значение нагрузки Х, при котором доходы государства (поступления в бюджет) Y будут максимальными.

Очевидно, что при ставке Х=0 доход Y тоже будет равен нулю, ибо государство не будет получать налогов, а следовательно, и доходов. Столь же очевидно, что при налоговой ставке Х=100% предприятия, предприниматели, у которых государство полностью изымает в бюджет их доход, потеряют интерес к работе и прекратят производство, экономическую деятельность, вследствие чего не будут приносить дохода. Так что нулевой в этом случае станет база взимания налога.

Кроме того, реальное значение налоговой нагрузки не должно превосходить критического значения Х_m, при котором остающаяся в распоряжении товаропроизводителя доля дохода величиной (100% - Х_m) равна неизбежным издержкам производства. Расходование издержек производства (стоимости материалов, сырья, зарплаты, оборудования) на налоги неумолимо ведет к свертыванию производства.

Можно предположить далее, что при низких налоговых ставках, не отягощающих товаропроизводителей, они будут приносить высокий налогооблагаемый доход; с увеличением налоговой нагрузки Х будут расти и налоги, и государственный доход. Но по мере роста налоговой нагрузки стремление поддерживать высокие объемы производства начнет уменьшаться, снизятся доходы производителей, а с ними и налоговые поступления государства, равные произведению налоговой ставки на доходы производителей.

Исходя из этих соображений, естественно предположить, что существует значение налоговой нагрузки Х₀, при котором поступления от налогов в государственный бюджет достигнут максимальной величины Y_max. Так что государству целесообразно установить налоговую нагрузку на уровне Х₀. Теоретически определить оптимальное значение налоговой нагрузки не удается, но практика показывает, что суммарные налоговые изъятия из валового дохода товаропроизводителей, превышающие 35-40% его величины, нецелесообразны с позиций поддержания интереса предприятий к наращиванию производства. [12. С.235] По мнению Колчиной Н.В., размер налоговых платежей не должен превышать трети балансовой прибыли. В противном случае утрачиваются стимулы к повышению эффективности работы предприятий и получению прибыли. [13. С.64] Мировой опыт налогообложения показывает, что изъятие у налогоплательщика 1/3 его дохода - та черта, за пределами которой начинается процесс сокращения сбережений и тем самым инвестиций в экономику. Если же ставки налогов и их число достигают такого уровня, что у налогоплательщика изымается более 40% его доходов, то это полностью ликвидирует стимулы к предпринимательской инициативе и расширению производства. [11. С.103]

Таким образом, кривая Лаффера показывает, что рост налоговых ставок только до определенного предела ведет к соответствующему увеличению бюджетных доходов. Превышая этот предел, налоговая ставка становится тормозом для предпринимательской деятельности, при этом ликвидируются стимулы развития экономики, а доходы бюджета начинают сокращаться, поскольку сужается налоговая база.

В сфере налогового регулирования экономики особое значение имеет оптимизация налоговых ставок. Теоретический смысл данного процесса заключается в достижении относительного равновесия между налоговыми функциями: фискальной и регулирующей. Построение рациональной налоговой системы зависит от экономически обоснованной ее внутренней структуры, и прежде всего от параметров налоговых баз и ставок.

В зависимости от способов реализации налоговое регулирование подразделяется на две взаимосвязанные сферы: налоговые льготы и налоговые санкции. По оценкам специалистов, потери бюджетной системы России из-за предоставления льгот составляют 100-160 млрд.руб. в год, однако никто не подсчитал выгод в связи с выполнением налогами стимулирующей роли. [21. С.31] Важно не допускать превалирования текущих фискальных интересов государства над стратегией экономического роста. Применяемые в России налоговые льготы следует не отменять, а глубоко реформировать, систематизировать, упорядочивать, рассчитывать их экономический эффект и контролировать избирательный характер и целевое использование льготируемых средств. Практика показывает, что государство применяет льготы в тех отраслях, в ускоренном развитии которых оно нуждается на соответствующем этапе своего развития, в зависимости от проводимой политики в сфере экономики, науки, в социальной сфере и т.п. Оптимальное сочетание этих двух подсистем (льгот и санкций) обеспечивает гибкость налогообложения и, в конечном счете, результативность налоговой политики.

Существует общепризнанное мнение, что чрезмерно высокий уровень налогов - это негативное явление, порождающее спад производства, снижение предпринимательской активности, трудовой и инвестиционной инициативы, а также массовое стремление хозяйствующих субъектов к сокрытию доходов, усиление социальной напряженности и инфляционных процессов. Такая постановка вопроса отражала до последнего времени современную действительность России - высокий уровень налогов при низких темпах роста производства со всеми вытекающими отсюда последствиями. Правда, в 2004-2005 гг. Правительство РФ приняло ряд мер, направленных на реальное снижение налогового бремени (отменен налог с продаж, снижена ставка НДС до 18%, снижена ставка ЕСН до 26% и др.). В то же время растет потребность в значительном увеличении государственных расходов, а значит, доходных источников путем увеличения налоговых поступлений. В этом заключается основная трудность установления оптимальных границ налоговых ставок. Это и есть основная задача государственного налогового регулирования, которую можно также сформулировать следующим образом: «это искусство ощипывать гуся так, чтобы получить максимум перьев с минимум писка» (Жан-Батист Кольберг). [21. С.32]

Совершенствование налоговой системы следует направить на создание условий развития, прежде всего для реального сектора экономики и решать задачи снижения налогового бремени, упрощения налоговой системы, сокращения количества налогов, уплачиваемых предпринимателями. [7. С.394]

К приоритетным задачам реформирования налогового регулирования предпринимательской деятельности в России следует отнести:

- снижение общей налоговой нагрузки на предпринимателей;

- сокращение общего количества налогов, уплачиваемых индивидуальными предпринимателями и юридическими лицами;

- формирование структурированной и обоснованной системы налоговых льгот с целью стимулирования развития малого и среднего предпринимательства;

- ограничение возможности изменения и дополнения правил и норм налогообложения в течение финансового года таким образом, что обеспечит стабильность налоговой системы в целом.

Возможность использования специальных налоговых режимов и усиление финансовой поддержки являются важнейшими составляющими развития сектора малого и среднего предпринимательства.

Основными методами налогового регулирования являются:

- определение состава налогов при традиционной системе налогообложения субъектов предпринимательства;

- замена уплаты отдельных налогов единым налогом через использование специальных налоговых режимов;

- налоговый контроль в отношении субъектов предпринимательства, проявляющийся посредством налоговых проверок, налоговых санкций за налоговые правонарушения и др.

1.2 Традиционная система налогообложения субъектов предпринимательства

Традиционная система налогообложения субъектов предпринимательства включает прямое и косвенное налогообложение. Прямые налоги изымаются в соответствии с установленной ставкой по отношению к объекту налогообложения в виде дохода или имущества налогоплательщика, а также в фиксированной сумме, взимаемой с дохода, имущества. Так что налогоплательщик ощущает прямой налог непосредственным образом, как недополучение дохода, изъятия его части. К прямым налогам относятся налог на прибыль, имущественные налоги, земельный налог, единый социальный налог, налоги за пользование природными источниками.

Косвенные налоги в соответствии со своим названием не носят прямого характера, они взимаются «незаметным» для налогоплательщика образом, посредством введения продавцами надбавок к ценам на товары и услуги, приобретаемые субъектом налогообложения, вне прямой связи с доходом и имущественным цензом. К косвенным налогам относятся акцизы, налог на добавленную стоимость.

Налогообложение прибыли в современных условиях является одним из основных инструментов формирования доходов бюджетов различного уровня и налогового регулирования.

Плательщиками налога на прибыль признаются: российские организации; иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации. [3]

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, которая представляет собой полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов. Следует отметить, что для целей налогообложения прибыли на предприятиях организуется налоговый учет в соответствии с положениями гл.25 НК РФ, который во многом отличается от требований положений по бухгалтерскому учету. Поэтому необходимо четко различать понятие и состав доходов, используемых в целях ведения бухгалтерского учета и в целях налогообложения. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой приказом руководителя организации.

Доходы для целей налогообложения подразделяются на доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы. При определении доходов из них исключаются НДС и акцизы.

Расходы в целом подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией (ст.253 НК РФ), и внереализационные расходы (ст.265 НК РФ). Расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются по экономическим элементам на следующие основные группы: материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации, прочие расходы. Налоговым кодексом отдельно установлен перечень расходов, не учитываемых при налогообложении прибыли (ст. 270 НК РФ).

Налоговым кодексом установлено два метода признания доходов и расходов - метод начисления и кассовый метод. В соответствии с методом начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав. Соответственно расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств или иной формы их оплаты. Кассовый метод предполагает, что датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках или в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом. Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты. Организации имеют право на применение кассового метода, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета НДС не превысила один миллион рублей за каждый квартал. Если налогоплательщик, применяющий кассовый метод, в течение налогового периода превысит этот предельный размер суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг), то он обязан перейти на метод начисления с начала налогового периода, в течение которого было допущено такое превышение. [9]

Налоговая база - это денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. Для определения налоговой базы прибыль определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. В случае, если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток, то налоговая база в данном периоде признается равной нулю. При этом убытки, полученные налогоплательщиком в налоговом периоде, учитываются при исчислении налоговой базы в следующих налоговых периодах, т.е. переносятся на будущее (ст.283 НК РФ). Перенос убытков на будущее осуществляется в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен убыток, при этом налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного им убытка. Если налогоплательщик понес убытки более чем в одном налоговом периоде, то перенос убытков на будущее производится в той очередности, в которой они понесены. Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем убытка в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу.

Общая налоговая ставка по налогу на прибыль установлена в размере 24%, из них направляются: 6,5% - в федеральный бюджет; 17,5% - в бюджет субъекта РФ. Законодательные органы власти субъекта РФ могут снижать ставку налога, подлежащего зачислению в их бюджеты, для отдельных категорий налогоплательщиков, но не ниже 13,5%, т.е. не более 4%.

Налоговый период по налогу на прибыль - календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и т.д. до окончания календарного года. [3]

Кроме собственно суммы налога за налоговый период предусмотрено исчисление сумм авансовых платежей по налогу в течение налогового периода. Уплата налога на прибыль в соответствии с НК РФ может осуществляться тремя способами:

1. Уплата квартальных авансовых платежей с внесением ежемесячных авансовых платежей, определяемых в размере одной трети фактически уплаченного квартального авансового платежа за предшествующий квартал.

2. Уплата квартальных авансовых платежей с внесением ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли за месяц.

3. Уплата только квартальных авансовых платежей без внесения ежемесячных авансовых платежей.

Налогоплательщик вправе самостоятельно выбрать способ уплаты налога, при этом система уплаты авансовых платежей не может изменяться налогоплательщиком в течение налогового периода. Однако использовать третий способ уплаты налога (внесение только квартальных авансовых платежей) могут организации, у которых за предыдущие четыре квартала выручка от реализации не превышала три млн.руб. за каждый квартал, а также бюджетные учреждения, иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство, некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации продукции, участники простых товариществ по полученным от участия в товариществе доходам, инвесторы соглашений о разделе продукции и выгодоприобретатели по договорам доверительного управления.

Налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и авансовых платежей подают налоговые декларации по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения. Налоговые декларации представляются не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. В этот же срок уплачиваются квартальные авансовые платежи. Ежемесячные авансовые платежи уплачиваются не позднее 28-го числа каждого месяца отчетного периода, а если авансовые платежи исчисляются по фактически полученной прибыли за месяц - не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога. Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 28 марта следующего года. Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее этого же срока. [3]

Имущественные налоги играют существенную роль в современных налоговых системах большинства стран. Их преимущество заключается в стабильности налогооблагаемой базы в течение налогового периода, отсутствии зависимости суммы налога от результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятий, что обусловливает их фискальную значимость. [9]

В налоговую систему РФ налог на имущество предприятий был введен в 1992 г. Плательщиками этого налога являются: российские организации; иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ, на континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ.

Объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. Не признаются объектами налогообложения: земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы); имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в РФ. [3]

Налоговой базой налога на имущество является среднегодовая стоимость облагаемого имущества. При определении налоговой базы имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации. Среднегодовая стоимость имущества за налоговый (отчетный) период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.

Предельный размер налоговой ставки на имущество организаций установлен на федеральном уровне и не может превышать 2,2%. Конкретные ставки налога устанавливаются законами субъектов РФ в пределах максимальной налоговой ставки, предусмотренной в НК РФ. В Республике Башкортостан установлена ставка по налогу на имущество 2,2%.

Налоговым периодом по налогу на имущество определен календарный год, а отчетными - первый квартал, полугодие, девять месяцев. Налог исчисляется нарастающим итогом, вносится в бюджет ежеквартально, по окончании налогового периода проводится его перерасчет.

Налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу на имущество представляются не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода, а налоговые декларации по итогам налогового периода - не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Сроки уплаты налога и авансовых платежей устанавливаются законами субъектов РФ. Уплата налога производится в бюджеты тех территорий, где физически находится имущество организации. [3]

Плательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в установленном порядке зарегистрированы транспортные средства, являющиеся объектом налогообложения. В число плательщиков включаются как физические, так и юридические лица.

В состав объекта налогообложения включаются следующие виды зарегистрированных транспортных средств: автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы, другие самоходные машины и механизмы на пневматическом ходу; самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые) и другие водные и воздушные транспортные средства.

Порядок определения налоговой базы транспортного налога установлен применительно к следующей группировке объектов налогообложения:

1) транспортные средства, имеющие двигатели;

2) водные несамоходные (буксируемые) транспортные средства, по которым устанавливается показатель валовой вместимости;

3) другие водные и воздушные транспортные средства, не имеющие двигателя.

Исчисление налоговой базы производится за налоговый период, которым признается календарный год. Налоговые ставки транспортного налога представляют собой фиксированную денежную сумму в расчете на соответствующую единицу измерения налоговой базы, т.е. на каждую лошадиную силу, килограмм силы тяги, регистровую тонну валовой вместимости, единицу транспортного средства. Размеры налоговых ставок установлены ст.361 НК РФ. Однако законодательным органам субъектов РФ предоставлено право увеличивать или уменьшать их, но не более чем в пять раз, а также дифференцировать по каждой категории транспортных средств.

Налогоплательщики, являющиеся юридическими лицами, исчисляют налог самостоятельно. Сумма налога на каждый налоговый период определяется с учетом периода регистрации транспортного средства конкретного налогоплательщика. Для этого в расчет налога вводится коэффициент, отражающий отношение числа полных месяцев пребывания транспортного средства в зарегистрированном состоянии к числу календарных месяцев в налоговом периоде. Месяц регистрации и месяц снятия транспортного средства с регистрации принимается за полный месяц.

Сумма налога исчисляется по каждому облагаемому транспортному средству путем умножения налоговой базы на налоговую ставку и коэффициент пребывания данного транспортного средства в зарегистрированном состоянии на его собственника в течение соответствующего налогового периода. Уплата производится по месту нахождения транспортных средств в сроки, предусмотренные законами субъектов РФ. При этом налогоплательщики - юридические лица обязаны предоставлять в установленный срок налоговому органу налоговую декларацию.

Платежи за природные ресурсы установлены с целью экономического регулирования природопользования, стимулирования рационального и комплексного использования различных видов природных ресурсов и охраны окружающей среды, формирования денежных средств для охраны и воспроизводства природных ресурсов в условиях рыночной экономики. [9]

Платежи за природные ресурсы включают как налоговые платежи и сборы, так и неналоговые доходы бюджета. К налоговым относятся: налог на добычу полезных ископаемых; водный налог; сбор за пользование объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов; земельный налог. К неналоговым доходам бюджета относятся: платежи за негативное воздействие на окружающую среду; платежи за пользование лесными ресурсами.

Налог на добычу полезных ископаемых должны платить организации и индивидуальные предприниматели, пользователи недр. Налогом облагаются полезные ископаемые, которые организация добыла на участке, предоставленном ей в пользование. В п.2 ст.336 НК РФ перечислены полезные ископаемые, которые не облагаются налогом на добычу: общераспространенные полезные ископаемые и подземные воды, геологические коллекционные материалы; полезные ископаемые, добытые из недр при образовании, использовании, реконструкции и ремонте особо охраняемых геологических объектов, имеющих научное, культурное, эстетическое, санитарно-оздоровительное или иное общественное значение.

В ст.337 НК РФ приведен исчерпывающий перечень полезных ископаемых, облагаемых налогом на добычу полезных ископаемых. Это антрацит, уголь каменный и бурый, горючие сланцы, торф, углеводородное сырье, товарные руды, природные алмазы, подземные воды, содержащие полезные ископаемые, минеральные воды и др. Налоговую базу рассчитывают по каждому из них, для этого определяют количество и стоимость добытых полезных ископаемых.

Предусматриваются два способа, с помощью которых можно определить объем добычи, - прямой и косвенный. При прямом используются измерительные средства и учитываются фактические потери полезного ископаемого. Косвенный способ можно применять только в случае, если известно содержание полезных ископаемых в добытом сырье и когда количество ископаемых нельзя определить с помощью прямых измерений. В любом случае используемый налогоплательщиком способ должен быть оговорен в учетной политике. Перейти на другой способ можно только при изменении технологии добычи.

Стоимость добытых полезных ископаемых налогоплательщик определяет самостоятельно. Для этого он должен учитывать: цены реализации полезного ископаемого без учета государственных субвенций; расчетную стоимость этого ископаемого (например, если организация не получила выручки). Применяя первый метод, определяя выручку от реализации с учетом ст.40 НК РФ, организация должна исключить из расчета НДС и акциз. Кроме того, цену реализации необходимо уменьшить на сумму расходов по доставке, в которую входят оплата таможенных пошлин и сборов, затраты на перевозку добытого ископаемого от склада до получателя, а также обязательное страхование грузов, расходы по доставке магистральными трубопроводами, транспортом, затраты на слив, погрузку, разгрузку, транспортно-экспедиционные услуги и т.д. Для расчета налоговой базы необходимо стоимость единицы добытого полезного ископаемого умножить на его количество.

Если стоимость добытых полезных ископаемых невозможно определить исходя из цен реализации, то берется их расчетная стоимость, которая определяется налогоплательщиком самостоятельно на основании данных налогового учета. При этом применяется порядок признания доходов и расходов, установленный для определения налоговой базы по налогу на прибыль. [9]

Ставки налога дифференцированы по видам полезных ископаемых: самая низкая ставка для калийных солей - 3,8%, а самая высокая для газового конденсата - 17,5%. Налогоплательщики, разрабатывающие месторождения, разведку которых провели за счет собственных средств, уплачивают налог с коэффициентом 0,7. [3]

Налоговый период по налогу на добычу полезных ископаемых - календарный месяц. Сумма налога по добытым полезным ископаемым исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Срок уплаты налога в бюджет - не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговая декларация представляется в налоговые органы по месту нахождения налогоплательщика не позднее последнего дня месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Рассмотрев кратко порядок исчисления налога на добычу полезных ископаемых, можно сделать вывод об его основном недостатке - он не делает разницы между высоко- и низкодоходными нефтедобывающими предприятиями и месторождениями, т.к. ставки дифференцированы только по видам полезных ископаемых.

С 01.01.2004 г. действует глава 25.1 НК РФ, которая установила сборы за пользование объектами животного мира и водными биологическими ресурсами в случае их изъятия из среды обитания. Такой вид деятельности осуществляется на основании лицензий (разрешений) на пользование данными объектами, выдаваемых в соответствии с законодательством РФ. Плательщиками сборов признаются организации и физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели - пользователи объектами животного мира и водных ресурсов. При этом платными объектами пользования являются водные биологические ресурсы во внутренних водах, территориальном море, на континентальном шельфе и в исключительной экономической зоне РФ, а также в Азовском, Каспийском, Баренцевом морях и в районе архипелага Шпицберген.

Объектами обложения выступают объекты животного мира и водных ресурсов, содержащиеся в перечне ст. 333.3 НК РФ (дикие животные, птицы, рыбы, морские млекопитающие и другие морепродукты). В случае пользования ресурсами для удовлетворения личных нужд представителей коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока РФ и лиц, не относящихся к ним, но постоянно проживающих в этих местах, объекта обложения не возникает. Ставки сбора за пользование объектами животного мира установлены в рублях за одно животное и дифференцированы по видам животных. Ставка сбора за пользование водными ресурсами установлены в рублях за одну тонну объекта водных биологических ресурсов и за одно млекопитающее. Дифференциация ставок осуществлена по бассейнам морей, рек, озер, водохранилищ и видам биологических ресурсов. Ставки сбора за морских млекопитающих дифференцированы по их видам.

Для градо- и поселкообразующих российских рыбохозяйственных организаций ставки сбора за каждый объект водных биологических ресурсов - морских млекопитающих устанавливаются в размере 15% от утвержденных.

Сборы за пользование объектами животного мира и пользование водными объектами уплачиваются в виде разовых и регулярных взносов. Разовый сбор составляет 10% от исчисленной суммы и вносится при получении лицензии, оставшаяся часть платится равными долями в виде регулярных взносов в течение срока действия лицензии ежемесячно не позднее 20-го числа.

Основным принципом экономического регулирования использования, восстановления и охраны водных объектов является платность водопользования. Водный налог, установленный главой 25.2 НК РФ, введен в действие с 01.01.2005 г. вместо действовавшей до этой даты платы за пользование водными объектами.

Водный объект - природный или искусственный водоем, водоток либо иной объект, постоянное или временное сосредоточение вод в котором имеет характерные формы и признаки водного режима. [1]

Плательщиками налога признаются организации и физические лица, осуществляющие специальное или особое водопользование. Физические лица, использующие воду для специальных (особых) целей, должны иметь лицензию, которая выдается гражданам при использовании воды для их предпринимательской деятельности. Следовательно, водный налог платят и организации, и индивидуальные предприниматели.

К специальному водопользованию относится забор воды, который плательщики производят из рек, озер и т.д. для снабжения населения, а также удовлетворения собственных нужд. Забирать воду они должны при помощи специальных сооружений, технических средств и устройств. Если же водоемы используются, к примеру, для нужд обороны, для сохранения или производства рыбы, то они находятся в особом пользовании.

Объекты налогообложения возникают в том случае, если организации и физические лица: забирают воду из водоемов; сплавляют по воде лес в платах и кошелях; используют водное пространство в других целях, помимо сплава леса в платах и кошелях (например, добыча полезных ископаемых, проведение буровых и строительных работ и т.д.); используют водоемы без забора воды для целей энергетики. [3]

Не являются объектами налогообложения следующие виды водопользования: забор из подземных водных объектов воды, содержащей полезные ископаемые и (или) природные лечебные ресурсы, а также термальные воды; забор воды для обеспечения пожарной безопасности, для ликвидации стихийных бедствий и последствий аварий; использование акватории водных объектов для: плавания на судах, в том числе на маломерных плавательных средствах, а также для разовых посадок (взлетов) воздушных судов; организованного отдыха организациями, предназначенными для содержания и обслуживания инвалидов, ветеранов и детей; обеспечения нужд обороны страны и безопасности государства; рыболовства и охоты и др. [3]

Налоговая база определяется налогоплательщиком отдельно по каждому водному объекту. Объем воды, забранной из водного объекта, определяется за налоговый период, которым является квартал, на основании показаний водоизмерительных приборов, отражаемых в журнале первичного учета использования воды. При отсутствии таких приборов объем забранной воды определяется исходя из времени работы и производительности технических средств. Если это сделать невозможно, применяются нормы водопотребления. Налоговые ставки дифференцированы по видам водопользования, бассейнам рек, озер, морей. Кроме того, при заборе воды учитывается экономический район, а также является ли водный объект поверхностным или подземным.

Налогоплательщик исчисляет сумму налога самостоятельно по итогам каждого квартала как произведение налоговой базы и ставки налога. Срок уплаты налога - не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Не позднее этого срока в налоговый орган представляется налоговая декларация.

Плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве: собственности, постоянного (бессрочного) пользования или пожизненного наследуемого владения.

Объектом налогообложения являются земельные участки, расположенные в пределах муниципальных образований, на территории которых введен налог. Не относятся к объектам налогообложения земельные участки: изъятые из оборота в соответствии с законодательством РФ; занятые особо ценными объектами культурного наследия народов РФ, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия; предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд; в пределах лесного фонда. [3]

Налоговая база устанавливается как кадастровая стоимость земельного участка, определяемая в соответствии с земельным законодательством, которая учитывает качество земли, зависящее от многих факторов, в том числе природных, и дает возможность осуществить более справедливое изъятие земельного налога с учетом рентной составляющей.

...