Налоговое регулирование предпринимательской деятельности (на примере Инспекции Федеральной налоговой службы России по городу Октябрьскому Республики Башкортостан)

17. Проводит в установленном порядке конкурсы и заключает государственные контракты на размещение заказов на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг для нужд Инспекции.

Инспекция с целью реализации полномочий в установленной сфере деятельности имеет право:

- запрашивать и получать сведения и материалы, необходимые для принятия решений по вопросам, отнесенным к установленной сфере деятельности;

- привлекать в установленном порядке для проработки вопросов, отнесенных к установленной сфере деятельности, научные и иные организации, ученых и специалистов;

- давать юридическим и физическим лицам разъяснения по вопросам, отнесенным к установленной сфере деятельности;

- применять предусмотренные законодательством РФ меры ограничительного, предупредительного и профилактического характера, а также санкции, направленные на недопущение и (или) ликвидацию последствий, вызванных нарушением юридическими и физическими лицами обязательных требований в установленной сфере деятельности, с целью пресечения фактов нарушения законодательства РФ.

Инспекцию возглавляет начальник, назначаемый на должность и освобождаемый от должности руководителем ФНС России. Начальник Инспекции имеет заместителей, назначаемых на должность и освобождаемых от должности руководителем Управления по представлению начальника Инспекции.

Начальник Инспекции:

- организует и осуществляет на принципах единоначалия общее руководство и контроль за деятельностью Инспекции;

- распределяет обязанности между своими заместителями;

- представляет на утверждение в Управление структуру Инспекции и смету доходов и расходов на ее содержание;

- утверждает в пределах установленной численности и фонда оплаты труда штатное расписание, а также положения о структурных подразделениях Инспекции и должностные инструкции ее работников;

- издает приказы, распоряжения и дает указания по вопросам деятельности Инспекции, обязательные для исполнения всеми работниками Инспекции;

- назначает на должность и освобождает от должности в установленном порядке работников Инспекции;

- представляет в установленном порядке и в надлежащие сроки в Управление отчеты о проделанной работе за соответствующий отчетный период;

- решает в соответствии с законодательством РФ о государственной службе вопросы, связанные с прохождением федеральной государственной службы в Инспекции;

- привлекает в соответствии с законодательством РФ к дисциплинарной ответственности работников Инспекции за нарушения, допущенные ими в работе, если за эти нарушения не предусмотрена административная или уголовная ответственность.

Инспекция в соответствии с гражданским законодательством РФ от своего имени приобретает и осуществляет имущественные и личные неимущественные права в рамках предоставленных ей полномочий, выступает истцом и ответчиком в суде.

Финансирование расходов на содержание Инспекции осуществляется за счет средств, предусмотренных в федеральном бюджете. [5]

Инспекция является юридическим лицом, имеет бланк и две печати с изображением Государственного герба РФ со своим полным и сокращенным наименованием, одна из которых (№2) используется для подразделения, ответственного за регистрацию юридических лиц, иные печати, штампы и бланки установленного образца, а также счета, открываемые в соответствии с законодательством РФ.

Структура Инспекции представлена в таблице 2.1.

Таблица 2.1. Организационная структура Инспекции

№ п/п	Наименование отделов	Численность (без персонала по охране и обслуживанию здания)
1.	Руководство
1.1	Начальник	1
1.2	Заместитель начальника	3
2.	Отделы
2.1	Отдел общего обеспечения	5
2.2	Отдел финансового обеспечения	5
2.3	Юридический отдел	5
2.4	Отдел регистрации и учета налогоплательщиков	5
2.5	Отдел работы с налогоплательщиками	6
2.6	Отдел информационных технологий	5
2.7	Отдел ввода и обработки данных	6
2.8	Отдел учета, отчетности и анализа	5
2.9	Отдел урегулирования задолженности	10
2.10	Отдел камеральных проверок	20
2.11	Отдел выездных проверок	13
2.12	Отдел оперативного контроля	5
2.13	Отдел налогового аудита	5
	Итого	99

Государственная регистрация юридических лиц и индивидуальных предпринимателей в г. Октябрьском осуществляется в соответствии с ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» в Инспекции. Инспекция также вносит соответствующие записи в Единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ), Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП), либо принимает решение об отказе в государственной регистрации.

При государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя в Инспекцию представляются следующие документы:

1. Заявление формы 21001, заверенное нотариально;

2. Квитанция об оплате государственной пошлины в размере 400 руб. (реквизиты на оплату выдаются в Инспекции)

3. Копия всего паспорта, включая незаполненные страницы.

На основании вышеуказанных документов производится Государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя в течение пяти рабочих дней и выдается свидетельство о государственной регистрации.

В соответствии с новым законодательством с 01.01.2004 г. вводится регистрация индивидуальных предпринимателей по принципу «одного окна». Постановка на налоговый учет производится в день регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя. При получении свидетельства о государственной регистрации индивидуального предпринимателя последнему присваивается регистрационный номер в Пенсионном фонде, который подтверждает его регистрацию в системе пенсионного страхования.

После завершения процедуры государственной регистрации в Инспекцию необходимо представить копию информационного письма об учете в ЕГРИП.

При государственной регистрации и постановке на налоговый учет вновь создаваемого юридического лица подаются следующие документы:

1. Заявление формы 11001 (пронумеровать и прошить), заверенное нотариально;

2. Квитанция об оплате госпошлины 2000 руб. - создание юридического лица, 400 руб. - изменения и ликвидация (реквизиты на оплату выдаются в Инспекции);

3. Протокол собрания о создании юридического лица (в двух экземплярах);

4. Устав юридического лица (в двух экземплярах);

5. При наличии двух и более учредителей - учредительный договор (в двух экземплярах);

6. Квитанция об уплате Ѕ уставного капитала;

7. Заполненный бланк «Анкетные данные о руководителе и главном бухгалтере» с приложением приказа о назначении на должности или другого распорядительного документа;

8. Заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения - в двух экземплярах (при выборе данной системы).

Также предоставляются лист согласования и гарантийное письмо о предоставлении помещения юридическому лицу. Лист согласования отмечается у помощника главы администрации г. Октябрьского Республики Башкортостан В.Е.Бородина.

На основании предоставления вышеуказанных документов производится государственная регистрация и постановка на налоговый учет юридического лица и выдаются свидетельство о государственной регистрации и свидетельство о постановке на налоговый учет.

Государственная регистрация осуществляется в срок не более чем пять рабочих дней со дня представления документов в Инспекцию. Решение о государственной регистрации, принятое Инспекцией, является основанием внесения соответствующей записи в соответствующий государственный реестр.

После завершения процедуры государственной регистрации и постановки на учет юридического лица необходимо предоставить ксерокопию свидетельства о государственной регистрации. Только при предъявлении свидетельства о постановке на учет в Инспекции банки открывают счета организациям, индивидуальным предпринимателям.

Банк обязан сообщить об открытии или закрытии счета организации, индивидуального предпринимателя в Инспекцию по месту их учета в пятидневный срок со дня соответствующего открытия или закрытия такого счета.

Банки обязаны выдавать налоговым органам справки по операциям и счетам организаций и граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в порядке, определяемом законодательством Российской Федерации, в течение пяти дней после мотивированного запроса налогового органа.

2.2 Характеристика основных показателей деятельности Инспекции ФНС России по г. Октябрьскому Республики Башкортостан

По состоянию на 1 января 2007 года в Инспекции зарегистрировано 2400 юридических лиц и 2966 индивидуальных предпринимателей.

Налогоплательщики, среднесписочная численность работников которых на 1 января текущего календарного года превышает 100 человек, представляют налоговые декларации (расчеты) в Инспекцию в электронном виде, если иной порядок представления информации, отнесенной к государственной тайне, не предусмотрен законодательством Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 3 ст. 45 НК РФ с 1 января 2007 года уплата налогов в бюджетную систему РФ наличными денежными средствами через отделения банков либо организацию федеральной почтовой связи может осуществляться только физическими лицами. Уплата налогов юридическими лицами должна осуществляться перечислением денежных средств со счета налогоплательщика в банке.

В целях повышения эффективности налогового администрирования и усиления контроля за мобилизацией поступлений в бюджеты всех уровней в Инспекции ежегодно приказом начальника Инспекции утверждается список крупнейших и основных налогоплательщиков. Списки основных налогоплательщиков и крупнейших налогоплательщиков Инспекции на 2006 год приведены в приложениях 6 и 7.

О показателях собираемости налогов бюджеты всех уровней и внебюджетные фонды можно сказать следующее. Инспекцией в 2006 году мобилизовано в бюджеты 1 189,6 млн.руб. Это почти на 221 млн.руб. больше, чем по итогам 2005 года. Во внебюджетные фонды поступило 605,9 млн. руб., почти на 103 млн.руб. больше. В бюджет г. Октябрьского поступило 222 млн.руб. В процентном отношении выполнение составило 105,9. Но в денежном выражении по сравнению с 2005 годом поступления существенно уменьшились - на 174,6 млн.руб. Возникшая ситуация объясняется перераспределением некоторых налогов в пользу республиканского бюджета. Если, например, в 2005 году налог на доходы физических лиц поступал в городскую казну в полном объеме, то в 2006 году только в размере 39 %. Налог на имущество, который ранее поступал в 50 %-ном объеме, не стал зачисляться в городской бюджет вовсе.

В целом запланированные для города показатели выполнены полностью, за исключением единого социального налога и поступлений в фонд социального страхования. Что касается единого социального налога, то с ним город подвели предприятия-банкроты. Повлияло и увеличение для города планового задания по результатам покрытия больших долгов со стороны кожевенно-обувного комбината за 2002-2005 годы. Хотя в денежном выражении оба показателя превысили результаты 2005 года на 18,1 млн.руб. (ЕСН) и на 2,3 млн.руб. (ФСС).

Инспекции удалось добиться в целом хороших результатов в своей работе за счет мобилизации всех внутренних резервов коллектива Инспекции на выполнение поставленных задач. Если, например, количество камеральных проверок на одного инспектора в 2005 году не превышало 4 000, то в 2006 году этот показатель увеличился почти на 900 проверок.

Что касается ключевых направлений деятельности Инспекции, то для повышения эффективности контрольной работы Инспекцией был активирован целенаправленный отбор налогоплательщиков для выездных проверок. Инспекторы приняли за обязательство правило использовать необходимые данные из внешних источников информации. Сделали также упор на предпроверочный экономический анализ финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков. Активизировали контроль за порядком ведения кассовых операций, полнотой оприходования юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями наличных денежных средств, полученных с применением контрольно-кассовой техники. В результате за счет камеральных проверок, когда проверяется вся отчетность от налогоплательщиков, поступающая в Инспекцию, в 2006 году доначислено в бюджеты различных уровней более 42 млн.руб. За счет выездных проверок доначислено 37,8 млн.руб. В сумме результат превысил аналогичные показатели 2005 года на 5,9 млн.руб.

Эффективность работы Инспекции значительно повысилась. Количество выездных проверок в 2006 году осталось на уровне 2005 года. Но нарушений налогоплательщиков в 2006 году выявлено гораздо больше, о чем говорят вышеупомянутые цифры.

Некоторые налогоплательщики пытаются уйти от налогов или уменьшить их за счет других фирм или своих деловых партнеров. Иногда это делается по обоюдному согласию. Выявить нарушения позволяют так называемые встречные проверки. В 2006 году было увеличено число таких проверок в три с лишним раза. В 2005 году было проведено 52 такие проверки, а в 2006 году - 184 проверки.

В арбитражный суд республики Башкортостан и суды общей юрисдикции Инспекцией было предъявлено 1 555 заявлений и исков о взыскании налоговых санкций по результатам выездных и камеральных проверок, пени и штрафов, недоимки, о признании должников несостоятельными. Почти 98% из предъявленных исков на общую сумму 91,6 млн.руб. было удовлетворено.

Для снижения недоимки принимались и принимаются все возможные меры. Завершено конкурсное производство по 22 предприятиям и списана безнадежной к взысканию задолженность на сумму 548,2 млн.руб., открыто конкурсное производство по 27 предприятиям на сумму 218,1 млн.руб. Направлено 7 661 решение на приостановление операций по банковским счетам.

На особом контроле на сегодняшний день состоят 22 предприятия, у которых общая задолженность с пенями и штрафами составляет более 712 млн.руб. О некоторых предприятиях горожане уже стали забывать, как о прекративших свое существование. Однако многие в законном порядке еще не ликвидированы окончательно и за ними числятся не списанные долги. Это, например, ОАО «Автокомплект», МП «ОЗСТО», ЗАО фирма «Электронефтегаз», Октябрьское предприятие тепловых сетей, МУП «Октябрьскводоканал», ОАО «Октябрьский кожевенно-обувной комбинат», ОАО «Октябрьская швейная фабрика», ОАО «Нефтемаш», ООО «ЗЖБИ», ДО ОАО «Стронег» и другие. На них введено конкурсное производство. Уже завершено конкурсное производство по таким должникам, как ОАО «Лукойл-ОЗОНИГ», ОМУП «Межрайкоммунводоканал», МУП «Октябрьский фарфор», ОАО «Октябрьская мебельная фабрика», ГУ ДОПАТП ГУП «Башавтотранс», ОАО АК «АПРИ». Инспекцией также подано заявление в арбитражный суд о признании ООО «Стронег» несостоятельным (банкротом). В данном направлении ведется работа по ООО «Италбашкерамика», некоторым другим должникам.

Согласно приказу Управления Федеральной налоговой службы по республике Башкортостан, в Инспекции создана комиссия по легализации теневой заработной платы. За последние полгода она провела свыше 20 заседаний, на которые были приглашены руководители 130 организаций и 415 индивидуальных предпринимателей. Основное большинство приглашенных было вынуждено отчитаться о принятых мерах по повышению у себя заработной платы. В результате темпы роста поступления только единого социального налога возросли по сравнению с аналогичным периодом прошлого года на 46%.

Инспекцией в 2006 году было поставлено на учет 699 юридических лиц плюс к уже имеющимся и 1 376 объектов недвижимого имущества.

Результаты первых трех месяцев 2007 года по сбору налогов в целом удовлетворительны. За первый квартал 2007 года в бюджеты и внебюджетные фонды мобилизовано более 437 млн.руб. Это на 81 млн.руб. больше, чем за аналогичный период прошлого года. В федеральный бюджет передано 103 млн.руб. В республиканский бюджет перечислено 141,8 млн.руб., что на 45 млн.руб. больше, чем по результатам первого квартала 2006 года. В бюджет города зачислено 52,1 млн.руб., аналогичный период 2006 года превзойден на 7,2 млн.руб.

Значительную часть поступлений в бюджетную систему составил налог на добавленную стоимость - 94,5 млн.руб. Налог на прибыль дал еще почти 50 млн.руб. Однако лидером по росту стал налог на доходы физических лиц. Поступления по этой строке достигли почти 107 млн.руб., превысив прошлогоднюю величину на 15%.

Что касается степени выполнения заданий, то сборы в федеральный бюджет составили 97,6% от планировавшегося объема, в республиканский - 119,8%, в местный - 103,1%. В целом исполнение превысило 108%, что свидетельствует об удовлетворительной работе Инспекции.

В первом квартале по результатам выездных проверок дополнительно начислено в бюджетную систему 14,3 млн.руб.

В части администрирования единого социального налога и налога на доходы физических лиц приоритетным направлением остается легализация теневой заработной платы. Заслушивание руководителей и предпринимателей, выплачивающих низкую легальную заработную плату, на заседаниях специальной комиссии - это лишь один из путей вывода заработной платы из «тени». В результате за первые три месяца нынешнего года поступление налога на доходы физических лиц увеличилось по сравнению с аналогичным периодом прошлого года на 35 млн.руб. Прирост поступлений единого социального налога и страховых взносов во внебюджетные фонды превысил 21 млн.руб.

Не ослабевает контроль за применением контрольно-кассовой техники, высокой остается полнота и достоверность учета в сфере производства и оборота алкогольной продукции. Проведена 71 проверка, в 46 случаях выявлены нарушения. Сумма штрафных санкций составила почти 363 тыс.руб.

По состоянию на апрель 2007 года совокупная задолженность в бюджет и внебюджетные фонды составляет по городу более 1075 млн.руб. Инспекцией принимается весь комплекс мер принудительного взыскания задолженности, предусмотренный законодательством. Прежде всего устанавливается за должниками жесткий контроль, особенно в части поступлений от них платежей в бюджеты различных уровней, инициируется арест имущества должников. В отношении предприятий и организаций, имеющих признаки банкротства, возбуждаются соответствующие процедуры. Так, в январе - марте были подготовлены и направлены в арбитражные суды заявления о признании несостоятельными шести городских предприятий.

По решению Высшего арбитражного суда Республики Башкортостан в первом квартале 2007 года открыто конкурсное производство по ОАО «Нефтемаш», МУП «ЖЭО», ООО «Пилот», ООО «Фарватер», ООО «Коммунальщик», ООО «Жилищник», ООО «Элина», совокупная задолженность которых составляет более 74 млн.руб. Введена процедура наблюдения по трем предприятиям: ООО «ТФ «Истек», ООО «Электромонтажсервис» и ООО «Промснаб +» с общей суммой долгов почти шесть млн.руб.

2.3 Анализ налоговой нагрузки на предприятие ООО «Эра» и ее изменение за 2005-2006 гг

Оптимальная налоговая система, обеспечивая финансовыми ресурсами потребности государства, не должна снижать стимулы налогоплательщика к предпринимательской деятельности, одновременно обязывая его к постоянному поиску путей повышения эффективности хозяйствования. Поэтому показатель налоговой нагрузки, или налогового бремени, на налогоплательщика является достаточно серьезным измерителем качества налоговой системы страны. [24]

Налоговая нагрузка представляет собой показатель совокупного воздействия налогов на экономику страны в целом, отдельный хозяйствующий субъект или иного плательщика, определяемая как доля их доходов, уплачиваемая государству в форме налогов и платежей налогового характера. [11]

Для анализа налоговой нагрузки на хозяйствующий субъект рассматривается предприятие, относящееся к категории основных налогоплательщиков Инспекции, - ООО «Эра».

Общество с ограниченной ответственностью Нефтяная научно-производственная компания «Эра» создано путем преобразования ОАО ННПК «Эра», зарегистрированного Постановлением администрации г. Октябрьского РБ от 21.11.1996 г.

Уставный капитал общества составляет 100 040 руб., разделен на доли, состоит из вкладов участников общества. Участниками общества являются три физических лица. Высшим органом управления обществом является общее собрание участников общества, которое руководит деятельностью общества в соответствии с уставом общества. Руководство текущей деятельностью осуществляется единоличным исполнительным органом общества - директором общества, который избирается общим собранием участников общества и действует на основании устава общества.

Основными видами деятельности предприятия являются:

- телеметрическое сопровождение при бурении скважин;

- производство оборудования и приборов;

- сервисное обслуживание телеметрической аппаратуры;

- разработка новых нефтяных технологий, оборудования, систем контроля процесса бурения и эксплуатации скважин.

Финансово-хозяйственная деятельность предприятия и социальные показатели представлены в таблице 2.2.

Таблица 2.2. Показатели деятельности ООО «Эра» за 2005-2006 гг.

Показатели	2005 г.	2006 г.	Отклонение	%
Выручка (без НДС), тыс.руб.	37020	53868	16848	145,5
Себестоимость, тыс.руб.	28333	37682	9529	133
Среднесписочная численность работников, чел.	89	103	14	115,7
Затраты на оплату труда, тыс.руб.	12659	18818	6159	148,6
Сумма начисленного ЕСН, тыс.руб.	2465	3609	1144	146,4

Термин «налоговая нагрузка» является относительным показателем, так как соотносит налоговые суммы с определенным финансовым показателем.

Для налогового анализа были использованы формы бухгалтерской отчетности, а именно «Бухгалтерский баланс» и «Отчет о прибылях и убытках» за 2006 год (приложения 9,10), а также налоговая отчетность, а именно налоговые декларации по налогу на прибыль организаций за 2005 и 2006 годы (приложения 11, 15), налоговые декларации по единому социальному налогу для лиц, производящих выплаты физическим лицам, за 2005 и 2006 годы (приложения 12, 16), налоговые декларации по налогу на имущество организаций за 2005 и 2006 годы (приложения 13, 17), налоговые декларации по транспортному налогу за 2005 и 2006 годы (приложения 14, 18). Для анализа рассматривается период за 2005-2006 гг.

В таблице 2.3 представлены основные этапы проведения анализа налоговой нагрузки на предприятие.

Таблица 2.3. Основные этапы проведения анализа налоговой нагрузки

I этап. Анализ абсолютной налоговой нагрузки на предприятие	1.1 Временной анализ налогов и сборов, уплачиваемых предприятием за исследуемый период
	1.2 Пространственный анализ налогов и сборов, уплачиваемых предприятием за исследуемый период
	1.3 Факторный анализ динамики и структуры налоговых платежей
II этап. Анализ относительной налоговой нагрузки на предприятие	2.1 Анализ структуры общей налоговой нагрузки на предприятие
	2.2 Анализ общих аналитических коэффициентов налоговой нагрузки
III этап. Анализ задолженностей предприятия по налогам и сборам	3.1 Анализ динамики задолженности предприятия по налогам и сборам
	3.2 Анализ структуры задолженности предприятия по налогам и сборам
	3.3 Анализ соотношений сумм задолженностей и сумм налогов и сборов, уплачиваемых предприятием

Предприятие уплачивает следующие виды налогов и сборов:

- налог на добавленную стоимость;

- налог на прибыль;

- единый социальный налог (страховые взносы на обязательное пенсионное страхование);

- налог на имущество;

- транспортный налог.

Для анализа абсолютной налоговой нагрузки на предприятие составляется таблица, которая представлена в приложении 8.

Показатель налоговой нагрузки по отношению к добавленной стоимости более употребим, так как, во-первых, исключается влияние материалоемкости продукции на уровень налогового бремени по организациям различных отраслей и, во-вторых, данный показатель сопоставим с показателем налогового бремени в целом по стране, рассчитываемым как соотношение суммы всех налогов к валовому внутреннему продукту (ВВП). Добавленная стоимость находится как разница между выручкой от продаж и материальными расходами.

Добавленная стоимость в 2005 году составила:

37020 - 7703 = 29317 (тыс.руб.).

Налоговая нагрузка по отношению к добавленной стоимости в 2005 году составила: 10 149 / 29317 = 0,346.

Добавленная стоимость в 2006 году составила:

53868 - 15191 = 38677 (тыс.руб.)

Налоговая нагрузка по отношению к добавленной стоимости в 2006 году составила: 15030 / 38677 = 0,389.

Общий показатель налоговой нагрузки по отношению к выручке от реализации в 2005 году равен 0,27, а в 2006 году - 0,28.

По данным таблицы видно, что общая сумма налогов с предприятия возросла на 48% (на 4881 тыс.руб.). Причем увеличение произошло по всем видам налогов. Это связано прежде всего с расширением деятельности предприятия, а именно с увеличением выручки от реализации на 16848 тыс.руб., или на 45,5%. Причем себестоимость реализованной продукции тоже возросла (на 9529 тыс.руб., или на 33%). Темпы роста выручки от реализации превышают темпы роста себестоимости продукции, а это свидетельствует о наращении прибыли, которая возросла с 7632 тыс.руб. до 15255 тыс.руб., т.е. на 7623 тыс.руб., или почти в два раза.

Наибольшую роль в увеличении налоговых платежей сыграли:

- налог на прибыль, который увеличил совокупную сумму налогов на 2494 тыс.руб.;

- ЕСН (страховые взносы на обязательное пенсионное страхование) - на 1331 тыс.руб.;

- НДС - на 992 тыс.руб.

В совокупности эти налоги увеличили налоговую нагрузку на 4817 тыс.руб., т.е. их доля в изменении налоговой нагрузки составляет 98,7%.

НДС и в 2005, и в 2006 гг. имеет самое большое значение в структуре налоговой нагрузки. Удельный вес этого налога остается самым высоким (54,1 и 43,1), несмотря на снижение удельного веса на 11 пунктов в 2006 году. Это изменение произошло благодаря росту налога на прибыль, удельный вес которого вырос с 13,3 до 25,6 %, т.е. 12,3 пункта, что почти соответствует снижению удельного веса НДС. Удельный вес ЕСН также снизился, но незначительно, всего лишь на один пункт.

По остальным налогам имело место изменение доли в общей налоговой нагрузке, но незначительно.

Налог на прибыль увеличился на 185%, что свидетельствует о росте полученной предприятием балансовой прибыли. Как уже упоминалось выше прибыль до налогообложения возросла почти в два раза, следовательно увеличился текущий налог на прибыль - с 1349 тыс.руб. до 3843 тыс.руб.

Как известно, в себестоимость продукции входят такие налоги, как ЕСН (страховые взносы на обязательное пенсионное страхование) и транспортный налог. На рост себестоимости повлияли также эти налоги.

Транспортный налог возрос за счет увеличения количества транспортных средств с 12 до 16, т.е. на 4.

ЕСН и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование увеличились за счет увеличения фонда оплаты труда, а именно за счет роста численности работников со 128 до 160 человек, т.е. на 32 человека..

За счет этих налогов себестоимость возросла на 1361 тыс.руб., а сама себестоимость возросла на 9529 тыс.руб. Значит, на 14,3% изменение в себестоимости произошло за счет роста платежей по этим налогам.

Относительная налоговая нагрузка являет собой не только количественную, но и качественную характеристику воздействия налоговой системы на хозяйствующий субъект. Но поскольку налоги и сборы различаются между собой по признакам объекта обложения и источника уплаты, то при определении уровня относительной налоговой нагрузки учтено это различие и введена система расчетных относительных показателей - аналитических коэффициентов налоговой нагрузки на различные показатели деятельности предприятия. Они рассчитываются и анализируются на этапе II. Эти коэффициенты характеризуют степень давления налогового пресса на основные финансово-экономические показатели хозяйствующего субъекта: выручку от реализации продукции, балансовую и чистую прибыль, издержки производства и обращения. В таблице 2.4 платежи сгруппированы по критерию источника уплаты налога.

Таблица 2.4. Структура налоговой нагрузки в зависимости от источника уплаты налогов и сборов

Наименование налогов и сборов по видам источников уплаты налогов и сборов	2005 г.	2006 г.
	сумма, тыс.руб.	уд.вес,%	сумма, тыс.руб	уд.вес,%
1. Косвенные налоги: НДС	5490	54,1	6482	43,1
2. Налоги и сборы, включаемые в издержки производства и обращения: ЕСН (страховые взносы по ОПС), транспортный налог	3179	31,3	4540	30,2
3. Налоги и сборы, уплачиваемые с финансового результата: налог на имущество	131	1,3	165	1,1
4. Налог на прибыль	1349	13,3	3843	25,6
5. Налоги и сборы, уплачиваемые с чистой прибыли	-	-	-	-
6. Итого: общая сумма налогов	10149	100	15030	100

По данным таблицы 2.4 видно, что наибольший удельный вес в совокупной налоговой нагрузке на предприятие составляют косвенные налоги, а именно НДС. Его доля остается самой высокой (54,1 % в 2005 году и 43,1 % в 2006 году). Причем имеется тенденция к снижению доли НДС в общей нагрузке в результате роста налога на прибыль.

Далее идут налоги и сборы, включаемые в издержки производства и обращения. Из доля составляет 31,3 % в 2005 году и 30,2 % в 2006 году.

На третьем месте по степени давления налогового пресса идет налог на прибыль, удельный вес которого резко увеличился с 13,3 % в 2005 году до 25,6 % в 2006 году, что и стало следствием снижения доли НДС.

Для анализа общих аналитических коэффициентов налоговой нагрузки построим таблицу 2.5.

Таблица 2.5. Аналитические коэффициенты налоговой нагрузки на отдельные показатели деятельности предприятия

Группа	Коэффициенты	2005 г.	2006 г.	Изменение
Группа А Коэффициенты налоговой нагрузки на выручку от реализации	Отношение суммы всех косвенных налогов и сборов к выручке от реализации	0,148	0,12	-0,028
	Отношение суммы всех прямых налогов и сборов к выручке от реализации	0,126	0,159	0,033
	Отношение суммы налога на прибыль предприятий к выручке от реализации	0,036	0,071	0,035
	Отношение суммы налога на	0,0035	0,0031	-0,0004
	имущество предприятий к выручке от реализации
Группа Б Коэффициенты налоговой нагрузки на показатели прибыли предприятия	Отношение налога на прибыль и налога на имущество к величине балансовой прибыли	0,194	0,263	0,069
	Отношение суммы налогов и сборов, взимаемых финансового результата, к балансовой прибыли	0,017	0,011	-0,006
Группа В Коэффициенты налоговой нагрузки на величину издержек производства и обращения	Отношение сумм налогов и сборов, включаемых в себестоимость продукции, к величине себестоимости	0,112	0,121	0,009

Коэффициенты группы А характеризуют степень воздействия на выручку соответственно косвенного налогообложения, прямого налогообложения, обложения налогом на прибыль и поимущественного обложения. По данным таблицы нет однозначного мнения о преобладающем воздействии прямого или косвенного налогообложения, т.к. в 2005 году преобладало косвенное налогообложение, о чем свидетельствует коэффициент 0,148 по сравнению с 0,126 по прямому обложению. А в 2006 году прямое обложение возобладало по сравнению с косвенным (0,159 и 0,12 соответственно) за счет роста налога на прибыль, о чем говорит рост коэффициента отношения налога на прибыль к выручке с 0,036 до 0,071 (на 0,035 пункта).

В группу Б сведены коэффициенты, характеризующие степень воздействия обложения налогом на прибыль предприятия и поимущественного обложения предприятия. Данные таблицы свидетельствуют о преобладающем воздействии на балансовую прибыль величины налогов на прибыль и на имущество, причем нагрузка по налогу на прибыль возросла на 0,069 пунктов.

Группа В включает коэффициент, характеризующий налоговую нагрузку на величину издержек производства и обращения. Коэффициент возрос с 0,112 до 1,121, т.е. на 0,009 пунктов, что свидетельствует об увеличении налоговой нагрузки, налоговая составляющая в себестоимости продукции возросла.

Следующим шагом налогового анализа является анализ задолженности предприятия по платежам в бюджет и внебюджетные фонды и структура этой задолженности по годам. Результаты анализы оформлены в таблице 2.6.

Таблица 2.6. Анализ задолженности предприятия по платежам в бюджет и внебюджетные фонды

Виды задолженности	2005 год	2006 год	Изменение
	сумма, тыс.руб.	уд.вес, %	сумма, тыс.руб.	уд.вес, %	сумма, тыс.руб.	уд.вес, %
Задолженность во внебюджетные фонды	-	-	155	5	155	5
Задолженность по налогам и сборам, всего в т.ч. НДС Налог на прибыль Налог на имущество Транспортный налог	108 683 347 43 12	100 63 32 4 1	293 1994 850 73 15	95 64,6 27,5 2,4 0,5	184 1311 503 30 3	-5 1,6 -4,5 -1,6 -0,5

Из таблицы 2.6 можно сделать вывод, что общая задолженность по платежам в бюджет и внебюджетные фонды на конец 2006 года составляет 3087 тыс.руб., что выше по сравнению с предыдущим годом на 2002 тыс.руб. Это связано с увеличением задолженности по налогам и сборам на 1847 тыс.руб. (или на 170 %) и появлением задолженности по ЕСН и страховым взносам по обязательному пенсионному страхованию в сумме 155 тыс.руб.

Наибольший вес по задолженности предприятие имеет по НДС и налогу на прибыль. Их доля в общей задолженности на конец 2006 года составила 64,6 % и 27,5 % соответственно. В целом задолженность увеличилась по всем видам платежей.

Отношение сумм задолженностей предприятия к общей сумме налогов за 2005 год составляет 0,107. это означает, что предприятие не рассчиталось с 10,7 % начисленных налогов за 2005 год. Причем по НДС это соотношение равно 0,067, а по налогу на прибыль 0,034. Это значит, что 6,7 % от общей суммы налогов - это есть задолженность по НДС. И соответственно по налогу на прибыль эта задолженность составляет 3,4 % от всех начисленных налогов и платежей.

Отношение сумм задолженностей предприятия к общей сумме налогов за 2006 год составляет 0,205, что выше аналогичного показателя за 2005 год. Значит, предприятие не рассчиталось с 20,5 % всех налогов и сборов. Причем по НДС это соотношение равно 0,133, что выше аналогичного показателя за прошлый год, что говорит о росте задолженности по этому налогу.

Значит, наиболее обременительными для предприятия являются такие налоги, как НДС и налог на прибыль.

Появление задолженности может быть связано с нехваткой денежных средств на расчетном счете предприятия, о чем говорит снижение денежных средств с 3028 тыс.руб. в 2005 году до 1855 тыс.руб. в 2006 году, а также увеличением дебиторской задолженности с 8666 тыс.руб. до 10377 тыс.руб.

Глава 3. Основные направления совершенствования и оптимизации налогового регулирования предпринимательской деятельности

3.1 Определение актуальных проблем налогового регулирования предпринимательства в России

Налогообложение приобрело в России особое значение, поскольку экономика не преодолела кризисные процессы, а имеющийся экономический рост является неустойчивым и во многом связанным с уровнем мировых цен на энергоносители.

Налоги, как известно, взимаются органами власти с физических и юридических лиц в целях финансирования государственных и муниципальных нужд, укрепления независимости страны и реализации социально-экономической политики. В многочисленных публикациях последних лет упорядочение налоговой системы в России стало одной из самых актуальных тем. При этом в большей степени подчеркивается значение «налоговой нагрузки» на предпринимательскую деятельность (фискальная функция налогов).

Налоговая реформа является одним из важнейших факторов обеспечения экономического роста, развития предпринимательской активности, ликвидации теневой экономики, привлечения в Россию полномасштабных иностранных инвестиций.

Налоговая система России в настоящее время находится на завершающем этапе своего реформирования. Важнейшим результатом проводимой налоговой реформы стало заметное снижение налоговой нагрузки на экономику, что является одним из важных факторов обеспечения экономического роста. Налоговая нагрузка, рассчитываемая как отношение общей суммы налоговых и иных обязательных платежей к объему ВВП при сопоставимых мировых ценах на нефть, за 2001 - 2005 гг., снизилась с 33,6 % до 27,4%. [30. С.3]

3.2 Предложения по совершенствованию системы налогообложения промышленных предприятий

Если представить структуру налоговых отчислений на предприятиях, то она разная на любом предприятии. Многое зависит от их финансово-экономического положения. Общее только одно - наибольшую массу налоговых отчислений дают основные налоги - налоги на прибыль, имущество, транспортный, НДС и ЕСН.

Рост деловой активности и эффективности производства существенным образом зависят от системы налогообложения. Эффективно работающие предприятия несут основную налоговую нагрузку. Действующая система достаточно сложна, работать с ней трудно. Многие предприятия, учитывая жесткий налоговый прессинг, поступают проще - уходят от налогооблагаемого экономического пространства в сферу теневой экономики.

Однако главное - не в сложности налогообложения. Необходимо иметь такое налогообложение, которое способствовало бы повышению эффективности производства, было бы достаточно просто, обеспечивало бы поступление в бюджеты разных уровней определенных финансовых средств. Важно, чтобы система налогов приводила к экономии ресурсов, эффективному использованию инвестиций. В основе такой системы должен быть следующий принцип - при увеличении эффективности производства (увеличении прибыли, рентабельности продаж и активов и др.) налоговая нагрузка должна относительно уменьшаться. Предприятия в этом случае будут стремиться попасть в область наименьшего налогообложения. В настоящее время такая попытка сделана. В рамках ЕСН при достижении определенного уровня оплаты труда уменьшается ставка налогообложения.

В целом совершенствование системы налогообложения в России постепенно идет. Однако экономические эксперименты на «живом теле» экономики могут привести к нежелательным последствиям, поэтому именно моделирование может помочь в этом процессе. При наличии модели функционирования предприятия можно дать оценку предложениям по совершенствованию налоговой системы. [28]

Данные об уровне налоговой нагрузки на предприятие при существующей системе налогообложения представлены в таблице 3.1.

Таблица 3.1. Уровень налоговой нагрузки на предприятие при существующей системе налогообложения

Показатели	Обозначения	Сумма, млн.руб.
Объем реализации с НДС (18 %)	ВНДС	950,3
Объем реализации без НДС	В	805,3
Прибыль до налогообложения	ПДН	164
Налог на прибыль (24 %)	НП	39,4
Прибыль предприятия	П	124,6
Материальные затраты	М	500,3
Затраты заработной платы	Зпл	103,4
ЕСН (26 %)	ЕСН	26,9
НДС	НДС	54,7
Налог на имущество (2,2 %)	НИ	10,7
Подоходный налог (13 %)	НДФЛ	13,4
Общие налоговые отчисления	НОБЩ	145,1
Налоги / добавленная стоимость	НН	0,476

Объемы налоговых отчислений были рассчитаны по пяти наиболее важным налогам: на прибыль, НДС, ЕСН, подоходный, на имущество. Так как предлагаемые изменения налоговой системы не касались транспортного налога, то его величина учитывалась в себестоимости продукции и не включалась в общую налоговую нагрузку.

Для заполнения таблицы 3.1 применялись следующие расчеты.

В_НДС = В * 1,18 = 805,3 * 1,18 = 950,3 (млн.руб.);

НДС, начисленный на стоимость реализованной продукции = 950,3 - 805,3 = 145 (млн.руб.);

Себестоимость реализованной продукции (С) = М + Зпл + ЕСН = 630,6 (млн.руб.);

«Входящий» НДС, т.е. уплаченный предприятием продавцам сырья и материалов (налоговый вычет) = 500,3 * 1,18 - 500,3 = 590,3 - 500,3 = 90,3 (млн.руб.);

НДС, подлежащий уплате в бюджет = НДС, начисленный на стоимость реализованной продукции - «входящий» НДС = 145 - 90,3 = 54,7 (млн.руб.);

ЕСН = Зпл * 0,26 = 103,4 * 0,26 = 26,9 (млн.руб.);

НДФЛ = Зпл * 0,13 = 103,4 * 0,13 = 13,4 (млн.руб.);

П_ДН = В - С - НИ = 164 (млн.руб.);

НП = П_ДН * 0,24 = 164 * 0,24 = 39,4 (млн.руб.);

П = П_ДН - НП = 164 - 39,4 = 124,6 (млн.руб.);

Н _ОБЩ = НДС + НП + ЕСН + НИ + НДФЛ = 54,7 + 39,4 + 26,9 + 10,7 + 13,4 = 145,1 (млн.руб.);

Налоговая нагрузка находится как отношение общей суммы налогов к добавленной стоимости (ДС), т.е.

ДС = В - М = 805,3 - 500,3 = 305 (млн.руб.);

НН = Н_ОБЩ / ДС = 145,1 / 305 = 0,476.

Идея предложений по новой системе налогообложения для промышленных предприятий заключается в сокращении количества видов налоговых отчислений и переходе к принципам относительного уменьшения бремени налогов с ростом эффективности производства (увеличения продаж, прибыли, рентабельности продаж и др.).

Центр тяжести налоговых отчислений предлагается перенести на плату за использование ресурсов в производстве, налог на имущество (сохраняется транспортный налог). При этом предлагается отменить налоги на прибыль и добавленную стоимость. Это создаст предпосылки более эффективного использования материальных и трудовых ресурсов, оборотных активов, основных средств и инвестиционных ресурсов. Система должна быть построена таким образом, чтобы достигался баланс интересов предприятий и государства. Уровень налоговых отчислений не должен уменьшаться.

Итак, отмена НДС не приведет к снижению цен на продукцию. Она же продается сейчас с НДС. Уровень существующих цен необходимо оставить, так как только это позволит компенсировать налоговые поступления от НДС (который предлагается отменить). Конечный потребитель от этого ничего не потеряет. Таким образом, цены предприятия увеличиваются на ставку НДС.

Далее вводится налог на использование ресурсов (учитываемых в себестоимости товарной продукции), материальных и трудовых (w(рес), w(зпл)). Например, w(рес) = 18% = 0,18; w(зпл) = 10% = 0,1. Эти налоговые отчисления включаются в себестоимость продукции.

Обязательства по уплате единого социального налога необходимо перенести с работодателей на работников. Такой перенос способствует легализации теневых доходов, т.к. он не повлияет ни на расходы предприятия, использующего легальные схемы, ни на доходы работника, получающего легальную зарплату. Уровень оплаты труда должен быть повышен на объем средств, расходуемых сейчас на уплату ЕСН, т.е. в среднем на 26 %. Значит заработная плата работников увеличится в 1,26 раз, а ставка ЕСН и подоходного налога (НДФЛ) уменьшится в 1,26 раз.

При таком росте налоговой базы ставку подоходного налога можно безболезненно снизить до 10,3 % (13 / 1,26), а ставку ЕСН - до 20,6 % (26 / 1,26), в результате общий уровень налогообложения доходов работника составит примерно 31 %. [25. С.93]

Следует поднять налог на имущество до 3%. При существующей системе налогообложения он равен 2,2%.

Ставки предлагаемой системы налогообложения могут быть другими. Главное - обеспечить получение налоговых доходов не меньше, чем при существующей системе, сохранить достигнутый уровень оплаты труда. Отсюда последовательность формирования ставок будет следующей: сначала фиксируется параметр w(зпл), затем определяется w(подох).

При w(есн) = 26% уровень выплаты заработной платы составит 1,26. Допустим, что при существующей системе налогообложения начисленная заработная плата работника равна 100 руб. При этом общие расходы работодателя на оплату труда составляют 126 руб., а чистый доход работника - 87 руб. (100 руб. - 13 %). При предлагаемой системе налогообложения расходы работодателя на зарплату по-прежнему составят 126 руб., в то время как работник уплатит с нее 31 % налогов и получит те же 87 руб. (126 руб. - 31 %). Затем подбирается коэффициент w(рес), в данном случае он равен 0,18.

Используя указанные новые параметры налоговых отчислений, производятся расчеты, результаты которых заносятся в таблицу 3.2.

Таблица 3.2. Уровень налоговой нагрузки на предприятие при предлагаемой системе налогообложения

Показатели	Обозначения	Сумма, млн.руб.
Объем реализации	В	950,3
Прибыль предприятия	П	202
Материальные затраты	М	500,3
Налог на использование материальных ресурсов (18 %)	w(рес)	90,1
Затраты заработной платы	Зпл	130,3
Налог на заработную плату (10 %)	w(зпл)	13
Подоходный налог (31 %)	w(подох)	40,4
Налог на имущество (3 %)	НИ	14,6
Общие налоговые отчисления	НОБЩ	158,1
Налоги / добавленная стоимость	НН	0,351

Для заполнения таблицы 3.2 применялись следующие расчеты.

Объем реализации, как уже было сказано, остается прежним, т.е. цены предприятия увеличились на ставку НДС.

w(рес) = М * 0,18 = 500,3 * 0,18 = 90,1 (млн.руб.);

Зпл = 103,4 * 1,26 = 130,3 (млн.руб.);

w(зпл) = Зпл * 0,1 = 130,3 * 0,1 = 13 (млн.руб.);

w(подох) = Зпл * 0,31 = 130,3 * 0,31 = 40,4 (млн.руб.);

НИ = 10,7 * 3 : 2,2 = 14,6 (млн.руб.);

Себестоимость реализованной продукции (С) = М + w(рес) + Зпл + w(зпл)= 500,3 + 90,1 + 130,3+ 13 = 733,7 (млн.руб.);

П = В - С - НИ = 950, 3 - 733,7 - 14,6 = 202 (млн.руб.);

Н_ОБЩ = w(рес) + w(зпл) + w(подох) + НИ = 90,1 + 13 + 40,4 + 14,6 = 158,1 (млн.руб.). Налоговая нагрузка находится как отношение общей суммы налогов к добавленной стоимости (ДС), т.е.

ДС = В - М = 950,3 - 500,3 = 450 (млн.руб.);

НН = Н_ОБЩ / ДС = 158,1 / 450 = 0,351.

Таким образом, сравнивая уровень налоговой нагрузки при существующей системе налогообложения с предлагаемой системой налогообложения по данным таблиц 3.1 и 3.2, видно, что объем прибыли предприятия при предлагаемой системе налогообложения возрастет до 202 млн.руб., что выше прибыли после налогообложения при существующей системе налогообложения на 77,4 млн.руб. Одновременно увеличатся и налоговые отчисления до 158,1 млн.руб., что выше на 13 млн.руб. налоговых отчислений при существующей налоговой системе. При этом налоговая нагрузка на предприятие уменьшится до 0,351 по сравнению с 0,476 при нынешней системе.

Таким образом, реализация подобной налоговой системы позволила бы упростить сборы налогов, вся налоговая база может быть подтверждена документально. Невыгодным становится дробление технологических цепочек производства, так как каждый переход комплектующих будет облагаться налогом на использование материальных ресурсов. Такой недостаток в налогообложении будет способствовать в еще большей степени экономии материальных ресурсов, развитию интеграции и специализации производств.

В России с трудом идет процесс снижения инфляции. Корни инфляции находятся в сфере материального производства, его низкой эффективности, плохой организации. При достижении цен внутри страны до уровня мировых низкая эффективность производства (в том числе из-за низкого качества продукции, высокой ее материалоемкости и энергоемкости при производстве) на многих предприятиях приведет их на грань банкротства. Вот почему имеет смысл ввести антизатратный налоговый механизм. Он будет способствовать переходу предприятий на ресурсосберегающие технологии, позволит предприятиям повышать их конкурентные преимущества на рынке за счет относительного снижения налоговой нагрузки при повышении эффективности производства. При этом появляется возможность существенно увеличить инвестиционные ресурсы предприятий за счет увеличения прибыли.

3.3 Методы оптимизации регулирующего воздействия налогообложения на предприятие ООО «Эра»

В главе 2 был произведен анализ налоговой нагрузки на предприятие ООО «Эра». Для анализа в налоговую нагрузку были включены такие налоги и обязательные платежи, как налог на прибыль, НДС, ЕСН (страховые взносы на обязательное пенсионное страхование), налог на имущество, транспортный налог. По данным анализа видно, что большая часть налогового бремени приходится на три основных налога: налог на прибыль, НДС, ЕСН (страховые взносы на обязательное пенсионное страхование). Налог на доходы физических лиц не включается в общую налоговую нагрузку, т.к. этот налог уплачивается непосредственно работником и не влияет на экономическое положение предприятия.

Существуют различные схемы оптимизации налоговых потоков. Для данного предприятия рассматриваются следующие схемы:

1) разработка приказа об учетной политике, в котором детально продумывается метод оценки израсходованных материалов, а также создание резервов;

2) выплата заработной платы через сторонние организации. [16]

Объектом налоговой оптимизации в основном выступают налог на прибыль и ЕСН. Имущественные налоги (налог на имущество и транспортный) минимизировать практически невозможно, т.к. объектом налогообложения являются конкретные материальные предметы, имеющие устойчивую налоговую базу. Расчеты производятся при условии, что стоимость продукции определяется рыночной ценой и при неизменной цене можно считать, что рост (снижение) прибыли происходит за счет изменения себестоимости.

При производстве любой продукции расходуется сырье, запчасти, материалы. Оценке использованных материалов нужно уделить особое внимание. Ведь в налоговом учете их цена включается в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль. Соответственно, выбирая тот или иной метод оценки израсходованных материалов, можно влиять на себестоимость продукции и на размер налогооблагаемой прибыли.

Предприятие может покупать одинаковые материалы у разных поставщиков в разное время и, главное, по разным ценам. Из-за этого могут возникнуть сложности, когда материалы отпускают в производство. Ведь определить, из какой партии материалы израсходованы, а из какой - нет, порой невозможно. Поэтому использованные материалы оценивают:

- по себестоимости каждой единицы;

- по средней себестоимости;

- по себестоимости запасов, купленных первыми (метод ФИФО);

- по себестоимости запасов, купленных последними (метод ЛИФО).

Информация о том, как оцениваются материалы, должна содержаться в учетной политике для целей налогового учета.

В декабре 2006 г. ООО «Эра» приобрело пять партий материалов от разных поставщиков и по разным ценам. Данные о движении материалов на складе ООО «Эра» представлены в таблице 3.3.

Таблица 3.3. Движение материалов на складе ООО «Эра» за декабрь 2006 года

Дата	Наименование операции	Кол-во, т	Цена, тыс.руб.	Сумма, тыс.руб.
	Остаток на 1 декабря 2006 г.	0,4	100	40
02.12.2006	Поступила 1-я партия материалов	1,9	128	243
05.12.2006	Поступила 2-я партия материалов	2,1	122	256
10.12.2006	Поступила 3-я партия материалов

Подобные документы

• Налоговое регулирование в сфере предпринимательства в РК

  Теоретические основы и необходимость государственного регулирования рыночной экономики. Развитие малого предпринимательства в Республике Казахстан и его современное состояние. Действующий механизм налогового регулирования предпринимательской деятельности.
  
  дипломная работа [145,4 K], добавлен 01.06.2013
  

• Налоговое регулирование инновационной деятельности (на примере предприятий Железнодорожного района г. Витебска)

  Сущность налогов и методика налогового регулирования государственных финансов. Понятие и свойства инновационной деятельности. Зарубежный опыт налогового регулирования инновационной деятельности, возможности и перспективы его использования в Беларуси.
  
  дипломная работа [165,1 K], добавлен 06.11.2009
  

• Теоретические аспекты налогового контроля за соблюдением налогового законодательства

  Основные формы, информационная база и методы налогового контроля. Методика проведения налогового контроля за поступлением налогов с юридических лиц. Характеристика контрольно-проверочной работы Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы РФ.
  
  дипломная работа [505,5 K], добавлен 07.08.2011
  

• Налоговое планирование

  Понятие, сущность и принципы налогового планирования как правового налогового института. Понятие, виды и пределы налоговой оптимизации. Современные проблемы и мировой опыт законодательного разграничения налогового планирования и налогового уклонения.
  
  курсовая работа [72,7 K], добавлен 06.05.2009
  

• Характеристика правового отдела ИФНС№3 по г. Тюмени

  Задачи и функции Инспекции Федеральной налоговой службы. Пути совершенствования налогового контроля. Изучение работы отдела выездных проверок. Совершенствование законодательную базы, регулирующей организацию и осуществление налогового контроля в России.
  
  отчет по практике [44,9 K], добавлен 18.11.2014
  

• Правовое регулирование инвестиционной и инновационной деятельности в РФ

  Сущность и роль налогов и налогового регулирования. Понятие инновационной деятельности. Зарубежный опыт налогового регулирования инновационной деятельности. Проблемы и перспективы совершенствования инвестиционной и инновационной деятельности в России.
  
  курсовая работа [40,4 K], добавлен 19.03.2014
  

• Налоговое планирование на предприятии

  Структура и принципы налоговой системы России. Значение налогового планирования на предприятии. Оптимизация налогообложения при различных налоговых системах. Анализ и направления совершенствования налогового планирования на примере ООО "Авангард".
  
  дипломная работа [622,0 K], добавлен 25.02.2014
  

• Пути совершенствования налоговой системы Республики Беларусь

  История возникновения налогов, рассмотрение системы налогообложения в разрезе ее эволюции. Сущность налогообложения, его основные принципы и методы. Анализ налогового регулирования в Республике Беларусь, его сущность и возможные пути совершенствования.
  
  курсовая работа [58,8 K], добавлен 02.11.2010
  

• Задачи Инспекции Федеральной налоговой службы

  Состав и организационная структура Инспекции Федеральной налоговой службы по Засвияжскому району города Ульяновска. Анализ использования информационных технологий в обслуживании налогоплательщиков. Показатели оценки качества работы налогового органа.
  
  отчет по практике [132,1 K], добавлен 08.09.2016
  

• Совершенствование налогового администрирования в Российской Федерации

  Сущность, цели и место налогового администрирования, роль планирования и учета в данном процессе. Принципы контроля и регулирования в исследуемой системе. Определение существующих проблем и пути совершенствования налогового администрирования в России.
  
  курсовая работа [35,7 K], добавлен 28.04.2014
  

• Деятельность Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы

  Организационная характеристика Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы (ФНС) № 8 по Белгородской области. Значение результатов работы инспекции и ее место в системе органов власти. Общая характеристика отделов Межрайонной инспекции ФНС России.
  
  отчет по практике [49,0 K], добавлен 23.11.2011
  

• Анализ деятельности Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы РФ № 24 по Республике Татарстан

  Общая характеристика деятельности Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы РФ № 24 по Республике Татарстан. Анализ работы налоговых органов Татарстана. Пути повышения эффективности налогового контроля на современном этапе налоговой реформы.
  
  отчет по практике [1,6 M], добавлен 07.05.2014
  

• Анализ деятельности инспекции федеральной налоговой службы по Заводскому району г. Саратова

  Состав федеральной налоговой службы России. Структура и задачи инспекции федеральной налоговой службы по Заводскому району г. Саратова. Процесс проведения камеральных и выездных налоговых проверок. Особенности работы с документацией и налогоплательщиками.
  
  отчет по практике [353,9 K], добавлен 16.10.2014
  

• Региональная инспекция Федеральной налоговой службы России как основное звено организации системы налоговых органов

  Функции и структура районной инспекции, её значение для организации налоговой работы. Методы контроля районной инспекции за соблюдением законодательства. Должностная инструкция налогового инспектора, его обязанности и особенности организации работы.
  
  отчет по практике [46,1 K], добавлен 25.01.2011
  

• Основные направления и проблемы совершенствования налоговой системы России

  Взаимосвязь государства и предпринимательства. Особенности налогообложения. Принципы построения эффективной налоговой политики. Характеристика налоговой системы и налогового бремени. Основные направления совершенствования налоговой системы России.
  
  курсовая работа [34,8 K], добавлен 22.02.2008
  

• Налоговая политика в сфере управления государственным сектором экономики

  Экономическая сущность, основные функции, задачи и принципы построения налоговой политики в России и странах зарубежья. Состав и структура Налогового кодекса РФ. Особенности организации проверок пошлинных сборов в Инспекции Федеральной налоговой службы.
  
  дипломная работа [166,1 K], добавлен 05.11.2010
  

• Проблемы и перспективы совершенствования налоговой политики Республики Беларусь

  Сущность налоговой политики государства, ее виды и цели. Инструменты государственного налогового регулирования экономики. Принципы налогообложения в РБ, направления его совершенствования. Доходы консолидированного, республиканского и местных бюджетов.
  
  курсовая работа [172,5 K], добавлен 22.01.2016
  

• Налоговое планирование на предприятии

  Основные этапы формирования налоговой политики предприятия. Модели ведения налогового учёта. Организация процесса налогового планирования на предприятии. Комбинированный балансовый метод налогового планирования. Специальные методы налоговой оптимизации.
  
  шпаргалка [54,6 K], добавлен 22.02.2011
  

• Организация налоговой службы и налогового контроля в РФ

  Общая характеристика Федеральной налоговой службы в РФ. Цели и задачи, основные принципы налоговой службы в РФ. Историческая хроника налогообложения в России. Этапы эволюции налоговой системы в послеоктябрьский период. Хронология налоговых органов.
  
  курсовая работа [70,3 K], добавлен 25.10.2008
  

• Налоговое производство

  Налоговое производство как процесс правового регулирования налоговых правоотношений. Стадии налогового производства: исчисление налогов, их уплата, проведение камеральных и рейдовых проверок. Перспективы правового регулирования налогового производства.
  
  дипломная работа [84,4 K], добавлен 17.06.2013
  

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам