Налоговое регулирование предпринимательской деятельности (на примере Инспекции Федеральной налоговой службы России по городу Октябрьскому Республики Башкортостан)

0,4 * 100 + 1,9 * 128 + 2,1 * 122 + 2,2 * 116 + 2,4 * 130 + 1 * 146 = 40 + 243 + 256 + 255 + 312 + 146 = 1252 (тыс.руб.). Эта сумма должна быть включена в состав декабрьских материальных расходов.

Стоимость остатка материалов на складе равна 146 тыс.руб. * 1,3 т = 190 тыс.руб.

Метод ЛИФО предполагает, что сначала предприятие использует те запасы, которые оно купило последними. Затем те, которые были приобретены предпоследними, и т.д. Материалы, оставшиеся на складе к концу месяца, оцениваются по стоимости самых первых покупок.

Стоимость израсходованных материалов, рассчитанная методом ЛИФО, составит:

2,3 * 146 + 2,4 * 130 + 2,2 * 116 + 2,1 * 122 + 1 * 128 = 336 + 312 + 255 + 256 + 128 = 1287 (тыс.руб.). Эта сумма должна быть включена в состав декабрьских материальных расходов.

Стоимость остатка материалов на складе равна 128 * 0,9 + 100 * 0,4 = 115,2 + 40 = 155,2 (тыс.руб.).

Выручка от реализации за декабрь составила 4489 тыс.руб., себестоимость продукции без учета материальных затрат - 2724 тыс.руб.

Оценка влияния различных методов оценки израсходованных материалов на величину налога на прибыль приведена в таблице 3.4.

Таблица 3.4. Влияние методов оценки израсходованных материалов на величину налога на прибыль

Показатели, тыс.руб.	Метод средней себестоимости	Метод ФИФО	Метод ЛИФО
Стоимость материалов, израсходованных за месяц	1276	1252	1287
Выручка от реализации	4489	4489	4489
Себестоимость продукции без материальных затрат	2724	2724	2724
Себестоимость продукции с учетом материальных затрат	4000	3976	4011
Прибыль	489	513	478
Налог на прибыль	117	123	115
Прибыль после налогообложения	372	390	363

По данным таблицы 3.4 видно, что при методе ФИФО стоимость списанных материалов наименьшая, а при методе ЛИФО - самая большая. То есть ФИФО «занижает» себестоимость выпущенной продукции и соответственно увеличивает налогооблагаемую прибыль. А с методом ЛИФО ситуация как раз обратная - себестоимость увеличивается, прибыль уменьшается. Метод средней себестоимости позволяет достичь золотой середины. Ведь он учитывает колебания цен и сглаживает их. В результате получается усредненная стоимость израсходованных материалов.

Также по данным таблицы 3.4 можно сделать вывод, что при методе ЛИФО себестоимость продукции увеличивается и, следовательно, уменьшается налогооблагаемая прибыль, за счет чего и происходит снижение налога на прибыль. После налогообложения прибыль, остающаяся у предприятия, при методе ЛИФО наименьшая.

А при методе ФИФО происходит обратная ситуация. Себестоимость продукции уменьшается, налогооблагаемая прибыль растет, а, следовательно, растет и текущий налог на прибыль, но после налогообложения прибыль при методе ФИФО наибольшая.

Метод средней себестоимости позволяет достичь усредненного результата.

Таким образом, если руководство ООО «Эра» ставит перед собой цель минимизировать налог на прибыль, материалы лучше списывать методом ЛИФО. Второй по эффективности метод средней себестоимости. А метод ФИФО - самый невыгодный. Однако этот вывод справедлив только в той ситуации, когда цены на используемые материалы постоянно растут. Что в общем-то и происходит в реальной жизни.

Если же руководство ставит перед собой цель получить максимальную прибыль, то материалы лучше списывать методом ФИФО, второй по эффективности - метод средней себестоимости, самый невыгодный - метод ЛИФО.

Но в то же время необходимо учесть тот факт, что предприятие ООО «Эра» работает по методу начисления, и денежные средства, вырученные от продажи продукции, поступают на расчетный счет порой несвоевременно, т.к. случается, что покупатели и заказчики рассчитываются по долгам не вовремя. А рассчитываться по платежам в бюджет необходимо вне зависимости от наличия свободных денежных средств на расчетном счете. В результате из-за нехватки средств на расчетном счете в банках возникает задолженность по налогам и сборам в бюджет и внебюджетные фонды, на которую начисляются штрафы и пени, т.к. предприятию фактически не из чего платить по долгам. Как следствие, предприятие теряет часть чистой прибыли на погашение этих платежей. Поэтому предприятие в таких случаях должно стремиться как можно сильнее сократить всеми законными способами налоговые платежи, тем самым способствуя экономии денежных средств.

Формируя резервы, фирма может сэкономить - за счет резерва уменьшаются текущие платежи по налогу на прибыль. Получается, что использование резервов - это один из немногих абсолютно законных способов снижения налога для тех организаций, которые применяют метод начисления, к которым относится и ООО «Эра». Решение о том, формировать резерв или нет, необходимо прописать в учетной политике. [29]

Для ООО «Эра» рассмотрено два вида резервов: по сомнительным долгам и на предстоящие расходы по ремонту основных средств.

Создав резерв по сомнительным долгам, компания может списать в расходы просроченную дебиторскую задолженность, не дожидаясь, когда истечет срок исковой давности. Резерв по сомнительным долгам можно создать по итогам любого отчетного периода по налогу на прибыль или в конце года. Если организация приняла решение о создании резерва, то она должна проводить инвентаризацию дебиторской задолженности по состоянию на последний день месяца, предшествующего тому периоду, на который создается резерв. [20]

Выявленные при инвентаризации сомнительные долги нужно разделить на три группы:

1) задолженность, возникшая более чем за 90 дней до даты инвентаризации;

2) долги, которые возникли за 45-90 дней до этого события;

3) задолженность, образовавшаяся менее чем за 45 дней до инвентаризации.

В резерв можно включить все долги из первой группы, а также половину дебиторской задолженности из второй группы. Но при этом предельная величина резерва по сомнительным долгам не должна превышать 10 процентов от выручки истекшего отчетного или налогового периода. Сумма сформированного резерва относится целиком на внереализационные расходы в день инвентаризации. [22]

Предположим, что ООО «Эра» решило создать резерв по сомнительным долгам на 2007 год.

В результате инвентаризации, проведенной по состоянию на 31 декабря 2006 г., выяснилось, что у ООО «Эра» есть следующие просроченные задолженности:

- 500 тыс.руб. - сомнительные долги, образовавшиеся более чем за 90 дней до 31 декабря 2006 г.;

- 800 тыс.руб. - сомнительные долги, образовавшиеся в период от 45 до 90 дней до 31 декабря 2006 г.;

- 300 тыс.руб. - сомнительные долги, образовавшиеся менее чем за 45 дней до 31 декабря 2006 г.

Таким образом, расчетная сумма резерва составляет:

500 + 800 * Ѕ = 900 (тыс.руб.).

Выручка ООО «Эра», полученная за 2006 год, составила 53868 тыс.руб. 10 процентов этой суммы - 5387 тыс.руб. (53868 тыс.руб. * 10 %). Это максимальная величина резерва, который ООО «Эра» вправе включить во внереализационные расходы 31 декабря 2006 г.

Расчетная сумма резерва ниже этой суммы, значит во внереализационные расходы включается вся сумма резерва - 900 тыс.руб.

Таким образом, налоговая база по налогу на прибыль уменьшится на 900 тыс.руб. и становится 15113 тыс.руб. (16013 - 900).

Налог на прибыль - 3627 тыс.руб. (15113 тыс.руб. * 24 %).

Далее сравниваются результаты расчетов по налогу на прибыль при создании резерва с данными без создания резерва (таблица 3.5).

Таблица 3.5. Сравнение результатов при создании резерва по сомнительным долгам с данными без создания резерва

Показатели, тыс.руб.	Резерв создается	Резерв не создается
Доходы от реализации	53891	53891
Внереализационные доходы	605	605
Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации	37816	37816
Внереализационные расходы	281 + 900 = 1181	281
Прибыль	15499	16399
Доходы, исключаемые из прибыли	386	386
Налоговая база для исчисления налога на прибыль	15113	16013
Сумма начисленного налога на прибыль	3627	3843
Прибыль после налогообложения	11872	12556

По данным таблицы 3.5 видно, что при создании резерва по сомнительным долгам ООО «Эра» может сэкономить по налогу на прибыль на 216 тыс.руб. (3843 - 3627) по сравнению с тем, если бы оно резерв не создавало. Но в то же время у предприятия сократится прибыль, остающаяся после налогообложения с 12556 тыс.руб. до 11872 тыс.руб., т.е. на 684 тыс.руб. В данном случае происходит ситуация, аналогичная предыдущей.

Значит, если руководство ООО «Эра» имеет цель сократить текущий налог на прибыль, то необходимо создавать резерв, что также позволит предприятию списать в расходы просроченную дебиторскую задолженность, не дожидаясь, когда истечет срок исковой давности и сберечь тем самым оборотные активы.

Резервировать средства под предстоящие ремонты основных средств нужно в начале года. Такой резерв выгоден в том случае, если большую часть ремонтов планируется провести во второй половине года. В этом случае фирме удастся существенно сократить платежи по налогу на прибыль в первом полугодии. [22]

Как сформировать резерв на ремонт основных средств, сказано в статье 324 НК РФ. Формально норматив резервных отчислений определяется по двум показателям: совокупной стоимости основных средств и предельной сумме отчислений, рассчитанной исходя из сметной стоимости ремонта основных средств.

Однако лучше сразу же рассчитать максимальный размер резерва, а затем, по возможности, подогнать под него смету предстоящих ремонтов. Максимум же равен средней величине расходов по ремонту основных средств за три предыдущих года. [18]

Сформированный резерв в течение года списывают равными долями (в конце каждого отчетного периода по налогу на прибыль) на прочие расходы. [20]

Предположим, что ООО «Эра» решило бы создать резерв расходов по ремонту основных средств на 2006 год. В 2003-2005 гг. организация истратила на ремонт 5100 тыс.руб. Поэтому предельная сумма резерва составляет:

5100 тыс.руб. / 3 года = 1700 тыс.руб.

У ООО «Эра» отчетные периоды по налогу на прибыль - I квартал, полугодие и девять месяцев. Значит, 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря 2005 г. можно будет отчислять в резерв по 425 тыс.руб. (1700 тыс.руб. / 4 кв.).

ООО «Эра» планирует в 2008г. провести капитальный ремонт производственного цеха. По смете стоимость этого ремонта - 3000 тыс.руб.

Средства на капремонт цеха решили резервировать в течение 2006 и 2007 гг. ООО «Эра» в конце каждого квартала отчисляет на эти цели по 375 тыс.руб. (3000 тыс.руб. / 2 года / 4 кв.). Таким образом, уже в I квартале 2006 г. суммарная величина резерва составила бы 800 тыс.руб. (425 тыс.руб. + 375 тыс.руб.). Соответственно всего за 2006 год в резерв было бы направлено 3200 тыс.руб. (800 тыс.руб. * 4 кв.).

Теперь сравниваются результаты расчетов по налогу на прибыль при создании резерва с данными без создания резерва (таблица 3.6).

Таблица 3.6. Сравнение результатов при создании резерва по ремонту основных средств с данными без создания резерва

Показатели, тыс.руб.	Резерв создается	Резерв не создается
Доходы от реализации	53891	53891
Внереализационные доходы	605	605
Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации	37816	37816
Внереализационные расходы	281 + 3200 = 3481	281
Прибыль	13199	16399
Доходы, исключаемые из прибыли	386	386
Налоговая база для исчисления налога на прибыль	12813	16013
Сумма начисленного налога на прибыль	3075	3843
Прибыль после налогообложения	10124	12556

По данным таблицы 3.6 можно сделать вывод, что при создании резерва на ремонт основных средств у ООО «Эра» снизились бы платежи по налогу на прибыль на 768 тыс.руб. (3843 - 3075). Но в то же время сократится прибыль после налогообложения с 12556 тыс.руб. до 10124 тыс.руб., т.е. на 2432 тыс.руб.

В данном случае предприятию выгоднее создавать резерв на ремонт основных средств, т.к. отвлечение средств происходит постепенно, несмотря на снижение прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. Также играет роль фактор экономии текущих платежей по налогу на прибыль, что позволяет снизить риск несвоевременных расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами.

Если зарезервированной суммы не хватит, разницу между реальными затратами и резервом можно будет отнести на расходы, уменьшающие налогооблагаемый доход, но только в последний день года. Пожалуй, это самый существенный недостаток экономии по налогу на прибыль за счет резерва на ремонт основных средств. А кроме того, неиспользованный остаток этого резерва нельзя перенести на следующий год, его необходимо включить в состав внереализационных доходов. Исключение составляют только суммы, зарезервированные на капремонты, которые будут проводиться в течение нескольких лет.

Существует масса законных способов снижения зарплатных налогов. Для предприятия ООО «Эра» предлагаются два способа:

1)договор аренды персонала с фирмой, работающей на упрощенной системе налогообложения;

2) гражданско-правовые договоры вместо трудовых.

Суть первого способа заключается в том, что ООО «Эра» переводит часть сотрудников в дружественную фирму, работающую на упрощенной системе налогообложения. С этой фирмой ООО «Эра» заключает договор аренды персонала. В результате платежи в бюджет с зарплаты работников уменьшаются до 14 процентов взносов в Пенсионный фонд (ст. 346.11 НК РФ). [19]

Численность работников в ООО «Эра», на заработную плату которых начисляется ЕСН, за 2006 год составляет 160 человек. Распределение налоговой базы и численности физических лиц по интервалам шкалы регрессии представлено в таблице 3.7.

Таблица 3.7. Распределение налоговой базы и численности физических лиц по интервалам шкалы регрессии

Интервалы шкалы регрессии	Налоговая база за налоговый период, тыс.руб.	Численность работников, чел.
До 280 000 руб.	13992	147
От 280 001 руб. до 600 000 руб., в том числе:	4096	12
280 000 руб.	3360
Свыше 600 000 руб., в том числе:	730	1
600 000 руб.	600
Итого	18818	160

Расчет ЕСН приведен ниже. Для работников с зарплатой до 280 тыс.руб. в год отчисления составляют: 13992 тыс.руб. * 26 % = 3638 тыс.руб.

Для работников с зарплатой от 280 001 руб. до 600 000 руб. отчисления ЕСН составляют: 72,8 * 12 + (4096 - 3360) * 10 % = 874 + 736 * 10 % = 948 (тыс.руб.).

Для работников с зарплатой свыше 600 000 руб. отчисления ЕСН составляют: 104,8 * 1 + (730 - 600) * 2 % = 107 (тыс.руб.).

Всего ЕСН составляет: 3638 + 948 + 107 = 4693 (тыс.руб.).

Распределение численности физических лиц с начисленной заработной платой до 280 тыс.руб., которым начисляются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, в зависимости от года рождения представлено в таблице 3.8.

Таблица 3.8. Распределение численности физических лиц и базы для исчисления страховых взносов в зависимости от года рождения

Шкала регрессии	Год рождения	База для начисления страховых взносов, тыс.руб.	Численность, чел.
До 280 000 руб.	Для лиц 1966 года рождения и старше	6398	66
	Для лиц 1967 года рождения и моложе	7594	61
	Итого	13992	147

Предположим, 100 работников с заработной платой за год до 280 тыс.руб. переведены в фирму, работающую на упрощенной системе налогообложения. Из них 50 человек 1966 года рождения и старше и 50 человек 1967 года рождения и моложе. Тогда база для исчисления страховых взносов на одного человека 1966 года рождения и старше в среднем составит 96,9 тыс.руб. (6398 тыс.руб. / 66 чел.), для 1967 года рождения и моложе - 124,5 тыс.руб. (7594 тыс.руб. / 61 чел.). Расчет страховых взносов для 100 человек, переведенных в фирму на упрощенной системе налогообложения, представлен в таблице 3.9.

Таблица 3.9. Расчет страховых взносов для сотрудников фирмы на упрощенной системе налогообложения

Показатели, тыс.руб.	Для лиц 1966 года рождения и старше	Для лиц 1967 года рождения и моложе
База для одного человека	96,9	124,5
База для 50 человек	4845	6225
Ставка по страховым взносам	13 %	14 %
Сумма начисленных страховых взносов	630	872

База для исчисления страховых взносов для 100 человек составит 11070 тыс.руб. (4845 + 6225). Общая сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование для 100 человек составит 1502 тыс.руб. (630 + 872).

Значит, налоговая база для исчисления ЕСН для работников с заработной платой до 280 тыс.руб. станет меньше на 11070 тыс.руб. и будет равна 2922 тыс.руб. (13992- 11070). ЕСН составит 760 тыс.руб. (2922 тыс.руб. * 26 %) вместо 3638 тыс.руб. Всего ЕСН составит 1815 тыс.руб. (760 + 948 + 107).

Таким образом, ООО «Эра» сэкономит 2878 тыс.руб. (3638 - 760) по ЕСН.

Эффективность данного предложения представлена в таблице 3.10.

Таблица 3.10. Эффективность предложения аренды персонала ООО «Эра»

Показатели, тыс.руб.	Уровень налогов и прибыли при существующем порядке начисления ЕСН	Уровень налогов и прибыли при порядке начисления зарплатных налогов в случае аренды персонала
Доходы от реализации	53891	53891
Внереализационные доходы	605	605
Сумма начисленного ЕСН	4693	1815
Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации	37816	37816 - 2878 = 34938
Внереализационные расходы	281	281
Прибыль	16399	19277
Доходы, исключаемые из прибыли	386	386
Налоговая база для исчисления налога на прибыль	16013	18891
Сумма начисленного налога на прибыль	3843	4534
Прибыль после налогообложения	12556	14743
Всего платежей по ЕСН и налогу на прибыль	8536	6349

По данным таблицы 3.10 можно сделать вывод, что в случае перевода части сотрудников ООО «Эра» в фирму на упрощенной системе налогообложения платежи по ЕСН и налогу на прибыль у ООО «Эра» сократятся на 2187 тыс.руб. (8536 - 6349). В то же время прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия увеличится на ту же сумму, т.е. на 2187 тыс.руб. (14743 - 12556). Таким образом, в сумме общий эффект составит 4374 тыс.руб. (2187 + 2187), даже несмотря на рост налога на прибыль на 691 тыс.руб. Эта мера с точки зрения минимизации налоговых платежей и максимизации прибыли очень выгодна для ООО «Эра».

В договорах с фирмой на упрощенной системе налогообложения лучше избегать такого слова, как «аренда персонала». Лучше, чтобы в них вообще шла речь об обычном выполнении работ (оказании услуг).

Кроме того, нужно тщательно обосновать деловую цель перевода сотрудников в другую организацию. Главная задача здесь - доказать, что вывод сотрудников за штат необходим ООО «Эра» вовсе не для уменьшения налогов. А для того, чтобы получить доход или решить какие-либо другие экономические, юридические или управленческие задачи.

Суть второго способа заключается в том, что по трудовым договорам фирма начисляет лишь небольшую часть зарплаты. А большую часть выплат проводит по гражданско-правовым договорам. За счет этого фирма экономит на ЕСН в части взносов в ФСС (п.3 ст. 238 НК РФ). [19]

Необходимо внимательно оформлять договоры подряда. В этих договорах не должно быть никаких намеков на трудовые отношения. Кроме того, внештатных работников лучше не обязывать выполнять длительную работу, в которой важен процесс, а не результат. Лучше сказать, что исполнитель оказывает фирме услуги (ограниченные объемом и временем) или производит разовые договоры по конкретным поручениям. И ни в коем случае нельзя указывать в договорах подряда должности сотрудников. И естественно, в гражданско-правовых договорах не должно быть требований о том, что работники обязаны соблюдать трудовой распорядок и выполнять требования руководителя. Не должно там быть формулировок и о том, что компания обязана обеспечивать им условия труда и социальные гарантии в соответствии с Трудовым кодексом РФ.

Для выполнения конкретных работ или услуг заказчики обычно оформляют отдельные поручения. А подрядчики в конце месяца отчитываются перед ними о выполненных заданиях. Оплачивать им труд фирма должна на основании актов приемки-передачи.

Предположим, ООО «Эра» заключила гражданско-правовые договоры со 100 сотрудниками, у которых налоговая база за год ниже 280 тыс.руб. Налоговая база по ЕСН для одного такого сотрудника составляет 95,2 тыс.руб. (13992 тыс.руб. / 147 чел.). Для 100 человек налоговая база составит 9520 тыс.руб. (95,2 тыс.руб. * 100 чел.).

Расчет ЕСН для 100 сотрудников, с которыми ООО «Эра» заключило договоры подряда, представлен в таблице 3.11.

Таблица 3.11. Расчет ЕСН для сотрудников по договорам подряда

Налоговая база, тыс.руб.	ФБ (20%), тыс.руб.	ФСС, тыс.руб.	ФФОМС (1,1%), тыс.руб.	ТФОМС (2%), тыс.руб.	Итого, тыс.руб.
9520	1904	-	105	190	2199

Для остальных 47 сотрудников, которым начисляется зарплата ниже 280 тыс.руб. за год, налоговая база составляет 4472 тыс.руб. (13992 тыс.руб. - 9520 тыс.руб.). Расчет ЕСН для них представлен в таблице 3.12.

Таблица 3.12. Расчет ЕСН для сотрудников по трудовым договорам

Налоговая база, тыс.руб.	ФБ (20%), тыс.руб.	ФСС (2,9%), тыс.руб.	ФФОМС (1,1%), тыс.руб.	ТФОМС (2%), тыс.руб.	Итого, тыс.руб.
4472	894	130	49	89	1162

Значит, всего ООО «Эра» начислит 147 сотрудникам ЕСН 3361 тыс.руб. (2199 тыс.руб. + 1162 тыс.руб.), а это на 277 тыс.руб. меньше той суммы ЕСН, начисленной 147 работникам по трудовым договорам, т.е. 3638 тыс.руб. Всего ЕСН составит 4416 тыс.руб. (3361 + 948 + 107).

Эффективность данного предложения представлена в таблице 3.13.

Таблица 3.13. Эффективность предложения заключения гражданско-правовых договоров вместо трудовых

Показатели, тыс.руб.	Уровень налогов и прибыли при существующем порядке начисления ЕСН	Уровень налогов и прибыли в случае заключения договоров подряда вместо трудовых
Доходы от реализации	53891	53891
Внереализационные доходы	605	605
Сумма начисленного ЕСН	4693	4416
Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации	37816	37816 - 277= 37539
Внереализационные расходы	281	281
Прибыль	16399	16676
Доходы, исключаемые из прибыли	386	386
Налоговая база для исчисления налога на прибыль	16013	16290
Сумма начисленного налога на прибыль	3843	3910
Прибыль после налогообложения	12556	12766
Всего платежей по ЕСН и налогу на прибыль	8536	8326

По данным таблицы 3.13 можно сделать вывод, что в случае заключения гражданско-правовых договоров вместо части трудовых платежи по ЕСН и налогу на прибыль у ООО «Эра» сократятся на 210 тыс.руб. (8536 - 8326). В то же время прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия увеличится на ту же сумму, т.е. на 210 тыс.руб. (12766 - 12556). Таким образом, в сумме общий эффект составит 420 тыс.руб. (210 + 210), даже несмотря на рост налога на прибыль на 67 тыс.руб. Эта мера с точки зрения минимизации налоговых платежей и максимизации прибыли также очень выгодна для ООО «Эра».

Таким образом, были рассмотрены способы законного снижения налога на прибыль и ЕСН для ООО «Эра».

Заключение

Таким образом, в дипломной работе были рассмотрены вопросы, касающиеся налогового регулирования предпринимательской деятельности.

Из вышеизложенного можно сделать следующие выводы.

Осуществление предпринимательской деятельности как важнейшего направления экономической деятельности в рыночных отношениях невозможно без государственного вмешательства.

Налоговое регулирование является одним из наиболее значимых и объективных направлений государственного воздействия на предпринимательскую деятельность.

Развитие налоговой системы должно осуществляться посредством максимально возможного сочетания достижения двух целей: снижения налоговой нагрузки на предпринимателей и обеспечения достаточной доходности бюджетной системы.

Основными методами налогового регулирования являются определение состава налогов при традиционной системе налогообложения субъектов предпринимательства, замена уплаты отдельных налогов одним единым налогом через специальные налоговые режимы, а также налоговый контроль в отношении субъектов предпринимательства, проявляющийся посредством налоговых проверок, налоговых санкций за налоговые правонарушения и др.

Государственное налоговое регулирование в целом ставит своей задачей поиск оптимальной величины налоговой нагрузки на налогоплательщиков-товаропроизводителей, получателей доходов. Налоговая нагрузка представляет процентную долю дохода налогоплательщиков, изымаемых у них в виде налогов.

Если же ставки налогов и их число достигают такого уровня, что у налогоплательщика изымается более 40% его доходов, то это полностью ликвидирует стимулы к предпринимательской инициативе и расширению производства.

Совершенствование налоговой системы следует направить на создание условий развития, прежде всего для реального сектора экономики и решать задачи снижения налогового бремени, упрощения налоговой системы, сокращения количества налогов, уплачиваемых предпринимателями.

Традиционная система налогообложения субъектов предпринимательства включает прямое и косвенное налогообложение. Прямые налоги изымаются в соответствии с установленной ставкой по отношению к объекту налогообложения в виде дохода или имущества налогоплательщика, а также в фиксированной сумме, взимаемой с дохода, имущества. К прямым налогам относятся налог на доходы физических лиц, налог на прибыль, имущественные налоги, земельный налог, единый социальный налог, налоги за пользование природными источниками.

Косвенные налоги в соответствии со своим названием не носят прямого характера, они взимаются «незаметным» для налогоплательщика образом, посредством введения продавцами надбавок к ценам на товары и услуги, приобретаемые субъектом налогообложения, вне прямой связи с доходом и имущественным цензом. К косвенным налогам относятся акцизы, налог на добавленную стоимость.

Налоговым кодексом РФ предусмотрена возможность введения специальных налоговых режимов. К ним относятся: система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог); упрощенная система налогообложения; система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности; система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

Значимость налогов в процессе формирования денежных фондов государства определяет особую роль налогового контроля в системе государственного финансового контроля.

Одним из наиболее эффективных методов контроля, имеющихся в распоряжении налоговых органов, является налоговая проверка. Налоговые органы имеют право проводить, согласно действующему законодательству, камеральные и выездные налоговые проверки налогоплательщиков.

Налоговым правонарушением признается совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое законодательно Налоговым кодексом РФ установлена ответственность.

Мерой ответственности за совершение налогового правонарушения является налоговая санкция. Налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных соответствующими статьями Налогового кодекса.

Инспекция ФНС России по г. Октябрьскому Республики Башкортостан (далее - Инспекция) как субъект налогового регулирования предпринимательской деятельности осуществляет функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов и иных обязательных платежей, а также за производством и оборотом этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции и за соблюдением валютного законодательства РФ в пределах компетенции налоговых органов.

Инспекция осуществляет государственную регистрацию юридических лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей, крестьянских (фермерских) хозяйств, представляет в делах о банкротстве и в процедурах банкротства требования об уплате обязательных платежей и требования РФ по денежным обязательствам.

По состоянию на 1 января 2007 года в Инспекции зарегистрировано 2400 юридических лиц и 2966 индивидуальных предпринимателей.

Инспекцией в 2006 году мобилизовано в бюджеты 1 189,6 млн.руб. Это почти на 221 млн.руб. больше, чем по итогам 2005 года. Во внебюджетные фонды в 2006 году поступило 605,9 млн. руб., почти на 103 млн.руб. больше, чем в 2005 году. В бюджет г. Октябрьского поступило 222 млн.руб. Количество камеральных проверок на одного инспектора в 2005 году не превышало 4 000, а в 2006 году этот показатель увеличился почти на 900 проверок. За счет камеральных проверок, в 2006 году доначислено в бюджеты различных уровней более 42 млн.руб. За счет выездных проверок доначислено 37,8 млн.руб. В сумме результат превысил аналогичные показатели 2005 года на 5,9 млн.руб.

Инспекцией в 2006 году было поставлено на учет 699 юридических лиц плюс к уже имеющимся и 1 376 объектов недвижимого имущества.

Для анализа налоговой нагрузки на хозяйствующий субъект рассматривается предприятие, относящееся к категории основных налогоплательщиков Инспекции - ООО «Эра».

Предприятие уплачивает следующие виды налогов и сборов: НДС, ЕСН (страховые взносы на обязательное пенсионное страхование), налог на прибыль, налог на имущество, транспортный налог.

Общая сумма налогов с предприятия в 2006 году возросла по сравнению с 2005 годом на 48% (на 4881 тыс.руб.). Наибольшую роль в увеличении налоговых платежей сыграли:

- налог на прибыль, который увеличил совокупную сумму налогов на 2494 тыс.руб.;

- ЕСН (страховые взносы на обязательное пенсионное страхование) - на 1331 тыс.руб.;

- НДС - на 992 тыс.руб.

Общая задолженность по платежам в бюджет и внебюджетные фонды на конец 2006 года составляет 3087 тыс.руб., что выше по сравнению с предыдущим годом на 2002 тыс.руб. Это связано с увеличением задолженности по налогам и сборам на 1847 тыс.руб. (или на 170 %) и появлением задолженности по ЕСН и страховым взносам по обязательному пенсионному страхованию в сумме 155 тыс.руб. Наибольший вес по задолженности предприятие имеет по НДС и налогу на прибыль. Их доля в общей задолженности на конец 2006 года составила 64,6 % и 27,5 % соответственно. В целом задолженность увеличилась по всем видам платежей. Появление задолженности может быть связано с нехваткой денежных средств на расчетном счете предприятия, о чем говорит снижение денежных средств с 3028 тыс.руб. в 2005 году до 1855 тыс.руб. в 2006 году, а также увеличением дебиторской задолженности с 8666 тыс.руб. до 10377 тыс.руб.

Предпосылкой формирования эффективного налогового механизма является оптимальное сочетание интересов государства, предпринимателей и наемных работников. Это позволит получать дополнительный интеграционный (синергетический) эффект налогообложения, способствующий росту налогооблагаемой базы и увеличению поступления налоговых платежей.

Необходимо иметь такое налогообложение, которое способствовало бы повышению эффективности производства, было бы достаточно просто, обеспечивало бы поступление в бюджеты разных уровней определенных финансовых средств. Важно, чтобы система налогов приводила к экономии ресурсов, эффективному использованию инвестиций.

Идея предложений по новой системе налогообложения для промышленных предприятий заключается в сокращении количества видов налоговых отчислений и переходе к принципам относительного уменьшения бремени налогов с ростом эффективности производства (увеличения продаж, прибыли, рентабельности продаж и др.).

Сравнивая уровень налоговой нагрузки при существующей системе налогообложения с предлагаемой системой налогообложения можно сделать вывод о том, что объем прибыли предприятия при предлагаемой системе налогообложения возрастет до 202 млн.руб., что выше прибыли после налогообложения при существующей системе налогообложения на 77,4 млн.руб. Одновременно увеличатся и налоговые отчисления до 158,1 млн.руб., что выше на 13 млн.руб. налоговых отчислений при существующей налоговой системе. При этом налоговая нагрузка на предприятие уменьшится до 0,351 по сравнению с 0,476 при нынешней системе

Существуют различные схемы оптимизации налоговых потоков. Для предприятия ООО «Эра» рассматривались следующие схемы: разработка приказа об учетной политике, в котором детально продумывается метод оценки израсходованных материалов, а также создание резервов; выплата заработной платы через сторонние организации.

Если руководство ООО «Эра» ставит перед собой цель минимизировать налог на прибыль, материалы лучше списывать методом ЛИФО. Второй по эффективности метод средней себестоимости. А метод ФИФО - самый невыгодный. Однако этот вывод справедлив только в той ситуации, когда цены на используемые материалы постоянно растут. Что в общем-то и происходит в реальной жизни.

Если же руководство ставит перед собой цель получить максимальную прибыль, то материалы лучше списывать методом ФИФО, второй по эффективности - метод средней себестоимости, самый невыгодный - метод ЛИФО.

Для ООО «Эра» рассмотрено два вида резервов: по сомнительным долгам и на предстоящие расходы по ремонту основных средств.

При создании резерва по сомнительным долгам ООО «Эра» может сэкономить по налогу на прибыль на 216 тыс.руб. (3843 - 3627) по сравнению с тем, если бы оно резерв не создавало. Но в то же время у предприятия сократится прибыль, остающаяся после налогообложения с 12556 тыс.руб. до 11872 тыс.руб., т.е. на 684 тыс.руб. Предприятию ООО «Эра» выгоднее создавать резерв на ремонт основных средств, т.к. отвлечение средств происходит постепенно, несмотря на снижение прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. Также играет роль фактор экономии текущих платежей по налогу на прибыль, что позволяет снизить риск несвоевременных расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами.

В случае перевода части сотрудников ООО «Эра» в фирму на упрощенной системе налогообложения платежи по ЕСН и налогу на прибыль у ООО «Эра» сократятся на 2187 тыс.руб. (8536 - 6349). В то же время прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия увеличится на ту же сумму, т.е. на 2187 тыс.руб. (14743 - 12556). Таким образом, в сумме общий эффект составит 4374 тыс.руб. (2187 + 2187), даже несмотря на рост налога на прибыль на 691 тыс.руб. Эта мера с точки зрения минимизации налоговых платежей и максимизации прибыли очень выгодна для ООО «Эра».

В случае заключения гражданско-правовых договоров вместо части трудовых платежи по ЕСН и налогу на прибыль у ООО «Эра» сократятся на 210 тыс.руб. (8536 - 8326). В то же время прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия увеличится на ту же сумму, т.е. на 210 тыс.руб. (12766 - 12556). Таким образом, в сумме общий эффект составит 420 тыс.руб. (210 + 210), даже несмотря на рост налога на прибыль на 67 тыс.руб. Эта мера с точки зрения минимизации налоговых платежей и максимизации прибыли также очень выгодна для ООО «Эра».

Список использованной литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части первая, вторая и третья. - М.: Омега-Л, 2007. - 392 с.

2. Водный кодекс Российской Федерации // Информационно-правовая система Консультант - плюс.

3. Налоговый кодекс Российской Федерации: части I, II. - М.: Омега-Л, 2007. - 480 с.

4. Федеральный закон «О соглашениях о разделе продукции» от 30.12.1995 г. № 225-ФЗ (ред. от 29.12.2004 г.).

5. Положение об Инспекции ФНС России по г. Октябрьскому Республики Башкортостан.

6. Адигамова Ф.Ф. Налоговый фактор, влияющий на скрытую оплату труда // Финансы и кредит. - 2006. - № 15.

7. Барулин С.В., Бекетова О.Н. Лафферовы эффекты в экономике современной России // Финансы. - 2003. - № 4.

8. Боброва А.В. Проблемы применения комплексных схем оптимизации налогов // Финансы и кредит. - 2006. - № 8.

9. Воронина Н.В., Бабанин В.А. Налоговое планирование в системе финансового менеджмента // Финансы и кредит. - 2006. - № 27.

10. Галкин В.В. Основы предпринимательской деятельности. - Ростов-на-Дону: Феникс, 2004. - 288 с.

11. Гуща В.Г. Опасные схемы минимизации налогов // Главбух. - 2005. - № 3.

12. Евсеев А.А., Елин А.С. Как перейти на «белую» зарплату и сэкономить // Главбух. - 2006. - № 22.

13. Елин А.С. Резервы как один из элементов налогового планирования // Главбух. - 2005. - № 2.

14. Ермакова Е.А. Налоговое регулирование в системе государственного налогового менеджмента // Финансы и кредит. - 2007. - № 8.

15. Климова М.А. Резервы налогоплательщика как инструмент налогового планирования // Налоговый вестник. - 2005. - № 4.

16. Князева О.В., Пономарева Н.В. Особенности налогового администрирования в государстве с переходной экономикой // Финансы. - 2006. - № 6.

17. Коровкин В.В. Основы теории налогообложения: учеб. пособие / В.В.Коровкин. - М.: Экономистъ, 2006. - 576 с.

18. Маслова Д.В. Налогообложение и макроэкономические показатели // Финансы. - 2006. - № 9.

19. Налоги: Учебное пособие. - 5-е изд., перераб. и доп. / Под ред. Д.Г.Черника. - М.: Финансы и статистика, 2004. - 656 с.

20. Налоги и налогообложение. 5-е изд. / Под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. - СПб.: Питер, 2006. - 496 с.

21. Осаковский В. Влияние реформирования ЕСН на теневую экономику: негласный сговор и конфликт интересов // Вопросы экономики. - 2005. - № 5

22. Остапенко В.В. Финансы предприятия: учеб. пособие / В.В.Остапенко. - 3-е изд., испр. И доп. - М.: Изд-во Омега-Л, 2006. 303 с.

23. Пансков В.Г. Налоги и налоговая система Российской Федерации: Учебник. - М.: Финансы и статистика, 2006 - 464 с.: ил.

24. Пасько О.Ф. Налоговый контроль в системе эффективного налогообложения // Налоговый вестник. - 2005. - № 6.

25. Пеньков Б. Налоговый импульс экономического развития // Экономист. - 2005. - № 6.

26. Райзберг Б.А. Государственное управление экономическими и социальными процессами: Учеб. пособие. М.: ИНФРА-М, 2005. - 384 с.

27. Титов В.В. Влияние налоговой системы на эффективность деятельности предприятия // Финансы. - 2006. - № 2.

28. Урусова О. Как с помощью резервов оптимизировать налог на прибыль // Главбух. - 2007. - № 2.

29. Финансы организаций (предприятий): Учебник для вузов / Н.В.Колчина, Г.Б.Поляк, Л.М.Бурмистрова и др.; под ред. проф. Н.В.Колчиной. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2004. - 368 с.

30. Шаталов С.Д. Приоритеты налоговой политики // Финансы. - 2006. - № 7.

31. Шмелев Ю.Д., Юрасова И.Н. Повышение роли государства в формировании системы налогового планирования // Финансы. - 2006. - № 11.

Размещено на Allbest.ru

...