Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги основная форма доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса.

Налоги выступают мощным экономическим рычагом, при помощи которого государство воздействует на рыночную экономику. Применение налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий, независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно-правовой формы предприятия. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия. В условиях перехода от административно-директивных методов управления к экономическим резко возрастают роль и значение налогов как регулятора рыночной экономики, поощрения и развития приоритетных отраслей народного хозяйства.

Таким образом, тема налогов, и налогообложения в частности, всегда будет оставаться актуальной не только для государственных деятелей, но для непосредственных налогоплательщиков.

Существует множество налоговых систем, в каждой из которых свои методы налогообложения, свои налоговые базы, налогоплательщики и ставки.

Предметом исследования данной курсовой работы выступает прогрессивная ставка налогообложения. Объектом исследования выступает законодательство Российской Федерации, регулирующее порядок налогообложения. налогообложение ставка законодательство

В связи с этим целью данной курсовой работы выступает обоснование необходимости введения прогрессивной ставки налогообложения, то есть непосредственные рекомендации по совершенствованию существующего законодательства.

Для достижения данной цели необходимо решить следующие задачи:

? рассмотреть сущность понятия налоговая система;

? рассмотреть исторические предпосылки возникновения прогрессивного налогообложения;

? изучить модели налоговых систем зарубежных стран;

? проанализировать действующее законодательство России, регулирующее систему налогообложения;

? изучить морально - этический аспект, касающийся моделей налогообложения в РФ;

? обосновать необходимость модернизации существующего законодательства;

? предложить конкретные рекомендации по совершенствованию порядка взимания отдельных видов налогов;

? предложить мероприятия во введению налога на роскошь и налога на наследство



1. Теоретические аспекты прогрессивной ставки налогообложения

1.1 Понятие и сущность налоговой ставки

Налоговая система базируется на соответствующих законодательных актах государства, которыми устанавливаются конкретные методы построения и взимания налогов, т.е. определяются элементы¹⁾ Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: Учебник/ Н.В. Миляков. - М.: ИНФРА-М, 2009. - С.201⁾ налога.

К ним относятся:

а) субъект налога или налогоплательщик ? лицо, на которое законом возложена обязанность уплачивать налог.

б) носитель налога ? лицо, которое фактически уплачивает налог;

в) объект налога ? доход или имущество, с которого начисляется налог (заработная плата, ценные бумаги, прибыль, недвижимое имущество, товары и т.д.);

г) источник налога ? доход, за счет которого уплачивается налог;

д) ставка налога ? важный элемент налога, который определяет величину налога на единицу обложения (денежная единица дохода, единица земельной площади, единица измерения товара и т.д.).

Налоговая ставка ? это законодательно установленный размер налога на единицу обложения. Существуют два подхода к установлению налоговых ставок: универсальный и дифференцированный. При универсальном ? устанавливается единая для всех плательщиков ставка, при дифференцированном ? несколько. Дифференциация ставок может происходить в двух направлениях. Первое ? в разрезе плательщиков, когда для большинства плательщиков выделяется основная ставка, а также сниженные и повышенные ставки для отдельных плательщиков. Второе ? в разрезе разных характеристик и оценок объекта налогообложения.

Цель установления как единых, так и дифференцированных ставок одна ? создание или одинаковых, или разных условий налогообложения для всех плательщиков.

Фиксированные ставки устанавливаются в абсолютной сумме на единицу обложения, независимо от размеров дохода (например, на тонну нефти или газа).

Пропорциональные - действуют в одинаковом процентном отношении к объекту налога без учета дифференциации его величины (например, действующий налог на доход физических лиц в размере 13% ).

Прогрессивные - средняя ставка прогрессивного налога повышается по мере возрастания дохода. При прогрессивной ставке налогообложения налогоплательщик выплачивает не только большую абсолютную сумму дохода, но и большую его долю.

Регрессивные - средняя ставка регрессивного налога понижается по мере роста дохода. Регрессивный налог может приносить большую абсолютную сумму, а может и не приводить к росту абсолютной величины налога при увеличении доходов.

В общих чертах видно, что прогрессивные налоги - это те налоги, бремя которых наиболее сильно давит на лица с большими доходами, регрессивные налоги наиболее тяжело ударяют по физическим и юридическим лицам, обладающим незначительными доходам.

В зависимости от метода установления ставки делятся на твердые и процентные (квоты). Твердые ставки устанавливаются в абсолютных единицах, а процентные ? в процентах от единицы налогообложения.

По своему содержанию ставки делятся на маргинальные, фактические и экономические¹⁾ В.Г. Пансков Налоги и налогообложение в Российской Федерации/ В. Г.Пансков - Книжный мир, - 2007 - С.121⁾.

Маргинальные ставки указывают непосредственно в соответствующем законе о налоге.

Фактическая ставка определяется как отношение уплаченного налога к налоговой базе, экономическая ? уплаченного налога ко всему полученному доходу.

Сравнение экономических и фактических ставок наиболее рельефно характеризует последствия налогообложения.

Прогрессивное налогообложение в социально ориентированных странах применяется при собирании следующих налогов¹⁾ Гулаев В.И. Налоги - состояние, проблемы и решения/ В.И. Гулаев// Финансы,-2003. -№6. - С. 64⁾:

1) подоходный налог с физических лиц;

2) подоходный налог с предприятий, организаций, корпораций;

3) налог на недвижимость (сейчас он не существенен, но рано или поздно приблизится к мировому уровню; несправедливо, если одинаковый налог за квадратный метр будет платить человек, проживающий в «хрущевке», и человек, проживающий в элитном доме);

4) налог на наследство (несправедливо, если с человека, получившего наследство стоимостью в 10 тыс., возьмут такой же процент налога, как с человека, получившего 10 млн.);

5) налог на роскошь (налог на дорогие и сверхдорогие покупки, который может достигать 100%).

Таким образом, налог, как система, представлен рядом элементов. Одним из них выступает налоговая ставка. Последние в свою очередь, классифицируются по множеству признаков, в том числе от метода установления и содержания.

1.2 История возникновения налогов предусматривающих введение прогрессивной ставки налогообложения

Рассмотрим сначала налог на доходы физических лиц.

Подоходный налог или НДФЛ по сравнению с другими видами налогов довольно «молод». Впервые он был введен в Англии в 1798 г. в виде утроенного налога на роскошь. Этот налог, построенный на чисто внешних признаках (обзаведение мужской прислугой, владение каретой и т.п.), действовал вплоть до 1816 г.

При вторичном его введении в 1842 г. он уже более-менее отвечал основным критериям, положенным в основу принципа подоходного налогообложения¹⁾ Озеров И.Х. Подоходный налог в Англии: экономические условия его существования. Уч. Пособие/ И.Х.Озеров - 2006. - С.121).

В других странах НДФЛ стали применять с конца XIX? начала XX в. (Пруссия ? с 1891 г., Франция - с 1914 г.). Что касается России, то в 1812 г. был введен прогрессивный процентный сбор с доходов от недвижимого имущества, представляющий собой своеобразную форму подоходного налога. А специальный закон о подоходном налоге был принят лишь 6 апреля 1916г., и там наиболее полно воплотились принципы подоходного налогообложения²⁾ Пепеляев С.Г. Основы налогового права: Учебно-методическое пособие/ С.Г. Пепеляев. - М., 2008.- С.198⁾. В начале 60-х годов в нашей стране была предпринята попытка постепенного снижения вплоть до отмены налога с заработной платы, в связи, с чем был издан Закон СССР от 7 мая 1960 г. «Об отмене налогов с заработной платы рабочих и служащих».

Однако и до введения НДФЛ налоговые системы в различных странах косвенно учитывали доходы граждан при построении реальных налогов. Например, размер домового налога зависел от числа окон, этажей и комнат, от параметров фасада дома и от других признаков, которые позволяли судить об общественном положении и доходах плательщика.

Введение этого налога в той или иной стране было обусловлено ее внутренними причинами. При всем различии этих причин может быть выделена общая причина, характерная для всех стран. Острая потребность государства в дополнительных средствах, вызванная ростом задолженности, военными и другими расходами, перестала покрываться реальными налогами, размер которых зачастую не соответствовал истинной платежеспособности граждан. В то же время набравшие силу социальныедвижения требовали устранения несправедливости косвенного налогообложения, не делавшего различий между бедными и богатыми и более тяжело ложившегося на менее состоятельных граждан.

Поэтому и был введенНДФЛ, идея которого заключается именно в обеспечении «равнонапряженности» налогообложения на основе прямого определения доходов каждого плательщика.

Что же касается нашей страны, то переход России на рыночные экономические отношения обусловил создание к 1992 г. новой налоговой системы, которая состояла более чем из 60 видов налогов и сборов. В частности Верховным Советом РСФСР был принят Закон от 7 декабря 1991 г. «О подоходном налоге с физических лиц». Основными принципами этого налога являлись: единая шкала прогрессивных ставок с совокупного годового дохода, перечень необлагаемых налогом доходов, вычеты из этого дохода по социальным группам и уменьшение налогооблагаемой базы на расходы, связанные со строительством или приобретением жилья, предпринимательской деятельностью и благотворительностью. За период 1991-2000 г.г. в этот закон были внесены изменения и дополнения 21 раз, в т.ч. шкала ставок налога изменялась 9 раз, но всегда была прогрессивной. Минимальная ставка оставалась в размере 12%, а максимальная ставка в разные годы изменялась от 60% до 30% годового совокупного облагаемого дохода¹⁾ Пансков В. Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации/ В. Г.Пансков - Книжный мир, - 2007 - С.189⁾. Однако в 2001 году прогрессивная шкала была заменена и ставка налога стала единой для всех и исчисляется в размере 13% до сегодняшнего дня.

Далее обратимся к налогу на прибыль предприятий и организаций, которыйимеет достаточно долгую историю. Особенности его применения в различных странах обуславливаются теми или иными приоритетами данной конкретной страны или ее экономическим положением. В большинстве современных налоговых систем развитых стран налог на прибыль корпораций не занимает настолько важного места, какое принадлежит подоходному налогу на физических лиц или НДС. Наиболее значимую роль налог на прибыль играет в Японии, Великобритании, США.

Налог на прибыль организаций ? федеральный, прямой налог, взимаемый в Российской Федерации в соответствии с главой 25 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее НК РФ). Он играет важную роль в формировании доходной части бюджета. После НДС налог на прибыль организаций занимает второе место. Еще более значима его роль в формировании доходной базы консолидированных бюджетов субъектов Российской Федерации, где он занимает первое место в их доходных источниках.

Следующим аналзируемым налогом выступаетналог на недвижимость (на имущество в РФ).

Налог на имущество юридических лиц был введен в действие с 1 января 1992 года на основании Закона «О налоге на имущество предприятий» Закон Российской Федерации от 13 декабря 1991 года «О налоге на имущество предприятий¹⁾ Российская газета от , №152, 10.03.1992⁾.

В соответствии с данным законом, порядок и сроки уплаты, а также конкретную ставку налога устанавливал законодательный орган власти субъекта Российской Федерации.

Согласно данному Закона действовала Инструкция Госналогслужбы России от 8 июня 1995 года № 33 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий»²⁾ Российская газета, № 245, 20.12.1998⁾, разъясняющая порядок расчета и оплаты имущественного налога.

Уже в конце ХХ века в Российской Федерации стали происходить кардинальные изменения в системе налогообложения предприятий. В 1998 году была принята первая часть Налогового кодекса Российской Федерации, а в 2000 году - вторая.

Глава 30 НК РФ, непосредственно регулирующая вопросы имущественного налогообложения организаций, вступила в действие с 1 января 2004 года.

В соответствии с ее нормами, налог на имущество организаций устанавливается законами субъектов Российской Федерации и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации с момента введения в действие. Налог на имущество организаций является прямым. Он вносится в бюджет в обязательном и первоочередном порядке и относится на финансовые результаты деятельности организации.

То есть, как верно отмечает Н.В.Миляков, данный налог, несмотря на то, что он принадлежит к категории прямых и потому зависит от результатов хозяйственной деятельности плательщика, уплачивается даже в том случае, когда финансовый результат деятельности за отчетный период принимает форму убытка.

Далее рассмотрим налог на наследство.

Налог на наследство существовал еще в Римской империи. В Европе налог на наследство появился в 19 веке. Его введение было связано с подъемом производства и экономики. Государства в тот момент сменили приоритеты в обложении. Главным объектом налогообложения стал оборот -- переход ценностей от одного субъекта другому¹⁾ Управление федеральной налоговой службы по Белгородской области. Краткая всемирная история налогов.- Электрон. данные. - Режим доступа: http://www.r31.nalog.ru/document.php?id=50890&topic=ih31⁾.

В Российской Федерации налог на имущество, переходящего в порядке наследования или дарения был введен в 1991 году.

Налог на наследство -- прямой налог, которым облагается имущество и/или денежные средства покойного.

Плательщиком данного налога является наследник покойного. В большинстве развитых стран мира ставка налога на наследство растет по мере роста величины передаваемого наследства.

Однако налогом на наследство, как правило, не облагается имущество (денежные суммы) передаваемое по завещанию благотворительным организациям. Сторонники налога на наследство указывают на его предпочтительность по сравнению с другими налогами, поскольку прямые налоги, в особенности подоходный налог, снижают мотивацию к труду.

Налог же на наследство лишен этого недостатка, поскольку он не касается трудовых доходов.

Федеральный закон Российской Федерации от 1 июля 2005 года N 78-ФЗ, вступивший в силу с 1 января 2006 года, отменил налог на имущество, переходящее в порядке наследования и дарения.

В заключении обратимся к налогу на роскошь.

Налог на роскошь является смесью подоходного налога и акциза, так как предназначен для дополнительного обложения более богатых людей (обладание предметом роскоши было мерой богатства), но фактически повышает цену потребления отдельных благ¹⁾ Налог на богатство. Информационный портал economics.ru. - Электрон. данные. - Режим доступа: http://be.economicus.ru/index.php?file=62⁾.

Например, в самом конце XVIII в. много налогов на роскошь ввел в своей стране английский министр финансов Уильям Питт - налоги на выездных лошадей, собак, кареты, гербы, часы, перчатки, ружья и т. д. По одной из версий историков, У. Питт хотел этим подготовить публику к введению подоходного налога. Необычайно выгодным оказался налог на пудру, который за один год благодаря повышенной моде на нее принес казне 200 тыс. ф. ст.

В XVII в. в Австрии существовал налог на сапоги и башмаки, которые тоже были свидетельством благополучия, а также налог на балкон или эркер, в основе которого лежала теория о том, что балкон или эркер покоятся на воздушной колонне, опирающейся на городскую землю, за использование которой надо платить.

Во Франции до XIX в. существовал налог на окна и двери, выходящие на улицу (количество последних как бы свидетельствовало о богатстве владельца). Непосредственным следствием этого налога было то, что люди стали стремиться по возможности уменьшить количество окон и дверей или «обратить» их во двор. Налог на роскошь во Франции существует и сегодня, где он имеет достаточно большое значение.

Налог на роскошь в других странах применяется уже довольно давно. Так, в США каждый житель, использующий телефон, до сих пор платит трехпроцентный налог на предмет роскоши, каковым телефонная связь считается со времен войны с Испанией в конце XIX века. В 1898 г с целью сбора средств для конфликта был создан специальный фонд, куда и направлялся телефонный налог. Несколько лет назад подавляющее большинство членов палаты представителей США проголосовали за отмену абсурдного телекоммуникационного налога, однако сенат оставил всё как есть. Теперь сенаторы борются хотя бы за то, чтобы внутренняя налоговая служба США не распространила этот налог на Интернет. А в Китае политика расширения сети налогообложения потребления, особенно налогов на предметы роскоши, является частью общей государственной стратегии по сокращению разницы в доходах между бедными и богатыми слоями населения, платящими налоги. В апреле 2006 правительство повысило налог на потребление для некоторых видов товаров, включая яхты, мячи для гольфа и гольф-клубы (10 %), а также на дорогостоящие часы (20 %). Также были увеличены налоги на автомобили с объемом двигателя более 2 литров. Подобные «поборы» есть в Великобритании, Хорватии, Италии, а в Сардинии налог на роскошь приносит около 1 млрд. долларов ежегодно.

В заключении можно сделать вывод о том, что каждый из рассматриваемых налогов имеет достаточно длительную историю. Также необходимо отметить, что в нашей стране каждый отдельный вид налога вводился по мере необходимости. Однако с возникновением СССР (а в последствии и «падением империи») налоговое законодательство каждый раз существенно изменялось.

1.3 Модели налоговых систем зарубежных государств, связанных с прогрессивной налоговой ставкой

В первую очередь рассмотрим налоговую систему Японии¹⁾ Князева В.Г. Налоговые системы зарубежных стран: Учебник для вузов/ В.Г. Князева, Д.Г. Черник. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Закон и право, ЮНИТИ, 2007. - С.87 ? 89.⁾.

Налоговая система Японии обеспечивает более 64% налоговых доходов, поступающих в бюджет государства. Основными налогами в Японии являются:

? налог на прибыль корпораций;

? акцизы;

? налог на доходы физических лиц или подоходный налог;

? налог на имущество юридических и физических лиц;

? налог на наследование и дарение;

? таможенные пошлины;

? налог на добавленную стоимость;

? налог на проживание и другие.

Налог на прибыль корпораций отчисляется в национальные, префектурные и муниципальные бюджеты. Национальная ставка составляет 33,48 %, префектурная - 5% от национальная и муниципальная - 12,3 % от национальной. Общая ставка налога от прибыли составляет около 40 %. Для предприятий малого бизнеса существует широкая система льгот.

Налог на доходы физических лиц направляется в бюджеты трех уровней. Подоходным налогом облагается заработная плата, доходы крестьян и лиц свободных профессий, доходы от недвижимости, дивиденды, проценты, пенсии, случайные заработки, бонусы, пособия и так далее.

По данному виду налога существует система льгот, вплоть до освобождения от уплаты налога на срок до 5 лет.

В налоговом законодательстве Японии предусмотрены три вида ставок: национальные, префектурные и муниципальные. Все ставки дифференцированы по сумме доходов, получаемых гражданами, и колеблются в интервале: национальные - от 10 до 50%, префектурные - от 2 до 4% и муниципальные - от 3 до 12 %. Соответственно общая ставка налога колеблется в пределах от 15 до 76%.

Налог на имущество физических и юридических лиц уплачивается по единой ставке, не превышающей 1,4% от стоимости имущества.

Налог на наследование и дарение взимается с учетом передачи собственности в дар или по завещанию. Ставки налога на наследование дополнительно увеличиваются на 20% для наследников, которые не являются детьми, родителями, братьями и сестрами. Однако общая ставка налога с учетом добавки не должна превышать 75 % фактической доли наследника. Из налогооблагаемой базы исключается собственности, приобретенная от родственников для получения образования и проживания, и собственность, завещанная благотворительным, религиозным, научным, государственным и общественным организациям.

Налог на добавленную стоимость в Японии осуществляется по методикам западноевропейских стран по ставке 5%.

Далее рассмотрим налоговую систему Германии.

Налоговая система в ФРГ множественная (в ней насчитывается 45 налогов), разветвленная, трехуровневая. Основную фискальную роль играют в ней подоходные налоги. Законодательной базой налогообложения в Германии служит основной и всеобъемлющий закон, в котором определены не только общие условия и процессуальные принципы налогообложения (порядок расчета, взаимоотношения и полномочия по их взиманию), но и виды налогов, а также распределение налоговых поступлений между федерацией, землями и общинами.

Особенностью налоговой системы Германии является сложное и многоступенчатое распределение налоговых поступлений между звеньями бюджетной системы, что, по мнению правительства, является фактором выравнивания экономического развития регионов¹⁾ Мещерякова О.Н Налоговые системы развитых стран мира/ О.Н.Мещерякова - Справочник. - Москва, 2008. - С. 75 - 98.⁾.

Ввиду большого разнообразия налогов Германии остановимся лишь на основных из них.

Подоходный налог с физических лиц является основным источником государственных доходов. Объектом налогообложения по нему является доход физических лиц, полученный ими из разных источников: от работы в сельском и лесном хозяйстве, промысловой деятельности, наемного труда и от свободных профессий, от сдачи внаем или в аренду движимого и недвижимого имущества, от капитала и прочих доходов.

При налогообложении доходов используются два способа взимания налога: у источника и по декларациям, которые подаются в налоговую службу в начале календарного года, следующего за отчетным.

С 1993 г. в ФРГ введен охраняемый от налогообложения прожиточный минимум, который постоянно изменяется в сторону увеличения.

При формировании налогооблагаемой базы по этому налогу из дохода подлежат вычету производственные расходы, связанные с получением доходов, и особые издержки. Некоторые виды особых издержек подлежат вычету в неограниченном количестве (например, церковные налоги, партийные взносы), другие с ограничениями предельной суммы вычетов, дифференцированной в зависимости от семейного положения. Это, прежде всего вычеты страховых взносов и взносы на целевое накопление средств на жилищное строительство. Затраты на собственное про обучение или повышение квалификации, затраты на работников в собственном хозяйстве, а также школьные расходы вычитаются в твердо установленной сумме. К особым издержкам относятся также алименты разведенным или живущим отдельно в течение длительного времени супругам (у алиментополучателя они облагаются налогом).

Налогооблагаемая база может быть уменьшена на сумму непредвиденных расходов (расходы на пребывание в больнице, расходы родителя-одиночки на бытовые услуги при воспитании ребенка моложе 16 лет).

При совместном налогообложении супругов объединяются все доходы, полученные каждым из супругов. Из объединенного валового дохода супругов вычитаются все расходы, вычеты и скидки, на которые по закону имеет право каждый из супругов. Полученный в результате этого общий налогооблагаемый доход супругов делится пополам между супругами. С каждой половины общего дохода исчисляется подоходный налог по прогрессивным ставкам, едиными для всех налогоплательщиков. Совместное налогообложение супругов является отличительной чертой налогообложения в Германии¹⁾ Данилевский А.Н. Налогообложение в Европе / А.Н.Данилевский // Главный бухгалтер - 2001. - № 8 (193). - C. 18 - 25⁾.

Налог с корпораций уплачивают юридические лица (акционерные общества, различные товарищества, а также государственные организации, в том случае если они занимаются частной хозяйственной деятельностью). Объектом налогообложения является прибыль, полученная вышеуказанными налогоплательщиками в течение календарного года. При формировании объекта налогообложения широко используется ускоренная амортизация. Проценты по ссудам не облагаются налогом. В отношении налога с корпораций существует ограниченная и неограниченная налоговая повинность. Неограниченная налоговая повинность распространяется на все доходы тех юридических лиц, дирекция которых или местонахождение располагается на территории ФРГ (юридическое лицо является налоговым резидентом ФРГ). Ограниченную налоговую повинность несут те юридические лица, которые получают доходы в ФРГ, но постоянное представительство имеют за ее пределами.

Базовая ставка налога с корпораций составляет 30%. В том случае, если прибыль корпораций не распределяется, используется ставка в 45%. Таким образом, стимулируется распределение прибыли корпораций.

Наиболее значимым с фискальной точки зрения в Германии среди налогов на юридических лиц является налог на добавленную стоимость, который заменил ранее взимаемый налог с оборота.

Объектом обложения этим налогом является оборот, то есть поставки товаров, оказание услуг, ввоз товара и его приобретение. Практически ? это общий акциз в отношении частного и общественного потребления.

Как и любой другой косвенный налог, он ложится бременем на потребителя, а юридические лица являются его техническими сборщиками. Налог включается в цену товара с обязательным отдельным указанием его суммы в счетах.

Ряд товаров и услуг освобожден от обложения налогом на добавленную стоимость. К ним относятся экспортные поставки, отдельные обороты морского судоходства и авиатранспорта, а также ряд других услуг, связанных с ввозом, вывозом и транзитными экспортно-импортными операциями. По этим товарам и услугам предусмотрен предварительный вычет НДС. К другой группе освобожденных товаров и услуг, не предусматривающей предварительного вычета, относятся услуги врачей и представителей других лечебных профессий, услуги общества федерального страхования, услуги большинства больниц, летних школ, театров, музеев, а также предоставления кредитов и сдаче в аренду земельных участков и некоторые другие.

Промысловый налог в Германии относится к числу основных местных налогов.

По доходной составляющей промыслового налога под налогообложение, кроме прибыли, подпадает сумма, равная 0,5% от величины процентов за пользование заемными средствами капитального характера, взятыми на длительный срок. Учитываются также убытки, полученные от деятельности других предприятий (при долевом участии в нем налогоплательщика).

Предусмотрен ряд вычетов: на сумму, равную 1,2% стоимости земельных участков, суммы прибыли, полученные от деятельности других предприятий, а также от деятельности заграничных филиалов. При наличии прошлых лет налогооблагаемая база уменьшается на их сумму.

Земельным налогом облагается в Германии земельные участки, находящиеся в собственности юридических и физических лиц. Взимание налога осуществляются общинами. Ставка налога состоит из двух частей, одна из которых устанавливается централизованно, другая представляет собой надбавку общины. Размер централизованной ставки дифференцирован по землепользователям¹⁾ Черник Д. Г. Налоги в рыночной экономике/ Д.Г.Черник - Москва, 2007. - С. 67⁾.

Налог на наследство и дарение взимается по ставкам, дифференцированным в зависимости от степени родства и стоимости приобретенного имущества.

Акцизы в Германии, как и в России, в основном направляются в федеральный бюджет (кроме пива). В число подакцизных товаров и услуг входят: жидкое и минеральное топливо, игристые вина, кофе, пиво, табак и табачные изделия, спиртоводочные изделия.

Социальные отчисления от фонда заработной платы составляют 6,8%. Сумма отчислений, как и в США, делится в равной пропорции между работодателями и работником.

Обратимся к шведской налоговой системе.

Налоговые органы Швеции, состоящие из национального налогового ведомства (ГНС Швеции), имеют, также как и в России, трехуровневую систему. ГНС Швеции подчиняется Минфину, Правительству страны, но является независимым от Правительства ведомством. Центральному налоговому ведомству (г. Стокгольм) подчиняются 10 региональных органов (налоговых управлений) и входящие в их состав налоговые инспекции (местные налоговые отделы)²⁾ Эклунд К. Эффективная экономика - шведская модель. Пер. со швед./К. Эклунд - М.: Экономика,2001.- С.163.⁾.

Налоговая система Швеции включает множество прямых косвенных налогов и сборов. Наиболее важными прямыми налогами являются государственный и местный подоходные налоги и государственный налог на собственность. Прямыми налогами облагаются также наследование (пошлина, уплачиваемая наследником) и дарение. Отдельно от налогов существует система разнообразных сборов, взимаемых с работодателей (расходы асоциальное страхование), из которых выплачиваются пенсии, медицинские страховки и прочие социальные выплаты.

Все доходы от непрямого налогообложения, фактически поступающие в государственную казну, имеют два основных источника: налог на добавленную стоимость и акцизные сборы, которыми облагается ряд товаров.

Определение уровня государственных и местных налогов входит во властные полномочия шведского парламента. Тем не менее, местные органы могут устанавливать уровень подоходного налога непосредственно в муниципалитетах и областных органах самоуправления. Важная роль отводится и таким косвенным налогам, как акцизы на табак и алкоголь. Есть годовой налог на пользование личным транспортом и разовый налог на его приобретение. Интересная особенность: на каждой бензоколонке висят объявления, уведомляющие водителя, что примерно 80 процентов стоимости литра бензина (до доллара за литр) составляет налог.

Энергетический налог относится к дизельному топливу, углю, электроэнергии. Швеция имеет соглашения примерно с шестьюдесятью другими странами об избегании двойного налогообложения доходов и собственности.

Доходная часть бюджета Швеции состоит из следующих поступлений¹⁾ Волков А.М. Швеция: социально-экономическая модель./ А.М.Волков - М.:Мысль, 2002г - С.89⁾:

а) 41 % ? государственный и муниципальный подоходный налог(физические лица ? с дохода от наемного труда, дохода с капитала; юридические лица ?с прибыли от хозяйственной деятельности);

б)24 % ? налог на добавленную стоимость;

в) 21 % ? налог на заработную плату (социальные взносы работодателей);

г)3,5 % ? налог на имущество (налоги на собственность);

д)10,5 % ? прочие налоги.

Каждый работодатель, коллективный или индивидуальный, выплачивает в казну так называемые социальные взносы, равные примерно трети заработка каждого рабочего и служащего. Эти средства идут на покрытие пенсионных и медицинских расходов. Механизм налоговых платежей организован так, что выплаты растянуты в сущности на целый год. Первые тридцать процентов от любой заработанной суммы вычитаются работодателем в пользу казны при ее выплате, когда бы и где бы она ни происходила. Налоговое управление бдительно следит за выполнением всех правил. Весной начинается горячая пора: заполнение и сдача налоговых деклараций. В случае недоплаты налогоплательщик наказывается пенями, которые достигают 40 процентов доплат.

Ежегодно в шведскую казнупоступаютоколо1000млрд.швед.Крон налоговых платежей.

В заключение обратимся к налоговой системе Великобритании.

Налоговая система Великобритании сложилась в прошлом столетии, однако особенности налогообложения того периода характерны и для сегодняшнего дня. Налоговые реформы последних лет внесли существенные изменения в структуру налоговой системы Соединенного Королевства. В настоящее время в системе налогообложения государства происходят важные изменения, вызванные проблемами, характерными для всех развитых стран¹⁾ Экономика Великобритании. Информационный портал. - Электрон. данные. - Режим доступа: http://www.uk.ru/000234/economy/our_law/htm⁾. В британском опыте создания и функционирования эффективной налоговой системы немало ценного и полезного.

Великобританию никак нельзя отнести к странам с низкими налогами. Судить об этом можно хотя бы по тому факту, что в 2004-2005 бюджетном году правительство страны планировало получить более 428,3 млрд фунтов стерлингов в виде налогов, а это более 38% британского ВВП. Ставка налога на доходы физических лиц может достигать 40%. Прибыли корпораций облагаются налогом по стандартной ставке 30%. Вероятно, жизнь налогоплательщиков Великобритании была бы несносной, если наряду с налоговым «кнутом» не было бы «пряников». Например, определенные льготы по налогу на доходы физических лиц предусмотрены для пожилых британцев, семей с детьми, низкооплачиваемых работников и инвалидов. Налоговые вычеты для юридических лиц также существуют и могут в некоторых случаях быть весьма существенными. Кроме того, в Великобритании существует самая разветвленная в мире сеть договоров об избегании двойного налогообложения.

Опыт Великобритании в решении налоговых проблем, в формировании и проведении сбалансированной налоговой политики, способствующей экономическому развитию и повышению благосостояния общества очень ценен для Российской Федерации. На примере налоговой системы Великобритании можно понять, к чему в перспективе необходимо стремиться и чего избегать.

Подводя итог вышесказанному, можно констатировать, что в исследуемых странах прогрессивное налогообложение достаточно распространено. Существуют различные системы льгот по различным видам налогов. Однако, общая тенденция - достаточно большие ставки по подоходным налогам, при этом они исчисляются, как уже отмечалось, по прогрессивной шкале.



2. Анализ законодательства, РФ, регулирующего порядок взимания налогов, предусматривающих введение прогрессивной ставки налогообложения

2.1 Действующее законодательство РФ, регулирующее порядок взимания налогов, предусматривающих введение прогрессивной шкалы налогообложения

Анализ законодательства проведем по ряду налогов, ставки которых в социально - ориентированных странах являются прогрессивными, что было указано выше (налог на доходы физических лиц, налог на прибыль организаций, имущественные налоги, налог на роскошь, налог на наследство). Особое внимание уделим ставкам, выясняя при этом, прогрессивны ли они. Также необходимо добавить, что мы остановимся только на основных элементах налога, поскольку в рамках данной темы нас интересуют ставки и поверхностная характеристика каждого из анализируемых налогов.

Рассмотрим сначала налог на доходы физических лиц.

НДФЛ является одним из основных налогов, формирующих бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты, так как налог в основном засчитывается в территориальные бюджеты.

Налог на доходы физических лиц регулируется главой 23 Налогового Кодекса Российской Федерации ( далее НК¹⁾ СЗ РФ, N 31, 03.08.1998, ст. 3824.⁾ РФ).

Согласно ст. 207налогоплательщиками или субъектами данного налога признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами

РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

Объектом налогообложения признается совокупный доход физического лица. В ст. 209 также указываются источники получения данного дохода (в Российской Федерации, или за ее пределами).

При определении такого элемента налога, как налоговая база, учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение, которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

Отметим, что если из дохода налогоплательщика по его распоряжению или решению суда производятся удержания, то они не уменьшают налоговую базу.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

В налоговом кодексе также указывается, что для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная в размере 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных законом (формула¹⁾ Александров И.М. Налоги и налогообложение/ И.М.Александров - Москва, 2008. - С.108.⁾ 1):

Б_ф1~Д_ф1 = Д_д - S_выч, (1)

где Б_ф1~Д_ф1 - налоговая ставка

Д_д - доходы субъекта налога

S_выч - общая сумма стандартных вычетов за счет получения субъектом налога льгот.

Законодательством предусмотрены, помимо стандартных, следующие налоговые вычеты:

? социальные;

? имущественные;

? профессиональные.

Необходимо обратить внимание, что на практике часто возникают спорные ситуации, когда работающие на российском предприятии иностранные граждане заявляют о предоставлении стандартного налогового вычета.

Так, гражданин Р., являющийся гражданином иностранного государства И., работающий по договору, заключенному в соответствии с трудовым законодательством РФ, на предприятии с иностранными инвестициями, имеет двух несовершеннолетних детей, местом постоянного пребывания которых является иностранное государство И., обратился в суд, оспаривая отказ предприятия в предоставлении ему стандартного налогового вычета в размере 600 руб.

Представитель ответчика с заявленными требованиями не согласился, считая отказ в предоставлении налогового вычета гражданину Р. правомерным.

Суд первой инстанции пришел к выводу о том, что предприятие обязано предоставить спорные вычеты, поскольку, как усматривается из материалов дела, гражданин Р. представил предприятию -- налоговому агенту все необходимые документы, перечисленные в пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, а именно: личное заявление налогоплательщика; документальное подтверждение пребывания заявителя на территории Российской Федерации более 183 дней в календарном году; документальное подтверждение наличия двух несовершеннолетних детей, заверенное компетентными органами иностранного государства И.

При разрешении данного спора суд, руководствуясь п. 2 ст. 11, исходил из того, что любой гражданин, представивший документальное подтверждение своего фактического нахождения на территории России не менее 183 дней в календарном году, приобретает статус налогового резидента РФ, в связи с чем на него как на налогового резидента распространяются все права и обязанности налогоплательщиков ? физических лиц, установленные налоговым законодательством Российской Федерации, в том числе право на стандартные налоговые вычеты.

Кроме того, этим же решением суда постановлено применять вычеты, начиная с января того календарного года, в котором иностранный гражданин Р. приобрел статус налогового резидента РФ, поскольку вычеты предоставляются за каждый месяц налогового периода, а налоговым периодом действующим законодательством о налогах и сборах установлен календарный год¹⁾ Лермонтов Ю.М. Вопросы исчисления и уплаты НДФЛ в решениях арбитражных судов/ Ю.М. Лермонтов// Закон. - 2007. - №9. - С. 43 - 62.⁾.

Александров И.М, автор учебника по налогообложению, также уточняет, что если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю.

На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов не переносится.

Что касается налогового периода, то по данному налогу им признается календарный год.

В Российской Федерации налоговая ставка по налогу на доходы физических лиц устанавливается в фиксированном проценте и не зависит от размера дохода.

Так согласно ст. 224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 13 %, если иное не предусмотрено настоящей статье. Ставка в размере 25% устанавливается в отношении стоимости любых выигрышей и призов, процентных доходов по вкладам в банках, суммы экономии на % при получении налогоплательщиками заемных средств. В размере 30 % налоговая ставка устанавливается в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, за исключением доходов, получаемых в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, по ним устанавливается ставка в размере 15%. Налоговая ставка в размере 9% устанавливается в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций и в отношении доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием.

Таким образом, налоговые ставки по данному налогу является твердыми. Они варьируются в зависимости от статуса резидента и источников получения доходов.

Далее обратимся к нормам, регулирующим порядок взимания налога на прибыль организаций.

Налог на прибыль (доход) организаций представляет собой прямой федеральный и регулирующий налог. Налогоплательщиками по данному налогу выступают: российские организации; иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщикам.

Прибылью согласно ст. 247 НК признается:

а) для российских организаций ? полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой;

б) для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, ? полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой;

в) для иных иностранных организаций ? доходы, полученные от источников в Российской Федерации.

Налоговым кодексом также регулируется порядок определения доходов и их классификация.

При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав). Необходимо также отметить, что в ст. 249 НК РФ дается понятие доходов от реализации, которыми признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.

При определении налоговой базы по данному налогу существуют доходы, которые не учитываются при ее исчислении.

Налоговым кодексом предусмотрена группировка расходов. Вообще, согласно ст. 252 НК расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные налогоплательщиком).

Стоит отметить, что отсутствие первичных бухгалтерских документов не позволяет признать произведенные расходы документально подтвержденными в целях уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль ( дело № А76-4784/2008, апелляционное производство № 18АП-4770/2008, кассационное производство № Ф09-7830/08-С3)¹⁾ Обобщение судебной практики рассмотрения споров, связанных с применением главы 25 НК РФ, сайт Арбитражного суда челябинской области. - Электрон. данные. - Режим доступа: http://www.chel.arbitr.ru/Arbitrazhnaja_praktika/Obzory/Obzory_i_obobschenija_sudebno_praktiki_Vosemnadcatogo_arbitrazhnogo_apelljacionnogo_suda/⁾.

Особое внимание уделяется понятию «амортизируемое имущество». Им признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 рублей. Ст. 257 НК определяет порядок исчисления стоимости амортизируемого имущества.

Налоговая база определяется как доход налогоплательщика, уменьшенный на сумму всех налоговых вычетов и сумму всех затрат на производство и реализацию товаров, а также других вычетов, связанных с освоением производства и переподготовкой кадров (формула 2)²⁾ Александров И.М. Налоги и налогообложение/ И.М.Александров - Москва, 2008. - С.124.⁾:

Б_п~Д_п = Д_об - ? S_{выч. i}, (2)

где Д_об- общий доход организации, полученный за реализацию продукции (работы, услуги) за отчетный период;

n - количество вычетов i - го вида;

S_{выч. I} - сумма i - го вычета.

Всего налоговым кодексом РФ предусмотрено около 60 особенностей по расчету налоговый базы по данному виду налога.

Налоговая ставка л_пр по налогу на прибыль для российских налогоплательщиков устанавливается в размере 20 %, за исключением случаем предусмотренных НК, из них 2% зачисляется в федеральный бюджет, 18% - в бюджеты субъектов РФ, которую регионы могут понизить для отдельных налогоплательщиков до 13,5 %. По доходам, полученным по дивидендам от иностранных организаций и по процентам от отдельных видов ценных бумаг и облигаций, установлен ставка в размере от 0 до 15%.

Для иностранных организаций налоговые ставки установлены в размерах: 20% со всех доходов, за исключением казанных в пп. 2 п. 2 и п. 3 и 4 ст. 284 НК; 0 процентов - от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров (включая трейлеры и вспомогательное оборудование, необходимое для транспортировки) в связи с осуществлением международных перевозок.

Прибыль, полученная ЦБ РФ от различных сфер деятельности, облагается налогом от 0 до 20%.

То есть для данного налога, налоговые ставки также являются твердыми и зависят от:

? налогоплательщика;

? типа используемого имущества;

Очевидно, что величина прибыли не является фактором, от которого зависит величина налоговой ставки.

Налоговым периодом по налогу признается календарный год.

Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Сумма налога¹⁾ Александров И.М. Налоги и налогообложение/ И.М.Александров - Москва, 2008. - С.134.⁾ на прибыль (S_n) определяется как соответствующая налоговой ставке (л_пр) процентная доля от налоговой базы (Д_п):

S_n= Д_{п *} л_пр (3)

Исчисление суммы налога на прибыль можно осуществлять в такой последовательности:

1) составить (уточнить) каталог объектов (работ, услуг, товаров, основных средств, имущества, проводимых операций), по которым получены суммы доходов за отчетный период;

2) уточнить изменения налогового законодательства по объектам налогообложения и налоговым ставкам произошедшим за отчетный налоговый период;

3) провести группировку объектов налогообложения в соответствии с налоговыми ставками;

4) составить (уточнить) каталог объектов льготного налогообложения;

5) рассчитать налоговые базы по каждому виду товаров (работ, услуг) группы объектов налогообложения;

6) рассчитать налог на прибыль по каждому виду товаров (работ, услуг) каждой группы объектов налогообложения;

7) уточнить налоговый период;

8) рассчитать общую сумму уплаты налога на прибыль по всем группам объектов налогообложения;

9) уточнить сумму налога на прибыль, уплаченного в предыдущем налоговом периоде;

10) рассчитать фактическую сумму уплаты налога за отчетный период по формуле;

Обратимся теперь к нормам, регулирующим положение налогов на имущество.

Ежегодно, совокупность налогов на имущество приносит в консолидированный бюджет Российской Федерации около 4-6 % налоговых доходов, причем, в некоторых субъектах Российской Федерации доля этих налогов составляет свыше13 %¹⁾ Статистика по консолидированному бюджету. Сайт Федеральной налоговой службы. - Электрон. данные. - Режим доступа: http://www.nalog.ru/index.php?topic=nal_statistik⁾.

В РФ существуют два вида налога на имущество: налог на имущество физических лиц и налог на имущество организаций. Рассмотрим сначала налог на имущество физических лиц.

...