Бюджетные оОрганизации

Списание Отделением материальных запасов производится по средней фактической стоимости.

Движение материальных запасов отражается в бюджетном учете следующими записями: управлением были приобретены прочие материальные запасы: тонер картридж на сумму 4496 руб., бумагу А4 «Снегурочка » на сумму 4800руб., поступление которых было отражено в учете проводкой:

Д 1 105 06 340 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов»

К 1 302 22 730 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по приобретению материальных запасов».

приобретены ГСМ у поставщиков -

Дт 1 105 03 340 «Горюче-смазочные материалы»

Кт 1 302 22 730 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по приобретению материальных запасов»;

- списание израсходованных ГСМ:

Дт 1 401 01 272 «Финансовый результат текущей деятельности учреждения»

Кт 1 105 03 440 « Горюче - смазочные материалы»

- списание израсходованных прочих материальных запасов:

Дт 1 401 01 272 «финансовый результат текущей деятельности учреждения

Кт 1 105 06 440 «Прочие материальные запасы».

Списание материальных запасов в Отделении по Панкрушихинскому району УФК по Алтайскому краю производится на основании следующих документов:

- путевого листа (ф. 0345001);

- ведомости выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210);

Ведомость выдачи материальных ценностей на нужды Отделения применяется для оформления передачи в эксплуатацию материальных ценностей на хозяйственные цели. Записи производятся по каждому материально-ответственному лицу с указанием выдаваемых материальных ценностей (тетради, книги для записей, бумага и т.д.). Ведомость служит основанием для списания указанных ценностей с баланса учреждения.

Списание ГСМ по путевым листам (ф. 0345001) производится согласно нормам, указанным в технической документации транспортного средства. Установленная норма увеличивается на следующие коэффициенты: при работе в зимнее время на 15%, работа автотранспорта на дорогах общего пользования со сложным планом на 10%

Учет операций по расходу материальных запасов, их выбытию из эксплуатации, перемещению внутри управления ведется в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов.

В Журнале операций отражаются операции списания материальных запасов, используемых на нужды учреждении, пришедших в негодность, выбывших вследствие недостачи, а также безвозмездной передачи.

По истечении месяца итоговые суммы по дебету и кредиту счетов из Журнала операции записываются в Главную книгу.

По истечении каждого отчетного месяца первичные учетные документы, относящиеся к Журналу операций, подобраны в хронологическом порядке и сброшюрованы.

Контроль, за соблюдением правил оформления движения материальных запасов возложен на главного бухгалтера.

Инвентаризация материальных запасов производится 1 раз в квартал.

Учет кассовых операций

Для хранения наличных денег и денежных документов, для осуществления расчетов личными деньгами в Отделении по Панкрушихинскому району УФК по Алтайскому краю имеется касса. В соответствии с действующими нормативными актами, помещение кассы специально оборудовано, оснащено охранной сигнализацией.

Кассовые операции выполняет кассир. Исполнение обязанностей кассира возлагается на специалиста 3 разряда Кузьмину Л.В., с которой заключен договор о полной материальной ответственности, в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, специалист под роспись с ним ознакомлен.

В кассе Отделения могут находится наличные деньги в пределах лимита, установленного банком. Установленный лимит остатка наличных денег в кассе на 2007 г. в сумме 1 730 руб. , на 2008 г. в сумме 2 000 руб. ,на 2009г. в сумме 2630 руб .Отделение по Панкрушихинскому району УФК по Алтайскому краю имеет право хранить в кассе наличные деньги сверх установленного лимита только для оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию не более 3-х рабочих дней, включая день получения денег в банке.

В кассу организации наличные деньги поступают с расчетного счета в банке, а также в результате возвратов авансов и неиспользованных сумм.

Прием наличных денег кассиром производится по приходным кассовым ордерам (ф 0310001), подписанных главным бухгалтером. О приеме денег выдается квитанция к приходному кассовому ордеру. Выдача наличных денег - расходными кассовыми ордерами (ф 0310002) или надлежаще оформленными другими документами (платежные ведомости и др.).

Кассовые операции осуществляются в следующем порядке:

- оформляются первичные документы по приходу и расходу;

- первичные документы регистрируются в журнале регистрации приходных и расходных документов;

- на основании первичных документов кассир производит записи в кассовую книгу, в кассовой книге кассир ежедневно подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число;

- кассир передает главному бухгалтеру Отделения в качестве отчета второй отрывной лист с приходными и расходными документами под расписку в кассовой книге.

Контроль за правильным ведением кассовой книги возложен на главного бухгалтера Отделение по Панкрушихинскому району УФК по Алтайскому краю.

Кассовая книга должна быть прошнурована, пронумерована, скреплена печатью и подписями начальника, главного бухгалтера.

Для учета кассовых операций ведется по счету 120104000 «Касса» журнал операций по счету «касса».

Используемый для учета наличия и движения денежных средств счет 120104000 «Касса» активный, балансовый. Остаток счета указывает на наличие суммы свободных денег в Отделении по Панкрушихинскому району УФК по Алтайскому краю на начало месяца; оборот по дебету - поступление денег в кассу, а по кредиту - суммы, выданные наличными.

По дебету счета 120104000 «Касса» отражается поступление наличных денег в кассу

Поступили денежные средства в кассу

1) Д-т 120104510 «Касса»

К-т 121003660 - 292540-00«уменьшение дебиторской задолженности по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств» с банка

2) Д-т 120104510 «Касса»

К-т 120822660 - 200-00 «Расчеты с подотчетными лицами»

от подотчетного лица (возврат неиспользованного аванса)

По кредиту счета 120104000 «Касса» отражается выбытие наличных денег из кассы.

1) Выдача аванса подотчетному лицу

Д-т 120822560«Расчет с подотчетными лицами»

К-т 120104610 - 1000-00«Касса»

2) «Расчеты по оплате труда»

Д-т 130201830«Расчеты по оплате труда»

К-т 120104610 - 291540-00«Касса»

В сроки установленные руководителем учреждения, а также при смене кассира производится ревизия кассы с полным пересчетом денежной наличности. После ревизии составляется акт, составленный в двух экземплярах и подписанный ревизионной комиссией.

Недостача денег в кассе подлежит взысканию с кассира, а излишки приходуются в кассу и зачисляются в доход учреждения.

Учет расчетов с подотчетными лицами

Подотчетными лицами являются работники Отделения по Панкрушихинскому району УФК по Алтайскому краю, получившие под отчет наличные суммы денежных средств на хозяйственные расходы и расходы по командировкам. Авансы под отчет выдаются на основании приказа руководителя Отделения по письменному заявлению получателя с указанием назначения аванса и срока на который он выдается. На заявлении о выдачи суммы в подотчет главным бухгалтером делается отметка об отсутствии за подотчетным лицом задолженности по предыдущим авансам, проставляется счет аналитического учета счета «Расчеты с подотчетными лицами» Передача выданных под отчет наличных денег одним лицом другому запрещается.

Об израсходовании авансовых сумм подотчетные лица представляют авансовый отчет (Ф.0504601) с приложением документов, подтверждающих произведенные расходы. Документы, приложенные к Авансовому отчету, нумеруются подотчетным лицом в порядке их записи в отчете. Авансовый отчет представляется в 3-х дневный срок.

Деньги, выданные в подотчет, могут расходоваться только на те цели, которые предусмотрены при их выдаче.

Расходы по проезду к месту командировки и обратно оплачивается по фактическим расходам, подтвержденным соответствующими документами. Сумму аванса на командировочные расходы предварительно рассчитывают. Отчет по расходованию по командировкам представляется в 3-х дневный срок по возвращению из командировки. Неизрасходованные суммы аванса подотчетными лицами возвращаются в кассу.

Подотчетные суммы учитываются на активном синтетическом счете 120800000 «Расчеты с подотчетными лицами».

По дебету 120800000 отражают суммы, выданные подотчетным лицам в кредит субсчета 120104610 «Касса».

А по Д-т 120104510 «Касса» К-т 120800660 «Расчеты с подотчетными лицами» - возврат подотчетных сумм в кассу.

Аналитический учет расчетов с подотчетными лицами ведется в Журнале по расчетам с подотчетными лицами либо в карточке учета средств и расчетов.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

На счете 130200000 учитываются расчеты учреждения с поставщиками за поставленные материальные ценности и оказание услуги, с подрядчиками за выполненные работы, а также начисление и выплата сумм заработной платы.

Предъявлен счет за услуги связи за декабрь 2009 года.

Начисление задолженности по оплате услуг связи в Отделении по Панкрушихинскому району УФК по Алтайскому краю производится на основании счета- фактуры и договора, который заключается на каждый финансовый год и отражается бухгалтерской записью:

Дт 140101221 « Расходы на услуги связи» Кт 130204730 « Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате услуг связи» 3200 рублей.

Погашение задолженности по оплате услуг связи производится по платежному поручению и отражается бухгалтерской записью:

Дт 130204830 « Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате услуг связи» и в Кт 130405221 «Выбытие денежных средств учреждения с банковских счетов» 3200 рублей.

Аналитический учет расчетов с поставщиками за поставленные материальные ценности, оказанные услуги ведется в Журнале операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками; Карточке учета средств и расчетов. В Журнале операций расчетов с поставщиками и подрядчиками в Отделении содержатся следующие обязательные реквизиты и показатели: дата, номер и наименование документа (платежное поручение на перечисление денежных средств, товарно-транспортная накладная на получение материальных ценностей, счет на оплату выполненных работ), наименование показателя (наименование поставщика, подрядчика), номер счета бюджетного учета по дебету и по кредиту, сумма, остатки на начало месяца и конец месяца по каждому поставщику (подрядчику) и в целом по счетам Плана счетов бюджетного учета.

Аналитический учет расчетов по заработной плате ведется в Журнале операций расчетов по заработной плате.

Операции по счету оформляются следующими бухгалтерскими записями:

- суммы начисленной заработной платы отражаются

Д-т 140101211

К-т 130201730 - 97200-00

- суммы поставленных поставщиками материальных ценностей и оказанных услуг отражаются

Д-т 140101200

К-т 130202730 - 4000-00

- перечисление средств в оплату материальных ценностей и оказанных услуг, выдача заработной платы отражаются

Д-т 130201000

К-т 130405000 - 102800-00

Учет расчетов по оплате труда

Учет расчетов по оплате труда с каждым из работающих в Отделении по Панкрушихинскому району УФК по Алтайскому краю ведется в лицевых счетах, открытых на каждого работника. Учет заработной платы ведется нарастающим итогом.

Начисление заработной платы производится на основании первичных документов - табелей, или документов, подтверждающих право на оплату за проработанное время.

Пособие по временной нетрудоспособности начисляется на основании листка нетрудоспособности.

Начисление заработной платы за месяц производится в карточке-справке Ф. 0504417, а затем переносится в расчетно-платежную ведомость Ф.0504401. Расчеты с рабочими и служащими при уходе в отпуск или увольнении производится в записке-расчете Ф.0504425. На основании расчетно-платежных ведомостей составляется журнал операций расчетов по заработной плате. К журналу операций должны быть приложены документы, послужившие основанием для начисления заработной платы. Больничные листы подшиваются в отдельную папку и нумеруются в хронологическом порядке с начала года. На каждом листе проставляется номер расчетной ведомости, в которую он включен для выплаты.

На сумму начисленной заработной платы и суммы пособий производится запись:

Д-т 140101211

К-т 130201730 - 339000-00

Суммы выплаченной заработной платы произведенные в установленном порядке, записывают:

Д-т 130203830

К-т 130405211 - 291540-00

Удержания - это сумма, удерживаемая из начисленной заработной платы, согласно нормативных или иных установленных законом документов. Действующие удержания и вычеты можно подразделить на две группы: обязательные, действующие для всех или для подавляющего большинства сотрудников, и индивидуальные, то есть применяемые для отдельных сотрудников и в отдельные периоды.

К обязательным удержаниям относятся: удержание подоходного налога в доход федерального бюджета и бюджетов субъектов РФ, удержание по исполнительным документам.

На суммы удержанного налога на доходы физических лиц делается проводка

Д-т 130201830 «Расчеты по оплате труда»

К-т 130301730 - 44070-00 «Расчеты по платежам в бюджет»

Выплаченная заработная плата отражается проводкой

Д-т 130201830«Расчеты по оплате труда»

К-т 120104610 - 291540-00 «Касса»

Учет страховых взносов по единому социальному налогу

Единый социальный налог- это комплекс сборов целевого назначения, предназначенных для обеспечения социальных гарантий работникам.

На счете 130302000 учитываются расчеты с бюджетом по: удержанным налогам из оплаты труда.

Аналитический учет по счету ведется в разрезе видов расчетов в Многографной карточке или карточке учета средств и расчетов, с отражением в Журнале по прочим операциям.

Начисление суммы налогов, сборов и платежей в бюджет отражается следующими записями

Д-т 140101200«Расходы учреждения»

К-т 130302730 - 88818-00«Расчеты по платежам в бюджеты ЕСН»

Отделение по Панкрушихинскому району УФК по Алтайскому краю осуществляет уплату следующих налогов:

-НДФЛ (счет 0130301)

-ЕСН и страховые взносы в пенсионный фонд РФ (счет 0130302)

-Обязательное страхование от несчастных случаев на производстве (счет 0130306)

Отделение осуществляет бюджетный учет операций по кассовому исполнению федерального бюджета и по кассовому обслуживанию исполнения бюджетов бюджетной системы РФ с целью формирования бюджетной отчетности.

Ежемесячно до 4-го числа бухгалтером составляется отчет формы№1-торги. «Сведения о проведении торгов и других способов заказов на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд.», где отражают сколько заключено договоров, произведено закупок малого объема и на какую сумму, а также все изменения по договорам и пояснительная записка с расшифровкой данных.

До 2-го числа каждого месяца делается отчет «Оценка ожидаемого исполнения федерального бюджета по расходам на текущий год».

Бухгалтерская отчетность Отделения составляется на основе бухгалтерских записей, подтвержденных оправдательными документами. До составления баланса производится сверка оборотов и остатков по аналитическим счетам с оборотами и остатками по счетам синтетического учета, выверка расчетов с дебиторами, кредиторами и по другим обязательствам.

Статьи годового баланса должны быть подтверждены данными инвентаризации, проведенной в соответствии с нормативно-правовыми актами Министерства финансов РФ.

Годовая бухгалтерская отчетность составляется по состоянию на 1января года, следующего за отчетным, квартальная - на 1 июля и 14 октября текущего года, месячная - на первое число месяца, следующего за отчетным, и представляется как на бумажных, так и на электронных носителях информации.

Отделение по Панкрушихинскому району УФК по Алтайскому краю составляет бухгалтерскую отчетность нарастающим итогом с начала года в рублях и представляет ее УФК по Алтайскому краю в установленные сроки.

Особое значение для учета сметы доходов и расходов имеют: Отчет об исполнении бюджета главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора доходов бюджета; Отчет об исполнении смет доходов и расходов по приносящей доход деятельности главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств; Сведения о кассовом исполнении смет доходов и расходов по приносящей доход деятельности, а также состав годовой и квартальной бухгалтерской отчетности учреждения включается пояснительная записка, в которой приводятся основные факторы, оказавшие влияние на исполнение смет доходов и расходов по бюджетным средствам и средствам, полученным за счет внебюджетных источников, суммы недоиспользованных бюджетных средств, данные о результатах инвентаризации, состояние расчетных статей баланса ( с расшифровкой дебиторской и кредиторской задолженности с указанием даты возникновения и причины образования; с расшифровкой денежных средств по источникам финансирования по балансовым субсчетам.

Итак, учёт в учреждении обеспечивает систематический контроль за ходом исполнения смет доходов и расходов, состоянием расчетов с юридическими и физическими лицами, сохранностью денежных средств и материальных ценностей. Отделение расходуют бюджетные средства по целевому назначению в соответствии с действующим законодательством и в меру выполнения мероприятий, предусмотренных сметами доходов и расходов, строго соблюдая финансово - бюджетную дисциплину и обеспечивая экономию материальных ценностей и денежных средств.



3. Анализ и ревизия сметы доходов и расходов

3.1 Анализ основных расходов Отделения по Панкрушихинскому району УФК по Алтайскому краю

Расходы на содержание отделения по Панкрушихинскому району УФК по Алтайскому краю в 2009 году составили 4165420 рублей при доведенных лимитах финансирования в сумме 4165420 рублей .

По сравнению с предыдущими годами отмечается общий рост расходов на содержание аппарата отделения. Проследить динамику расходов на содержание отделения по Панкрушихинскому району УФК по Алтайскому краю можно, сопоставив данные смет расходов за 2007-2009гг (Приложения).

Таблица 9 Расходы отделения за 2007-2009 гг. в тыс. руб.

2007г.	2008г.	2009г.
3082,6	3544,6	4165,42

Из таблицы видно, что расходы за последние три года стабильно росли в 2008году рост составил 462 000 рублей, а в 2009 году 620820 рублей, что в 1,3 раза превышает рост расходов в 2008году

Представим общие расходы отделения по годам в виде диаграммы (Рисунок1).

Как видно из данных диаграммы, в 2008 году произошел рост расходов по сравнению с 2007 годов на 15%. В 2009 году также наблюдается рост расходов, они увеличились на 620,82 тыс.рублей, что составило 17,5 % от расходов 2008 года.

Чтобы исследовать факторы, повлиявшие на увеличение расходов на содержание аппарата отделения, проанализируем расходы отделения за 2009 год в разрезе экономической структуры расходов.



Рисунок 1 Динамика расходов Отделения за 2007-2009 гг

Таблица 10 Расходы на содержание отделения на 2009 год.

№	Наименование статьи	Сумма, тыс. руб
211	Заработная плата	2606,19
212	Прочие выплаты	5,4
213	Начисления на оплату труда	682,824
221	Услуги связи	159,3
222	Транспортные услуги	1,9
223	Коммунальные услуги	443,7
225	Услуги по содержанию имущества	33,1
226	Прочие услуги	37,4
290	Прочие расходы	19,7
340	Увеличение стоимости материальных запасов	175,9
Итого	2369152

Из данной таблицы видно, что в структуре расходов Отделения в 2009 году на первом месте расходы по оплате труда, далее увеличение стоимости материальных запасов и коммунальные услуги. Остальные расходы составляют не столь значительную сумму.

Также видно из данных рисунка 2 ,что наибольший удельный вес в общей доле расходов на содержание отделения составляют расходы на заработную плату. В 2009 году они составили 2606,196 тыс. рублей (63% от общей суммы расходов). Начисления на оплату труда были произведены в сумме 682824 тыс. рублей.

Другой объемной статьей расходов является получение услуг, в частности, транспортных и коммунальных услуг. Данные статьи составляют 16% и 11% соответственно от общего объема расходов (443,7 тыс.рублей и 159,3тыс. рублей).По 4 % приходится на услуги связи и увеличение стоимости материальных запасов.

Расходы на содержание имущества в отделении произведены в сумме 33,1 тыс.рублей, что составляет 1% от общей суммы расходов.

Рисунок 2. Структура расходов на содержание отделения за 2009 год

Наглядно представим в виде диаграммы по годам, как изменялись расходы по отдельным статьям экономической классификации (рисунок 3).

Из данных диаграммы видно, что по одним статьям экономической классификации расходов расходы увеличивались в течение анализируемого периода времени, а по другим статьям - уменьшались. Оценим динамику каждого вида расходов в отдельности.



Таблица 11 Динамика расходов на содержание отделения по Панкрушихинскому району УФК по Алтайскому краю в разрезе статей ЭКР

Наименование статьи расходов	2007г., тыс.руб	2008г., тыс.руб.	2009г., тыс.руб.
Оплата труда и начисления на оплату труда	2347,1	2735,3	3294,4
Прочие услуги	609,4	640,8	675,4
Прочие расходы	16,5	18,1	19,7
Увеличение стоимости материальных запасов	109,6	150,4	175,9
Итого	3082,6	3544,6	4165,4

Данные таблицы свидетельствуют о том, что структура расходов за последние три года оставалась неизменной, наблюдается рост расходов по каждой статье ЭКР.

Исследуем, как изменилась оплата труда работников за рассматриваемые периоды (Рисунок 4).

Выплата заработной платы, социальных выплат в отделении в течение анализируемого времени производилась своевременно и в полном объеме. Рост заработной платы в наблюдается ежегодно в связи с повышением должностных окладов.

Рисунок 3. Динамика расходов Отделения за 2007-2009 гг в разрезе показателей ЭКР.

Рисунок 4. Динамика расходов на оплату труда за 2007-2009 гг.

Посмотрим как изменилась динамика расходов по предоставленным отделению услугам

Таблица 12 Структура расходов отделения по статье 220 «Приобретение услуг», тыс.руб.

Наименование услуги	2007г	2008г.	2009г.
Услуги связи	170	176,8	159,3
Транспортные услуги	0,5	0	1,9
Коммунальные услуги	393,2	406	443,7
Содержание имущества	19,7	20,5	33,1
Прочие услуги	26	34,5	37,4
Итого	609,4	640,8	675,4

Из данных таблицы следует, что расходы на услуги связи в 2008 году возрасли на 6,8 тыс.рублей, а вот в 2009 году произошло уменьшение по данной статье расходов по сравнению с 2008 годом на 17,5 тыс.рублей. Расходы на коммунальные услуги увеличивались ежегодно , в 2008г. на 12,8 тыс. рублей, в 2009 году на 37,7 тыс. рублей, а это довольно таки значительное увеличение произошло в результате роста тарифов. Также стабильный рост расходов наблюдается по содержанию имущества и по прочим услугам.

Пронаблюдаем, как изменялась динамика расходов по предоставленным отделению услугам за 2007-2009гг из приведенных в рисунке 5 данных.

Рисунок 5. Динамика расходов по ЭКР 220 за 2003-2005 гг.

Как видно из диаграммы, наблюдается рост расходов по полученным услугам. Расходы по статье 220 «Приобретение услуг» в 2009 году составили 675,4 тыс.рублей, что на 34,6 тыс.рублей больше по сравнению с 2008 годом, а по сравнению с 2007 годом рост составил 66 тыс. рублей , что объясняется ежегодным повышением тарифов за коммунальные и другие услуги.

Рассмотрим, как изменялись расходы по подстатье 223 «Коммунальные услуги» в разрезе показателей

Таблица 13 Структура расходов отделения по статье 223 «Коммунальные услуги» в тыс.руб.

Наименование подстатьи	2007г.	2008г.	2009г.
Водоснабжение	4,3	4,7	1,9
Эл.энергия	372,5	387,4	420,3
Отопление	16,4	16,9	21,5
Итого	393,2	409	443,7

По данным таблицы можно сказать, что наибольший удельный вес в структуре расходов на коммунальные услуги составляют расходы на оплату за электроэнергию, данные расходы с каждым годом возрастают , в 2008г. на 14,9 тыс.рублей, а в 2009 году на 32.9 тыс.рублей. Такой рост объясняется увеличение тарифов на оплату электроэнергии. По расходам на отопление и водоснабжение также наблюдается рост, по аналогичной причине. Расходы на отопление в 2008году увеличились на 500 рублей, в 2009 году на 4600 рублей.

Более наглядно посмотрим в диаграмме (Рисунок 6)

Рисунок 6. Динамика расходов по статье 223 в разрезе показателей.

Исследуя диаграмму рисунка 6, нетрудно заметить, что в целом по коммунальным услугам произошло увеличение расходов - на 8,4 %, что составляет 34,7 тыс.рублей.

Снижение затрат по водоснабжению произошло вследствие неправомерного применения тарифов МУП ТВС«Панкрушихинское». В 2009 году был сделан перерасчет, что и повлекло за собой уменьшение затрат по данной подстатье. В части оплаты за электроэнергию произошло значительное уменьшение расходов по данной подстатье. Затраты в 2009 году составили 420,3 тыс.рублей, что по сравнению с 2008 годом больше на 32,9 тыс.рублей. Это обусловлено повышением тарифов на электроэнергию. Что касается отопления, то в следствие, холодной зимы 2009-2010 гг. и теплых зим 2007 и 2008 годов в 2009году по сравнению с 2008 годом произошло увеличение по данной статье на 4,6 тыс.рублей. Если сравнить затраты на отопление 2007 и 2008гг., то можно сказать, что они практически равны, увеличение в 2008 году на 500 рублей.

Проследим, как изменялись расходы по статье 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» за 2007-2009гг (Рисунок 7).

Рисунок 7. Динамика расходов по ЭКР 340 за 2007-2009гг в разрезе показателей

Как прослеживается по данным рисунка 7, по статье 340 «Увеличение стоимости материальных запасов»по каким-то статьям расходы снизились, а по каким-то наоборот увеличились, но в общем в 2009 году произошло увеличение на 25,2 тыс. рублей, а в 2008 году по сравнению с 2007 годом на 40,8 тыс.рублей. Расходы на ГСМ в 2009 году уменьшились на 4% по сравнению с 2003 годом, и это при увеличении тарифов на бензин. Расходы на канцелярские товары по сравнению с 2008 годом уменьшились на 7,4 тыс.рублей. Экономия связана с тем, что в отделении была отлажена работа по электронному обмену платежными документами, что сократило большой объем бумаги и сопутствующих материалов.

Расходы на строительные материалы возросли. Их рост можно объяснить тем, что в отделении проводились работы по ремонту здания, кабинетов, а это потребовало дополнительных затрат по этой подстатье.

Итак, проанализировав расходы Отделения можно сказать, что за последние три года наблюдается тенденция постепенного увеличения расходов.

Рассмотрим как в Отделении по Панкрушихинскому району УФК по Алтайскому краю происходило исполнение сметы доходов и расходов за последние 3 года.

Таблица 14 Анализ исполнения сметы доходов и расходов Отделения

Наименование показателя	Утвержденные бюджетные назначения тыс. руб	Исполнено, тыс. руб	Отклонение показателя исполнения от планового показателя
	2007г	2008г.	2009г	2007г.	2008г.	2009г.	2007г.	2008г.	2009г.
Доходы бюджета, всего	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00	-	-	-
Расходы бюджета, всего,из них:	3082,6	3544,6	4165,42	3082,6	3544,6	4165,42	0	0	0
Оплата труда и начисления	2347,1	2735,3	3294,42	2347,1	2735,3	3294,42	0	0	0
Приобретение услуг	609,4	640,8	675,4	609,4	640,8	675,4	0	0	0
Поступление нефинансовых активов(материальных запасов)	109,6	150,4	175,9	109,6	150,4	175,9	0	0	0
Прочие расходы	16,5	18,1	16,7	16,5	18,1	16,7	0	0	0
Источники финансирования дефицитов бюджетов, всего	-	-	-	3082,6	3544,6	4165,42	-	-	-

Как видно из таблицы, утвержденные сметные показатели исполняются на 100%, а иначе и быть не может ,т.к. Отделение финансируется за счет средств федерального бюджета согласно утвержденным лимитам на год, на основе которых и формируется смета на год.



3.2 Оценка эффективности деятельности Отделения по Панкрушихинскому району УФК по Алтайскому краю

Структура отделения по Панкрушихинскому району УФК по Алтайскому краю состоит из трех отделов: отдела по учету средств полученных от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, отдела кассового исполнения местного бюджета, отдела информационной поддержки и отдела главной бухгалтерии. Штатная численность на 2009 год утверждена в количестве 12 единиц. На протяжении с 2007 года по 2009 год численность в отделении не изменялась. Текучесть кадров составляет 7,4%, что связано с увольнением в 2007 году специалиста 2-го разряда Маликова А.Н.. На его смену пришел молодой дипломированный специалист.

На основании изложенных выше данных о динамике затрат можно произвести оценку результативности деятельности всего отделения в 2009 году.

По степени достижения целей, решения задач, поставленных отделением на 2009 год можно считать, что результативность работы была удовлетворительная.

Основные итоги деятельности работы отделения:

1. Завершен ремонт здания и благоустройство территории.

2. Осуществлена работа по проведению открытых конкурсов на закупку товаров и услуг для государственных нужд в соответствии со ст.70 БК РФ, в частности конкурсными комиссиями в составе работников отделения выявлены поставщики, заключены Госконтракты (с ООО «Строй») и осуществлен ремонт здания, осуществлены поставки материалов и основных средств.

3. Организована работа по централизованному ремонту оргтехники (ООО «Оргтехсервис»).

4. Проведена квалификационная переподготовка работников на курсах повышения квалификации.

Подведя итоги деятельности работы отделения по организации и осуществлению кассового обслуживания исполнения сметы и проанализировав расходы в целом, произведенные за счет средств федерального бюджета, можно увидеть, что за ряд лет они складывались следующим образом:

Таблица 15 Динамика объемов кассовых расходов за 2004-2009 гг.

	2004г.	2005г.	2006г.	2007г.	2008г.	2009г.
Всего расходов за год (тыс. руб.)	2704650	2448600	26 71340	3082600	3544600	4165420
Рост в %	-	90,5	109,1	115,4	114,9	117,5

Расходы из года в год стабильно росли за исключением 2005 года.

Снижение роста расходов в 2005 году по сравнению с 2004 годом объясняется окончательным формированием реестра бюджетополучателей и исключением бюджетополучателей средств федерального бюджета не федеральной собственности, передачей части бюджетополучателей на баланс субсчета федерации.

По степени соответствия запланированному уровню расходов можно сказать следующее. Запланированные расходы на содержание отделения оказались меньше фактических. Изначально расходы по смете отделения были составлены в размере 3978 тыс.рублей. Но при изменении тарифов на коммунальные услуги и заключении договоров на поставку данных услуг в течение первого квартала пришлось внести изменения в смету расходов для увеличения выделенных ассигнований .

Для повышения эффективности расходования бюджетных средств в отделении были приняты следующие меры:

1 Повышение доли закупок на конкурсной основе и методом котировок привело к экономии бюджетных средств, своевременному и качественному выполнению функций.

2. Экономия энергоснабжающих ресурсов за счет установки измерительных приборов привели к экономии бюджетных средств по коммунальным услугам.

3. Установление периодичности расходования материалов на техническое обслуживание средств вычислительной техники приводит к продлению сроков службы техники, а значит, уменьшению расходов на ее приобретение и ремонт.

4. Введение контроля за расходованием бумаги привело к экономии средств по статье 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» в части расходов на канцелярские принадлежности.

5. Прогнозирование кассового расхода приводит к минимизации остатков лимитов бюджетных обязательств на конец года.

Анализируя вышеизложенное, можно сделать вывод, что сметное планирование становится бременем при управлении финансовыми ресурсами. Проведение конкурсных торгов на проведение ремонта на капитальный ремонт показало, как можно достичь максимальных результатов при уменьшении затрат.

Система сметного планирования, основанная на затратном принципе, создает трудности на пути совершенствования управления бюджетными финансами, что и определяет необходимость ее реформирования.

В отличие от преобладающего в настоящее время сметного планирования (на основе индексации сложившихся затрат по дробным позициям бюджетной классификации) программно-целевое бюджетное планирование исходит из необходимости направления бюджетных ресурсов на достижение общественно значимых и, как правило, количественно измеримых результатов деятельности администраторов бюджетных средств с одновременным мониторингом и контролем за достижением намеченных целей и результатов, а также обеспечением качества внутриведомственных процедур бюджетного планирования и финансового менеджмента.

Расширение сферы применения и повышение качества программно-целевых методов бюджетного планирования предполагается осуществить путем:

· предоставления ежегодно субъектами бюджетного планирования докладов о результатах и основных направлениях своей деятельности;

· совершенствования методологии разработки и реализации федеральных (региональных, муниципальных) целевых программ;

· использования в бюджетном процессе ведомственных целевых программ;

· распределения части бюджета принимаемых обязательств на конкурсной основе по результатам оценки действующих и предлагаемых к принятию бюджетных программ;

· расширения полномочий администраторов бюджетных программ в процессе исполнения бюджета.

Также большие перспективы связаны с внедрением информационных технологий в сфере государственного управления, созданием элементов электронного правительства, включая обеспечение информационной открытости, развитие систем электронного документооборота, общегосударственных информационных ресурсов, расширения набора услуг, предоставляемых в электронной форме. Часть административных регламентов должна быть реализована в электронной форме (в форме электронных административных регламентов), позволяющей обеспечить оперативность, информационную насыщенность управленческих решений и постоянный контроль их исполнения. Должна быть обеспечена координация мероприятий административной реформы и программ, стимулирующих использование информационных технологий в государственном управлении.

Существующая организация финансирования сети бюджетных учреждений находится в серьезном противоречии не только с принципами эффективного распределения бюджетных средств, но и с демографическими и экономическими тенденциями в России.



3.3 Оценка внутреннего контроля и представление результатов ревизии сметы доходов и расходов учреждения

При оценке внутреннего контроля деятельности Отделения по Панкрушихинскому району УФК по Алтайскому краю Были проверены следующие документы: документы по организации внутреннего контроля в Отделении; годовые планы c поквартальной разбивкой; программы и акты (справки) проверок (самопроверок); отчеты и информации о проведенных проверках, представленные в Управление; иные документы.

По результатам проверки можно сказать, что внутренний контроль деятельности Отделения осуществлялся в соответствии с годовыми планами контрольных мероприятий с поквартальной разбивкой на 2007, 2008 и 2009 годы, утвержденными 22.02.2007, 25.01.2008 и 23.01.2009соответственно.

В нарушение требований п. 11 приказа Управления от 21.09.2006 № 152:

- планы контрольных мероприятий утверждены руководителем Отделения позднее двух месяцев до начала планируемого периода;

- ответственным за проведение внутреннего контроля, отметки о сроках исполнения мероприятий и местах хранения документов по результатам проведенных мероприятий в планах не сделаны (в период проверки отметки проставлены).

На каждую проверку составлялась и утверждалась руководителем Отделения программа.

Внутренние инструктивные и методические документы, регламентирующие осуществление внутреннего контроля в Отделении имелись.

Проведенные контрольные мероприятия были выполнены в полном объеме и в сроки, установленные утвержденным планом.

Всего в 2007 году проведено в соответствии с утвержденным планом 8 проверок. Установленные нарушения устранены в ходе проверки.

В 2008 и 2009 г.г. в соответствии с утвержденным планом проверок проведено по 7 проверок, нарушений не установлено.

Результаты проверок оформлялись справками.

В нарушение приказа Федерального казначейств от 29.09.2005 №176 и пункта 15 приказа Управления от 21.09.2006 № 152:

- в вводной части справок не указывался метод и объект проверки;

- в справках содержался не весь перечень проверенных операций, предусмотренных программой проверки. Например: справки от 12.05.2008 и от 20.06.2008.

Осуществлялся контроль своевременности и полноты устранения недостатков и нарушений, выявленных в ходе проверок. Велись Журнал учета мероприятий по внутреннему контролю и Журнал регистрации выявленных нарушений предварительным и текущим контролем.

Анализ результатов внутреннего контроля в Отделении осуществлялся путем составления отчета по организации и состоянию внутреннего контроля.

Отчет о проведенных контрольных мероприятиях за 2007и 2008 годы представлен в Управление своевременно, данные достоверны. За 2009 год отчет уже отправлен и находится на контроле.

В целях устранения выявленных нарушений и повышения эффективности внутреннего контроля рекомендуется при проведении контрольных мероприятий и оформление материалов проверок руководствоваться приказом Федерального казначейства от 29.09.2005 № 176 и приказом Управления от 01.08.2008 № 154.

Далее была проведена документальная проверка ведения бюджетного учета исполнения сметы доходов и расходов (бюджетной сметы) в Отделении по Панкрушихинскому району Управления Федерального казначейства по Алтайскому краю.

Цель проверки: проверить соблюдение порядка ведения бюджетного учета по исполнению сметы доходов и расходов (бюджетной сметы) и составлению бюджетной отчетности; соблюдение Отделением обоснованного, эффективного и целевого использования бюджетных средств, выделенных на обеспечение деятельности.

В ходе ревизии были проверены первичные документы, регистры бухгалтерского учета, бухгалтерская отчетность, планы и иные документы.

Метод проверки: выборочный.

Результаты ревизии:

1. Организация бюджетного учета.

Документы, определяющие организацию бюджетного учета, в наличии имелись:

- приказ Отделения от 20.03.2006 № 7 «Об организации документооборота»;

- приказ Отделения от 09.11.2007 № 32 «О составе комиссии на списание материалов»;

- Положение об Отделе бюджетного учета и отчетности, утвержденное руководителем Отделения 03.09.2007.

Обработка первичных документов, отражение операций по соответствующим счетам бюджетного учета, составление регистров бюджетного учета и отчетных форм в проверяемом периоде осуществлялась с использованием ППО «Аксиок» полностью.

За проверяемый период все учетные документы сброшюрованы по журналам операций. Хранение учетных документов осуществлялось в кабинете бухгалтерии, в установленные сроки документы сдавались в архив Отделения.

2. Выполнение Отделением полномочий получателя средств федерального бюджета.

Финансирование из федерального бюджета осуществлялось на основании утвержденных Управлением смет расходов Отделения, расходных расписаний. Других источников финансирования не было.

3. Соблюдение порядка ведения учета.

Данные Журнала по прочим операциям счета 1 50103 000 «Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств» соответствовали записям Главной книги.

При проверке правильности ведения аналитического учета в Карточках учета лимитов бюджетных обязательств (ф.0504062) нарушений не установлено.

4. Расчеты с безналичными денежными средствами.

При проверке документальной обоснованности ведения учетных операций по расчетам по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, за апрель-июнь 2007 г., январь-март 2008г,апрель-июнь 2009г. установлено:

- лимиты бюджетных обязательств и объемы финансирования расходов в выписках из лицевого счета отражены правильно и своевременно;

- операции по кассовым расходам в выписках из лицевого счета отражены на основании расчетно-платежных документов своевременно;

- документы, служащие основанием для проведения кассовых расходов, прилагались к Журналу операций по банковскому счету №2. Случаев принятия к оплате документов без разрешительной надписи руководителя Отделения не установлено.

Записи в Журнале операций с безналичными денежными средствами №2 осуществлялись на основании выписок из лицевого счета и приложенных к ним платежных поручений, Справок (ф. 0504833) на взнос наличными и иных документов.

Суммы оборотов и остатков денежных средств, отраженных в Журнале операций по банковскому счету №2 за апрель-июнь 2007 г., январь-март 2008г и апрель-июнь 2009г.. соответствовали выпискам из лицевых счетов Отделения и данным Главной книги, записи обоснованы и подкреплены соответствующими документами.

5. Кассовые операции.

Договор о полной материальной ответственности, в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, заключен, специалист под роспись с ним ознакомлен.

Наличные деньги в проверяемом периоде полностью и своевременно были оприходованы в кассу и своевременно сдавались в банк.

Установленный лимит остатка наличных денег в кассе соблюдался.

Документы за проверяемый период, подтверждающие поступление наличных денежных средств в кассу и их выдачу, в наличии имелись, своевременно и правильно отражались в учете (Кассовой книге, Журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов).

В ходе проверки были выявлены нарушения требования Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации:

- приходные и расходные кассовые ордера до 01.05.2008 погашались штампом «Получено» и «Оплачено»

- отчет кассира по денежной кассе за проверяемый период формировался только в день получения или выдачи денежных средств, а не ежедневно;

- в приходных кассовых ордерах, расходных кассовых ордерах и отчетах кассира были допущены исправления от руки шариковой ручкой в полях «Корреспондирующий счет, субсчет» (РКО от 07.06.2007 № 93, РКО от 18.09.2007 № 123), в полях «Приложение» (ПКО от 26.07.2007 № 71, ПКО от 26.07.2007 № 72, РКО от 16.07.2007 № 99, РКО от 26.07.2007 № 104),

- в приходных и расходных кассовых ордерах (далее ПКО и РКО) в строке «Приложение» указывались номера и даты авансовых отчетов, которые подшивались к Журналам операций расчетов с подотчетными лицами №3 (например: РКО от 03.05.2007 №71, РКО от 18.05.2007 № 81, РКО от 07.08.2007 № 108, ПКО от 16.05.2007 №49).

Операции в кассовой книге отражались правильно и своевременно регистрировались в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов.

По состоянию на 10.03.2009 проведена внезапная ревизия кассы. Фактическое наличие денежных средств составило 0 руб. 00 коп., что соответствовало учетным данным .

Депонированных сумм не было.

Суммы оборотов и остатков денежных средств за апрель-июнь 2007 г., январь-март 2008 г., апрель-июнь 2009г. по Журналу операций по счету касса №1 соответствовали записям в Кассовой книге, Журнале операций по банковскому счету №2, Журнале операций расчетов с подотчетными лицами №3 и Главной книге.

Использования наличных денег не по целевому назначению не установлено.

Инвентаризация наличных денежных средств проводилась ежемесячно. Недостач или излишек не установлено.

Денежные документы в проверяемом периоде полностью и своевременно были оприходованы в кассу. Выдача осуществлялась по расходным кассовым ордерам.

Журнал регистрации приходных и расходных документов велся.

Аналитический учет денежных документов велся в Карточке учета средств расчетов (ф. 0504051). Учет операций с денежными документами велся в Журнале по прочим операциям.

6. Расчеты с подотчетными лицами.

Выдача наличных денег в подотчет производилась на основании заявлений, оформленных в установленном порядке.

Авансовые отчеты представлялись своевременно с документами, подтверждающими произведенные расходы, неиспользованный аванс возвращался.

Средства на командировочные расходы использовались обоснованно в пределах установленных норм постановлением Правительства от 02.10.2002№729.

Аналитический учет велся в Журнале операций расчетов с подотчетными лицами №3, суммы оборотов в проверяемом периоде тождественны записям в Главной книге.

7. Расчеты по оплате труда.

Штатная численность в проверяемом периоде составляла 14 единиц. Вакантных мест нет. Должностные оклады и надбавки государственным гражданским служащим и работникам оплата труда, которых осуществляется на основе ЕТС установлены в соответствии с Указом Президента от 25.07.2006 №763, постановлениями Правительства от 14.10.1992 №785, от 29.04.2006 №256, от 24.03. 2007 №176, от 24.10.2007 №702; постановлением Министерства труда от 04.03.1993 №48, и другими нормативными документами. Фактов незаконных доплат к заработной плате штатным работникам не установлено.

В нарушение пункта 5 статьи 36 Федерального закона от 27.07.2004 № 79-ФЗ при расторжении служебного контракта окончательный расчет производился не в день увольнения, а после него. Так, со специалистом 2 разряда Маликовым А.Н. окончательный расчет был произведен не в день увольнения - 01.11.2007, а после увольнения с государственной службы - 09.11.2007 (приказ от 01.11.2007 № 47 л/с).

Заработная плата начислялась на основании табелей учета рабочего времени, по утвержденному штатному расписанию с учетом изменений и выплачивалась в установленные сроки. Премирование работников осуществлялось на основании приказов Отделения и в соответствии с приказами Управления. Материальная помощь выдавалась по резолюции руководителя Отделения на письменных заявлениях работников. Положение о порядке выплаты премий и материальной помощи государственным гражданским служащим и работникам, оплата труда которых осуществляется на основе ЕТС, Отделения утверждено приказом Отделения от 24.12.2006 №32.

Расчеты с работниками по дополнительным выплатам (пособиям по временной нетрудоспособности, очередным отпускам, компенсациям за неиспользованный отпуск), осуществлялись правильно и отражались в регистрах бюджетного учета.

Правильность начисления заработной платы проверена за август 2007 г. и январь 2008 г.и ноябрь 2009, нарушений не установлено.

Фактов незаконных доплат к заработной плате работников не установлено.

Единый социальный налог и другие обязательные платежи в государственные внебюджетные фонды перечислялись полностью и своевременно.

Оплата труда по договорам гражданско-правового характера производилась на основании актов выполненных работ в соответствии с заключенными договорами.

Данные Журнала операций расчетов по заработной плате № 5 в проверяемом периоде соответствовали записям Главной книги.

8. Учет нефинансовых активов.

Материальные ценности, приобретенные за наличный и безналичный расчет, а также полученные в централизованном порядке от Управления, оприходованы в полном объеме и своевременно.

Со всеми материально-ответственными лицами заключены письменные договора о полной материальной ответственности, издан приказ Отделения от 28.02.2008 №18 «О назначении материально-ответственных лиц».

Аналитический учет материальных запасов велся в Карточках количественно-суммового учета материальных ценностей (ф. 0504041).Материально-ответственные лица вели учет материальных запасов в Карточке учета материальных ценностей по наименованиям, сортам и количеству. Учетные данные соответствовали записям в Карточках учета материальных ценностей. Оприходование материальных запасов оформлялось приходными ордерами (ф.0315003) на основании первичных учетных документов (накладных поставщика, требованиями - накладными и т.п.). Списание материалов производилось на основании Ведомости выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (Ф. 0504210) и Акта на списание материальных запасов (Ф. 0504230).

Списание горюче-смазочных материалов производилось согласно Норм расхода топлив и смазочных материалов на основании путевых листов.

Произведено снятие показаний спидометра автомобиля Отделения и сверка их с путевым листом, расхождений не установлено.

Операции по выбытию и перемещению нефинансовых активов отражались в Журнале операций №7.

Амортизационные начисления производились ежемесячно в соответствии с постановлением Правительства от 01.01.2002 №1 в Ведомостях расчета амортизации. Учет амортизации осуществлялся в Журнале операций № 7. Данные Журналов в проверяемом периоде соответствовали записям в Главной книге.

13.02.2008 года в Отделении было произведено списание основных средств на сумму 259 995 руб. 00 коп., по распоряжению Территориального Управления Росимущества по Алтайскому краю от 22.01.2008 № 28 и 29.12.2007 № 957.

Учет объектов основных средств велся в инвентарных карточках.

Во исполнение приказов №306, №120, №139 от 02.10.2006 «О проведении переоценки» по состоянию на 01.01.2007 в Отделении проведена переоценка основных средств и нематериальных активов. Результаты переоценки отражены в Журнале операций №10.

Порядок и сроки проведения инвентаризации установлены приказом Отделения от 11.12.2007 №34.

Годовая инвентаризация имущества и финансовых обязательств в 2007 и 2008 г.г. проведена, недостач и излишков не установлено.

Фактов сдачи в аренду и необоснованного списания имущества, недостач и хищений денежных средств, а так же материальных ценностей не установлено.

В период проверки проведена выборочная инвентаризация основных средств. Недостач и излишков не установлено.

9. Учет средств находящихся в расчетах.

По состоянию на 01.01.2007 кредиторская и дебиторская задолженность в Отделении отсутствовала. По состоянию на 01.08.2008 кредиторская задолженность составила 3 587 руб. 39 коп., в том числе: 100 руб. 00 коп. по расчетам с подотчетными лицами; 3 487 руб. 39 коп., пособие по больничному листу. Дебиторская задолженность составила 3 087 руб. 83 коп. за предоставление услуг связи., на 01.01.2009 дебиторская задолженность отсутствовала, а кредиторская составляла 9453 руб.00 коп.

Записи в Журнале операций расчетов с поставщиками и подрядчиками производились на основании предоставленных документов.

Налоги в бюджет начислялись и перечислялись своевременно за исключением 2009 года, за отсутствием финансирования задолженность перед бюджетом составила 9453 руб.00 коп..

Суммы оборотов в проверяемом периоде по Журналу операций расчетов с поставщиками и подрядчиками № 4 соответствовали Главной книге.

10. Целевое и эффективное использование бюджетных средств.

При проверке за апрель-июль 2007 г., январь - март 2008г.,апрель-июнь 2009г. отнесения затрат на соответствующие коды бюджетной классификации расходов бюджетов Российской Федерации и своевременности отражения записей в учетных регистрах нарушений не установлено.

Бюджетные средства, выделенные в проверяемом периоде на приобретение товаров, выполнение работ и оказание услуг, использовались обоснованно.

Договоры на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг заключены целесообразно.

Нецелевого использования бюджетных средств не установлено.

11. Соблюдение порядка проведения конкурсов на размещение заказов, ведения реестра государственных контрактов.

...