78

126

48

156,6

86

-40

-69,9

148

62

179,7

3.Доля в объеме активов, %

2,3

2,59

0,29

117,5

2,12

-0,47

-72,2

7,7

5,58

375,2

4.Отнош. сред.велич. к выручке от реал-и, %

29,1

16,8

-12,3

-55,1

12,9

-3,9

-75,5

10,7

-2,2

-89,2

Согласно данным табл.2.6, состояние расчетов с заказчиками по результатам деятельности 2012г., по сравнению с предыдущим периодом прошлого года ухудшилось. Так, на 2 дня увеличился средний срок погашения дебиторской задолженности, который составил в 2012 году 2,7 дня.

Помимо прочего, анализ доли дебиторской задолженности в объеме текущих активов предприятия подтверждает слабую мобильность структуры имущества предприятия ООО "Маргарита" - доля дебиторской задолженности в общем объеме активов выросла в 2012г. на 5,48% по сравнению с предыдущим 2011г., в то время когда рост коэффициента в 2011 году по сравнению с 2010 годом составлял всего 0,38%.

Уменьшение оборачиваемости в 2010 году, как, впрочем, и в 2011 году, произошло за счёт затруднений со сбытом продукции, которые в свою очередь вызваны неэффективностью управления запасами.

Оборачиваемость в 2012 году увеличилась за счет того, что отделом сбыта продукции были проведены тщательные исследования рынков сбыта своей продукции и расширены каналы сбыта.

Кроме того, увеличение статей дебиторской задолженности явилось результатом неосмотрительной кредитной политики предприятия по отношению к покупателям и неразборчивого выбора партнеров.

Для правильной корректировки уровня платежеспособности предприятия необходим анализ состояния дебиторской задолженности с разбивкой по срокам образования (табл. 2.7- 2.9).

Таблица 2.7 Анализ состояния дебиторской задолженности ООО "Маргарита" по итогам 2010г.

Показатель	на начало 2010	на конец 2010	В том числе по срокам образования
			до 1 мес.	от 1 до 3 мес.	от 3 до 6 мес.	от 6 до 12 мес.
Расчеты с покупа-телями, заказч.	110603	114248	21700	16500	11900	2350
Авансы выданные	77060	32974	11700	0	0	550
Прочие дебиторы	4	72	4000	1560	2100	0
Всего д/задолж-ть	217567	217194	27200	17794	32100	5400
В % к общей сумме д/задолж-ти	-	100	41,5	45,1	11,7	1,75

По данным аналитической таблицы (табл. 2.7) видно, что основную часть дебиторской задолженности в 2011 году составляет задолженность по срокам возникновения от 1 мес. до 3 мес. - в процентном отношении 45,1 общей сумме дебиторской задолженности.

Данный факт говорит о том, что предприятию необходимо было в отчетном 2011 году приложить усилия к взысканию задолженности в самые ближайшие сроки, иначе промедление может привести к ее списанию на уменьшение финансовых результатов.

Таблица 2.8 Анализ состояния дебиторской задолженности ООО "Маргарита" по итогам 2011г.

Показатель	на начало 2011	на конец 2011	В том числе по срокам образования
			до 1 мес.	от 1 до 3 мес.	от 3 до 6 мес.	от 6 до 12 мес.
Расчеты с покупа-телями, заказч.	214248	33653	21587	16331	12983	1350
Авансы выданные	22974	21299	31600	0	51851	150
Прочие дебиторы	72	15433	1213	754	2666	0
Всего д/задолж-ть	217194	220185	14200	16985	17300	12000
В % к общей сумме д/задолж-ти	-	100	20,4	34,3	35,8	9,46

Данные табл. 2.8 показывают, что большую часть дебиторской задолженности в 2011 году составила задолженность от 3 мес. до 6 мес. Очевидно, что и в этом, как и в предыдущем году, предприятию было необходимо обратить внимание на взыскание дебиторской задолженности в кратчайшие сроки.

Таблица 2.9 Анализ состояния дебиторской задолженности ООО "Маргарита" по итогам 2012г.

Показатель	на начало 2012	на конец 2012	В том числе по срокам образования
			до 1 мес.	от 1 до 3 мес.	от 3 до 6 мес.	от 6 до 12 мес.
Расчеты с покупа-телями, заказч.	23653	2350	5901	12823	12144	17000
Авансы выданные	11299	15371	22300	0	0	11098
Прочие дебиторы	115433	117223	22631	34900	13756	0
Всего д/задолж-ть	120185	122744	55732	27623	1589	29100
В % к общей сумме д/задолж-ти	-	100	24,9	33,3	2,1	39,7



В отчетном 2012 году (табл. 2.9) наибольшую часть дебиторской задолженности составили показатели по срокам образования от 6 мес. до 12 мес. Их удельный вес в процентном отношении к общей сумме дебиторской задолженности составил 39,7%. Авансы выданные составляют по итогам 2012 года - до 1 мес. -22300 руб., от 6 до12 -11098 тыс. руб. По причине наличия выданных авансов необходимо отслеживать договорное оформление расчетов с дебиторами, для взыскания и авансовых платежей и общей суммы дебиторской задолженности.

Анализ дебиторской задолженности необходимо дополнить анализом кредиторской задолженности. Заемные средства данного предприятия подразделяются на долгосрочные и текущие. Средства, привлекаемые на долгосрочной основе, направляются на приобретение активов длительного использования, а текущие пассивы являются источником формирования оборотных средств. Данные оборачиваемости кредиторской задолженности представлены в табл. 2.10.

Таблица 2.10 Анализ оборачиваемости кредиторской задолженности ООО "Маргарита" за 2010-2012 гг.

Показатели	За соотв. период пред. года	Отч. пер-д 2010	Изм., темп прироста, %	Отч. пер-д 2011	Изм., темп прироста, %	Отч. пер-д 2012	Изм., темп прироста, %
1.Обор-сть, раз	1,6	2,7	1,1 174,3	3,1	0,4 112,5	2,9	-0,2 -93,1
2.Период использования, дней	175	178	3 101,7	136	-42 -76,1	160	24 117,9
3.Доля в объеме заемных средств, %	48,6	14,5	-34,1 -28,3	17,3	2,8 127,4	13,7	-3,6 -79
4.Отнош. сред.величина к выручке от реализации, %	69,1	39,8	-29,3 -55,5	35,3	-4,5 -90,7	36,5	1,2 106,4

Данные таблицы 2.10 показывают, что за отчетный период 2012 года оборачиваемость кредиторской задолженности составила 2,9, уменьшившись при этом по сравнению с предыдущим периодом на -0,2. Период погашения в 2012 году составил 160 дней, что говорит о риске неплатежеспособности предприятия.

Доля кредиторской задолженности в общем объеме заемных средств составила в 2012 году 13,7%, снизившись по сравнению с предыдущим отчетным периодом на -3,6%.

Необходимо провести анализ дебиторской и кредиторской задолженности за 2010-2012гг. (табл. 2.11).

Таблица 2.11 Анализ дебиторской и кредиторской задолженности ООО "Маргарита" за 2010-2012гг.

Показатели	За соотв.пер.пред.года	Отч.пер-д2010	Изм.,темпприроста,%	Отч.пер-д2011	Изм.,темпприроста,%	Отч.пер-д2012	Изм.,темпприроста,%
1.Сумма д/з,тыс.руб.	117567	117194	-373 9,8	120185	2991 115	122745	2560 12,9
2.Сумма к/з,тыс.руб.	114519	126430	11911 18,3	131448	5018 217,4	147414	15966 32,8
3.Продолж.погашения д/з, дни	75	216	141 154,6	80	-136 106,6	243	163 190,6
4.Продолж.использов.к/з.,дни	273	276	3 101,7	234	-42 77,4	258	24 91,3
5.Приходит-ся д/з на руб. к/з,руб.	1,2	0,64	-53,3	0,76	-63,3	0,47	-39,2

Данные табл. 2.11 показали, что на отчетный период 2012 года сумма кредиторской задолженности превысила сумму дебиторской задолженности в 2,08 раза, что говорит о нестабильном финансовом состоянии предприятия. Анализируя периоды 2010-2012гг, можно сказать, что на предприятии сумма кредиторской задолженности превышает сумму по счетам дебиторов. Данный факт может вызвать несбалансированность денежных потоков.

Расчет коэффициентов ликвидности приведен в табл. 2.12.

Таблица 2.12 Расчет коэффициентов ликвидности ООО "Маргарита" за 2010-2012гг.

Показатель ликвидности	Расчет, реком. значение	Значение показателя, тыс.руб.
		н.г. 2010	к.г. 2010	изм	н.г. 2011	к.г 2011	изм	н.г. 2012	к.г. 2012	изм
1. Коэфф. текущей ликвид- ности	Отнош. тек. активов к краткоср.обяз. Рекомендов. значение: >2,0	1,61	1,45	-0,16	1,45	0,95	-0,5	0,95	0,13	-0,81
2. Коэфф. быстрой ликвид-ности	Отношение ликв. активов к раткосрочн. Обязат-ствам. Рек.знач.>1,0	1,24	0,67	-0,57	0,67	0,64	-0,02	0,64	0,08	-0,56
3. Коэфф. абсол. ликвид-ности	Отношение высоколикв. активов к кратк. обязат. Рекоменд. значение: >0,2	0,03	0,02	-0,01	0,02	<0,01	-0,01	<0,01	<0,01	<0,01

По итогам 2012 года видно, что имеется негативное соотношение активов по степени ликвидности и обязательств по сроку погашения (не соблюдается ни одно из приведенных неравенств).

Активы ООО "Маргарита" не покрывают соответствующие им по сроку погашения обязательства.

Анализ коэффициентов ликвидности показал, что по итогам 2010г. значение коэффициента текущей ликвидности (1,45) не соответствует норме. При этом нужно обратить внимание на имевшее место за рассматриваемый период (2010г.) негативное изменение - коэффициент снизился на -0,16. Значение коэффициента быстрой (промежуточной) ликвидности тоже не соответствует норме - 0,67 при норме 1,0 и более. Это свидетельствует о недостаточности у ООО "Маргарита" ликвидных активов (т.е. наличности и других активов, которые можно легко обратить в наличность) для погашения краткосрочной кредиторской задолженности. Третий из коэффициентов, характеризующий способность организации погасить всю или часть краткосрочной задолженности за счет денежных средств и краткосрочных финансовых вложений, имеет значение (0,02) ниже допустимого предела (0,2). Более того, следует отметить отрицательную динамику показателя - в 2010г. коэффициент абсолютной ликвидности снизился на -0,01. На последний день 2011г. при норме 2,0 и более коэффициент текущей (общей) ликвидности имеет значение 0,95. При этом нужно обратить внимание на имевшее место за 2011г. негативное изменение - коэффициент снизился на -0,5.

Анализ дебиторской и кредиторской задолженности ООО "Маргарита" позволил сделать следующий вывод:

Организация имеет определенные проблемы с кредиторской задолженностью и эти проблемы не уменьшились в отчетном году по сравнению с прошлыми годами.

В данном случае необходимо:

1) постоянно контролировать состояние расчетов с покупателями, особенно по отсроченным задолженностям;

2) установить определенные условия кредитования дебиторов, например:

- покупатель получает скидку 2% в случае оплаты полученного товара в течение 10 дней с момента получения;

- покупатель оплачивает полную стоимость, если оплата совершается в период с 11-го по 30-й день кредитного периода;

- в случае неуплаты в течение месяца покупатель будет вынужден дополнительно оплачивать штраф, величина которого будет зависеть от момента оплаты.

3) по возможности ориентироваться на большое число покупателей, чтобы уменьшить риск неуплаты одним или несколькими покупателями;

4) следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности.

Предприятию ООО "Маргарита" необходимо, прежде всего, рассчитываться в первую очередь с долгами перед бюджетом, по социальному страхованию и обеспечению, так как отсрочки по этим платежам обычно влекут за собой выплату штрафов. Затем необходимо четко структурировать долги перед поставщиками и подрядчиками, и выявить какие из них требуют безотлагательного погашения. На предприятии ООО "Маргарита" рекомендуется прибегнуть к механизму взаимозачетов.



3. ПРЕДЛОЖЕНИЯ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ ПРОЦЕССА УПРАВЛЕНИЯ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТЬЮ ПРЕДПРИЯТИЯ ООО "МАРГАРИТА"

3.1 Мероприятия, направленные на совершенствование дебиторской и кредиторской задолженности предприятия

Методы направленные на совершенствование управления дебиторской задолженности предприятия.

Поскольку в текущих активах организации значительную часть составляет дебиторская задолженность, прежде всего, необходимо ввести в ее балансовую величину поправку на сумму сомнительной дебиторской задолженности. Такая оценка качества дебиторской задолженности может быть получена в результате выявления просроченной задолженности и ее инвентаризации.

Организация должна самостоятельно решать вопрос о сроках задержки платежей, с учетом имеющейся практики расчетов в увязке с каждым участником. При снижении дебиторской задолженности можно использовать следующие финансово-экономические рычаги:

- контроль за состоянием расчетов и соотношение дебиторской и кредиторской задолженности;

- использование скидок при долгосрочной оплате для оптовых покупателей;

- снижение кредиторской задолженности;

- уменьшение собственных и приравненных к ним средств оборота, в частности, за счет уменьшения размеров других фондов, создания резервного фонда;

- уменьшение незавершенных капитальных вложений;

- увеличение объемов выпущенной продукции и снижение себестоимости продукции;

- снижение расходов от внереализационной деятельности;

- оптимизация финансовых потоков.

В организации ООО "Маргарита" необходимо постоянное проведение анализа правильности отражения соответствующих операций в бухгалтерском и налоговом учете и процесса управления дебиторской задолженностью.

Для осуществления анализа необходимо сформировать в организации службу внутреннего контроля, в обязанности сотрудников которой будет входить составление программ для внутреннего аудита.

I. Программа аудита внутренних документов организации ООО "Маргарита". Данная программа будет включать в себя следующие этапы:

1) Проверка организации документооборота, отражающего образование дебиторской задолженности.

В данную программу необходимо ввести проверку правильности и наличия юридического оформления договоров. Своевременная проверка данного объекта позволит избежать проблемы в случае судебного урегулирования сторонами ввиду отсутствия условий неисполнения сделки и иных значимых пунктов договора.

Ответственным отделом необходимо определить юридическую службу организации ООО "Маргарита".

2) Проверка инвентаризационных документов:

- документы формы ИНВ-17 "акт инвентаризации расчетов";

- акты сверок по покупателям и заказчикам;

- письменные распоряжения о назначении членов комиссии по инвентаризации.

Данные документы необходимо проверять на наличие и правильность их оформления. Неверное оформление документов может привести к недостоверности данных бухгалтерской отчетности.

Ответственным лицом за аудитом инвентаризационных документов необходимо назначить службу аудита организации ООО "Маргарита".

3) Проверка оформления счетов-фактур.

Данная программа обязана включать в себя проверку следующих объектов:

- наличие и ведение журнала регистрации счетов;

- наличия отражений по счетам реализации;

- скрепление и нумерация журнала регистрации счетов-фактур;

- отсутствие исправлений в журналах и счетах.

Ответственным лицом за аудитом оформления счетов-фактур необходимо назначить главного бухгалтера и непосредственно службу аудита.

II. Программа аудита ведения учета операций по формированию дебиторской задолженности в организации ООО "Маргарита". Данная программа будет включать в себя следующие этапы:

1) Проверка наличия дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности.

При данном аудите необходимо проверять наличие следующих документов: признание долга, проверка оплаты, акты сверки задолженности, факт уплаты процентов, заявление о зачете взаимных требований.

Ответственным отделом за аудитом наличия дебиторской задолженности назначить юридическую службу организации ООО "Маргарита".

2) Проверка правильности ведения бухгалтерского учета дебиторской задолженности.

Необходимо проводить проверку правильности отражения по счетам учета расчетов с покупателями.

Ответственным лицом за аудитом оформления счетов-фактур необходимо назначить главного бухгалтера и непосредственно службу аудита организации ООО "Маргарита".

3) Проверка расчетов с подотчетными лицами.

При данном аудите необходимо проверять:

- наличие отчета об израсходованных суммах;

- сроки выдачи денежных средств;

- наличие оправдательных расходных документов;

- ограничение сроков и сумм выдачи законодательством.

Проверка позволит избежать возникновение следующих проблем. В случае поздней сдачи отчета возможно присоединение выданных сумм подотчетному лицу с удержанием налога. Кроме того, нарушение расчетов может привести к несоответствию положения о нормах и составе расходов.

Ответственными лицами за проверку расчетов с подотчетными лицами назначить бухгалтерию и службу аудита организации ООО "Маргарита".

4) Проверка задолженности, обеспеченной векселем к получению.

В данном конкретном случае важно документальное оформление обеспечения дебиторской задолженности векселем: наличие актов приемки-передачи векселя, наличие договора. Кроме этого, необходимо проверять правильность отражения сумм дебиторской задолженности, отраженной векселем.

Ответственным отделом назначить бухгалтерию и финансово-экономическую службу организации ООО "Маргарита".

III. Программа правильности ведения бухгалтерского и налогового учета по погашению дебиторской задолженности в организации ООО "Маргарита". Данная программа должна включать в себя следующие этапы:

1) Погашение дебиторской задолженности финансовыми средствами.

При проведении проверки необходимо обратить внимание на правильность отражения операций на счета, что позволит избежать искажение данных баланса по причине неправильного списания и ошибочные расчеты при определении стоимости чистых активов, эффективности и платежеспособности деятельности организации.

Ответственным отделом за аудитом операций по погашению дебиторской задолженности финансовыми средствами назначить бухгалтерию и финансово-экономическую службу организации ООО "Маргарита".

2) Погашение векселем.

При программе аудита погашения векселем необходима проверка наличия:

- полной информации о векселе;

- договора купли-продажи векселя;

- лиц подтверждающих сделку, первичных документов, подписей руководителей, оттисков печатей.

При внедрении вышеуказанных программ в процесс управления дебиторской задолженностью в организации ООО "Маргарита" руководству необходимо пересмотреть должностные обязанности сотрудников, ответственных за ведение бухгалтерского учета операций по формированию и погашению дебиторской задолженности организации с целью распределения нагрузки бухгалтеров и систематизации проведения аудита.

Методами мотивации работников бухгалтерской службы могут выступать как наложения взысканий на работников, так и поощрения их руководством.

Методы направленные на совершенствование кредиторской задолженности предприятия.

Для достижения эффективного управления кредиторской задолженности необходимо проведение следующих мероприятий:

1) Не прерываемы контроль кредиторской задолженности, поскольку при умелом управлении кредиторская задолженность может стать дополнительным, а главное, дешевым источником привлечения заемных средств. Необходимо проведение следующих мероприятий:

- наблюдение за сроками оплаты договоров;

- контроль за правильность составления и оформления с контрагентами в соответствии с действующим законодательством;

- контроль за своевременным осуществлением платежей.

2) Ранжирование контрагентов в реестре платежей. Создание уровней контрагентов позволит существенно сэкономить средства организации, а именно (рис.3.1):

Рис.3.1. Очередность платежей организации в режиме экономии

3) Управление долговым портфелем организации, который может включать в себя самые разные инструменты, выполняющие стоящие перед ней задачи, а за счет диверсификации - снижать риск финансовой неустойчивости.

4) Планирование объема привлеченных средств. Организации ООО "Маргарита" необходимо обезопасить компанию от риска неплатежеспособности, сохранив финансовую устойчивость путем:

- правильного расчета предельного размера заимствований, определение которого исходит из показателей кредитоспособности организации;

- планирования объем долговых обязательств, удовлетворяя собственные потребности.

5) Осуществление постоянного анализа и мониторинга кредиторских счетов по временным диапазонам, сравнивание которых позволит оперативно принять решение по улучшению позиций с кредиторскими долгами внутри года, квартала или месяца.

Согласно выше сказанному, для проведения контролирующих мероприятий, связанных с управлением дебиторской и кредиторской задолженности, в организации ООО "Маргарита" необходима служба аудита. Контроль должен проводиться линейными руководителями и функциональными отделами организации: финансово-экономической службой, службой закупок и сбыта, службой маркетинга, бухгалтерией, финансовыми управляющими специалистами. В ООО "Маргарита" организационная структура отделов достаточно развита, деятельность производится в высоких объемах, что позволяет ввести в штатное расписание дополнительные единицы работников, в функции которых будет входить деятельность по проведению внутрихозяйственного контроля дебиторской и кредиторской задолженности аудита.

Система внутреннего контроля невозможна без четкого распределения ответственности и обязанностей функциональных отделов при проведении операций, связанных с управлением и контролем дебиторской и кредиторской задолженностью. Для осуществления внутрихозяйственного контроля в ООО "Маргарита" возможна следующая схема взаимодействия субъектов контроля, представленная на рис. 3.2.

Рис.3.2. Схема взаимодействия субъектов организации в процессе контроля дебиторской и кредиторской задолженностью

Каждый из субъектов схемы находится в постоянном информационном взаимодействии с другими отделами. Возможно определение следующих обязанностей данных объектов:

- Отдел сбыта. Проведение работ по оформлению досье клиентов; разъяснение клиентам ценовой политики организации; определение формы расчетов и возможности кредитования клиентов; установление рейтинга надежности контрагента.

- Служба закупок. Согласование условий договора; выяснение обстоятельств наличия встречной задолженности в службе сбыта и бухгалтерии.

- Финансово-экономическая служба. Анализ финансовой устойчивости контрагента; оценка экономической целесообразности уровня установленных цен; обоснование цены на продукцию.

- Бухгалтерия. Осуществление учета отраженной продукции; представление информации о наличии дебиторской и кредиторской задолженности; расчеты с покупателями и заказчиками; предоставление юристам пояснительных записок для написания исковых заявлений.

- Юридическая служба. Подготовка документов к судебным разбирательствам; проверка правильности оформления договоров; предоставление отчетов о проведении претензионно-исковой работы и их копий в бухгалтерию направление жалоб, запросов в судебные службы.

- Контрольно-ревизионная служба. Выявление нарушений в учетном процессе; осуществление проверки достоверности отчетных данных; наблюдение за соответствующим проведением контрольных процедур; определение причины и виновников нарушений.

Таким образом, управление и анализ кредиторскими и дебиторскими долгами являются одними из важных факторов максимизации нормы увеличения ликвидности, прибыли организации, минимизации финансовых рисков и кредитоспособности. Правильно разработанная стратегия управления позволит организации ООО "Маргарита" своевременно, в полном объеме выполнять платежные обязательства, способствуя созданию репутации ответственной и надежной фирмы.

Систематический контроль и анализ взаиморасчетов с поставщиками и покупателями позволит получать данные для оценки состояния дебиторской и кредиторской задолженности, своевременно принимая необходимые действия по ее оптимизации, улучшению показателей финансового состояния, а также соблюдению требований российского законодательства.

3.2 Оценка эффективности предложенных мероприятий

Политика управления дебиторской задолженностью представляет собой часть общей политики управления оборотными активами и маркетинговой политики организации, направленной на расширение объема реализации продукции и заключающейся в оптимизации общего размера этой задолженности и обеспечении своевременной ее инкассации.

Задачами управления дебиторской задолженностью являются:

- определение скидок или надбавок для различных групп покупателей с точки зрения соблюдения ими платежной дисциплины;

- оценка возможных издержек, связанных с дебиторской задолженностью, то есть упущенной выгоды от неиспользования средств, замороженных в дебиторской задолженности;

- выбор условий продаж, обеспечивающих гарантированное поступление финансовых средств;

- уменьшение бюджетных долгов.

В настоящее время общая сумма дебиторской задолженности ООО "Маргарита" составляет около 86855 тыс. руб. Особенностью этого вида активов является большое число должников организации и относительно невысокий уровень задолженности каждого из них.

В 2011-2012 гг. остаток краткосрочной дебиторской задолженности на конец года имеет тенденцию к увеличению. В финансовый план включается задание по сокращению среднего остатка дебиторской задолженности в целом за 2012-2013 гг. на 21071 тыс. руб. (за счет списания сумм просроченной невозможной для взыскания задолженности, и т.д.). Сокращение задолженности позволит увеличить финансовую составляющую оборотных средств, ускорит их оборачиваемость. Для реализации этого мероприятия предполагается:

- увеличить долю предоплаты;

- увеличить в составе предлагаемых и услуг долю номенклатурных позиций, имеющих повышенный потребительский спрос;

- активизировать работу юридической службы по взысканию просроченной части задолженности.

Также для увеличения эффективности использования оборотных средств (путем снижения периода оборачиваемости) рекомендуется разработать мероприятия по списанию и реализации залежалых материалов, так как их наличие приводит к "омертвению" оборотного капитала, росту затрат на хранение и т.д.

Произведем расчет эффективности предложенных мероприятий. Данные для расчетов представим в виде таблицы 3.1

Таблица 3.1 Исходные данные для проведения анализа

Показатель	2012 г	План 2013 г.	Отклонение
Выручка, тыс.руб.	3668271 4779382	4951019 6062130	1282748
Дебиторская задолженность, тыс. руб.	75744 86855	96815 107926	21071
Запасы и материалы на складах	87514	97221	9707
Средняя стоимость оборотных средств, тыс. руб.	166125	192130	26005

Для оценки оборачиваемости оборотного капитала используются:

- коэффициент оборачиваемости.



где: - коэффициент оборачиваемости (в оборотах);

- выручка от реализации продукции (работ, услуг), тыс. руб.;

СО- средняя величина оборотного капитала, тыс. руб.

Длительность одного оборота рассчитывается по формуле:

где: - длительность периода обращения оборотного капитала, в днях;

Т - отчетный период, в днях.

В 2012 г. Коб₀ = 4779382 / 166125= 28,77

Дл₀ = 365/28,77 = 12,68 дней.

В 2013 г. Коб₁ = 6062130 / 192130 = 31,55

Дл₁ = 365/31,55 = 11,56 дня.

Величину абсолютной экономии (привлечения) оборотного капитала можно рассчитать двумя способами.

1. Высвобождение (привлечение) оборотных средств из оборота определяется по формуле:

где:СО - величина экономии (--), привлечения (+) оборотного капитала;

CO₁, CO₀ - средняя величина оборотного капитала организации за отчетный и базисный периоды;

Кvp - коэффициент роста продукции (в относительных единицах).

Д СО = 192130 - 166125 * 1,07 = 27825 тыс. руб.

2. Высвобождение (привлечение) оборотных средств в результате изменения продолжительности оборота рассчитывается по формуле:

где: - длительность одного оборота оборотных средств, в днях;

V_1одн - однодневная реализация продукции, млн. руб.

ДСО = (11,56 - 12,68)*0,33 = -0,39 млн. руб.

Прирост объема продукции за счет ускорения оборотных средств (при прочих равных условиях) можно определить, применяя метод цепных подстановок:

Д Vр = (31,55 -28,77) * 192130 = 534121,4 тыс. руб.

Влияние оборачиваемости оборотного капитала на приращение прибыли ДР рассчитывается по формуле:

где:Р₀ - прибыль за базисный период;

Коб₁, Коб₀ - коэффициенты оборачиваемости оборотных средств за отчетный и базисный периоды.

Д Р = 82208 * (31,55/28,77) - 82208 = 7943,63 тыс. руб.



Следовательно, как показывают произведенные расчеты, в организации ООО "Маргарита" проведение мероприятий по эффективному использованию оборотных средств, приводит к повышению прибыли организации почти в два раза (за счет увеличения коэффициента оборачиваемости и уменьшения периода оборачиваемости оборотных средств), а как следствие повышение эффективности использования оборотных средств улучшение финансового состояния организации и повышение деловой активности организации.

Применительно к российским условиям, ведущие специалисты в области финансового управления предлагают следующие мероприятия по совершенствованию системы управления дебиторской задолженностью:

- периодический пересмотр предельной суммы кредита;

- исключение из числа партнеров предприятий с высокой степенью риска;

- формирование принципов расчетов организации с контрагентами на предстоящий период;

- использование возможности оплаты дебиторской задолженности ценными бумагами, векселями;

- определение возможной суммы оборотных активов, отвлекаемых в дебиторскую задолженность по выданным авансам, а также по товарному кредиту;

- формирование системы штрафных санкций за просрочку исполнения обязательств контрагентами;

- формирование условий обеспечения взыскания задолженности;

- использование современных форм рефинансирования задолженности;

- диверсификация клиентов с целью уменьшения риска неуплаты монопольным заказчиком.

В основе формирования стандартов оценки условий предоставления кредита покупателям их кредитоспособность. Кредитоспособность покупателя характеризует систему условий, определяющих его способность привлекать кредит в разных формах и в полном объеме в предусмотренные сроки выполнять все связанные с ним финансовые обязательства.

Формирование системы стандартов оценки покупателей включает такие элементы как:

- Определение системы характеристик, оценивающих кредитоспособность отдельных групп покупателей. По товарному (коммерческому) кредиту такая оценка осуществляется обычно по следующим критериям: стабильность осуществлений хозяйственных операций и объем хозяйственных операций с покупателями; платежеспособность покупателя; репутация покупателя в деловом мире; результативность хозяйственной деятельности покупателя; объем и состав чистых активов, которые могут составлять обеспечение кредита при неплатежеспособности покупателя и возбуждении дела о его банкротстве; состояние конъюнктуры товарного рынка, на котором покупатель осуществляет свою операционную деятельность.

1) Экспертиза и формирование информационной базы проведения кредитоспособности покупателей имеет целью обеспечить достоверность проведения такой оценки. Информационная база, используемая для этих целей, состоит из сведений, предоставляемых непосредственно покупателем; данных, формируемых из внутренних источников; информации, формируемой из внешних источников. Экспертиза полученной информации осуществляется путем логической ее проверки; в процессе ведения коммерческих переговоров с покупателями; путем непосредственного посещения клиента.

2) Группировка покупателей продукции по уровню кредитоспособности основывается на результатах ее оценки и предусматривает обычно выделение следующих их категорий:

- покупатели, которым кредит может быть предоставлен в ограниченном объеме, определяемом уровнем допустимого риска невозврата долга;

- покупатели, которым кредит может быть предоставлен в максимальном объеме, т.е. на уровне установленного кредитного лимита (группа "первоклассных заемщиков");

- покупатели, которым кредит не предоставляется (при недопустимом уровне риска невозврата долга, определяемом типом избранной кредитной политики).

- покупатели, которым кредит может быть предоставлен в ограниченном объеме, определяемом уровнем допустимого риска невозврата долга;

3) Дифференциация кредитных условий в соответствии с уровнем кредитоспособности покупателей, наряду с размером кредитного лимита, может осуществляться по таким параметрам как срок предоставления кредита; необходимость страхования кредита за счет покупателей; формы штрафных санкций и т.п.

Так как ООО "Маргарита" является поставщиком товаров и услуг для многих организаций, одной из применяемых форм оплаты с ними является вексельная форма расчетов, использование которой может служить инструментом для оздоровления денежного состояния организации и повышения качества дебиторской задолженности.

Это обуславливается тем, что векселя являются ценными бумагами, удостоверяющих безусловное обязательство векселедателей уплатить, по наступлении срока, определенную сумму векселедержателям, т.е. владельцам векселей. Эмиссия векселей может осуществляться как организациями, так и банками.

Гарантированным средством снижения неплатежей и укрепления денежного состояния организации служат зачеты взаимных требований. Организации, имеющие большую дебиторскую задолженность, не погашенную в срок, прекращают поставки продукции, требуя предварительной оплаты. Одновременно в составе образовавшихся неплатежей остаются нереализованными доходы, часть которых подлежит перечислению в бюджет. Взаимные неплатежи замедляют оборачиваемость средств в расчетах и ведут к увеличению кредитной эмиссии. Проблемы соблюдения сроков платежей, состоятельности плательщика, ликвидности его активов становятся весьма актуальными. Поэтому возрастает роль механизма погашения взаимных неплатежей путем зачета. В настоящее время предусматривается переоформление просроченной кредиторской задолженности организаций всех форм собственности срочными долговыми обязательствами. Это позволяет учесть по каждому участнику зачета сумму его просроченной задолженности поставщикам, а также величину просроченной дебиторской задолженности, которая числится за его покупателями.

Положительным моментом в деятельности ООО "Маргарита" является создание в 2012 г. отдела по работе с клиентами. Сотрудники данного отдела несут ответственность за своевременность выполнения договоров, осуществляют поиск потенциальных потребителей товаров и услуг организации. Так же в обязанность сотрудников по работе с клиентами входит своевременное уведомление заказчиков и покупателей - должников об имеющейся у них задолженности путем выставления требований об оплате.

Для повышения эффективности управления дебиторской задолженностью в организации ООО"Маргарита" необходимо реализовать следующие мероприятия:

1) Осуществление контроля за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности и состоянием расчетов с покупателями, так как значительное повышение дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости предприятия, вызывает необходимость в привлечении дополнительных дорогостоящих источников финансирования.

2) Расширение круга потребителей продукции предприятия с целью уменьшения риска неуплаты одним или несколькими крупными покупателями.

3) Использование системы скидок при долгосрочной оплате.

В процессе развития у организации по мере пополнения ее финансовых обязательств возникает потребность в привлечении новых заемных средств. Источники и эффективные формы привлечения заемных средств многообразны и зависят от потребностей предприятия на различных этапах ее деятельности.

Потребность в привлечении заемных средств, а также оценка эффективности их использования предприятием определяются в процессе аналитических исследований путем изучения динамики общего объема привлечения заемных средств в рассматриваемом периоде, сопоставления темпов этой динамики с темпами прироста суммы собственных финансовых ресурсов, объемов инвестиционной и операционной деятельности, общей величины активов организации.

Важную роль для обеспечения нормального производственного процесса имеет состав заемных средств: товарного и финансового кредита, внутренней кредиторской задолженности в общей сумме заемных средств, используемых предприятием. Они являются частью источников формирования активов предприятия, и в зависимости от сочетания собственных и заемных источников денежных ресурсов предприятие вырабатывает свою политику финансирования.

Стоимость внутренней кредиторской задолженности предприятия при определении средневзвешенной стоимости капитала учитывается по нулевой ставке, ибо представляет собой бесплатное спонтанное финансирование предприятия за счет этого вида кредита. Сумма этой задолженности рассматривается как краткосрочно привлеченный заемный капитал в пределах одного месяца. Поскольку сроки выплат подобной начисленной задолженности не зависят от предприятия, она не относится к управляемому финансированию с позиций оценки стоимости капитала.

Привлечение заемных средств в оборот организации - явление нормальное. Это содействует временному улучшению денежного состояния при условии, что они не замораживаются на продолжительное время в обороте и своевременно возвращаются. Качество кредиторской задолженности может быть оценено удельным весом в ней расчетов по векселям. Доля кредиторской задолженности, обеспеченная выданными векселями, в общей ее сумме показывает ту часть долговых обязательств, несвоевременное погашение которых приведет к протесту векселей, выданных организацией, а следовательно, к дополнительным расходам и утрате деловой репутации.

Основным моментом в управлении кредиторской задолженностью является соблюдение сроков возврата заемных средств, так как при наложении штрафов и санкций, конечно сумма выручки уменьшится, но вместе с тем пострадает деловая репутация организации и как следствие возникает риск прекращения сотрудничества с поставщиками и подрядчиками со стороны последних.

Соотношение дебиторской и кредиторской задолженностей характеризует эффективность финансового специалиста и денежную устойчивость предприятия. В практике финансовой деятельности российских фирм зачастую складывается такая ситуация, когда становится невыгодным снижение дебиторской задолженности без изменения кредиторской. Уменьшение дебиторской задолженности снижает коэффициент покрытия. Организация приобретает признаки несостоятельности и становится уязвимым со стороны налоговых органов и кредиторов. Поэтому финансовые специалисты обязаны решать не только задачу снижения дебиторской задолженности, но и ее балансирования с кредиторской. В этом случае важно изучить условия коммерческого кредита, предоставляемого организации поставщиками материалов и сырья.

3.3 Информационные технологии в управлении дебиторской и кредиторской задолженностью предприятия

В ООО "Маргарита" для решения управленческих решений организации и задач бухгалтерского учета организации применяется отраслевое решение "1С Предприятие 8. Торговля и Склад".

Решение создано в результате анализа опыта автоматизации торговых предприятий и предназначено для автоматизации предприятий сферой деятельности которых является торговля.

Продукт "1С Предприятие 8: Торговля и Склад" предназначена для учета любых видов торговых операций. Программа позволяет:

- автоматизировать учет в оптовой и розничной торговле;

- вести учет складских операций;

- формировать все необходимые первичные документы, в т.ч. счета-фактуры, книги продаж и покупок, вести учет импортных товаров в разрезе ГДТ;

- вести взаимосвязанный учет заявок покупателей и заказов поставщикам с возможностью резервирования на момент планируемой отгрузки с учетом ожидаемых поступлений;

- отслеживать состояние взаиморасчетов с контрагентами;

- вести взаиморасчеты с иностранными поставщиками, учитывать таможенные пошлины и сборы;

- вести учет денежных средств, товарных кредитов и товаров на реализации;

- получать разнообразную отчетную и аналитическую информацию о движении товаров и денег.

На предприятии применяется смешанный документооборот. Смешанный документооборот предполагает, что компьютеры, объединенные в локальную сеть, служат для подготовки, передачи и хранения документов, однако юридическую силу документ имеет только в бумажном виде. Согласование и утверждение финансовых и юридических документов осуществляется в бумажном виде. Типичная схема такого документооборота показана на рис.3.3.

Рис.3.3.Схема смешанного документооборота в ООО "Маргарита"

В ООО "Маргарита" установлены следующие правила организации документооборота:

- централизация, когда общее управление документационными потоками осуществляет одно лицо - ответственный за делопроизводство;

- экономичность, когда обеспечивается мотивированное сокращение протяженности маршрута движения документа и на этой основе достигается экономия материальных, информационных и временных ресурсов;

- функциональность, когда движение документов, как правило, "привязывается" к процессам их подготовки (исполнения) должностными лицами в пределах предоставленных им полномочий по работе с документами;

- унификация, когда одни и те же виды (групп) документов, как правило, перемещаются в соответствии с едиными правилами;

- открытость, когда должностным лицам и структурным подразделениями предприятия обеспечивается постоянный доступ к документированной информации в соответствии с их фактическими потребностями;

- гибкость, когда организацию работы с отдельными видами документов и стандартные маршруты их движения могут по решению уполномоченных должностных лиц предприятия вноситься мотивированные изменения временного характера в целях сокращения сроков прохождения документов.

Материально-техническое обеспечение хранения документов ООО "Маргарита" обеспечивает бухгалтерия предприятия.

Документы поступают на хранение от должностных лиц предприятия в срок не позднее 1 месяца со дня, когда начинается срок хранения этих документов.

Поступающие на хранение документы принимаются должностным лицом, на которого приказом директора предприятия возложена ответственность за хранение документов предприятия. Принятые на хранение документы предприятия регистрируются в специальном журнале.

Сроки хранения документов предприятия не могут быт менее установленных нормативно-правовыми актами РФ, регулирующих порядок хранения документов и ведения архивного дела.

Должностное лицо, ответственное за хранение документов предприятия обязано принимать все меры, обеспечивающие сохранность и конфиденциальность содержащихся в документа сведений.

Хранящиеся документы выдаются работникам предприятия для работы с ними по распоряжения директора предприятия, его заместителя и главного бухгалтера предприятия.

Документы с истекшим сроком хранения подлежат выделению к уничтожению экспертной комиссией.

Документы хранятся в составе дел в соответствии с утвержденной номенклатурой. Для этого отведено помещение, где установлены запирающиеся шкафы, обеспечивающие полную сохранность документов.

Основной целью управленческого учета предприятия является предоставление руководству полного комплекса плановых, прогнозных и фактических данных о функционировании предприятия как экономической и производственной единицы в целях обеспечения возможности принимать экономически взвешенные управленческие решения.

Исходя из информационного пространства управленческого учета, технология его выстраивания в организации базируется на системной реализации следующих комплексов задач:

- ведение классификаторов и справочников затрат деятельности и их результатов;

- калькулирование себестоимости продаж товаров и составление отчетности о выполнении калькуляций;

- бюджетирование деятельности предприятия и составление отчетности об исполнении бюджетов;

- исчисление себестоимости производимой продукции (работ, услуг), поиск возможностей ее снижения и повышения конкурентоспособности продукции;

- планирование деятельности предприятия;

- проведение аналитических расчетов, необходимых для оценки результатов деятельности предприятия и выявления наиболее важных факторов, оказавших существенное влияние на эти результаты;

- составление и своевременное представление менеджерам высшего звена и бухгалтерии внутренней отчетности, на основании которой оперативно контролируется деятельность отделов предприятия, и принимаются эффективные управленческие решения.

Особое значение в практике предприятия уделяется составлению внутренней отчетности.

К формированию управленческой отчетности на предприятии предъявляют следующие требования:

- отчет должен быть адресным и конкретным;

- отчет должен содержать оперативную информацию, полезную для принятия управленческих решений;

- отчет не должен быть перегружен, информация в нем должна быть систематизирована;

- отчет должен быть "подготовленным", то есть должен облегчать принятие решений.

В процессе управления финансовой деятельностью ООО "Маргарита" использует следующие информационные технологии:

"1С: Бухгалтерия 8"

"1С: Бухгалтерия 8" поддерживает решение всех задач бухгалтерской службы предприятия, если бухгалтерская служба полностью отвечает за учет на предприятии, включая, например, выписку первичных документов, учет продаж и т. д. Данное прикладное решение также можно использовать только для ведения бухгалтерского и налогового учета.

В состав конфигурации включен план счетов бухгалтерского учета, соответствующий Приказу Минфина РФ "Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению" от 31 октября 2000 г. № 94н (в редакции Приказа Минфина РФ от 07.05.2003 № 38н). Состав счетов, организация аналитического, валютного, количественного учета на счетах соответствуют требованиям законодательства по ведению бухгалтерского учета и отражению данных в отчетности. При необходимости пользователи могут самостоятельно создавать дополнительные субсчета и разрезы аналитического учета.

"Бизнес Пак"

Программа предназначена для формирования, учета и печати первичных бухгалтерских документов. Основные функции программы:

- формирование, учет и печать документов: платёжные поручения, платежные требования, счета, накладные, счета-фактуры, книга продаж, кассовая книга, книга доходов и расходов, товарные чеки, приходные и расходные кассовые ордера, прайс-листы, доверенности, договоры, ценники, объявление на взнос наличными, формы ПД (налог) и ПД-4сб (налог), заявление физического лица на перевод денежных средств, акты выполненных работ, авансовые отчеты, заявки на кассовый расход, заявки на получение наличных денег. Все документы соответствуют последним утвержденным образцам;

- экспорт платежных поручений в файл ЭПД, в файл формата 1C для последующего импорта его в банковскую систему типа "Банк-Клиент".

- экспорт заявок на кассовый расход и заявок на получение наличных денег в файл для Федерального казначейства;

- возможность вывода документов в форматах PDF, MS Excel, OpenOffice, BMP, JPEG, TIFF, GIF;

- ведение журналов соответствующих документов;

- автоматическая смена нумерации документов с нового года;

Возможность контроля оплаты документов.

Ведение справочников реквизитов фирм плательщиков и получателей, товаров, единиц измерения и прочих, автоматическое заполнение данных организации по ИНН.

Возможность указать количество знаков после запятой для цены.

Возможность создавать собственные отчеты и редактировать уже имеющиеся документы, используя встроенный дизайнер отчетов.

Клиент-Банк - линия технической поддержки со стороны банка.

Функции:

- предоставление внутренних выписок по счетам, содержащих в режиме реального времени размер доступных средств и движения по счетам;

- предоставление кт/дт авизо в режиме реального времени;

- получение выписок и подтверждений в SWIFT и форматах MT;

- получение реестра принятых Банком платежей;

- развитая система справочников и функции авто-заполнения;

- автоматическая система обновления данных;

- подключение к локальной сети Клиента позволяет работать с системой с разных ПК внутри сети;

- возможность использования большинства известных баз данных;

- развитая система архивирования документации Клиента с различными функциями;

- создание шаблонов для регулярно повторяющихся платежей;

- гибкая система импорта документов из платежных систем Пользователя;

- проверка соответствия состояния документов в Банке и у Пользователя;

- автоматическая проверка правильности заполнения документов.



ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Целью исследования в данной выпускной квалификационной работе являлось проведение анализа дебиторской и кредиторской задолженностями на примере ООО "Маргарита" и разработка рекомендаций по совершенствованию их управления на исследуемой организации.

В первой части работы были рассмотрены теоретические основы управления дебиторской и кредиторской задолженностью организации, в том числе описана сущность и образование дебиторской и кредиторской задолженности в организации. Был проведен анализ и дана оценка дебиторской и кредиторской задолженности организации, рассмотрено управление дебиторской и кредиторской задолженностями организаций.

Вторая часть дала характеристику организационно-экономической сути организации ООО "Маргарита". В ходе написания данной выпускной квалификационной работы был проведен экономический анализ финансово-хозяйственной деятельности организации ООО "Маргарита", информационной базой которого являлась бухгалтерская отчетность за 2010-2012 годы.

Выяснилось, что структура активов организации характеризуется значительным увеличением активов, притом, что собственный капитал увеличился в меньшей степени. Отстающее увеличение собственного капитала относительно общего изменения активов следует рассматривать как негативный фактор.

По итогам 2012г. финансовое положение ООО "Маргарита" можно охарактеризовать как критическое. Ключевые показатели финансового положения предприятия имеют критическое значение. При этом в 2012г., судя по динамике и состоянию показателей рентабельности и прибыли, предприятие получило отличные финансовые результаты.

Далее был проведен анализ динамики, эффективности и состояния управления движением дебиторской и кредиторской задолженности организации. Коэффициент автономии предприятия охарактеризовал степень зависимости предприятия от заемного капитала. Полученное здесь значение говорит о полной зависимости организации ООО "Маргарита" от заемного капитала. Часть собственных средств организации находится в мобильной форме, позволяющей относительно свободно маневрировать этими средствами.

Комплексный анализ дебиторской и кредиторской задолженности ООО "Маргарита" позволил сделать следующий вывод:

Предприятие имеет определенные проблемы с дебиторами и эти проблемы не уменьшились в отчетном 2012 году по сравнению с прошлыми годами.

Кроме того, у организации недостаточно ликвидных активов для погашения краткосрочной кредиторской задолженности. Значение коэффициента быстрой ликвидности показало, что у ООО "Маргарита" недостаточно активов, которые можно в сжатые сроки перевести в финансовые средства. Такая ситуация ведет к дефициту платежных средств, что может привести к неплатежеспособности предприятия.

Приняв во внимание выявленные в ходе анализа негативные явления, можно дать следующие рекомендации по улучшению управления дебиторской и кредиторской задолженности и оздоровлению организации:

- принять меры по снижению кредиторской задолженности. По ним либо до...