Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования и науки РФ

Калмыцкий Государственный Университет

Специальность - 060500 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

на тему:

Анализ налогообложения предприятия на примере ОАО «Завод «Звезда»

Автор дипломной работы

Шерстобитова Е.А.

Научный руководитель

Ст. преп. Бадмаев В.Т.

Элиста - 2004

Содержание:

Введение

1. Теоретические аспекты налогообложения предприятий

1.1 Государственное регулирование системы налогообложения

1.2 Новый этап формирования налогообложения в России

• 1.3 Актуальные вопросы анализа налоговой нагрузки на предприятия
• 2. Анализ налогообложения предприятия на примере ОАО «Завода «Звезда»
• 2.1 Характеристика ОАО «Завод «Звезда» и анализ финансового состояния
• 2.2 Организация бухучета и учетная политика ОАО «Завод «Звезда»
• 2.3 Анализ системы налогообложения ОАО "Завод "Звезда"
• 2.4 Анализ налоговой нагрузки ОАО "Завод "Звезда"
• 2.5 Анализ задолженности ОАО «Завод «Звезда» по платежам в бюджет и внебюджетные фонды
• 3. Возможные пути оптимизации налогообложения на примере ОАО «Завод «Звезда»
• 3.1 Налоговое планирование и способы оптимизации налогообложения
• 3.2 Эффективность оптимизации налогообложения
• Выводы и предложения
• Список использованной литературы
• Приложения

Введение

Занимая в предыдущие века второстепенное значение в государственном хозяйстве, уступая первенство доходам из государственных и имущественных пошли, налоги приобретают всё более важное значение. Преобладающее значение налогов состоит в тесной взаимосвязи с развитием культуры и потребностей населения. Мы можем согласиться с мнением А.А. Исаева, что «налоги - обязательные платежи частных хозяйств, служащие для покрытия общих расходов государства и единиц самоуправления» [23].

Расширение старых потребностей и возникновение новых, не ограничиваясь проблемами индивидуального потребления, проникают и в отношения к гражданам и к государству: граждане ставят государству все большие запросы, которые оно стремится удовлетворить. Но расширение обыкновенных потребностей требует и увеличения государственных доходов. Государственные имущества далеко не достаточны для покрытия увеличившихся расходов.

Второе влияние, которое оказывает рост культуры: он укрепляет сознание, что многие потребности, удовлетворяемые государством, не должны быть покрываемы из социальных платежей граждан, так как нет возможности вычислить ценность и значение услуг, доставляемых хозяйством многими государственными расходами. Чем больше укрепляется это сознание, тем более неизбежно превращение налогов из чрезвычайных средств в обыкновенные доходы государства. В сфере пошлин государство получает от граждан доход за оказываемые услуги, предоставляет гражданам самим регулировать пользование услугами государственных учреждений и не вмешиваться в их частное хозяйство. Увеличение разновидностей платежей ведёт к тому, что государство требует от частных хозяйств ознакомить его со всеми сторонами своего быта, то есть раскрыть род и размеры его оборотов, цены товаров, высоту издержек производства, прибыли и убытки и т.д.

Вместе с этим постепенно укрепляется сознание, что граждане должны быть равномерно обременены податями. Когда годовое производство какой либо страны значительно превышает её годовое потребление, говорят, что капитал её возрастает, а когда её годовое потребление даже не покрывается её годовым производством, говорят, что её капитал уменьшается. Таким образом, капитал может увеличиваться или вследствие увеличения производства, или вследствие уменьшения производственного потребления.

В тесной связи с уменьшением капитала страны уменьшается и её производство, а ресурсы народа и государства будут истощатся с возрастающей быстротой. Таким образом, все налоги неизбежно падают или на капитал, или на доход. Если они падают на капитал, то должен соответственно уменьшаться тот фонд, размером которого всегда регулируется производственная деятельность страны. А если они падают на доход, то они или уменьшаются или заставляют налогоплательщиков уменьшать для покрытия их на соответственную величину всё прежнее непроизводственное потребление предметов жизненной необходимости и комфорта.

Таким образом, с ростом обложения или с умножением правительственных расходов определённое число предметов комфорта, которыми пользуется народ, должно уменьшаться, если только он не сможет увеличить также свой капитал и доход. Задача политики правительства должна, поэтому, состоять в том, чтобы получать это стремление к накоплению.

Все налоги при переходе из рук в руки собственности всех видов ведут к уменьшению фонда, предназначенного для содержания производительности труда. Они все в большей степени представляют собой невыгодные налоги, которые увеличивают доход государства за счёт капитала народа, содержащегося в производительном труде.

Если государство и другие принудительные союзы необходимы для достижения общего блага, то право государства изымать налоги и обязывать граждан их уплачивать не могут подлежать спору. Формы осуществления права государства не одинаковы: в связи с уровнем культуры, с условием места и времени, государство достигает своих целей при помощи доходов от казенных имуществ, пошлин, натуральных повинностей и, наконец, налогов. Обоснование права государства требовать податей заключается уже во многих определениях налогов, которые мы находим в литературе.

У многих писателей обязанность граждан платить налоги сводится к обязанности вознаграждать государство за услуги, то есть к началу обмена равно ценностей.

Мы можем согласиться с четырьмя правилами, которые установил Адам Смит для политики налогов, первое содержит в себе указание на требования справедливости: согласно с этим правилом, поданные каждого государства должны уплачивать налоги соответственно со своими доходами.

Второе правило гласит, что налог, который обязан уплачивать каждый гражданин, должен быть точно определён, а не произволен. Время, вид, способ, платежа, сумма, которая должна быть уплачена, всё это должно быть ясно, как налогоплательщику, так и каждому третьему лицу.

В соответствии с третьим правилом А. Смита; подчёркивает, что каждый налог взимается в то время и таким образом, когда и как плательщику легче всего его внести.

И, наконец, четвёртое правило регламентирует тот факт, что каждый налог должен быть так упорядочен что бы разница общей его суммы и долей, поступающих в государственную казну была наименьшая [45].

Если бы понятия о справедливости могло быть установлено абсолютно, то и требование к налогам удовлетворять справедливость в известной форме могло бы всегда сохранять свою пригодность.

История убеждает нас, однако, что это - понятие относительное изменяющееся с ростом культуры. Требование общества к государственной власти, которые образуют главное содержание новых социальных идей, касаются всех сторон общественной ситуации, в том числе и финансов. Учение о справедливости в политике налогов содержит в себе ответы на два вопроса:

1. Кто должен платить налоги?

2. Как достигнуть уравнительности, при распределении налогов между плательщиками [23]?

В современном мире существуют два взгляда на проблему распределения налогового времени в экономике:

1. Принцип получения благ утверждает, что домохозяйка и предприниматели должны приобретать товары и услуги, предоставленные государством таким же образом, как продаются другие товары.

2. Концепция платёжеспособности базируется на идее, что тяжесть налогов должна быть поставлена в зависимость непосредственно от конкретного дохода и уровня благосостояния. «Принцип платёжеспособности, который стал применяться в Соединённых Штатах, гласит: отдельные лица или предприниматели с более высокими доходами, будут выплачивать более высокий налог - как в абсолютном, так и в относительном выражении, чем те кто имеет более скромные доходы [31]».

Защитники концепции платёжеспособности приводят выводы, что каждый дополнительный доллар, полученный домохозяйством, будет влечь за собой всё меньшее и меньшее приращение удовлетворения. Так происходит потому, что потребители действуют рационально: первые доллары полученного дохода в любой период времени будут потрачены на товары первой необходимости, то есть на те товары, которые приносят наибольшую пользу или удовлетворение. Последующие доллары дохода будут затрачены на не столь необходимые товары и услуги.

Можно согласиться с мнениями Маконнелла и Брю, что «проблема заключается в том, что не имеется научного подхода в измерении чьей - либо возможности платить налоги».

Так на практике ответ строится на предположениях и догадках, в зависимости от взглядов на проблему налогообложения правящей политической партии, от требований момента и потребностей правительства в доходах [31]». Налоги не всегда исходят из тех источников, которые подлежат налогообложению согласно государственному законодательству.

1.2 Новый этап в формировании налогообложения в России

Одним из важнейших условий обеспечения экономического роста, развития предпринимательской активности, ликвидации теневой экономики, привлечения в нашу страну полномасштабных иностранных инвестиций является осуществление налоговой реформы. Основы существующей в Российской Федерации налоговой системы были заложены в конце 1991 г. принятием Закона «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» и соответствующих законов по конкретным видам налогов. В условиях высокой инфляции и глубоких структурных изменений в экономике в первые годы реформ российская налоговая система в целом выполняла свою роль, обеспечивая поступление в бюджеты всех уровней необходимых финансовых ресурсов. Вместе с тем, по мере дальнейшего углубления рыночных преобразований, присущие налоговой системе недостатки становились все более и более заметными, а ее несоответствие происходящим в экономике изменениям все более и более очевидным. Не случайно на протяжении всех лет экономических реформ в законодательство о налогах ежегодно, а нередко и по несколько раз в год, вносились многочисленные поправки. Но они решали лишь отдельные узкие вопросы, не затрагивая основополагающих моментов налоговой системы. В результате сложившаяся к концу 90-х годов в Российской Федерации налоговая система во все большей степени из-за несовершенства ее отдельных элементов становилась тормозом экономического развития страны [25].

Огромная налоговая нагрузка на законопослушных налогоплательщиков, наличие большого числа налоговых льгот, а также многочисленных лазеек для сокрытия доходов и налогов создали в стране атмосферу отсутствия честной конкуренции законопослушных и закононепослушных налогоплательщиков, а также способствовали развитию теневой экономики.

В 1998 г. была принята и с 1 января 1999 г. вступила в действие первая или так называемая общая часть Налогового кодекса Российской Федерации. Этот документ регламентирует важнейшие положения налоговой системы России, в частности, перечень действующих в России налогов и сборов, порядок их введения и отмены, а также весь комплекс взаимоотношений государства с налогоплательщиками и их агентами.

Принятие первой части Налогового кодекса России явилось поистине историческим моментом в развитии экономических реформ в нашей стране. С введением этого законодательного документа был осуществлен первый этап комплексного пересмотра всей системы налогообложения.

Второй частью Кодекса пока приняты несколько глав, посвященные НДС, акцизам, налогу на доходы физических лиц, единому социальному налогу, налогу на прибыль организаций, налогу на добычу полезных ископаемых и налогу с продаж. После принятия остальных глав второй части Налогового кодекса он станет единым, взаимосвязанным и комплексным документом, учитывающим всю систему налоговых отношений в Российской Федерации.

Налоговый кодекс призван стать и непременно станет практически единственным нормативным актом, регулирующим все налоговые вопросы, начиная со взаимоотношений налоговых органов и налогоплательщиков и кончая порядком расчета и уплаты всех предусмотренных в нем налогов [7].

В результате принятия Налогового кодекса снижено общее количество налогов, действовавших в Российской Федерации. Налоговым кодексом вместо 48 установленных федеральным законодательством налогов и отчислений во внебюджетные фонды и более чем 100 фактически действовавших к моменту его принятия налогов, сборов и иных обязательных платежей установлены 28 видов налогов и сборов. При этом важно подчеркнуть, что перечень региональных и местных налогов стал исчерпывающим, т.е. ни один орган законодательной власти субъекта Федерации и представительный орган местного самоуправления не имеет права ввести ни одного налога, не предусмотренного Кодексом. Это качественно изменило условия хозяйствования для предприятий, достаточно резко повысило их уверенность в незыблемости налоговой системы.

При этом для конкретного налогоплательщика количество уплачиваемых налогов несравненно меньше, чем это предусмотрено в Кодексе, поскольку в их числе достаточно много специфических налогов, уплата которых возложена на ограниченное число предприятий. Установленный в Кодексе перечень налогов содержит и альтернативные виды налогов. Вместе с тем в налоговой системе России появились и новые налоги, изменилось разделение налогов на федеральные, региональные и местные [7].

Законодатели, принимая Налоговый кодекс, признали возможным, несмотря на серьезнейшие бюджетные ограничения, имевшие место к моменту разработки и принятия Налогового кодекса, пойти на определенное снижение налогового бремени на товаропроизводителей за счет сокращения количества налогов. Для реализации целей налоговых преобразований Кодексом предусмотрено серьезное снижение налога на доходы физических лиц, что должно по замыслу законодательной и исполнительной власти явиться дополнительным фактором стимулирования развития предпринимательской активности и расширения платежеспособного спроса населения.

Снижение налоговой нагрузки не должно привести к уменьшению поступлений налоговых доходов в казну государства, так как это будет способствовать расширению налогооблагаемой базы и увеличению за счет этого поступлений налогов. Кроме того, Налоговым кодексом предусмотрен ряд мер, способствующих росту собираемости налогов, в частности, за счет перекрытия имеющихся каналов ухода от налогообложения и отмены неоправданных налоговых льгот.

Кроме этого, общая либерализация налоговой системы и заметное усиление защищенности налогоплательщиков должны способствовать возврату в легальную сферу капиталов, ушедших в тень или вывезенных в последние годы за рубеж.

Принципиальное значение имеет решение проблемы более равномерного и справедливого распределения налоговой нагрузки на всех налогоплательщиков. Оно обеспечено в Кодексе, прежде всего, за счет сокращения огромного количества бессистемно действовавших налоговых льгот, которые нарушали принцип справедливости налоговой системы по отношению к тем участникам экономической деятельности, которые не пользуются налоговыми привилегиями. Общеизвестно, что льготный режим для одних налогоплательщиков неизбежно означает дополнительное налоговое бремя для других. Кроме этого, многие из действовавших налоговых льгот были недостаточно эффективны и зачастую не достигали тех адресатов, для которых они вводились. Одновременно наличие таких льгот способствовало созданию недобросовестным налогоплательщикам возможностей для ухода от налогообложения. Вместе с тем отмена большей части льгот не означает, что налоговая система страны не будет выполнять регулирующую функцию. Поэтому в Налоговом кодексе сохранены многие льготы, направленные на внедрение достижений науки и техники, а также связанные с осуществлением благотворительной деятельности, защитой малоимущих и слабо защищенных граждан страны [41].

В отличие от принятого в 1991 г. и уточнявшегося на протяжении многих лет налогового законодательства, выразившегося в наличии нескольких десятков законов и подзаконных актов, в Налоговом кодексе установлена четкая кодификация налогов, узаконена жесткая процедура их введения, отмены, утверждения ставок, предоставления льгот и преференций.

В частности, по федеральным налогам и сборам порядок налогообложения, включая определение налогоплательщиков, объектов налогообложения, налоговой базы, налоговых ставок, налоговых льгот и сборов, устанавливается самим Кодексом.

По региональным и местным налогам и сборам в соответствии с Конституцией Российской Федерации в Кодексе прописываются общие для всех субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления принципы налогообложения, обеспечивающие единый налоговый правопорядок в Российской Федерации.

Органы законодательной (представительной) власти субъектов Российской Федерации и органы местного самоуправления устанавливают соответственно региональные и местные налоги и сборы, изменяют их ставки, принимают решения о предоставлении налоговых льгот и иные самостоятельные решения в соответствии с установленными Российской Федерацией и субъектами Российской Федерации общими принципами налогообложения [38].

НК РФ продолжает печальную традицию последнего десятилетия по реформированию российской системы налогообложения: постоянно вносимые изменения в налоговую систему ориентируются на конкретную экономическую ситуацию, а нередко и на субъективные рекомендации. Можно сказать, что налоговая система формируется стихийно.

С 1 января 2004 года страна начала жить по новым налоговым правилам. Изменения коснутся и крупных компаний, и далеких от бизнеса граждан. Несмотря на обещания правительства снизить налоговое давление, тенденция последних лет остается неизменной. Старые налоги снижаются очень осторожно, а взамен послаблений налогоплательщики получают новые, в лучшем случае равноценные обязательства перед государством.

Проект федерального бюджета на 2004 г. показывает, что налоговая нагрузка, лежащая на российской экономике, действительно должна снизиться. Работать станет легче.

Уже в нынешнем году правительство намеревается собрать с предприятий и потребителей меньше налогов, чем в предыдущем.

Обеспечено это снижение будет, в основном, за счет уменьшения ставки налога на добавленную стоимость (НДС) с 20% до 18%. Еще одним важным мероприятием будущего года станет полная отмена пятипроцентного налога с продаж. Эта реформа повлияет уже на бюджеты субъектов федерации, а не на федеральную казну.

Практически никто в последние годы не оспаривает самой необходимости снижения налогов. Все, в основном, понимают: чтобы бюджет вообще хоть как-то наполнялся, необходимо стимулировать работу предприятий.

Уменьшение налогового бремени происходит очень вовремя. Ведь из-за удорожания рубля, по сравнению с долларом, конкурентоспособность российской экономики все больше снижается. Импортные товары (за исключением разве что европейских) становятся сегодня относительно дешевле. В этой ситуации единственный способ сделать более дешевыми и отечественные товары -- это уменьшить издержки за счет уменьшения налогов.

Но, несмотря на то, что Правительство РФ уже сделало ряд шагов, направленных на достижение цели налоговой реформы, заявленной в программных документах, говорить о вступлении налоговой реформы в завершающую стадию пока еще рано. Для реализации основных направлений налоговой реформы на 2003-2005 гг., требуется длительная и кропотливая работа по совершенствованию налогового законодательства [48].

Налоговые органы Республики Калмыкия опубликовали на своем официальном сайте изменения в законодательстве по нашему региону, вступивших в силу с 2004 года (прил. 1).

России остро не хватает собственной научной школы или ряда школ в области налогообложения, разработки которых способны не только усовершенствовать действующую налоговую систему, но и спрогнозировать долгосрочные экономические, социальные, экологические последствия от реализации тех или иных налоговых реформ. При выработке теоретических основ российской научной школы налогообложения несомненно необходимо использовать мировой опыт. Но не выборочно и субъективно, как это происходило до сих пор: необходим учет глобальных общемировых объективных тенденций развития налоговых систем в рыночной экономике. Критическое применение зарубежного опыта при определении долгосрочных целей налоговой политики и формировании налоговых структур позволит ускорить и сделать менее болезненным движение к цивилизованной рыночной экономике в России [25].

1.3 Теоретические основы и методология анализа налогообложения

Важнейшее место в деловой жизни предпринимателя занимают отношения, возникающие по поводу уплаты налогов. Они затрагивают как сферу бизнеса, когда зайдёт речь об уплате налогов из прибылей, как частную сферу, когда дело касается налогов из личных доходов. Как правило; - подчёркивает А. Маршал, «существует общее правило: когда некий налог оказывает давление на любой фактор, используемый одной группой лиц в производстве товаров или услуг, предназначенных для продажи другим лицам, он ведёт к сдерживанию производства. Это в свою очередь приводит к переложению значительной части налогового бремени на потребителей…[32]».

Один из важнейших аспектов функционирования российской налоговой системы - это проблема налоговой нагрузки и ее воздействия на хозяйственную активность предприятия. И главной задачей всех налоговых реформ служит снижение налоговой нагрузки при условии компенсации выпадающих доходов, но не определены ни временные, ни нормативные рамки этого процесса.

Нуждается в уточнении и само понятие "налоговая нагрузка". Одно из мнений заключается в том, что это комплексная характеристика, которая включает: количество налогов и других обязательных платежей; структуру налогов; механизм взимания налогов; показатель налоговой нагрузки на предприятие.

Для характеристики налоговой нагрузки имеет значение не только количество, но и структура уплачиваемых налогов. Наиболее "трудными" являются налоговые платежи, исчисляемые независимо от полученного дохода и лишь частично перелагаемые на конечного потребителя. Это налоги уплачиваемые, как отчисления от оборота и имущественные налоги. В проекте Налогового кодекса некоторые из этих налогов прекращают свое существование (налоги, зачисляемые в дорожные фонды, сбор на нужды образовательных учреждений и др.), но резко возрастает роль еще более трудных "имущественных" налогов.

Налоговая нагрузка на предприятие в немалой степени определяется самим механизмом взимания налогов. Так в условиях непрекращающегося платежного кризиса в РФ очень болезненным оказался переход к международной практике определения реализованной продукции по факту ее отгрузки покупателю. Эта практика, несомненно, ужесточает налоговый режим.

Но все дискуссии о налоговой нагрузке на предприятия останутся беспредметными до тех пор, пока не будет достигнуто согласие в вопросе о методике расчета сводного показателя, характеризующего эту нагрузку. Существует несколько методик расчета налоговой нагрузки для предприятия [9].

В научной литературе можно встретить разные методики определения налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты. Различие их проявляется в токовании таких ключевых моментах, как количество налогов, включаемых в расчет налоговой нагрузки, а также определение интегрального показателя, с которым соотносится сумма налогов. В поисках методики основная идея состоит в том, чтобы сделать показатель налоговой нагрузки универсальным показателем. При этом определить, как изменение числа налогов, налоговых ставок и льгот повлияют на деятельность хозяйствующего субъекта. Только в этом случае показатель приобретает практическую ценность. Рассмотрим некоторые методики оценки налогового бремени [14].

Для определения налоговой нагрузки на предприятия Департаментом налоговой политики Минфина РФ разработана собственная методика. Тяжесть налогового бремени, по этой методике, принято оценивать отношением всех уплачиваемых налогов к выручке от реализации, включая выручку от прочей реализации (в процентах).

,

где, НБ - налоговое бремя,

Н - уплачиваемые налоги,

В - выручка от реализации.

Соглашаясь с тем, что этот показатель выявляет долю налогов в выручке от реализации, отметим, что он вряд ли характеризует хоть в какой-то мере влияние налогов на финансовое состояние предприятия, т.к. не учитывает структуру налогов в выручке. Для эффективного экономического анализа нужен показатель, который указывал бы уровень налоговой нагрузки и показатель экономической активности предприятия [44].

Вторую методику предлагает М.Н. Крейнина. В основе этого подхода - сопоставление налога и источника его уплаты. Каждая группа налогов в зависимости от источника, за счет которого они уплачиваются, имеет свой критерий оценки тяжести налогового бремени. Данный подход отрицает общепринятое мнение, что налоги, включаемые в себестоимость, выгодны предприятию, т.к. уменьшают прибыль и, соответственно, сумму налога на прибыль. Аргументируется это тем, что за снижение прибыли «расплачивается» как само предприятие, получая меньше свободных средств, так и бюджет, получающий меньшую сумму налога.

Предлагается исходить из ситуации, когда предприятие вообще не платит налогов, и сравнить эту ситуацию с реальной. Таким образом, определяется тяжесть налогового бремени.

Налоговое бремя рассчитывается по формуле:

или ,

где, В - выручка от реализации (себестоимость + прибыль);

Ср - затраты на производство реализованной продукции без учета налогов;

Пч - фактическая прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия за вычетом налогов, уплачиваемых за счет нее.

Эта формула показывает, во сколько раз суммарная величина уплаченных налогов отличается от прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

Основные положения этого подхода следующие: НДС и акциза не принимаются к рассмотрению как налоги, влияющие на величину прибыли предприятия. Для оценки налогового бремени по НДС и акцизам нужно их соотносить либо с кредиторской задолженностью, либо с валютой баланса. Сумму налогов надо соотносить с источником уплаты. Общий знаменатель, к которому приводятся все налоги, - прибыль предприятия [27].

Данная методика представляется действенным средством анализа воздействия прямых налогов на финансовое состояние предприятия, но очевидна недооценка влияния косвенных налогов. Эти налоги оказывают влияние на величину прибыли, но степень их влияния не так очевидна.

Следующий метод содержится в работах д.э.н. Кировой Е.А. Она предлагает различать абсолютную и относительную нагрузку.

Абсолютная налоговая нагрузка - это абсолютная величина налоговых обязательств хозяйствующих субъектов. В показатель абсолютной нагрузки не включается подоходный налог, поскольку плательщиками являются физические лица. Косвенные налоги повышают налоговую нагрузку, уплата которых приводит к увеличению цены, сокращению спроса, отвлечению оборотных средств предприятия.

Однако абсолютная нагрузка не отражает напряженность налоговых обязательств, поэтому предлагается использовать показатель относительной налоговой нагрузки. Под этим понимается отношение абсолютной налоговой нагрузки к вновь созданной стоимости, т.е. доля налогов во вновь созданной стоимости.

На уровне отдельной организации вновь созданную стоимость предлагается исчислять следующим образом:

или ,

где, ВСС - вновь созданная стоимость,

В - выручка от реализации,

МЗ - материальные затраты,

А - амортизация,

ВД - внереализационные доходы,

ВР - внереализационные расходы (без учета налоговых платежей),

ОТ - оплата труда,

СО - отчисления на социальные нужды,

П - прибыль,

НП - налоговые платежи.

Относительную налоговую нагрузку (Дн) можно определить по следующей формуле:

Наблюдается сходство с первым показателем, демонстрируется процентное отношение. С помощью этого показателя не представляется возможным прогнозировать изменение экономической активности предприятия в зависимости от изменения количества налогов, ставок, льгот.

Достоинства методики заключаются в том, что она позволяет сравнить налоговую нагрузку на конкретном предприятии, независимо от отраслевой принадлежности. Во-первых, налоговые платежи соотносятся именно с вновь созданной стоимостью, главное - налоговое бремя оценивается относительно источника уплаты налогов. Во-вторых, на формирование величины вновь созданной стоимости не влияют уплачиваемые налоги [26].

Еще один метод предлагает М.И. Литвин. Показатель налоговой нагрузки автор связывает с числом налогов и других обязательных платежей, структурой налогов на предприятии, механизмом взимания налогов. Показатель налоговой нагрузки на предприятие автор предлагает рассчитывать по формуле:

,

где, ST - сумма налогов,

TV - сумма источников средств для уплаты.

В общую сумму налогов включается все уплачиваемые налоги. В качестве аргумента для такого охвата выдвигается тезис о том, что все налоги выплачиваются за счет денежных поступлений, а степень их перелагаемости непостоянна.

С помощью этих показателей М.И. Литвин предлагает определить оптимальную налоговую нагрузку в зависимости от типа предприятия и его отраслевой принадлежности.

Подобный анализ дает сведения о том, какая часть добавленной стоимости уходит в налоги и сколько прибыли расходуется на налоги. Данный подход учитывает особенности конкретного предприятия, т.е. доля материальных затрат, амортизации, трудозатрат в добавленной стоимости. Однако в расчет налоговой включается подоходный налог, что и в этом случае исказит результат анализа [28].

Как видно, существует несколько методик расчета налоговой нагрузки для предприятия. Одна из наиболее распространенных и удобных предполагает использование формулы (1):

(1)

где НН - налоговая нагрузка (%),

СН - сумма налогов, уплачиваемых предприятием,

Вр - выручка от реализации продукции (работ) и оказания услуг.

Также для отдельного плательщика показатель налоговой нагрузки может быть исчислен по формуле:

(2)

где НН - налоговая нагрузка (%),

СН - сумма налогов, уплачиваемых предприятием,

СИ - сумма источников средств для уплаты налогов.

В перечень уплачиваемых налогов входят все без исключения налоги и обязательные платежи предприятия в бюджет и во внебюджетные фонды. Иногда предлагают исключить из расчета налоговой нагрузки такие платежи как НДС, акцизы, отчисления во внебюджетные социальные фонды. Аргументом здесь служит характеристика этих налогов как транзитных, нейтральных для предприятия. Но абсолютно нейтральных для предприятия налогов просто не существует: они реально уплачиваются за счет текущих денежных поступлений, а степень их «перелагаемости» непостоянна и осуществляется не в полном объеме. Эта «перелагаемость», как известно, зависит от эластичности спроса на соответствующую продукцию. При устоявшемся уровне цен и высоких ставках косвенного налогообложения их дальнейшее повышение приведет к существенным потерям доходов у товаропроизводителей.

Рассматривая состав источников средств для уплаты налогов (СИ), необходимо, прежде всего, отметить их возможное несовпадение с налогооблагаемой базой (например, по имущественным налогам). Источником уплаты может быть только доход предприятия в его различных формах, а именно:

выручка от реализации продукции (работ, услуг) - для НДС и акцизов;

себестоимость продукции с последующим покрытием расходов из выручки от реализации - для земельного и социального налогов;

прибыль предприятия в процессе ее формирования - для налога на имущество и налогов с оборота;

прибыль предприятия в процессе ее распределения - для налога на прибыль;

чистая прибыль предприятия - для экономических санкций, вносимых в бюджет, некоторых местных налогов и лицензионных сборов.

Частные показатели налоговой нагрузки для отдельных налогов целесообразно рассчитывать по названным группам налогов к соответствующему источнику средств по формуле (2).

Для расчета общего показателя налоговой нагрузки для всех налоговых платежей следует применять формулу (1). Этот показатель не только суммирует доходы предприятия, но и сопоставим с валовым внутренним продуктом страны, на основе которого определяется общая налоговая нагрузка.

Следующим шагом налогового анализа является анализ задолженности предприятия по платежам в бюджет и внебюджетные фонды и структура этой задолженности по годам. Результаты анализа оформляются в виде таблиц.

Далее рассчитываются соотношения сумм задолженностей предприятия к общей сумме налогов и обязательных платежей по годам внутри изучаемого периода, а также по тем видам платежей, по которым образовались наибольшие величины задолженностей (НДС, налог на прибыль, акцизы и т.л.).

Результаты расчетов, проведенных на последнем этапе методики, следует анализировать в комплексе. Тенденции, выявленные в динамике и структуре задолженности по отдельным налогам и сборам, и в соотношениях к суммам платежей, позволяют решить следующие задачи:

· определить налоги, по которым сложились наибольшие задолженности;

· выделить внутри исследуемого периода годы, в которые предприятие не смогло рассчитаться с госбюджетом и внебюджетными фондами по обязательным платежам;

· выделить те виды обязательных платежей, которые вызывают у плательщиков наибольшие затруднения с уплатой, то есть наиболее обременительны для хозяйствующего субъекта. Подобная характеристика также является косвенной оценкой налоговой нагрузки;

· по результатам анализа предварительно определить возможные факторы или причины, вызвавшие возникновение изучаемых задолженностей по налогам и сборам;

· привлекая данные бухгалтерской и финансовой отчетности о деятельности предприятия, уточнить причины нарушений налоговой дисциплины, то есть завершить факторный анализ задолженностей.

Данная методика оперирует микроэкономическими показателями, которые являются обязательными для статистической отчетности промышленного предприятия и не требуют дополнительных расчетов, что, по нашему мнению, является несомненным достоинством. Методика позволяет провести комплексный анализ совокупности налогов и сборов, уплачиваемых конкретным предприятием в разные годы, выявить наиболее значимые факторы, вызвавшие изменения в динамике и структуре налоговой совокупности. Предлагаемые характеристики абсолютной и относительной налоговой нагрузки на предприятие достаточно полно отражают уровень воздействия системы налогообложения на конечные результаты деятельности хозяйствующего субъекта. Следовательно, данная методика позволяет сопоставлять степени налоговой нагрузки у предприятий смежных отраслей народного хозяйства по производственной цепочке.

Предлагаемая методика сравнительного налогового анализа была разработана и апробирована в исследованиях по проблемам отраслевого налогообложения. Полученные результаты подтвердили ее жизнеспособность. Основные положения методики применимы для налогового анализа показателей деятельности предприятий в любых отраслях народного хозяйства [14].

• 2. Анализ налогообложения предприятия на примере ОАО «Завода «Звезда»
• 2.1 Характеристика и анализ финансового состояния ОАО «Завод «Звезда»
• ОАО «Завод «Звезда» - промышленное предприятие по производству изделий электронной техники образовалось в декабре 1968 г. по инициативе Обкома КПСС. Первую продукцию завод выпустил 27 марта 1969 г.
• В период перестройки и создания новой экономической системы хозяйствования и в соответствии с Указом Президента РФ «Об организационных мерах по приобретению государственных предприятий добровольных объединений в акционерные общества» от 01.07.1992 г. №7021 завод «Звезда» был зарегистрирован Постановлением Регистрационной палаты за №105 от 24.05.1994 г. как акционерное общество открытого типа (АООТ) «Завод «Звезда». Затем перерегистрирован в открытое акционерное общество (ОАО) «Завод «Звезда» Постановлением №997 от 21.06.1996 г. Государственной регистрационной палаты Республики Калмыкия.
• Общество осуществляет следующие виды деятельности:
• - разработка и производство изделий электронной техники;
• - производство специального технологического оборудования;
• - разработка и производство продукции производственно-технического назначения;
• - разработка и производство товаров народного потребления;
• - другие виды деятельности, не запрещенные законом.
• Уставной капитал общества составляет 14221 руб. Он составляется из номинальной стоимости обыкновенных акций, приобретенных акционерами (размещенных акций).
• Номинальная стоимость акции составляет 1 рубль.
• Общество является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, отражаемое на балансе, включая имущество переданное ему акционерами в счет оплаты акций. Реализация продукции, выполнение услуг осуществляется по ценам, установленным обществом самостоятельно, кроме случаев, предусмотренных законом.
• Учредителем общества является Комитет по управлению Государственным имуществом.
• Общество несет ответственность по своим обязательствам принадлежащим ему имуществом. Общество не отвечает по обязательствам своих акционеров. Акционеры не отвечают по обязательствам общества, а несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах принадлежащим им акций.
• Органами управления общества являются:
• - общее собрание акционеров;
• - Совет директоров;
• - Генеральный директор (единоличный исполнительный орган).
• В таблице 2.1.1 представлены основные технико-экономические показатели деятельности завода за последние три года.
• Таблица 2.1.1
• Основные технико-экономические показатели деятельности ОАО «Завод «Звезда»

Наименование показателей	Ед. изм.	2001 г.	2002 г.	2003 г.	2003 к 2001, %
Валовая продукция	тыс. руб.	2100	2946	5027	239
Товарная продукция	тыс. руб.	1278	1514	3727	292
Себестоимость продукции	тыс. руб.	2126	2929	4866	229
Среднегодовая стоимость основных производственных фондов	тыс. руб.	20664	20504	20318	98
Среднесписочная численность работников	чел.	184	137	134	73
Прибыль от продаж	тыс. руб.	- 26	6	4	750
Операционные доходы	тыс. руб.	339	393	587	173
Операционные расходы	тыс. руб.	243	214	149	61
Прибыль до налогообложения	тыс. руб.	71	185	443	624
Чистая прибыль	тыс. руб.	46	140	337	733

• Данные таблицы свидетельствуют о значительном росте производства ОАО «Завод «Звезда». Причинами увеличения производства является спрос продукции на рынке. Более подробно анализ экономического состояния предприятия будет раскрыт ниже. На рисунке 2.1.1 представлена организационно-производственная структура ОАО «Завода «Звезда».
• Рис. 2.1.1 Организационно-производственная структура ОАО «Завода «Звезда»
• Производственные подразделения завода - цеха, участки, лаборатории - обеспечивают процесс изготовления продукции и услуг.
• К основному производству относятся следующие цеха: сборочные, прессово-механический, гальванический. Сборочные цеха заняты сборкой изделий из деталей, поставляемых гальваническим и прессово-механическим цехами. Прессово-механический участок изготавливает детали штамповкой из металлического сырья и льет детали из пластмассы. Гальванический участок занимается гальваническим покрытием деталей изготовленных штамповочным участком.
• Цеха вспомогательного производства обеспечивают нормальную работу предприятия различными видами энергии, инструментами, приспособлениями и ремонтом оборудования. К ним относятся служба энергетики, механизации, паросиловое хозяйство. Паросиловое хозяйство обеспечивает предприятие технологическим паром, горячей водой, вырабатывает товарную теплоэнергию. Ремонтно-механический цех обеспечивает исправность оборудования, имеет автопарк технологических машин.
• К обслуживающим цехам относятся: отдел технического контроля, отдел материально-технического снабжения, бухгалтерия. Отдел технического контроля осуществляет постоянный контроль качества продукции, проверяет качество поступающего сырья и материалов, следит за соблюдением технологического режима. Отдел материально-технического снабжения находит и определяет поставщиков ресурсов, необходимых предприятию: сырья материалов, комплектующих изделий, инструментов, оборудования, заключает договора с поставщиками, организует доставку ресурсов на склад и т.д.
• Следующим шагом в знакомстве с ОАО «Завод «Звезда» будет анализ его финансового состояния за последние три года.
• Под финансовым состоянием понимается способность предприятия финансировать свою деятельность. Оно характеризуется обеспеченностью финансовыми ресурсами, необходимыми для нормального функционирования предприятия, целесообразностью их размещения и эффективностью использования, финансовыми взаимоотношениями с другими юридическими и физическими лицами, платежеспособностью и финансовой устойчивостью.
• Анализ непосредственно по балансу дело довольно трудоемкое и неэффективное, т.к. слишком большое количество расчетных показателей не позволяет выделить какие-либо тенденции в финансовом состоянии организации. Одним из создателей балансоведения А.А. Балатов рекомендовал исследовать структуру и динамику финансового состояния предприятия при помощи сравнительного аналитического баланса.
• Сравнительный аналитический баланс можно получить из исходного баланса путем уплотнения отдельных статей и дополнения его показателями структуры и динамики (прил. 3-4).
• Проведем анализ имущества ОАО «Завод «Звезда» из данных приложения 3. Видно, что в период с 2001 года по 2002 год имущество завода уменьшилось на 636 тыс. руб. или на 2,7%. С 2002 года по сравнению с 2003 годом увеличилось на 448 тыс. руб., что составило 1,9%. Уменьшение произошло за счет уменьшения внеоборотных активов.
• Основные средства уменьшились в период 2001-2002 гг. на 195 тыс. руб. или на 0,9%, а в период 2002-2003 гг. - 176 тыс. руб. или 0,86%. В то же время оборотные средства в период с 2001 года по 2002 год уменьшились на 855 тыс. руб. или 34,1%, а в период с 2002 года по 2003 год увеличились на 466 тыс. руб. или на 28,3%. Уменьшился уровень материальных оборотных средств с 2001 года по 2002 год на 756 тыс. руб. - 38,4%, а с 2002 года по 2003 год на 120 тыс. руб. - 9,9%. Как видно из приложения 2 задолженность дебиторов в 2002 году уменьшилась на 109 тыс. руб. или на 21,8%, а в период 2002-2003 гг. увеличилась на 567 тыс. руб. или на 145,3%.Увеличились и денежные средства за каждый период по 100%.
• Из данных приложения 3 проанализируем пассив. Здесь вино, что эта часть баланса не изменилась за счет снижения собственных средств в период с 2001 года по 2002 год, а в период с 2002 по 2003 год увеличилась на 119 тыс. руб. или на 0,5%. Наличие собственных оборотных средств увеличилось с 2002 по 2003 годы на 10,7%. Произошло уменьшение заемных средств с 2001 года по 2002 год на 63,7%, а в период с 2002 по 2003 годы увеличение на 329 тыс. руб. или 90,9%. Причиной такого увеличения доли заемных средств явился рост кредиторской задолженности в период 2002-2003 гг. на 393 тыс. руб. или 131,9%. Таким образом, на основании проведенного предварительного обзора баланса предприятия за 2001-2003 годы, можно сделать вывод о удовлетворительном положении ОАО «Завод «Звезда».
• Финансовое положение предприятия можно оценивать с точки зрения краткосрочной и долгосрочной перспектив. В первом случае критерии оценки финансового положения -- ликвидность и платежеспособность предприятия, т.е. способность своевременно и в полном объеме произвести расчеты по краткосрочным обязательствам.
• Говоря о ликвидности предприятия, имеют в виду наличие у него оборотных средств в размере, теоретически достаточном для погашения краткосрочных обязательств хотя бы и с нарушением сроков погашения, предусмотренных контрактами.
• Платежеспособность означает наличие у предприятия денежных средств и их эквивалентов, достаточных для расчетов по кредиторской задолженности, требующей немедленного погашения. Таким образом, основными признаками платежеспособности являются: а) наличие в достаточном объеме средств на расчетном счете; б) отсутствие просроченной кредиторской задолженности.
• Исходя из данных баланса ОАО «Завод «Звезда», показатели, характеризующие платежеспособность, имеют следующие значения.
• Таблица 2.1.2
• Коэффициенты ликвидности ОАО «Завод «Звезда»

Наименование коэффициента	2001 г.	2002 г.	2003 г.
Величина собственных оборотных средств (функционирующий капитал)	1503	1284	1421
Коэффициент текущей ликвидности	2,5	4,6	2,9
Коэффициент быстрой ликвидности	0,5	1,1	1,3
Коэффициент абсолютной ликвидности (платежеспособности)	0,001	0,006	0,005

• Величина собственных оборотных средств. Характеризует ту часть собственного капитала предприятия, которая является источником покрытия его текущих активов (т.е. активов, имеющих оборачиваемость менее одного года). Это расчетный показатель, зависящий как от структуры активов, так и от структуры источников средств. Основным и постоянным источником увеличения собственных средств является прибыль. Величина собственных оборотных средств численно равна превышению текущих активов над текущими обязательствами. Как мы видим на ОАО «Завод «Звезда» в течение трех лет текущие активы превышают текущие обязательства, что положительно характеризует финансовое положение предприятия.
• Коэффициент текущей ликвидности дает общую оценку ликвидности активов, показывая, сколько рублей текущих активов приходится на один рубль текущих обязательств. В западной учетно-аналитической практике приводится нижнее критическое значение показателя - 2. ОАО «Завод «Звезда» погашает краткосрочные обязательства за счет текущих активов, которые превышают по величине текущие обязательства, что может рассматриваться как успешно функционирующее предприятие.
• Коэффициент быстрой ликвидности аналогичен коэффициенту текущей ликвидности, однако исчисляется по более узкому кругу текущих активов. Ориентировочное нижнее значение показателя - 1. Анализируя динамику этого коэффициента на ОАО «Завод «Звезда», необходимо отметить его рост в 2002 году в 2,2 раза, а в 2003 году в 1,2 раза.
• Коэффициент абсолютной ликвидности (платежеспособности) является наиболее жестким критерием ликвидности предприятия и показывает, какая часть краткосрочных заемных обязательств может быть при необходимости погашена немедленно. Рекомендуемая нижняя граница показателя - 0,2. На ОАО «Завод «Звезда» это показатель значительно меньше нижней границы, что связано с маленьким количеством денежных средств в активе баланса.
• Как показал анализ, наличие оборотных средств на ОАО «Завод «Звезда» вполне достаточно, что бы было можно погасить краткосрочные обязательства. Это говорит о ликвидности ОАО «Завод «Звезда». Однако, платежеспособность завода очень низкая, т.к. на расчетных счетах небольшое количество денежных средств, что не позволит предприятию немедленно погасить кредиторскую задолженность при такой необходимости.
• После общей характеристики финансового состояния предприятия, оценки ликвидности и платежеспособности проведем анализ финансовой устойчивости ОАО «Завод «Звезда» за период 2001-2003 гг.
• Финансовая устойчивость характеризуется соотношением собственных и заемных средств. Однако этот показатель дает лишь общую оценку финансовой устойчивости. Поэтому в мировой и отечественной учетно-аналитической практике разработана система показателей.
• Наиболее обобщающим показателем является излишек или недостаток источников средств для формирования запасов и затрат. Общая величина запасов и затрат (ЗЗ) берется из раздела II актива баланса. Для характеристики источников запасов и затрат используются показатели: наличие собственных оборотных средств (СОС), общая величина основных источников формирования запасов и затрат (ИФЗ). В зависимости от соотношения рассмотренных показателей можно определить и тип текущей финансовой устойчивости.
...