Так рассмотрим несколько способов оптимизации, которые возможны для применения на ОАО «Завод «Звезда».

Оптимизация налога на прибыль может осуществляться созданием резерва по сомнительным долгам.

Практически у каждой организации имеется непогашенная дебиторская задолженность, как и на ОАО «Завод «Звезда». Организации - плательщики налога на прибыль могут сократить свои налоговые потери в случае неисполнения дебиторами своих обязательств по оплате поставленных товаров (работ, услуг) путем создания резерва по сомнительным долгам. Создание резерва по сомнительным долгам является инструментом, позволяющим сократить обязательства организации перед бюджетом по уплате налога на прибыль с сумм прибыли, которую организация фактически не получила. При создании резерва организации следует обратить внимание на необходимость выполнения ряда требований, предъявляемых главой 25 НК РФ к созданию резерва по сомнительным долгам.

Исключение выплат как объекта налогообложения по ЕСН в части взносов в Фонд социального страхования можно применить следующие действия.

Для организации на основании п. 3 ст. 238 НК РФ, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по гражданско-правовым договорам (по выполнению работ и оказанию услуг), авторским и лицензионным договорам, вне зависимости от формы, в которой они производятся, не включаются в налоговую базу в части суммы налога, подлежащей уплате в Фонд социального страхования. Физические лица, выполняющие работу на основании гражданско-правового договора, подлежат страхованию, если в соответствии с указанным договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы. Таким образом, выплаты по гражданско-правовым договорам (договор подряда), не облагаются ЕСН в части ФСС (4%).

Есть еще способ оптимизировать ЕСН. Если выплаты работнику не уменьшают налогооблагаемую прибыль компании, то ЕСН с них не уплачивается (п. 3 ст. 236 НК РФ). К таким выплатам согласно ст. 270 НК РФ, в частности, относятся:

· вознаграждения, не предусмотренные трудовыми договорами;

· премии, выплачиваемые за счет средств специального назначения или целевых поступлений.

Таким образом, компания может выдать часть зарплаты в виде дополнительного вознаграждения, не предусмотренного трудовым договором. В таком случае эта сумма не будет облагаться ЕСН, но ее нельзя будет включить в расходы для целей обложения налогом на прибыль. При условии, что фирма не использует регрессию по ЕСН, такая операция позволит ей уменьшить налоговую нагрузку.

Оптимизация платежей по налогу на имущество можно осуществить путем применения различных способов амортизации основных средств, а также путем оптимизации состава и структуры оборотных активов.

Организации, имеющие на балансе амортизируемые основные средства. В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации, кроме тех объектов, по которым амортизация не начисляется.

Для того чтобы уменьшить остаточную стоимость объектов основных средств и соответственно налоговую базу по налогу на имущество, организация налогоплательщик может самостоятельно, выбрать метод амортизации и определить срок полезного использования объектов основных средств.

Способы начисления амортизации по группам однородных объектов основных средств должны быть отражены в учетной политике организации-налогоплательщика.

Оптимизацию состава и структуры оборотных активов проводят на основании Инструкции ГНС РФ от 8 июня 1995 г. №33 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий» и Закона РФ № 2030-1 от 13.12.1991 г. «О налоге на имущество предприятий».

В соответствии с требованиями инструкции №33 среднегодовая стоимость имущества предприятия за отчетный период (квартал, полугодие, 9 месяцев и год) определяется путем деления на 4 суммы, полученной от сложения половины стоимости имущества на 1 января отчетного года и на первое число следующего за отчетным периодом месяца, а также суммы стоимости имущества на каждое первое число всех остальных кварталов отчетного периода. Следовательно, ОАО «Завод «Звезда» может уменьшать налоговую базу по налогу на имущество путем реализации имущества и рационализации частоты и размеров поставок товарно-материальных ценностей незадолго перед первым числом соответствующего месяца.

Например, если оформить транспортное средство на другую организацию, а если еще и другом регионе, где ставки налога ниже, то получим экономию не только по транспортному налогу, но и по налогу на имущество. Например в Дагестане ставка налога на имущество равна 1%, в Волгоградской области 1,8%.

Оптимизация налога с владельцев транспортных средств производится на основании Глава 28 НК РФ «Транспортный налог» (ст. 357).

Для организаций, которые не перешли на упрощенную систему налогообложения, или не переведены на систему налогообложения сельскохозяйственных производителей, или в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности возможно использование в своей деятельности не собственных, а арендованных транспортных средств. Арендодателями могут выступать как юридические, так и физические лица (в частности, собственные работники).

Так как налогоплательщиком является лицо, на которое зарегистрированы транспортные средства, арендатор не является плательщиком транспортного налога.

Так используя данные способы оптимизации можно уменьшить налоговую нагрузку на заводе вполне легальным способом. Кроме того, если довольно внимательно изучать и следить за налоговым законодательством, то можно обнаружить еще не один способ оптимизации налогового бремени.

• 3.2 Эффективность оптимизации налогообложения
• Надо ли вообще минимизировать налоги? Не всегда. Следует оценить "стоит ли овчинка выделки". Если эффект от минимизации мал, то надо ли вообще этим заниматься? Но как оценить эффект от минимизации налогов?
• Приведем простой алгоритм приблизительного расчета финансового эффекта от минимизации налогов.
• Расчет эффективности минимизации налогов будет проводиться на основе формул, которые предложил Р.Ф. Галимзянов в своей статье «Общие принципы минимизации налогов».
• В первом этапе расчета предложим несколько способов оптимизации для ОАО «Завод «Звезда». Для наглядности составим таблицу 3.2.1.
• Таблица 3.2.1
• Влияние оптимизации налогообложения на суммы налогов

Показатели	Ед. изм.	До оптимизации	После оптимизации	Экономия
Единый социальный налог и отчисления в ФСС	тыс. руб.	495	459	36
Налог на имущество	тыс. руб.	457	434	23
Налог на прибыль	тыс. руб.	106	57	49

Для начала рассмотрим ЕСН и отчисления в ФСС. Предложим на ОАО «Завод «Звезда» увеличить количество вознаграждений, материальную помощь и т.д., то размер налога можно хоть незначительно, но уменьшить. Так в 2003 г. база для налогообложения ЕСН и отчислений в ФСС была равна 1347 тыс. руб. - сумма платежа равна 495 тыс. руб. Если уменьшить налогооблагаемую базу на 100 тыс. руб., то ЕСН составит 459 тыс. руб., что на 36 тыс. руб. меньше.

Вторым налогом будет налог на имущество. Так, если в 2003 году было бы реализовано имущество на сумму 2 мил. руб., а не 866 тыс. руб. и было бы это сделано перед началом каждого квартала по 500 тыс. руб., то среднегодовая стоимость имущества была бы равна 21688 тыс. руб. в отличие от реальной в 22840 тыс. руб. А сумма налога составила бы 434 тыс. руб., что на 23 тыс. руб. меньше реальной.

Следующий способ оптимизации для налога на прибыль. Так на ОАО «Завод «Звезда» в 2003 г. согласно балансу (форма №1) и приложения к нему (форма №5) дебиторская задолженность составляла 957 тыс. руб., из которой 207 тыс. руб. имеет просрочку более трех месяцев. Согласно п. 266 25 главы НК РФ ОАО «Завод «Звезда» имел право создать резерв по сомнительным долгам в размере равном полной дебиторской задолженности свыше 90 дней. Таким образом, получим сумму резерва в размере 207 тыс. руб.

Рис. 3.2.1 Влияние оптимизации налогообложения на суммы налогов



Теперь возможно подсчитать, насколько уменьшиться налог на прибыль при создании данного резерва. Прибыль в этом случае будет равна не 443 тыс. руб., а 236 тыс. руб., отсюда и сумма налога на прибыль не 106 тыс. руб., а 57 тыс. руб.

Во втором этапе рассчитаем экономию от оптимизации и финансовый результат после оптимизации налогообложения.

Итак, в упрощенном виде финансовый результат предприятия выражается формулой:

где Ф - финансовый результат;

В - выручка (включая внереализационные доходы);

З - все затраты предприятия, кроме налогов;

Нп - налог на прибыль;

Ндр - другие налоги, относящиеся на себестоимость и включаемые в расходы для налогообложения прибыли;

Нпр - прочие налоги.

Пусть ставка налога на прибыль (в процентах) - Сп. Тогда сумма налога на прибыль будет выражаться формулой:

,

а финансовый результат - выражением:

Финансовый результат предприятия до минимизации:



.

После минимизации:

Тогда эффект (экономия) от минимизации будет:

Поскольку В = В, то

Эта формула позволяет оценить эффект от минимизации налогов.

Рассмотрим эффект минимизации налогов на примере ОАО «Завод «Звезда» в 2003 году. Пусть наши затраты будут равны себестоимости и всем остальным расходом (форма №2) без налогов в 2003 году - 4521 тыс. руб. Отчисления во внебюджетные фонды составляли 36,8%, налог на прибыль - 24%. Допустим, что в результате наших законных методов использования минимизации налогообложения, рассмотренных выше, ставку отчислений во внебюджетные фонды удалось снизить до 34%. Одновременно рассмотрим возможную экономию налога на имущество, которая была предложена выше. Сумма налога составила бы 434 тыс. руб. Отсюда ставка налога на реальные данные будет 1,9%.Тогда экономия от такой минимизации будет:

Как видно из расчета, сумма экономии составила 48 тыс. руб., что составляет примерно 1% от базовых затрат.

Как видно суммы оптимизации для таких больших налогов очень малы. Теперь можно подумать, стоит ли использовать данный метод оптимизации или нет.

Однако более взвешенное решение можно принять, если выяснить, как отразится данная экономия на финансовом результате.

Выручка в 2003 г. на ОАО «Завод «Звезда» была равна 5614 тыс. руб. Тогда финансовый результат до оптимизации налогов будем иметь:

а после оптимизации - на 48 тыс. руб. больше:

По отношению к первоначальному финансовому результату (337 тыс. руб.) после минимизации отчислений во внебюджетные фонды финансовый результат вырос на 35 тыс. руб. или экономия составляет примерно 10%.

Теперь предположим, что мы оптимизировали налог на прибыль за счет создания резерва по сомнительным долгам (см. выше). Прибыль в этом случае будет равна не 443 тыс. руб., а 236 тыс. руб., отсюда и сумма налога на прибыль не 106 тыс. руб., а 57 тыс. руб., т.е. ставку налога мы уменьшим с 24% до 13%. Из этого следует, что финансовый результат до оптимизации налога на прибыль будет равен:



А после оптимизации:

Однако надо помнить, что мы создали резерв по сомнительным долгам на сумму 207 тыс. руб. Значит, чистая прибыль будет равна 215 тыс. руб., а налог на прибыль - 68 тыс. руб. По отношению к результату до оптимизации налога на прибыль последний результат экономнее на 38 тыс. руб. или 64% от реальной суммы налога.

Из проделанного анализа можно сделать некоторые выводы. Эффект от предполагаемой нами оптимизации составил в общей сумме 38 тыс. руб. экономии по платежу налога на прибыль. Сумма достаточна мала для организации с выручкой в размере пяти миллионов рублей и затратами более четырех миллионов рублей. Однако надо помнить, что общую сумму налоговых платежей мы уменьшили на 108 тыс. рублей и это далеко не придел.

Так вполне легальным способом можно было в 2003 году ОАО «Заводу «Звезда» вывести из налогообложения более 100 тыс. руб., которые можно было бы использовать для погашения задолженности по налогу на имущество, сумма которого была бы равна на 23 тыс. руб. меньше реальной. Итого задолженность в 307 тыс. рублей уменьшилась бы на 129 тыс. рублей. Или использовать эти деньги как дополнительные оборотные средства, которых не хватает заводу для абсолютной платежеспособности.

По данным результатам можно предложить предприятию более внимательно изучить законодательство в области налогообложения, рассмотреть вопрос о приемлемых способах оптимизации налогообложения. Постепенно, методом проб и ошибок вывести наиболее предпочтительный план по оптимизации и внедрить его принципы в учетную политику ОАО «Завод «Звезда».

Выводы и предложения

Подводя итоги дипломной работы еще раз целесообразно подчеркнуть актуальность темы. В связи с обсуждением различных концепций налоговой реформы и разработкой альтернативных вариантов налогового кодекса разговоры о высоком налоговом бремени России стали "притчей во языцех". Хозяйственники жалуются на то, что налоговый пресс мешает им развивать производство, а руководители властных структур - на катастрофическую нехватку бюджетных средств.

Категория налогового бремени применительно к уровню конкретного налогоплательщика отражает долю его совокупного дохода, изымаемого в бюджет. Как правило, расчет этого показателя производится путем отнесения суммы всех начисленных налогов и налоговых платежей к объему реализации продукции (работ, услуг), включая выручку от прочей реализации. Иногда для более точного расчета в состав фискальных платежей включаются платежи во внебюджетные фонды. Оптимальный размер налогового бремени - центральная макроэкономическая проблема любого государства. Эти теоретические проблемы налогообложения были рассмотрены в первой главе дипломной работы.

Вторая глава дипломной работы имеет такое же название, как и тема данной работы «Анализ налогообложения предприятия на примере ОАО «Завод «Звезда». Здесь мы ознакомились с предприятием, его назначением, организационной структурой. Был проведен анализ финансового положения ОАО «Завод «Звезда», его ликвидность и финансовая устойчивость. И самое основное - проведен подробный анализ налогообложения предприятия.

По данным второй главы дипломной работы нужно отметить основные выводы сделанные в ходе работы.

Во-первых, ОАО «Завод «Звезда» за последние три года достаточно улучшил свое финансовое положение и устойчивость. Значительно выросли выручка и финансовый результат, что говорит о рентабельности предприятия. Бухгалтерский учет поставлен на должном уровне. Разработана и исполняется учетная политика для целей налогообложения. По данным анализа налогообложения ОАО «Завод «Звезда» нужно отметить, что учет и исчисление налогов ведется должным образом.

Во-вторых, необходимо отметить и минусы в работе ОАО «Завод «Звезда». Анализ ликвидности и финансовой устойчивости выявил недостаточно мобильных оборотных средств на предприятии. Что касается учетной политики, то она хоть и есть, но не проработана. Учетная политика для налогообложения состоит всего лишь из двух пунктов, которых явно не достаточно для оптимального исчисления налогов. Анализ налогообложения показал, что за последние три года выросли не только выручка и прибыль, но и налоговая нагрузка, с которой ОАО «Завод «Звезда» пока не справляется. В течение трех лет были долги перед бюджетом.

Третья глава дипломной работы посвящена возможным способам оптимизации налогообложения на ОАО «Завод «Звезда». Здесь рассмотрены теоретические аспекты налогового планирования и несколько способов легального увода денежных средств из-под налогового бремени. А также в этой главе предложен примерный расчет эффективности оптимизации налогообложения на примере ОАО «Завод «Звезда».

В окончании своей дипломной работы хотелось бы сделать несколько предложений по улучшению финансового положения ОАО «Завод «Звезда» в области налоговой политики предприятия:

1. Выделить виды налогов, которые требуют первоочередных мер по оптимизации;

2. Проанализировать возможность ухода от уплаты налога;

3. Проанализировать различные варианты налогового планирования: изменение налогооблагаемой базы; использование льгот, использование различных видов расчетов. Выбрать оптимальный вариант;

4. Разработать более детальную учетную политику для целей налогообложения с учетом проведенного налогового планирования;

5. Включить в учетную политику пункты о создании резерва по сомнительным долгам, а также об использовании нелинейного метода начисления амортизации по возможным группам основных средств;

6. Часть имущества ОАО «Завод «Звезда» либо сдавать в аренду, либо продать для того, чтобы получить дополнительные оборонные средства для выплаты задолженностей, и тем самым снизить налог на имущество;

7. Реализовать оптимизацию налогообложения, которая должна завершаться контролем за исполнением решения и достижением оптимума.

Использование хоть одного варианта оптимизации влечет за собой изменение сразу нескольких параметров, характеризующих деятельность предприятия. Вследствие этого существует необходимость разрабатывать методические подходы к оптимизации налогообложения, которые позволят, не смотря на влияние внешних факторов, оставаться неизменными и оказывать благотворное влияние на деятельность завода.

Задача предлагаемых рекомендаций заключается в совершенствовании учета налогообложения, повышении эффективности управленческих решений, следовательно, увеличении прибыли предприятия.

Список использованной литературы:

Баканов М.И., Сергеев Э.А. Анализ эффективности использования оборотных средств // Бухгалтерский учет. 1999. №10.

Брызгалин А.В., Берпик В.Р., Головкин А.II., Зарипов В.М. Комментарий изменений и дополнений к Налоговому кодексу РФ, части первой (постатейный) / Под ред. А.В. Брызгалина. М.: «Аналитика-пресс».

Брызгалин А.В. Профессиональный комментарий к налогу на прибыль. -- М.: Аналитика Пресс, 2001.

Бюджетная система РФ: Учебник / М.В. Романовский и др.; Под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской, -- 2-е изд., испр. и перераб. -- М.: Юраит, 2000.

Вакуленко Т.Г., Фомина Л.Ф. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности для принятия управленческих решений. - СПб.: “Издательский дом Герда”, 2001.

Вараксина Н.М., Кован С.Е., Вараксина В.А. Возможные пути финансового оздоровления предприятий // Налоговый вестник, 2000, №12.

Вильчур Н.Р., Каретникова А.А. Налоговый Кодекс Российской Федерации с постатейными материалами и комментариями. - М.: 2000.

Владимирова Т.А., Соколов В.Г. Анализ финансовой отчетности предприятия. / Новосибирск: СИФБД, 1999.

Вылкова Е.С. Расчет налогового бремени в современных российских условиях // Налоговый вестник, 2002-2003 гг., №12-1.

Глинкин А.А. Понятие «реализация» товаров (работ, услуг) в свете Налогового кодекса РФ // Консультант, 2001, № 7.

Грачев А.В. Анализ и управление финансовой устойчивостью предприятия: Учебно-практическое пособие. / М.: Изд. «Дело и Сервис», 2002.

Грачев А.В. Моделирование финансовой устойчивости предприятия // Финансовый менеджмент, 2003, №5.

Грищенко О.В. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие / Таганрог: Изд-во ТРТУ, 2000.

Девликамова Г. Налоговый анализ как составная часть анализа хозяйственной деятельности предприятия // Финансы, №6, 2001 г.

Евстигнеев Е.Н. Основы налогообложения и налогового права: Учеб. пособие / М.: ИНФРА-М, 1999.

Закон РК «О транспортном налоге» №255-II-З от 25.12.2002 г.

Закон РФ от 21.03.91 г. №943-1 “О налоговых органах Российской Федерации” (в редакции законов Российской Федерации от 24.06.92 г. №3119-1; от 02.07.92 г. №3181-1; от 25.02.93 г. №4549-1; Федеральных законов от 13.06.96 г. №67-ФЗ; от 16.11.97 г. №144-ФЗ; от 08.07.99 г. №151-ФЗ; от 07.11.2000 г. № 135-ФЗ);

Закон РФ от 27.12.91 №2118-1 «Об основах налоговой системы в РФ».

Закон РФ от 13.12.91 №2030-1 «О налоге на имущество предприятий».

Изменения и дополнения в Налоговый кодекс РФ (с комментариями). Сборник нормативно-методических материалом. Вып. 4. -- СПб.: Изд-во СПБГУЭФ, 2002.

Инструкция ГНС РФ от 08.06.95 г. №33 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий».

Инструкция Министерства РФ по налогам и сборам от 04.04.2000 №59 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды"

Исаев А.А. Очерк теории и политики налогов. / М.: ООО «ЮрИнфоР-Пресс», 2004.

Кадушин А., Михайлова Н. Насколько посильно налоговое бремя // Корпоративный менеджмент, http://www.cfin.ru.

Караваева И.В. Налоговое регулирование рыночной экономики: Учеб. пособие для вузов. / М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000.

Кирова Е.А. Методология определения налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты // Финансы, 1998, №9.

Крейнина М.Н. Анализ финансового состояния и инвестиций / М.: Финансы и статистика, 1994.

Литвин М.И. Понятие налогового бремени, налоговый гнет

Мазурова И.И. Бухгалтерский учет и налоги: взгляд в 2002 год: Методическая разработка. - СПб: Изд-во СПбГУЭФ, 2003.

Макарьева В.И. Анализ финансово-хозяйственной деятельности организации для бухгалтера и руководителя / СПб.: “Издательский дом Герда”, 2002.

Маконнелл К., Брю С. Экономикс. / М.: Республика, Т. 1, 2. 1993 г.

Маршал А. Принцип экономической науки. / М., 1993. Т.1, 2, 3.

Налоги. Учебное пособие / Под ред. Д.Г. Черника. М.: Финансы и статистика, 2002.

"Налоговый навигатор" по изменениям в законодательстве, вступившим в силу с 1 января 2004 года. Управление Министерства РФ по налогам и сборам по РК

Налоговый кодекс РФ, введенным в действие Федеральным законом от 31.07.98 г. №147-ФЗ (в редакции Федерального закона от 09.07.99г. №155-ФЗ, 05.08.2000 г. №118-ФЗ);

Налоговая система России: Учеб. пособие для вузов / Под ред. Д.Г. Черника, А.З. Дадашева. - М.: АКДИ Экономика и жизнь, 2000.

Новоселов К.В. Декларация по налогу на прибыль за 2002 год // Российский налоговый курьер, 2003, №1.

Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник для вузов. / Изд. 3-е перераб. и доп. - М.: МЦФЭР, 2001.

Приказ Министерства РФ по налогам и сборам от 01.02.2002 №БГ-3-05/49 «Об утверждении формы расчета по авансовым платежам по единому социальному налогу и порядка ее заполнения».

Приказ МНС РФ от 02.09.02 №БГ-3-23/470 «Об утверждении Инструкции по заполнению налоговой декларации по земельному налогу».

Пушкарева В.М. Либеральный поворот налоговой политики в России // Финансы. - 2001. - №1.

Рекомендации налоговым органам по проверке правильности заполнения форм расчетов по налогу на имущество предприятий от 15.02.02. №ВБ-6-21/179.54.

Тема номера - налогообложение коммерческих организаций / газета 1с: бухгалтерия, экономика и жизнь., февраль №7, 2002 г.

Трошин А.В. Сравнительный анализ методик определения налоговой нагрузки на предприятия // Финансы, №5, 2002.

Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов. / М., 1993.

Федеральный Закон «О плате на землю» от 11.10.91 г. №1738-1 с последующими дополнениями и изменениями.

Юткина Г.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. -- М.: ЮНИТИ, 2001.

Яковлева Е.Н. Оптимизация налогового бремени // "Консультант предпринимателя бухгалтеру", январь 2004, №2.



Приложение 1

"Налоговый навигатор" по изменениям в законодательстве, вступившим в силу с 1 января 2004 года

В чем произошли изменения	Что изменилось	Ссылка
НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ
Перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы	В перечень включены доходы в виде средств, поступивших на формирование Российского фонда технологического развития, а также иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, зарегистрированных в порядке, предусмотренном Федеральным законом «О науке и государственной научно-технической политике», в форме некоммерческих организаций	Подпункт 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ (в редакции Федерального закона от 07.07.2003 №117-ФЗ; далее - Закон №117-ФЗ)
	В перечень включены доходы в виде сумм, полученных операторами универсального обслуживания, из резерва универсального обслуживания в соответствии с законодательством РФ в области связи	Подпункт 28 пункта 1 статьи 251 НК РФ (в редакции Закона №117-ФЗ)
Ставки налога	Изменились ставки налога, по которым он зачисляется в федеральный и региональные бюджеты. Федеральная ставка теперь равна 5% (было 6%), региональная -- 17% (ранее 16%). Ставка налога, по которой он зачисляется в местные бюджеты, не изменилась -- 2% (подробнее о том, как в связи с этим исчислять авансовые платежи по налогу на прибыль в I квартале, см. журнал «Российский налоговый курьер», 2004, №1-2)	Пункт 1 статьи 284 НК РФ (в редакции Закона №117-ФЗ)
Срок применения «старых» льгот по налогу на прибыль	Ограничен срок действия дополнительных налоговых льгот для налогоплательщиков, реализующих инвестиционные проекты по договорам об осуществлении инвестиционной деятельности, установленные субъектами РФ и органами местного самоуправления по состоянию на 1 июля 2001 года. Такие льготы действуют до окончания срока, на который они были предоставлены, но не позднее 1 января 2004 года	Статьи 3 и 4 Федерального закона от 08.12.2003 №163-ФЗ
Порядок начисления амортизации по «старым» основным средствам, права на которые подлежат государственной регистрации	По основным средствам, введенным в эксплуатацию до 31 января 1998 года, требование об обязательном документальном подтверждении факта подачи документов на регистрацию не позднее 1 января 2004 года отменено. То есть по таким объектам амортизацию можно продолжать начислять, даже если документы на регистрацию не поданы
НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
Ставки налога	Базовая ставка НДС снижена с 20 до 18% (подробнее о расчетах по НДС в переходный период см. журнал «Российский налоговый курьер», 2004, №1-2)	Пункт 3 статьи 164 НК РФ (в редакции Закона №117-ФЗ)
Перечень операций, не подлежащих налогообложению	Вступил в силу подпункт 10 пункта 2 статьи 149 НК РФ, освобождающий от налогообложения услуги по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности. До 1 января 2004 года от налогообложения были освобождены услуги по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности, услуги по техническому обслуживанию, текущему ремонту, капитальному ремонту, санитарному содержанию, управлению эксплуатацией домохозяйства, осуществляемых за счет целевых расходов в домах жилищно-строительных кооперативов, а также услуги по предоставлению жилья в общежитиях (за исключением использования жилья в гостиничных целях и предоставления в аренду)	Статья 27 Федерального закона от 05.08.2000 №118-ФЗ
Порядок оформления счета-фактуры	При реализации предприятия как имущественного комплекса в графе «Ставка НДС» счета-фактуры вместо прежних 16,67% указывается ставка 15,25%	Пункт 4 статьи 158 НК РФ (в редакции Закона №117-ФЗ)
Порядок уплаты налога налоговыми агентами	При приобретении работ (услуг), местом реализации которых признается территория России, у иностранной организации, не состоящей на учете в российских налоговых органах, НДС нужно уплатить в бюджет одновременно с перечислением оплаты контрагенту	Пункт 4 статьи 174 НК РФ (в редакции Федерального закона от 08.12.2003 №163-ФЗ)
НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
Особенности определения налоговой базы по договорам страхования и договорам негосударственного пенсионного обеспечения	Вступили в силу пункты 5 и 6 статьи 213 НК РФ, устанавливающие особенности определения налоговой базы по договорам страхования и договорам негосударственного пенсионного обеспечения	Пункт 41 статьи 1 Федерального закона от 29.05.2002 №57-ФЗ, статья 11 Федерального закона от 24.07.2002 № 110-ФЗ
	Разрешено не включать в налоговую базу платежи (взносы) работодателей по договорам добровольного пенсионного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения) в размере до 5000 руб. в год на одного работника (ранее не более 2000 руб.)	Пункт 3 статьи 213 НК РФ (в редакции Федерального закона от 08.12.2003 № 163-ФЗ)
ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ И СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ ПЕНСИОННОЕ СТРАХОВАНИЕ
Тарифы страховых взносов	Изменились страховые тарифы для страхования лиц 1967 года рождения и моложе	Статья 33 Федерального закона от 15.12.2001 №167-ФЗ
НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ
Порядок налогообложения имущества организаций	С 1 января 2004 года вступает в силу глава 30 «Налог на имущество организаций» НК РФ (подробнее см. журнал «Российский налоговый курьер», 2003, № 24)	Федеральный закон от 11.11.2003 № 139-ФЗ
ЗЕМЕЛЬНЫЙ НАЛОГ
Ставки налога	Ставки земельного налога, действовавшие в 2003 году, применяются в 2004 году с коэффициентом 1,1 (за исключением земельного налога на сельскохозяйственные угодья)	Статья 7 Закона № 117-ФЗ
ПРОЧИЕ НАЛОГИ И СБОРЫ
Перечень налогов и сборов, установленных в РФ	Отменен налог с продаж (подробнее о том, как завершить расчеты по налогу, см. журнал «Российский налоговый курьер», 2004, № 1-2)	Статья 4 Федерального закона от 27.11.2001 №148-ФЗ
	Отменены следующие налоги и сборы: 1) целевые сборы на содержание милиции, на благоустройство территорий; 6) и другие.	Статья 9 Закона №117-ФЗ

Приложение 2

Приказ №3

по ОАО «Завод «Звезда» об учетной политике на 2003 год от 7 января 2003 года г. Элиста

На основании и в соответствии с Федеральным законном от 21.11.96 №129-ФЗ, Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утвержденным Приказом Минфина РФ от 29.07.98 №34н, Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации ПБУ 1/98, утвержденным Приказом Минфина РФ от 09.12.98 №60н.

ПРИКАЗЫВАЮ:

1. Принять на 2003 год следующую ученую политику:

- К основным средствам следует относить средства труда, используемые при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг либо для управления заводом в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он не превышает 12 месяцев. Стоимость основных средств определяется в соответствии с требованиями ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 №26н и Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина РФ от 20.07.98 №33н (в редакции Приказа Минфина РФ от 28.03.2000 №32н).

- Порядок начисления амортизации основных средств осуществляется линейным способом. Срок полезного использования основных средств определяется по нормам, установленным Постановлением Совета Министров СССР от 22.10.90 №1072.

- Объекты основных средств стоимостью не более 2000 рублей за единицу списывать на затраты производства по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих объектов при эксплуатации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

- Затраты на ремонт основных средств включать в себестоимость продукции по мере проведения ремонта.

- Операции по заготовлению и приобретению материальных ценностей отражаются в бухгалтерском учете по фактической себестоимости в соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденным Приказом Минфина РФ от 09.07.2000 №44н. Установить метод оценки материально-производственных запасов, отпущенных в производство по средней стоимости заготовления.

- Затраты на производство продукции собирать на счете 20 «Основное производство. Оценку незавершенного производства осуществлять путем проведения инвентаризации оставшейся в производстве продукции, не прошедшей все стадии технологической обработки, не сданной на склад продукции или заказчику работ по фактической себестоимости.

- Учет готовой продукции осуществлять на счете 43 «Готовая продукция» по фактической себестоимости.

- Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности проводить инвентаризацию имущества и обязательств в соответствии с Приказом Минфина РФ от 13.06.95 №49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств». Дату начала проведения инвентаризации установить 1 октября. Инвентаризацию проводить по материальным ресурсам - раз в год, по основным средствам - раз в три года.

- Установить срок отчета подотчетных лиц по полученным авансам на хозяйственные расходы - один месяц со дня получения.

- Установить метод определения выручки от реализации продукции по факту отгрузки и предъявлению покупателю расчетных документов.

- Затраты произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам (расходы будущих периодов), подлежат списанию равномерно в течение периода, к которому они относятся.

- Резервы предстоящих расходов и по сомнительным долгам не создавать.

- Утвердить рабочий план счетов, разработанный на основе типового Плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его применению, утвержденной Приказом Минфина РФ от 2000 г. №94.

2. Принять для целей налогообложения учетную политику на 2003 год:

- Признавать реализацию в целях исчисления налога на добавленную стоимость в соответствии с п.1 ст.167 НК РФ по мере поступления денежных средств.

- Для учета доходов и расходов в целях исчисления налога на прибыль применять метод начисления в соответствии со статьями 272 и 273 НК РФ. Исчислять ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль исходя из фактически полученной прибыли и ставки налога в соответствии с порядком, изложенным в п.2 ст.286 НК РФ.

Генеральный директор Абушинов С.Б.

Размещено на Allbest.ru

...