• Одним из важнейших характеристик финансового состояния предприятия, его независимости от заемных источников является коэффициент автономии, равный доле источников собственных средств в общем итоге баланса. Нормальное минимальное значение этого коэффициента равно 0,5. Из таблицы 2.1.4 видно все три последних года коэффициент автономии держится примерно на одном высоком уровне. Такое значение свидетельствует о том, что завод финансово независим от заемных источников и все обязательства могут быть покрыты собственными средствами.
• Коэффициент соотношения заемных и собственных средств на ОАО «Завод «Звезда» означает, что в 2001 году на каждый рубль собственных оборотных средств вложенных в активы предприятия, приходилось 4 копейки заемных средств. В 2002 году на 1 рубль собственных средств - 2 копейки заемных, а в 2003 году на 1 рубль собственных средств - 3 копейки заемных.
• Из этого следует, что ОАО «Завод «Звезда» обходится своими средствами без кредитов, а заемными средствами является кредиторская задолженность предприятия.
• Весьма существенной характеристикой финансовой устойчивости является коэффициент маневренности. Он равен отношению собственных оборотных средств к общей величине источников собственных средств. В качестве оптимальной величины коэффициента рекомендуется значение 0,5. Как показывает таблица 2.1.4 этот показатель намного ниже рекомендуемого. Он показывает, что очень маленькая часть собственных средств находится в мобильной форме, что не позволяет маневрировать этими средствами.
• Одним из главных относительных показателей устойчивости финансового состояния является коэффициент обеспеченности собственными средствами. Он должен быть больше или равен 1. Этот коэффициент является одним из критериев для определения неплатежеспособности предприятия. На ОАО «Завод «Звезда» в 2001 году этот показатель был низким - 0,76, но уже в 2002 его значение превысило минимальный рубеж платежеспособности - 1,06, а в 2003 году этот коэффициент составил 1,3.
• Важную характеристику структуры средств предприятия дает коэффициент реальной стоимости имущества. На практике нормальным считается ограничение - более или равно 0,5. На ОАО «Завод «Звезда» в течение исследуемого периода наблюдается устойчивое значение данного показателя. Этот коэффициент говорит о достаточной обеспеченности производственного процесса средствами производства на ОАО «Завод «Звезда».
• Из данных таблицы 2.1.4 видно, что доля заемных средств в общей стоимости имущества невелика, среднее значение за три года составило 2,96. Это подтверждает независимость предприятия от кредитов. И последний коэффициент показывает долю дебиторской задолженности в имуществе предприятия. Этот показатель также невелик. Однако в 2003 году, по сравнению с 2002 годом, он вырос более чем на 2,43%.
• Из проделанного анализа можно сделать вывод, что за последние три анализируемых года на ОАО «Завод «Звезда» значительно улучшилось финансовое положение предприятия, а именно повысились ликвидность и тип финансовой устойчивости. Предприятие может погасить все задолженности собственными средствами, хорошо обеспеченно средствами производства и т.д. Но нужно отметить и негативную сторону. Это очень маленькая маневренность оборотных средств, что означает - большая часть денежных средств вложена в производство, и при необходимости расплачиваться по долгам не будет возможности быстро отреагировать на данную ситуацию.

• 2.2 Организация бухучета и учетная политика ОАО «Завод «Звезда»
• Непременным условием эффективного управления производством является организация и ведение бухгалтерского учета и отчетности. Эти функции на предприятии выполняет отдел бухгалтерии.
• Бухгалтерский учет в ОАО «Завод «Звезда» осуществляется бухгалтерской службой. Бухгалтерия является самостоятельным структурным подразделением и подчиняется генеральному директору. Бухгалтерия ведет учет результатов финансово хозяйственной деятельности, обеспечивает контроль за сохранностью собственности предприятия согласно Федерального закона «О бухгалтерском учете» и Положению по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ.
• Учет имущества, обязательств и хозяйственных операций бухгалтерией ведется в рублях. Руководство бухгалтерией осуществляет главный бухгалтер, который назначается и освобождается директором предприятия. Штат бухгалтерии утверждается руководителем предприятия.
• Главный бухгалтер несет ответственность за соблюдение методологических основ при ведении бухгалтерского учета, обеспечивает контроль и своевременное отражение на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций, формирует оперативную информацию и бухгалтерскую отчетность для ее представления в установленные адреса и сроки.
• Совместно с руководителем предприятия главный бухгалтер подписывает документы, служащие основанием для приема и выдачи товарно-материальных ценностей и денежных средств, а также расчетных, кредитных и финансовых обязательств. Указанные документы без подписи главного бухгалтера считаются недействительными и к исполнению не принимаются.
• Организация бухгалтерского учета на ОАО «Завод «Звезда» построена на принципах журнально-ордерной формы счетоводства. Регистром синтетического учета является Главная книга.
• Распределение обязанностей работников бухгалтерии проведено по функциональному признаку. Структура бухгалтерского аппарата носит линейный характер, т.е. все работники бухгалтерии подчиняются непосредственно главному бухгалтеру.
• Содержание и направления учетной политики на ОАО «Завод «Звезда» раскрываются в соответствующем приказе №3 от 07.01.2003 г. (прил. 2), который позволяет организовать ведение бухгалтерского учета следующим образом.
• Амортизация основных средств производится в соответствии с Едиными нормами амортизационных отчислений линейным способом.
• Объекты основных средств стоимостью не более 2000 рублей за единицу списываются на затраты производства по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.
• В целях обеспечения сохранности этих объектов при эксплуатации должен быть организован надлежащий контроль за их движением. Затраты на ремонт основных средств включаются в себестоимость продукции по мере проведения ремонта.
• Материальные ресурсы (сырье, материалы, топливо и др.) отражаются в учете и списываются по мере их использования на себестоимость по фактической себестоимости.
• Учет готовой продукции осуществляется на счете 43 «Готовая продукция» по фактической себестоимости.
• В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности на предприятии проводится инвентаризация материальных ресурсов предприятия один раз в год по состоянию на 1 октября, а по основным средствам - раз в три года.
• Установлен метод оценки материально-производственных запасов, отпущенных в производство по средней стоимости заготовления.
• Также учетной политикой общества установлен метод определения выручки от реализации продукции - по мере отгрузки готовой продукции и предъявления покупателями расчетных документов.
• Резервы предстоящих расходов и по сомнительным долгам не создаются.
• Утвержден рабочий план счетов, разработанный на основе типового Плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его применению, а также график документооборота и технология обработка учетной документации.
• В открытом акционерном обществе «Завод «Звезда» в 2003 году разработана и утверждена учетная политика для целей налогообложения, согласно которой на заводе для учета доходов и расходов в целях налогообложения применяют метод начисления в соответствии со статьями 272 и 273 Налогового Кодекса Российской Федерации и признается реализацией в целях исчисления налога на добавленную стоимость в соответствии со ст. 167 НК РФ по мере поступления денежных средств.
• Принятая учетная политика проработана неплохо и содержит практически все положения, характеризующие организацию бухгалтерского учета на предприятии. Однако здесь нужно учитывать не только правила ПБУ, а главным образом Налоговый кодекс, и построить учетную политику так, чтобы бухгалтерский и налоговый учет максимально совпадали. Тогда бухгалтерские учетные регистры (например, распечатки карточек счетов и субсчетов) могут служить регистрами налогового учета. Во всяком случае, их можно использовать за основу и при необходимости лишь дополнить необходимыми данными или расчетами.
• Составляя учетную политику для целей налогообложения, нужно помнить, что каждый налог регулируется своей главой Налогового кодекса и в большинстве случаев эти разделы самостоятельны. Так, ОАО «Завод «Звезда», учитывающий доходы и расходы методом начисления в соответствии со статьями 272-273, имеет полное право начислять НДС «по оплате» согласно статье 167 Налогового кодекса. Этот метод экономичный для предприятия, но и весьма трудоемок и при большом количестве отгрузок может повлечь за собой значительное число ошибок. Ведь отслеживание оплаченных счетов-фактур и начисление налога к уплате в бюджет происходит вручную. Зато метод «по отгрузке» позволяет полностью автоматизировать процесс начисления НДС и избежать ошибок. В то же время ОАО «Заводу «Звезда» придется платить налог, не получив деньги от покупателей.
• 2.3 Анализ системы налогообложения ОАО Завод "Звезда"
• Система налогообложения ОАО «Завод «Звезда» включает следующие виды налогов: федеральные - единый социальный налог, налог на добавленную стоимость, налог на прибыль; региональные - налог на имущество организаций, налог на пользователей автомобильных дорог, налог с владельцев транспортных средств; местные - целевые сборы с предприятий, учреждений и организаций на содержание милиции, на благоустройство территории. Земельный налог не входит в систему налогообложения предприятия, так как завод имеет льготу согласно п.13 ст.12 Федерального Закона «О плате на землю» от 11.10.91 г. №1738-1 с последующими дополнениями и изменениями.

Рассмотрим эти налоги более подробно за период 2001-2003 годы.

Федеральные налоги:

1) ЕСН уплачивается с 01.01.2001 в соответствии с частью второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденной Федеральным законом от 05.08.2000 №117-ФЗ и введенной в действие с 01.01.2001 Федеральным законом от 05.08.2000 №118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах", с учетом изменений и дополнений, внесенных Федеральным законом от 29.12.2000 №166-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации".

Налогоплательщики - работодатели определяют налоговую базу отдельно по каждому работнику с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.

При определении налоговой базы не учитываются доходы, полученные работниками от других работодателей. Налог исчисляется каждым работодателем отдельно.

Таблица 2.3.1

Единый социальный налог

В 2001 г. ОАО «Завод «Звезда» начислено ЕСН 238 тыс. руб., а в 2003 году 479 тыс. руб. Данное увеличение можно объяснить увеличением Фонда оплаты труда и ростом активности деятельности предприятия. Удельный вес в общей сумме налогов, начисленных предприятием вырос с до 29,06%, темп роста нагрузки составил 110,49%.

2) Также надо отметить, что в соответствии с Федеральным законом с последующими дополнениями и изменениями от 12.02.2001 №17-ФЗ «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2001» завод производил начисление отчислений в ФСС по ставке 1,2%.

Как видно из таблицы, размер отчислений также вырос в течение трех лет. Темп роста платежей составил 201,34%.

Таблица 2.3.2

Отчисления на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

В бухгалтерском учете начисление социального налога и отчислений в ФСС по обязательному страхованию работников от несчастных случаев и профессиональных заболеваний фиксируется на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Начисление будет отражаться такими проводками:

Д-т 08, 20, 23, 25, 26, 29, 91, 96 - К-т 69-1, 2, 3

Распределение налога по субсчетам производится самостоятельно на предприятии.

Расчет с внебюджетными фондами отражается проводками:

Д-т 69-1, 2, 3 - К-т 51

3) Налог на добавленную стоимость. В облагаемый оборот включаются любые полученные организацией денежные средства, если их получение связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг). В том числе суммы авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров или выполнения работ (услуг), суммы, полученные в порядке частичной оплаты за реализованные товары (работы, услуги), в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения.

Ставка НДС -- 20%. Для определения доли налога в продажной цене товаров (работ, услуг), облагаемых по ставке 20%, применяется расчетная ставка, равная 16,67% (20:120 * 100%). Расчетные ставки используются и для исчисления суммы налога при получении от покупателей (заказчиков) за реализуемую продукцию денежных средств в виде финансовой помощи, пополнения фондов специального назначения, авансовых сумм, арендной платы, средств, полученных от взимания штрафов, пеней, неустоек за нарушение обязательств, предусмотренных договором поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), при удержании НДС налоговыми агентами из доходов иностранных налогоплательщиков.

Ниже представлена таблица налога на добавленную стоимость, начисленная предприятием ОАО «Завод «Звезда».

Таблица 2.3.3

Налог на добавленную стоимость

Рис. 2.3.1 Динамика роста НДС

В 2001 г. сумма НДС от реализации товаров, работ, услуг составила 216 тыс. руб., сумма налога, предъявленная налогоплательщику и уплаченная им при приобретении товаров, подлежащая вычету составила 68 тыс. руб. ОАО «Завод «Звезда» начислил налог на добавленную стоимость в 2001 г. 148 тыс. руб., что составило 16,34% от общей стоимости налогов, начисляемых предприятием.

В 2003 г. сумма НДС от реализации товаров, работ, услуг составила 928914 тыс. руб., темп роста по сравнению с 2001 г. составил 430,19%, увеличение темпа роста вызвано более активной деятельностью предприятия и увеличением объема продаж. Сумма налога, предъявленная налогоплательщику и уплаченная им при приобретении товаров, подлежащая вычету составила 343 тыс. руб. ОАО «Завод «Звезда» начислил налог на добавленную стоимость в 2003 г. 586,0 тыс. руб. (темп роста составил 395,57%), что составило 35,52% от общей стоимости налогов, начисляемых предприятием.

Налоговые декларации подаются ежемесячно, т.к. налоговый период установлен как календарный месяц, в связи с превышением суммы выручки в один миллион рублей.

Источником платежа НДС обычно является выручка. Начисление НДС по реализованной продукции в бухгалтерском учете отражается с помощью проводок:

Д-т 62, 76, 90, 91 - К-т 68

Принятие к учету сумм предъявленных поставщиками ОАО «Завод «Звезда» и уплаченная им при приобретении товаров (работ, услуг), подлежащая вычету отражается как:

Д-т 10 - К-т 60 - предъявлен счет поставщика за сырье, материалы

Д-т 19 - К-т 60 - в том числе НДС

Д-т 68 - К-т 19 - принята к учету сумма НДС по приобретенным материалам

Разницу между начисленными сумами НДС и принятыми к учету перечисляют в бюджет:

Д-т 68 - К-т 51

4) Налог на прибыль. Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую и иные характеристики объекта налогообложения. Согласно действующему законодательству, объектом налогообложения является валовая прибыль, включающая в себя:

* прибыль от реализации товаров, работ и услуг;

Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год. Что же касается налоговых деклараций, то они предоставляются ежеквартально нарастающим итогом.

В 2003 г. налог на прибыль составил 106 тыс.руб., что в 4 раза больше 2001 года. От общей стоимости налогов, начисляемых предприятием это составило 6,44%. Темп роста равен 428%. Это связано с увеличением выручки, полученной за выполненные работы, потому что темп роста выручки опережает темп роста себестоимости.

Таблица 2.3.4

Налог на прибыль

В бухгалтерском учете процесс начисления налога на прибыль отражается следующей проводкой:

Д-т 99 - К-т 68

Перечисление налога отражается соответственно следующей записью:

Д-т 68 - К-т 51

Региональные налоги:

1) Налог на имущество. Объектом налогообложения являются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе налогоплательщика. Основные средства, нематериальные активы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы учитываются по остаточной стоимости.

Для целей налогообложения определяются:

Налогооблагаемым периодом является календарный год, отчетными периодами -- I квартал отчетного года, I полугодие, 9 месяцев и год.

Среднегодовая стоимость рассчитывается на основе данных о стоимости имущества, включаемого в налогооблагаемую базу на 1 число первого месяца каждого квартала года за соответствующий налогооблагаемый период.

Налогооблагаемая база рассчитывается на основе данных об отражаемых в активе баланса остатках по счетам бухгалтерского учета.

Таблица 2.3.5

Налог на имущество

Размер налога на имущество предприятия уменьшился - в 2001 г. 463,88 тыс. руб., а в 2003 г. 456,8 тыс. руб., что связано с выбытием основных средств. Экономия составила 7,08 тыс. руб., или 1,5%. Удельный вес от общей сумме налогов в 2003 г. равен 27,7%.

Источником платежа является финансовый результат работы предприятия. Налог на имущество уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль:

Д-т 91 - К-т 68 - начислен налог на имущество,

Д-т 68 - К-т 51 - перечислен налог на имущество.

2) Налог на пользователей автодорог. Уплата налога на пользователей автодорог производилась ежемесячно на основании данных о реализации продукции за истекший месяц до 15 числа следующего месяца. Отчетным периодом являлся квартал, за который составляется декларация.

В 2003 году ожидалось значительное увеличение платежей по налогу на пользователей на автодорог в связи с увеличением выручки более чем в 1,5 раза, этого не произошло. С 1 января 2003 г. налог на пользователей автодорог отменен. Экономия составила 50265 руб. - на столько меньше ОАО «Завод «Звезда» внесло в бюджет налогов в связи с отменой налога на пользователей автодорог.

Таблица 2.3.6

Налог на пользователей автодорог

Расходы по дорожному налогу включались в себестоимость продукции. Начисление осуществлялось в бухгалтерском учете при помощи проводок:

Д-т 20, 25, 26 - К-т 68

3) Налог с владельцев транспортных средств. Налогом с владельцев транспортных средств облагаются транспортные средства, которые подлежат регистрации на территории РФ.

Налог с владельцев транспортных средств исчисляется, исходя из суммарной мощности двигателя каждого наименования объекта налогообложения, марки транспортного средства и размера годового налога с каждой единицы мощности двигателя.

Налоговый период составляет один год.

Таблица 2.3.7

Налог с владельцев транспортных средств

Налог уплачивается ежегодно в сроки, установленные законодательными органами власти Республики Калмыкия. Плательщики уплачивают налог не позднее срока регистрации или перерегистрации и фактического проведения технического осмотра транспортного средства.

С 2001 г. по 2003 г. произошло значительное увеличение суммы платежей по налогу с владельцев транспортных средств, что связано с повышением ставок на единицу мощности двигателя.

В 2003 году ОАО «Завод «Звезда» произвел начисления по данному налогу на сумму 3148 руб. или 0,19% от общего размера платежей. Темп роста составил 391%. В бухучете налог с владельцев транспортных средств учитывается также как и налог на пользователей автодорог.

Местные налоги и сборы:

1) Сбор на содержание милиции, благоустройство территории.

Объектом налогообложения является фонд заработной платы, рассчитанный исходя из установленного размера минимальной месячной оплаты труда. Налоговая база исчисляется путем произведения среднесписочной численности работников плательщика сбора на минимальный размер оплаты труда, установленный законодательством РФ за налоговый период.

Сбор на содержание милиции в 2002 г. в связи с уменьшением численности работающих должен был уменьшиться, но в связи с тем, что МРОТ увеличился до 450 руб., то и уменьшение численности работников не повлияло на снижение размера сбора (табл. 2.1.1). Темп роста равен 109%.

Таблица 2.3.8

Сбор на содержание милиции

В бухучете сбор на содержание милиции учитывается также как и налог на имущество:

Д-т 91 - К-т 68 - начислены целевые сборы,

Д-т 68 - К-т 51 - перечислен целевые сборы.

2.4 Анализ налоговой нагрузки ОАО Завод "Звезда"

Рассмотрим динамику показателей налоговых платежей в общей таблице. Налоговые платежи сведены в итоговую таблицу. В первую очередь из данных таблицы видно, что значительную долю налогового бремени занимают налоги: единый социальный налог, налог на имущество и налог на добавленную стоимость.

С 01.01.2001 г. был введен Единый Социальный Налог, что позволило уменьшить налоговое бремя с 38,5% до 35,6%. Однако рост налоговых платежей обусловлен ростом налоговой базы - заработной платы.

Таблица 2.4.1

Структура налоговых платежей

Что же касается налога на имущество, то можно отметь большой размер активов завода. Объяснить это можно тем, что большая часть производственных зданий и сооружений входящих в состав баланса находятся на консервации и амортизация, на которые не начисляется.

НДС выплаченный в бюджет свидетельствует о том, что увеличилась выручка, полученная за выполненные работы, и что продажи в 2003 году были выше чем приобретенные товары, работы и услуги.

Налог на прибыль увеличился по сравнению с прошлым годом за счет увеличения выручки, а соответственно и прибыли. Глава 25 Налогового кодекса принципиально изменила порядок определения расходов. До 2002 г. при налогообложении учитывались только те расходы, которые были перечислены в Положении о составе затрат. Но с 1 января 2002 года, руководствуясь статьей 252 Налогового кодекса, организации смогут уменьшать свою налогооблагаемую прибыль на все обоснованные и документально подтвержденные расходы (конечно, если они связаны с получением дохода). При этом обоснованные расходы - это экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Разумеется, они должны быть подтверждены правильно оформленными первичными документами.

Налоговая нагрузка как экономическая категория отражает соотношение общей массы налогов и сборов, уплачиваемых предприятием в фискальные органы, с показателями его деятельности. При этом могут использоваться как обобщающие, так и частные показатели налоговой нагрузки. Для их расчета необходимо правильно определить налоговые издержки, которые представляют собой общую сумму всех видов изъятия доходов предприятия в казну государства. Но при этом важно разделить их и использовать в расчетах налоговой нагрузки в соответствии с поставленными целями и задачами исследования. Для оценки степени жесткости и эффективности налоговой системы должны применяться чистые налоговые издержки без штрафов и пени.

В числе частных показателей представляются наиболее информативными показатели налоговой нагрузки, вычисленные по источникам возмещения. В бухгалтерском учете налоги относятся на дебет счетов по учету реализации, затрат на производство, финансовых результатов, чистой прибыли и фондов специального назначения. Соответственно формируются пять или четыре группы налоговых издержек, последняя из которых может объединять налоги, уплачиваемые, по сути, за счет чистой прибыли, т.е. включая и налоги, уплачиваемые за счет фондов специального назначения, которые создаются за счет прибыли остающейся в распоряжении предприятия. Налоговая нагрузка в данном случае определяется путем отношения налоговых издержек по соответствующей группе к источнику их покрытия.

Рассматривая состав источников средств для уплаты налогов, необходимо, прежде всего, отметить их возможное несовпадение с налогооблагаемой базой (например, по имущественным налогам). Источником уплаты может быть только доход предприятия в его различных формах, а именно:

выручка от реализации продукции (работ, услуг) - для НДС и акцизов;

себестоимость продукции с последующим покрытием расходов из выручки от реализации - для земельного и социального налогов;

прибыль предприятия в процессе ее формирования - для налога на имущество и налогов с оборота;

прибыль предприятия в процессе ее распределения - для налога на прибыль;

чистая прибыль предприятия - для экономических санкций, вносимых в бюджет, некоторых местных налогов и лицензионных сборов.

Рассчитаем налоговую нагрузку на завод за период 2001-2003 гг. в соответствии к источнику их покрытия.

А) Налоговая нагрузка на реализацию = налоговые издержки, относимые на счета реализации/объем продаж

2001 г. - (148129/2099726) х 100% = 7,05%

2002 г. - (325844/2945622) х 100% = 11,06%

2003 г. - (585958/5026532) х 100% = 11,66%

В 2002 году налоговая нагрузка на реализацию выросла более чем в 1,5 раза, а в 2003 году незначительно в 1,05 раза.

Б) Налоговая нагрузка на себестоимость = налоговые издержки, относимые на затраты/себестоимость реализованной продукции

2001 г. - (268270,41/2125670) х 100% = 12,62%

2002 г. - (299682,34/2929380) х 100% = 10,23%

2003 г. - (498668,84/4865642) х 100% = 10,25%.

Налоговая нагрузка на себестоимость в течение исследуемого периода снизилась в 1,23 раза.

В) Налоговая нагрузка на прибыль предприятия в процессе ее формирования = налоговые издержки, отнесенные на финансовые результаты/прибыль в процессе формирования

2001 г. - (465536/343537) х 100% = 135,51%

2002 г. - (458450/425331) х 100% = 107,79%

2003 г. - (458609/672549) х 100% = 68,19%

Налоговая нагрузка на прибыль в процессе формирования за анализируемый период значительно снизилась - почти в 2 раза.

Г) Налоговая нагрузка на прибыль предприятия в процессе ее распределения = налоговые издержки, относимые на распределяемую прибыль/валовая прибыль (до налогообложения)

2001 г. - (24850/70685) х 100% = 30%

2002 г. - (44400/184715) х 100% = 24%

2003 г. - (106278/442825) х 100% = 24%

Налоговая нагрузка на прибыль за последние три года уменьшилась в 1,25 раза.

Таблица 2.4.2

Налоговая нагрузка на ОАО «Завод «Звезда»

Опережающий рост выручки, прибыли и финансовых ресурсов по сравнению с ростом налоговых издержек способствовал снижению налоговой нагрузки на валовую прибыль. Кроме того, из состава налоговых издержек исключен налог на пользователей автодорог, в связи с его отменой с 01.01.2003 г. В таблице 2.4.3 показана динамика структуры налоговой нагрузки на ОАО «Завод «Звезда» за 2001-2003 годы.

Таблица 2.4.3

Структура налоговых издержек

Анализ данных таблиц 2.4.2-2.4.3 показывает, что за исследуемый период 2001-2003 гг. большая часть налогов приходится на косвенные, в частности - НДС. В 2003 г. увеличилась доля этого налога за счет увеличения финансовой активности предприятия. Второе место в составе налоговых издержек занимают налоги, относимые на затраты производства (ЕСН, отчисления в ФСС, налог на пользователей автодорог, налог с владельцев транспортных средств).

Рис. 2.4.1 Структура налоговых издержек на ОАО «Завод «Звезда» за 2001-2003 гг.

Существенна доля и налогов, относимых на формирующуюся прибыль предприятия, хотя размер причитающихся выплат по ним за последние три года почти не изменился (налог на имущество, сбор на содержание милиции). И самая низкая доля выплат приходится на налог, относимый на распределяемую прибыль (налог на прибыль), хотя нагрузка на источник уплаты значительно возросла.

Для расчета общего показателя налоговой нагрузки для всех налоговых платежей следует применить формулу:

,

где, НБ - налоговое бремя, Н - уплачиваемые налоги, В - выручка от реализации.

2001 г. ,

2002 г. ,

2003 г. .

Рис. 2.4.2 Динамика роста выручки от реализации и налоговых издержек ОАО «Завода «Звезда» за 2001-2003 гг.

Анализируя данный показатель, нужно отметить, что за последние три года общая налоговая нагрузка на доходы завода снизилась на 10,37%. Это в 1,3 раза меньше, сравнивая 2001 год с 2003 годом. На рисунке 2.4.2 видно значительное опережение роста выручки (в 2,5 раза), по отношению к росту налогового бремени (в 1,3 раза).

Этот показатель не только суммирует доходы предприятия, но и сопоставим с валовым внутренним продуктом страны, на основе которого определяется общая налоговая нагрузка.

• 2.5 Анализ задолженности ОАО «Завод «Звезда» по платежам в бюджет и внебюджетные фонды

Следующим шагом налогового анализа является анализ задолженности предприятия по платежам в бюджет и внебюджетные фонды и структура этой задолженности по годам. Для того чтобы произвести этот анализ, используем годовую отчетность предприятия за период 2001-2003 гг.

По данным таблицы 2.5.1 видно, что задолженность ОАО «Завод «Звезда» перед бюджетом за все годы достаточно велика. В 2001 году она составила 334 тыс. руб., в 2002 задолженность снизилась почти в три раза и составила 117 тыс. руб., а в 2003 задолженность перед бюджетом опять возросла в три раза - 315 тыс. руб. Однако надо отметить положительную тенденцию по возмещению налогов во внебюджетные фонды. В 2001 году задолженность составляла 195 тыс. руб., уже в 2002 году задолженность снизилась в семь раз, а в 2003 году все платежи были сделаны вовремя, т.е. задолженность равна нулю. И общая картина по выплате налогов в целом имеет положительную тенденцию. Так в 2001 году общая задолженность была равна 529 тыс. руб., а в 2003 году она составила 315 тыс. руб., что менее чем в 1,5 раза.

Таблица 2.5.1

Структура задолженности ОАО «Завод «Звезда» по платежам в бюджет и внебюджетные фонды (тыс. руб.)

Подобные документы

• Учетная политика предприятия и оптимизация налоговых платежей

  Формирование и значение учетной политики для целей бухгалтерского учета и налогообложения. Анализ налогов, уплачиваемых предприятием и расчет налоговой нагрузки на примере МУП ЖКХ "Южное", проблемы и перспективы оптимизации системы его налогообложения.
  
  курсовая работа [60,8 K], добавлен 08.06.2010
  

• Система налогообложения, применяемая в организации ОАО "Оренбургский комбикормовый завод"

  Анализ деятельности предприятия. Порядок определения налоговой базы, применение налоговых льгот. Расчет федеральных и местных налогов и сборов; страховых взносов во внебюджетные фонды. Оформление платежных документов для перечисления платежей в бюджет.
  
  курсовая работа [39,1 K], добавлен 01.03.2016
  

• Анализ системы налогообложения в России

  Сущность и функции налогов. Характеристика налоговых платежей и отчислений. Оптимизация налогообложения как способ снижения налоговой нагрузки предприятия. Анализ и оценка системы налогообложения МУП ЖКХ "Южное", проблемы и перспективы ее оптимизации.
  
  курсовая работа [48,3 K], добавлен 11.05.2014
  

• Оптимизация налогообложения, как способ улучшения финансового состояния предприятия

  Изучение причин, принципов, методов и пределов налоговой оптимизации. Исследование финансового состояния и налоговой нагрузки предприятия ЗАТ "Колос" за 2006-2008 гг. Перевод предприятия на систему налогообложения для сельскохозяйственных производителей.
  
  дипломная работа [466,1 K], добавлен 10.11.2010
  

• Анализ налогообложения предприятия "Южное"

  Налоговая нагрузка: содержание, классификация, подходы к методике определения. Сущность оптимизации налогообложения как способа снижения налоговой нагрузки предприятия. Проблемы и перспективы оптимизации системы налогообложения предприятия "Южное".
  
  дипломная работа [64,8 K], добавлен 06.05.2009
  

• Сравнение налоговой нагрузки при различных системах налогообложения

  Основные налоги при общей системе налогообложения. Анализ целесообразности применения упрощенной системы налогообложения организациями. Особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде материальной выгоды. Плательщики страховых взносов.
  
  курсовая работа [370,6 K], добавлен 04.04.2013
  

• Анализ оптимизации налогообложения

  Методика анализа налогообложения. Задачи анализа информационное обеспечение методики. Анализ оптимизации налогообложения ООО "Гиппо". Оценка налоговой нагрузки предприятия. Совершенствование методики анализа налогообложения. Пути её оптимизации.
  
  курсовая работа [45,1 K], добавлен 02.03.2008
  

• Система налогообложения предприятий на примере ООО "Визит"

  Сущность системы налогообложения предприятия. Краткая организационно-экономическая характеристика предприятия. Анализ структуры имущества и платежеспособности предприятия. Мероприятия по улучшению эффективности системы налогообложения ООО "Визит".
  
  курсовая работа [822,5 K], добавлен 29.05.2009
  

• Оптимизация налогообложения на примере ООО "Сокольский хлебокомбинат"

  Оптимизация налогообложения как способ снижения налоговой нагрузки: анализ методов на примере деятельности ООО "Сокольский хлебокомбинат". Экономическая характеристика предприятия, особенности системы налогового учета, основные пути ее совершенствования.
  
  дипломная работа [828,4 K], добавлен 23.11.2010
  

• Упрощенная система налогообложения на предприятии ООО "Макс-ойл"

  Условия перехода на упрощенную систему налогообложения и возврат на общий режим налогообложения. Особенности учета расходов. Анализ налоговой нагрузки в условиях разных режимов налогообложения. Проблемы отнесения расходов на оплату стоимости товаров.
  
  дипломная работа [154,9 K], добавлен 17.10.2015
  

• Система местного налогообложения: земельный налог

  Исследование элементов системы налогообложения в Российской Федерации. Характеристика местного налогообложения. Анализ действий местной налоговой инспекции для решения проблем, связанных со сбором налогов. Направления совершенствования налоговой политики.
  
  курсовая работа [45,6 K], добавлен 16.05.2015
  

• Анализ налоговой нагрузки предприятия

  Становление и развитие налогообложения организаций в Республике Беларусь. Налоги, уплачиваемые предприятиями из прибыли. Общая характеристика организации, анализ налоговой нагрузки на нее. Пути совершенствования налогообложения в Республике Беларусь.
  
  курсовая работа [68,8 K], добавлен 09.02.2012
  

• Применение упрощенной системы налогообложения на предприятиях малого бизнеса

  Теоретические основы упрощенной системы налогообложения, выбор объектов налогообложения, характеристика налогоплательщиков. Анализ налогообложения предприятия ООО "Пиза", рекомендации по совершенствованию системы налогообложения, оценка их эффективности.
  
  дипломная работа [51,8 K], добавлен 11.06.2009
  

• Оптимизация налоговой нагрузки и налогового бремени на предприятии малого бизнеса

  Оптимизация налогообложения как способ снижения налоговой нагрузки предприятия: сущность, принципы и методы. Бизнес-план оптовой торговли молочной продукции. Анализ процесса налогообложения и оценка налоговой нагрузки, направления и этапы ее снижения.
  
  дипломная работа [124,5 K], добавлен 10.07.2015
  

• Проблемы налогообложения индивидуальных предпринимателей и пути их решения (на примере ИП Якушевская Т.А.)

  Системы налогообложения индивидуального предпринимателя. Практика применения упрощенной системы налогообложения, системы единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Анализ налоговой нагрузки индивидуального предпринимателя.
  
  дипломная работа [121,3 K], добавлен 19.04.2014
  

• Система налогообложения фирмы

  Анализ системы налогообложения малых предприятий и принципов построения системы налогообложения на предприятии. Экономическая сущность и понятие системы налогообложения, функций и видов налогов. Особенности системы налогообложения коммерческих фирм.
  
  курсовая работа [76,7 K], добавлен 28.02.2010
  

• Оптимизация налогообложения (на примере ОАО "Специализированное проектно-конструкторское бюро по ремонту и реконструкции")

  Анализ технико-экономических показателей предприятия. Составление учетной политики предприятия в целях бухгалтерского и налогового учета. Проведение оптимизации налогообложения по наиболее проблемным налогам. Сравнение налоговой нагрузки до и после нее.
  
  курсовая работа [336,1 K], добавлен 18.01.2014
  

• Оценка налоговой политики хозяйствующего субъекта (на примере ОАО "ТАИФ-НК")

  Понятие налоговой политики и системы налогообложения предприятий. Методика анализа налоговой нагрузки на организацию. Налоговая политика в условиях кризиса, сущность ее реформирования. Основные направления совершенствования и оптимизации налогообложения.
  
  дипломная работа [913,2 K], добавлен 11.11.2010
  

• Разработка рекомендаций по оптимизации налогообложения ООО "КСК"

  Нормативно-правовое регулирование налогообложения предприятия в Российской Федерации. Анализ влияния налогов на финансовый результат ООО "КСК". Организационно-экономическая характеристика объекта исследования. Оценка налоговой нагрузки организации.
  
  дипломная работа [259,4 K], добавлен 22.12.2013
  

• Упрощенная система налогообложения как специальный налоговый режим и ее эффективность

  Характеристика упрощенной системы налогообложения и ее места в налоговой системе РФ. Анализ исчисления и уплаты единого налога, взимаемого при применении упрощенной системы налогообложения в ООО "КРАН-МФ", пути оптимизации налогообложения на предприятии.
  
  дипломная работа [889,7 K], добавлен 20.12.2012
  

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам