Налоги и налогообложение
Возникновение налогообложения и теории налогов. Функции, роль налогообложения в экономической системе общества. Налоговая служба Кыргызской Республики. Налоговое планирование в деятельности предприятий. Правовые аспекты функционирования налоговой системы.
| Рубрика | Финансы, деньги и налоги |
| Вид | курс лекций |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 18.05.2015 |
| Размер файла | 850,1 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Размещено на http://www.allbest.ru/
КЫРГЫЗСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ ИМ. И. РАЗЗАКОВА
КОНСПЕКТ ЛЕКЦИЙ
Налоги и налогообложение
БИШКЕК 2012
Содержание
- Лекция 1. Возникновение налогообложения и развитие теории налогов (2 часа)
- История cстановление и развитие налогообложения
- Основные этапы развития системы налогообложения
- Принципы налогового законодательства Кыргызской Республики
- Лекция 2. Функции и роль налогообложения в экономической системе общества (2 часа)
- Понятие Налоговая система КР
- Функции налогов
- Участники налоговых правонарушений
- Лекция 3. Налоговая служба Кыргызской Республики (2 часа)
- Понятие налоговой службы
- Налоговое обязательство и налоговая задолженность
- Налоговые проверки
- Лекция 4. Налоговое планирование в деятельности предприятий (2 часа)
- Необходимость налогового планирования
- Методы налогового планирования
- Лекция 5. Правовые аспекты функционирования налоговой системы Кыргызской Республики (2 часа)
- Налоговый Кодекс как основной нормативный правовой акт, регулирующий налоговое отношение
- Налоговый контроль
- Ответственность налогоплательщиков за нарушение налогового законодательства
- Лекция 6. Косвенные (потребительские) налоги. Налог на добавленную стоимость (2 часа)
- Определение понятия косвенные (потребительские) налоги
- Сфера действия НДС
- Облагаемые субъекты
- Объекты обложения НДС. Регистрация по НДС
- Порядок и сроки уплаты НДС
- Лекция 7. Налог на прибыль юридических лиц (2 часа)
- Применение бухгалтерских принципов при составлении налоговых расчетов
- Плательщики налога на прибыль
- Формирование совокупного годового дохода. Порядок применения вычетов. Ставки налога
- Лекция 8. Подоходный налог с физических лиц (2 часа)
- Плательщики подоходного налога. Объект налогообложения
- Состав совокупного годового дохода
- Необлагаемые виды доходов
- Лекция 9. Упрощенная система налогообложения налогоплательщиков на основе единого налога (2 часа)
Лекция 1. Возникновение налогообложения и развитие теории налогов (2 часа)
История cстановление и развитие налогообложения
А. Смит - основоположник теории налогообложения.
Налоги представляют собой обязательные сборы, взимаемые государством с хозяйствующих субъектов и с граждан по ставке, установленной в законодательном порядке. Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги - основная форма доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на развитие научно-технического прогресса.
Налоги подразделяются на прямые и косвенные, причем это подразделение известно с глубокой древности. Критерием такого деления является теоретическая возможность переложения налогов на потребителей. Данный критерий предполагает, что окончательным плательщиком прямых налогов становится тот, кто получает доход, владеет имуществом и т.д., в то время как окончательным плательщиком косвенных налогов выступает потребитель товара, на которого налог перекладывается путем надбавки к цене. Следует иметь в виду, что это именно теоретическое предположение, ибо на практике может происходить иное. Прямые налоги при определенных обстоятельствах также могут оказаться переложенными на потребителя через механизм роста цен. Косвенные налоги не всегда могут быть в полном объеме переложены на потребителя, поскольку рынок необязательно в прежнем объеме примет товар по повышенным ценам.
Налоговая система возникла одновременно с появлением государств.
Первый этап развития налогообложения (древний мир и средние века) характеризуется неорганизованностью и случайным характером этого процесса. Налоги существовали в виде бессистемных платежей, преимущественно в натуральной форме. По мере укрепления товарно-денежных отношений налоги принимали в основном денежную форму.
В Европе до XVII в. развитые системы налогообложения отсутствовали, но к концу века налоги становятся основным источником доходной части бюджета многих государств. В этот второй период развития налогообложения появляются системы, включающие прямые и косвенные налоги.
Проблемы теории и практики налогообложения начали разрабатываться в Европе в последней трети XVIII в. Основоположник теории налогообложения - шотландский экономист и финансист А. Смит (1723 - 1790 гг.), автор книги "Исследование о природе и причинах богатства народов" (1776 г.).
Третий период развития связан со становлением научно-теоретических воззрений на природу налогообложения. После первой мировой войны были проведены научно обоснованные налоговые реформы и заложен фундамент современной налоговой системы.
Современный период развития налогообложения характеризуется более глубоким теоретическим обоснованием его проблем. В 80-е гг. XX в. получила признание бюджетная концепция, согласно которой налоговые поступления есть продукт двух факторов - налоговой ставки и налоговой базы. В 80-90-е гг. промышленные страны с развитой рыночной экономикой провели налоговые реформы, направленные на совершенствование систем прямых и косвенных налогов, стимулирование деловой активности.
Начало 90-х гг. - это период возрождения и формирования налоговой системы. Налоги заменили существовавшую систему планового распределения прибыли предприятий. Государство стало влиять на развитие процессов в обществе посредством налогообложения.
Однако до настоящего времени не существует идеальных налоговых систем. Во всех странах ведутся теоретические поиски научного обоснования налоговой политики и практические изыскания эффективной и справедливой методики налогообложения. Для достижения этих целей необходимо в первую очередь знание налоговых теорий.
Основные этапы развития системы налогообложения
Общие и частные теории налогов
Налоговая теория - это система научных знаний о сути и природе налогов, их роли и значении в жизни общества. Налоговые теории представляют собой модели построения налоговых систем государства с различной степенью обобщения.
Существуют обобщенные разработки (общие теории налогов) и исследования по отдельным вопросам налогообложения (частные теории налогов).
Общие теории налогов отражают назначение налогообложения в целом. Кратко охарактеризуем общие теории, начиная со средних веков (табл.1).
Общие теории налогов
|
Название |
Период |
Основоположники |
|
|
Теория обмена |
Средние века |
- |
|
|
Атомистическая теория |
Эпоха Просвещения |
С. де Вобан, Монтескье, Гоббс, Вольтер, Мирабо |
|
|
Теория наслаждения |
Первая половина XIX в. |
Ж. Симонд де Сисмонди |
|
|
Теория налога как страховой премии |
Первая половина XIX в. |
Дж. Мак-Куллох, А. Тьер |
|
|
Классическая теория |
Вторая половина XVIII - первая половина XIX вв. |
А. Смит, Д. Риккардо |
|
|
Кейнсианская теория |
Первая половина XX в. |
Дж. Кейнс |
|
|
Монетаристская теория |
50-е гг. XX в. |
М. Фридман |
|
|
Теория экономики предложения |
Начало 80-х гг. XX в. |
М. Бернс, Г. Стайн, А. Лаффер |
Суть теории обмена - возмездный характер налогообложения, т.е., уплачивая налог, граждане покупают у государства услуги по охране, поддержанию порядка и др.
Согласно атомистической теории как разновидности предыдущей, налог - результат договора между сторонами, по которому подданный вносит государству плату за различные услуги. Никто не может отказаться от налогов, которые являются платой граждан за получаемые выгоды.
В соответствии с теорией наслаждения налоги - это цена, уплачиваемая гражданином за получаемые удовольствия от общественного порядка, справедливого правосудия, обладания собственностью.
Принципы налогового законодательства Кыргызской Республики
Принципы налогового законодательства Кыргызской Республики определяются.
· Принцип законности налогообложения
· Принцип обязательности налогообложения
· Принцип единства налоговой системы
· Принцип гласности налогового законодательства Кыргызской Республики
· Принцип справедливости налогообложения
· Принцип презумпции добросовестности
· Принцип презумпции правомерности
· Принцип определенности налогообложения
Принципы налогового законодательства Кыргызской Республики
налог налогообложение кыргызская теория
Таблица 1.
|
1. Законности налогообложения |
Ни на кого не может быть возложена обязанность уплатить налог, не предусмотренный НК КР, а также взнос или платеж, обладающие установленными НК КР признаками налога, либо установленные или введенные в действие в ином порядке, чем это определено НК КР |
|
|
2. Обязательности налогообложения |
Каждый обязан платить налоги в порядке и случаях, предусмотренных НК КР. Все участники налоговых правоотношений обязаны соблюдать налоговое законодательство КР. |
|
|
3. Единства налоговой системы |
Налоговая система КР является единой на всей территории КР. |
|
|
4. Гласности налогового законодательства |
Нормативные правовые акты, регулирующие налоговые правоотношения, подлежат обязательному опубликованию в порядке, предусмотренном законодательством КР. |
|
|
5. Справедливости налогообложения |
1. Налогообложение в КР является всеобщим. 2. Запрещается предоставление налоговых льгот индивидуального характера. 3. Налоги не могут иметь дискриминационный характера различно применяться исходя из тендерных, социальных, расовых, национальных, религиозных критериев. |
|
|
6. Презумпции добросовестности налогоплательщика |
Налогоплательщик и налоговый представитель признаются действующими добросовестно, пока этот факт не будет опровергнут на основании документально подтвержденных сведений в соответствии с порядком, установленным налоговым законодательством КР. |
|
|
7. Презумпции правомерности |
1. При возникновении налоговых правоотношений налогоплательщик или налоговый представитель признаются действующими или бездействующими правомерно во всех случаях, кроме случаев, когда такое действие или бездействие запрещены налоговым законодательством КР, при одновременном соблюдении следующих условий: 1) действие или бездействие не противоречит принципам, установленным налоговым законодательством КР; и 2) действие или бездействие не препятствует надлежащему исполнению налогового обязательства. 2. Уполномоченный государственный орган, органы налоговой службы, таможенные органы, а также органы местного самоуправления признаются действующими правомерно при возникновении налоговых правоотношений, если их действие предусмотрено налоговым законодательством КР. Органам, предусмотренным настоящим пунктом, запрещается осуществлять действие, если такое действие не предусмотрено налоговым законодательством КР. |
|
|
8. Определенности налогообложения |
1. Налогообложение должно быть определенным. Определенность налогообложения означает возможность установления в налоговом законодательстве КР всех оснований и порядка возникновения, исполнения и прекращения налогового обязательства. 2. При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения по каждому из налогов, за исключением раздела по специальным налоговым режимам НК КР. |
Законы КР устанавливающие новые налоги, повышающие ставки налогов, вступают в силу с первого числа следующего налогового периода, не ранее 2 месяцев после их официального опубликования.
Налоговое законодательство КР может иметь обратную силу, если:
· отменяет налог;
· снижает размер ставки налога;
· освобождает от обязанности участника налоговых правоотношений;
· освобождает от ответственности или смягчает ответственность за нарушение требований налогового законодательства КР;
· устанавливает дополнительные гарантии защиты прав участника налоговых правоотношений;
· иным образом улучшает положение участника налоговых правоотношений.
Срок, определяется календарной датой или истечением периода времени, который исчисляется годами, месяцами или днями. Срок может определяться также указанием на событие, которое должно неизбежно наступить.
Срок, исчисляемый годами, истекает в соответствующие месяц и число последнего года срока. При этом годом является период времени, состоящий из 12 календарных месяцев, следующих подряд.
Календарным годом является период времени, начинающийся 1 января года и заканчивающийся 31 декабря данного года. Срок, исчисляемый месяцами, истекает в соответствующие месяц и число последнего месяца срока. При этом месяцем признается календарный месяц.
В случае когда окончание сроков, исчисляемых годами или месяцами, приходится на месяц, в котором нет соответствующего числа, срок истекает в последний день этого месяца.
В случаях когда последний день срока приходится на нерабочий день, днем окончания срока считается следующий за ним рабочий день.
Действие, для совершения которого установлен срок, может быть выполнено до окончания рабочего времени последнего дня срока.
Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный денежный платеж, взимаемый с налогоплательщика в соответствии с налоговым законодательством Кыргызской Республики.
Нормативные правовые акты КР, устанавливающие новые налоги; повышающие размеры ставок налогов; устанавливающие или отягчающие ответственность за налоговые правонарушения; устанавливающие новые налоговые обязательства участника налоговых правоотношений, обратной силы не имеют, (ст.14 НК КР)
Нормативный правовой акт признается не соответствующим НК КР при наличии одного из следующих обстоятельств:
· акт принят органом, не имеющим в соответствии с НК КР права принимать подобного рода акты, либо принят с нарушением порядка, установленного законодательством КР;
· акт отменяет или ограничивает права либо полномочия участника налоговых правоотношений, установленные НК КР;
· акт вводит, изменяет или отменяет определенное НК КР содержание обязанностей, основания, условия, последовательность или порядок действий участника налоговых правоотношений;
· акт запрещает действия, разрешенные или предписанные НК КР;
· акт разрешает или допускает действия, запрещенные НК КР;
· акт изменяет содержание терминов и определений, определенных в НК КР, либо использует термины и определения в ином значении, чем они используются в НК КР, (ст.15 НК КР)
Уполномоченный государственный орган и органы налоговой службы обязаны предоставлять письменные ответы на запросы налогоплательщика по применению норм налогового законодательства КР.
Косвенными налогами являются налоги на товары, работы и услуги, устанавливаемые в виде надбавки к цене или тарифу, непосредственно не связанные с доходами или имуществом налогоплательщика, такие как налог на добавленную стоимость, акцизный налог, налог с продаж.
Экономической деятельностью является предпринимательская и другая деятельность.
Физическим лицом является гражданин Кыргызской Республики, иностранный гражданин и лицо без гражданства.
Физическим лицом-резидентом является любое физическое лицо, которое находится на территории Кыргызской Республики в течение 183 и более дней в течение любого периода, состоящего из 12 месяцев, следующих подряд и завершающихся в текущем налоговом периоде, либо на государственной службе Кыргызской Республики за границей.
Физическим лицом-нерезидентом является физическое лицо, которое не признается физическим лицом-резидентом в соответствии с настоящим Кодексом.
Под индивидуальным предпринимателем понимается:
1) физическое лицо-резидент, которое осуществляет предпринимательскую деятельность без образования организации, включая деятельность на основе патента, и на которое возложено исполнение обязанностей, установленных настоящим Кодексом;
2) физическое лицо-нерезидент, которое осуществляет свою деятельность через постоянное учреждение в Кыргызской Республике.
Постоянное учреждение означает постоянное место деятельности, через которое полностью или частично осуществляется экономическая деятельность иностранной организации или физического лица-нерезидента.
Товаром признается любое имущество, имеющее материально-вещественную форму.
Реализацией товара является передача права собственности на товар на возмездной или безвозмездной основе, в том числе обмен товарами.
Выполнением работ или оказанием услуг является передача результатов выполненных работ или оказанных услуг одним субъектом другому субъекту.
Непреодолимой силой является возникновение чрезвычайных и неотвратимых обстоятельств в результате стихийных бедствий, таких как землетрясения, наводнения или иных обстоятельств, которые невозможно предусмотреть или предотвратить, либо возможно предусмотреть, но невозможно предотвратить. Указанные обстоятельства устанавливаются наличием общеизвестных фактов, публикаций в средствах массовой информации и иными способами, не нуждающимися в специальных средствах доказывания.
Лекция 2. Функции и роль налогообложения в экономической системе общества (2 часа)
Понятие Налоговая система КР
Налоги - это финансовый рычаг, обеспечивающий перераспределение доходов в пользу государства с целью финансирования общественных (государственных) расходов. Финансирование государственных расходов производится посредством составления и исполнения Государственного бюджета Кыргызской Республики. Эта важнейшая функция государства осуществляется в соответствии с Законом Кыргызской Республики "Об основных принципах бюджетного права в Кыргызской Республике" от 11 июня 1998 года № 78. Закон определяет построение бюджетной системы в Кыргызской Республики, состав доходов и расходов государственного бюджета, распределение доходов между бюджетами разных уровней.
Бюджетную систему Кыргызской Республики составляют самостоятельные республиканский и местные бюджеты, включаемые в государственный (консолидированный) бюджет Кыргызской Республики. Республиканский бюджет составляется и исполняется Правительством Кыргызской Республики, местные бюджеты - местными государственными администрациями, органами местного самоуправления и айыл окмоту. Республиканский бюджет рассматривается и утверждается Жогорку Кенешем, местные бюджеты - местными кенешами. Республиканский бюджет ежегодно утверждается Законом о республиканском бюджете. Этот закон уполномочивает Правительство Кыргызской Республики, местные государственные администрации, органы местного самоуправления и айыл окмоту на осуществление расходов и принятие обязательств.
Государственный (консолидированный) бюджет формируется Министерством финансов Кыргызской Республики путем суммирования утвержденных в установленном порядке бюджетов, входящих в бюджетную систему. Государственный (консолидированный) бюджет является основным финансовым планом образования и использования фонда денежных средств, и представляет собой сметы доходов и расходов соответствующих органов государственной власти.
Республиканский и местные бюджеты являются самостоятельными бюджетами. Основой самостоятельности бюджетов является наличие установленных законодательством собственных источников доходов у всех звеньев бюджетной системы.
Доходы государственного бюджета образуются преимущественно за счет поступлений прямых и косвенных налогов и других доходов.
В Кыргызской Республике взимаются общегосударственные налоги и местные налоги. Общегосударственные налоги - налоги, по которым ставки, объекты налогообложения, налогоплательщики, методы сбора определяются Налоговым кодексом.
Местные налоги - налоги, применяемые местными кенешами в соответствии с положениями Налогового кодекса.
Общегосударственные налоги могут поступать как в республиканский, так и в местные бюджеты. Распределение поступлений общегосударственных налогов между республиканским и местными бюджетами устанавливается ежегодно Законом о республиканском бюджете.
Совокупность мер по обеспечению сбора средств, поступающих в государственный бюджет в виде налогов, составляет понятие "налоговая система".
Функции налогов
В деятельности предприятия налоги выполняют столь важною роль, что можно с уверенностью сказать: без хорошо налаженной, четко действующей налоговой системы, отвечающей условиям развития общественного производства, эффективная деятельность предприятий не - возможна.
Налогам принадлежит решающая роль в формировании доходной части государственного бюджета. Но не это главное для характеристики роли налогов: государственный бюджет можно сформировать и без них. На первое место следует поставить функции, без которых в экономике, базирующейся на товарно-денежных отношениях, нельзя обойтись.
Функции налогов
Схема 1. Основные функции налогов
Развитие рыночной экономики регулируется финансово экономическими методами - путем применения отлаженной системы налогообложения, маневрирования ссудным капиталом и процентными ставками, выделения из бюджета капитальных вложений и дотаций, государственных закупок и осуществления народнохозяйственных программ и т.п. Центральное место в этом комплексе экономических методов - занимают налоги.
Маневрируя налоговыми ставками, льготами и штрафами, изменяя условия налогообложения, вводя одни и отменяя другие налоги, государство создает условия для ускоренного развития определенных отраслей и производств, способствует решению актуальных для общества проблем. Так, в настоящее время нет, пожалуй, более важной для нас задачи, чем подъем сельского хозяйства, решение продовольственной проблемы. В связи с этим в Кыргызской Республике облагаются по единой ставке налогов производители сельскохозяйственной продукции. Приведенные положения могут служить примером использования государством возможностей налоговой системы для воздействия на развитие производства в необходимом обществу направлении.
Наши крупные и сверхкрупные предприятия, "мастодонты" промышленности, кооперирующиеся, как правило, с такими же "мастодонтами" из смежных отраслей, плохо приспособлены к конкуренции, не обладают характерной для рынка гибкостью и маневренностью Журнал «Рынок капиталов», №12, 2004.
Государство способствует развитию малого бизнеса, всемерно поддерживая его. Формы такой поддержки разнообразны: создание специальных фондов финансирования малых предприятий, льготное кредитование их деятельности и т.п. Но главное средство оказания содействия малому бизнесу - особые льготные условия налогообложения, которое заключается в упрощении системы налогообложения субъектов малого бизнеса.
Другая функция налогов - стимулирующая. С помощью налогов, льгот и санкций государство стимулирует технический прогресс, увеличивает число рабочих мест, капитальные вложения в расширение производства и другое.
Стимулирование технического прогресса с помощью налогов проявляется прежде всего в том, что сумма прибыли, направленная на техническое перевооружение, реконструкцию, расширение производства товаров народного потребления, покупку оборудования для производства продуктов питания и ряда других функций - освобождается от налогообложения.
Следующая функция налогов - распределительная, или, вернее, перераспределительная. Посредством налогов в государственном бюджете концентрируются средства, направляемые затем на решение народнохозяйственных проблем, как производственных, так и социальных, финансирование крупных межотраслевых, комплексных целевых программ - научно-технических, экономических и др.
С помощью налогов государство перераспределяет часть прибыли предприятий и предпринимателей, доходов граждан, направляя ее на развитие производственной и социальной инфраструктуры, на инвестиции и капиталоемкие и фондоемкие отрасли с длительными сроками окупаемости затрат: железные дороги и автострады, добывающие отрасли, электростанции и др. В современных условиях значительные средства из бюджета должны быть направлены на развитие сельскохозяйственного производства, отставание которого наиболее болезненно отражается на всем состоянии экономики и жизни населения.
Наконец, последняя функция налогов - "фискальная", изъятие части доходов предприятий и граждан для содержания государственного аппарата, обороны станы и той части непроизводственной сферы, которая не имеет собственных источников доходов (многие учреждения культуры - библиотеки, архивы и др.), либо они недостаточны для обеспечения должного уровня развития - фундаментальная наука, театры, музеи и многие учебные заведения и т.п.
Указанное разграничение функций налоговой системы носит условный характер, так как все они переплетаются и осуществляются одновременно. Налогам присуща одновременно стабильность и подвижность. Чем стабильнее система налогообложения, тем увереннее чувствует себя предприниматель: он может заранее и достаточно точно рассчитать, каков будет эффект осуществления того или иного хозяйственного решения, проведенной сделки, финансовой операции и т.п. Неопределенность - враг предпринимательства. Предпринимательская деятельность всегда связана с риском, но степень риска, по крайней мере удваивается, если к неустойчивости рыночной конъюнктуры прибавляется неустойчивость налоговой системы, бесконечные изменения ставок, условий налогообложения, а в условиях нашей печальной памяти перестройки и самих принципов налогообложения.
Не зная твердо, каковы будут условия и ставки налогообложения в предстоящем периоде, невозможно рассчитать, какая же часть ожидаемой прибыли уйдет в бюджет, а какая достанется предпринимателю.
Участники налоговых правонарушений
Налогоплательщиком является субъект, на которого возлагается обязанность уплачивать налог при наличии обстоятельств.
Налогоплательщик имеет право:
1) требовать соблюдения налогового законодательства Кыргызской Республики от должностного лица органов налоговой службы;
2) выступать в налоговых правоотношениях лично либо через своего налогового представителя;
3) получать от соответствующих государственных органов информацию о налоговом законодательстве Кыргызской Республики, а также правила, положения и другие методические указания, разрабатываемые уполномоченным государственным органом, уполномоченным налоговым органом;
4) не применять формы налоговой отчетности, не опубликованные в официальных средствах массовой информации;
5) на основании письменного запроса безвозмездно получать о себе любую информацию, которая имеется в органах налоговой службы;
6) на зачет или возврат излишне уплаченной, а также излишне взысканной суммы налога;
7) использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленных налоговым законодательством Кыргызской Республики;
8) требовать соблюдения налоговой тайны;
9) получать информацию о результатах налогового контроля;
10) представлять органам налоговой службы пояснения по результатам налогового контроля;
11) не представлять информацию и документы, не относящиеся к исполнению налогового обязательства;
12) обжаловать уведомление по результатам налоговой проверки, а также решение, действие или бездействие должностного лица органа налоговой службы;
13) на возмещение вреда и убытка, причиненных незаконным решением органа налоговой службы, неправомерным действием или бездействием его должностного лица в соответствии с законодательством Кыргызской Республики.
Налогоплательщик обязан:
1) в установленном порядке зарегистрироваться в органе налоговой службы;
2) исполнять налоговое обязательство;
3) вести учет налогового обязательства;
4) представлять налоговую отчетность в сроки;
5) предоставлять пояснения, информацию и документы;
6) выполнять законное указание органов налоговой службы об устранении последствий налоговых правонарушений или о прекращении действия или бездействия, которые приводят к совершению налогового правонарушения;
7) не препятствовать законной деятельности должностного лица органов налоговой службы при исполнении им служебных обязанностей;
8) на основании предписания допускать должностное лицо органов налоговой службы, осуществляющее налоговый контроль в форме выездной налоговой проверки, рейдового налогового контроля и установления налогового поста, при проведении хронометражных обследований, а также взыскание налоговой задолженности, признанной налогоплательщиком, за счет наличных денежных средств, на территорию или в помещение, наличие или использование которых приводит к возникновению налогового обязательства;
9) в течение не менее 6 лет обеспечивать сохранность документов, подтверждающих учет и исполнение налогового обязательства;
10) предъявить книгу инспекторских проверок должностному лицу органа налоговой службы, проводящего проверку, для регистрации проверки или контроля;
11) сообщать об открытии или закрытии счетов в банках, включая о счетах, находящихся за пределами Кыргызской Республики, в течение 15 дней со дня открытия или закрытия таких счетов.
Лекция 3. Налоговая служба Кыргызской Республики (2 часа)
Понятие налоговой службы
Органы налоговой службы состоят:
1) из уполномоченного налогового органа;
2) из налоговых органов.
Налоговые органы не подчиняются местным государственным администрациям и органам местного самоуправления.
На органы налоговой службы возлагаются следующие задачи:
1) контроль соблюдения налогового законодательства Кыргызской Республики;
2) оказание содействия налогоплательщику или его налоговому представителю по исполнению налогового обязательства в соответствии с требованиями, установленными налоговым законодательством Кыргызской Республики.
Органы налоговой службы и их должностные лица имеют право:
1) разрабатывать и утверждать нормативные правовые акты,
2) осуществлять налоговый контроль;
3) при осуществлении налогового контроля требовать от налогоплательщика представления документов по исчислению, удержанию и уплате налогов в бюджет по формам, установленным уполномоченным налоговым органом;
4) при осуществлении налогового контроля требовать от налогоплательщика пояснений по заполнению документов по исчислению, удержанию и уплате налогов, а также документов, подтверждающих правильность исчисления и своевременность удержания и уплаты налогов;
5) в ходе осуществления налогового контроля, получать у налогоплательщика копии документов;
6) проводить в соответствии с настоящим Кодексом обследование любых территорий, помещений, документов и предметов, имеющих значение для полноты проведения налогового контроля;
7) по вопросам, связанным с налогообложением проверяемого налогоплательщика, получать, в порядке, установленном настоящим Кодексом, от банков сведения о наличии и номерах банковских счетов налогоплательщика, об остатках и движении денег на этих счетах с соблюдением установленных законодательством Кыргызской Республики требований к разглашению сведений, составляющих коммерческую, банковскую и иную охраняемую тайну;
8) определять налоговое обязательство налогоплательщика на основе косвенных методов оценки в случаях и порядке, предусмотренных настоящим Кодексом;
9) обращаться в органы, регистрирующие налогоплательщиков, с заявлением о принудительной ликвидации в порядке, установленном законодательством Кыргызской Республики;
10) предъявлять в суды иски, в том числе о ликвидации организации по основаниям, предусмотренным законодательством Кыргызской Республики;
11) требовать устранения выявленных нарушений налогового законодательства Кыргызской Республики и контролировать выполнение указанных требований;
12) требовать и получать информацию от других государственных органов и органов местного самоуправления, связанную с объектами налогообложения и исчисления налоговых обязательств
13) осуществлять контроль по сбору налогов;
14) заключать налоговый контракт.
Органы налоговой службы и их должностные лица обязаны:
1) соблюдать права и законные интересы налогоплательщика;
2) соблюдать налоговое законодательство Кыргызской Республики и требовать от налогоплательщиков его исполнения;
3) оказывать содействие налогоплательщикам в исполнении ими налоговых обязательств;
4) доводить до сведения налогоплательщика через официальные средства массовой информации формы установленной налоговой отчетности, порядок их заполнения, способ и сроки их представления в орган налоговой службы;
5) предоставить ответ на письменный запрос налогоплательщика;
6) осуществлять налоговый контроль исполнения налогового обязательства;
7) вести учет налогоплательщиков, объектов налогообложения,;
8) предоставлять за счет бюджетных средств бланки установленных форм налоговой отчетности, в случае их выдачи органами налоговой службы;
9) разъяснять порядок заполнения форм установленной налоговой отчетности;
10) проводить налоговую проверку строго по предписаниям;
11) регистрировать налоговые проверки и другие формы налогового контроля в книге инспекторских проверок;
12) соблюдать служебную, коммерческую, налоговую, банковскую и иную тайну;
13) вручать уведомление налогоплательщику по исполнению налогового обязательства в сроки;
14) по письменному запросу налогоплательщика не позднее двухдневного срока представлять справку о состоянии расчетов с бюджетом по исполнению налоговых обязательств;
15) обеспечивать в течение 6 лет сохранность документов, подтверждающих факт исполнения налогового обязательства;
16) применять способы обеспечения исполнения налогового обязательства в порядке, установленном настоящим Кодексом;
17) налагать на налогоплательщика налоговые санкции, а также применять санкции об административной ответственности;
18) рассматривать жалобы налогоплательщиков.
Таможенные органы осуществляют взимание налогов в бюджет при перемещении товаров через таможенную границу Кыргызской Республики в соответствии с таможенным и налоговым законодательствами Кыргызской Республики.
Должностному лицу органов налоговой службы запрещается осуществление служебных обязанностей в отношении налогоплательщика:
1) если налогоплательщик является этому должностному лицу близким родственником, или
2) если это должностное лицо или близкий родственник этого должностного лица имеют прямую или косвенную финансовую заинтересованность, связанную с экономической деятельностью налогоплательщика или с исполнением его налогового обязательства.
2. Должностное лицо органа налоговой службы обязано принимать меры, чтобы не допускать возникновения конфликта интересов в своей деятельности.
Налоговую тайну составляют любые полученные органом налоговой службы или его должностным лицом сведения о налогоплательщике, за исключением сведений:
1) о реквизитах налогоплательщика (наименование или фамилия, имя и отчество налогоплательщика, адрес), а также об идентификационном номере налогоплательщика;
2) о регистрации налогоплательщика в качестве плательщика налога на добавленную стоимость;
3) о счетах-фактурах по налогу на добавленную стоимость и марках акцизного сбора;
4) о сумме налоговой задолженности, признанной налогоплательщиком;
5) о нарушениях налогоплательщиком налогового законодательства Кыргызской Республики и мерах ответственности за эти нарушения, установленные вступившим в силу решением суда либо признанные налогоплательщиком;
Налоговая тайна не подлежит разглашению органами налоговой службы, их должностными лицами, за исключением случаев, когда сведения передаются:
1) другим должностным лицам органов налоговой службы, таможенных органов, уполномоченного государственного органа в ходе или в целях исполнения ими своих обязанностей;
2) правоохранительным органам, исключительно в отношении налогоплательщика, по которому возбуждено уголовное дело по факту налогового правонарушения;
3) суду в ходе судебного разбирательства по установлению налоговой задолженности налогоплательщика или его ответственности за налоговые правонарушения;
4) уполномоченному государственному органу по делам о банкротстве, администратору (временному администратору, специальному администратору, консерватору, внешнему управляющему) в целях осуществления ими полномочий о банкротстве, по тем субъектам, в отношении которых возбужден процесс банкротства или в отношении которых вынесено решение об инициировании процесса банкротства;
5) депутатам Жогорку Кенеша Кыргызской Республики, аппарату Правительства Кыргызской Республики, Службе финансовой разведки Кыргызской Республики.
6) налоговым или правоохранительным органам других государств в соответствии с международными договорами о взаимном сотрудничестве между налоговыми или правоохранительными органами, участником которых является Кыргызская Республика.
Налоговое обязательство и налоговая задолженность
Налоговым обязательством является обязанность налогоплательщика уплатить налог при наличии обстоятельств. Налоговое обязательство является денежным обязательством. Органы налоговой службы обязаны требовать от налогоплательщика исполнения его налогового обязательства.
В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения налогового обязательства органы налоговой службы имеют право применять способы по его обеспечению и меры принудительного исполнения налогового обязательства.
Налоговое обязательство возникает, изменяется, считается исполненным или прекращенным при наличии оснований. Налоговое обязательство возлагается на налогоплательщика со дня возникновения обстоятельства, предусматривающего уплату налога. Налоговое обязательство исполняется в национальной валюте Кыргызской Республики - сомах. При исчислении налогового обязательства допускается округление суммы налогового обязательства до единиц сомов.
Срок исковой давности по налоговому обязательству устанавливается в 6 лет со дня:
1) окончания налогового периода по налогу;
2) прекращения действия отсрочки или рассрочки, в случае неуплаты отсроченной или рассроченной суммы налоговой задолженности;
3) вручения налогоплательщику уведомления по налоговому обязательству, возникшему в результате проведения налоговой проверки.
Если налогоплательщик неправильно исчислил или исполнил налоговое обязательство, то в течение срока исковой давности:
1) налогоплательщик имеет право по своей инициативе внести соответствующее исправление;
2) орган налоговой службы имеет право увеличить или уменьшить начисленную сумму налогов, а также взыскать начисленную сумму налога.
Налогоплательщик имеет право потребовать произвести зачет излишне уплаченной суммы налога или возврат излишне уплаченной суммы налога в течение срока исковой давности после окончания соответствующего налогового периода.
На период проведения процедуры санации или реабилитации срок исковой давности по налоговому обязательству прерывается. Налогоплательщик имеет право исполнить налоговое обязательство уплатой всей суммы налога сразу или по частям. Налогоплательщик имеет право исполнить налоговое обязательство досрочно. Отказ от исполнения налогового обязательства или изменение порядка его исполнения не допускаются. Исполнение налогового обязательства осуществляется независимо от привлечения к ответственности за налоговое правонарушение.
Датой исполнения налогового обязательства является:
1) день сдачи платежного поручения банку на перечисление причитающихся сумм налога при наличии на счете налогоплательщика средств, достаточных для исполнения этого платежного поручения в полном объеме, в том случае, если денежные средства поступили в бюджет;
2) день исполнения банком платежного поручения на перечисление причитающихся сумм налога, ранее не исполненного по причине отсутствия на счете налогоплательщика средств, достаточных для исполнения этого платежного поручения в полном объеме, в том случае, если денежные средства поступили в бюджет;
3) день внесения для перечисления причитающихся сумм налога наличных денежных средств в банк или орган налоговой службы;
4) день принятия органом налоговой службы решения о зачете излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов в счет налоговой задолженности и/или в счет исполнения предстоящего налогового обязательства.
Погашение налоговой задолженности в отношении каждого налога производится в следующем порядке:
1) сумма налога;
2) проценты по сумме неоплаченного в срок налога;
3) начисленная пеня по сумме неоплаченного в срок налога;
4) начисленные налоговые санкции.
Погашение налоговой задолженности производится в порядке очередности ее возникновения. При реорганизации налогоплательщик обязан письменно уведомить об этом орган налоговой службы. Налоговое обязательство реорганизованной организации исполняется правопреемником, независимо от того, были известны или нет правопреемнику факты и/или обстоятельства неисполнения или ненадлежащего исполнения налогового обязательства реорганизованной организацией.
Если ликвидируемая организация не имеет денежных средств или имеет их в количестве, недостаточном для погашения налоговой задолженности в полном объеме, в этом случае:
1) организация может быть ликвидирована только в порядке, установленном законодательством Кыргызской Республики о банкротстве. В этом случае орган налоговой службы может инициировать процесс банкротства данной организации;
2) налоговая задолженность должна быть погашена учредителями (участниками) указанной организации в случае, пределах и порядке, установленном гражданским законодательством Кыргызской Республики.
Начисление налогового обязательства прекращается со дня принятия решения о признании или объявлении неплатежеспособной организации банкротом.
У неплатежеспособной организации, находящейся в процессе банкротства с использованием процедуры ликвидации, в процессе осуществления этой процедуры налоговое обязательство не возникает. Если неплатежеспособная организация находится в процессе банкротства с использованием процедуры санации или реабилитации, то все действия органа налоговой службы по принудительному взысканию налоговой задолженности прекращаются. При этом любые имущественные требования к такой организации могут быть предъявлены органом налоговой службы только в рамках процедуры санации или реабилитации.
В случае смерти физического лица или объявления его судом умершим нотариус, орган по регистрации актов гражданского состояния, суд обязан уведомить орган налоговой службы по месту открытия наследства в течение 6 месяцев со дня открытия наследства.
Орган налоговой службы в течение 5 дней со дня получения уведомления об открытии наследства обязан сообщить нотариусу по месту открытия наследства и наследнику о наличии налоговой задолженности умершего физического лица.
Налоговое обязательство безвестно отсутствующего или недееспособного физического лица исполняется опекуном, попечителем или управляющим, осуществляющим доверительное управление имуществом, за счет имущества физического лица не позднее 6 месяцев со дня признания судом физического лица безвестно отсутствующим или недееспособным.
О признании физического лица безвестно отсутствующим или недееспособным суд обязан уведомить орган налоговой службы по месту регистрации указанного физического лица путем направления копии судебного решения в течение 10 рабочих дней со дня принятия решения.
Налоговая задолженность физического лица, признанного безвестно отсутствующим или недееспособным, при отсутствии или недостаточности имущества этого физического лица для исполнения его налогового обязательства признается безнадежным долгом.
При осуществлении деятельности на территории Кыргызской Республики через постоянное учреждение обязанность по исполнению налогового обязательства, а также по погашению налоговой задолженности возлагается на субъекта, осуществляющего такую деятельность.
Налоговое обязательство прекращается, а налоговая задолженность считается погашенной:
1) надлежащим исполнением налогового обязательства и уплатой недоимки, процентов, пени и налоговых санкций;
2) истечением срока исковой давности по налоговому обязательству, установленному настоящим Кодексом;
3) признанием налогоплательщика банкротом;
4) смертью физического лица в случае отсутствия правопреемника или наследника;
5) признанием физического лица безвестно отсутствующим или недееспособным в случае отсутствия или недостаточности его имущества.
Исполнение налогового обязательства и погашение налоговой задолженности может обеспечиваться следующими способами:
1) начислением пени;
2) банковской гарантией;
3) депозитом налогоплательщика;
4) взысканием налоговой задолженности, признанной налогоплательщиком, за счет наличных денежных средств и/или денежных средств со счетов налогоплательщика и/или третьих лиц.
3. Способы обеспечения исполнения налогового обязательства и погашения налоговой задолженности
Пеней признается денежная сумма, которую должен выплатить налогоплательщик в случае неисполнения или просрочки исполнения налогового обязательства.
Сумма пени начисляется и уплачивается независимо от применения мер принудительного исполнения налогового обязательства, а также иных мер ответственности за налоговое правонарушение.
Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения налогового обязательства, начиная со дня, следующего за днем.
Общая сумма начисленной пени не может превышать 100 процентов размера суммы недоимки налогоплательщика.
Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от суммы недоимки налогоплательщика.
Сумма пени начисляется в размере, равном 0,09 процента размера недоимки за каждый день просрочки.
Пеня не начисляется:
1) на суммы начисленных процентов, пени и налоговых санкций;
2) на сумму недоимки налогоплательщика, признанного банкротом, - с момента вступления в силу решения о признании или об объявлении его банкротом;
3) на сумму недоимки физического лица, признанного безвестно отсутствующим, - с момента вступления в силу решения суда до отмены этого решения;
4) на сумму недоимки налогоплательщика - кредитора принудительно ликвидируемого банка в случае, если единственной причиной образования недоимки явилась ликвидация обслуживаемого банка, - с момента вступления в силу решения о принудительной ликвидации банка;
5) на сумму недоимки, возникшей в результате несвоевременного финансирования за поставленные налогоплательщиком товары, работы и услуги, - в пределах ассигнований, предусмотренных на эти цели государственным бюджетом;
6) на сумму недоимки, возникшей вследствие непреодолимой силы;
7) на сумму отсроченной и рассроченной налоговой задолженности.
Исполнение обязательства налогоплательщика по уплате суммы налоговой задолженности может быть обеспечено банковской гарантией.
Банковской гарантией является обязательство банка перед органом налоговой службы исполнить обязанность налогоплательщика по уплате суммы налоговой задолженности в соответствии с условиями банковской гарантии.
Исполнение налогового обязательства налогоплательщика, которое может возникнуть у налогоплательщика в будущем периоде в случаях, установленных настоящим Кодексом, может быть обеспечено внесением налогоплательщиком денежных средств в размере налогового обязательства на специальный счет органа налоговой службы - депозитом налогоплательщика.
Проценты на сумму налогового депозита не начисляются.
В случае неуплаты или неполной уплаты суммы налоговой задолженности, признанной налогоплательщиком, налоговый орган имеет право в бесспорном порядке взыскивать денежные средства налогоплательщика - организации или индивидуального предпринимателя без их согласия на взыскание и направлять взысканные средства в счет уплаты суммы такой задолженности.
Взыскание денежных средств в счет уплаты суммы налоговой задолженности, признанной налогоплательщиком, со счетов налогоплательщика производится путем выставления в банк налогового платежного требования.
При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика в банке налоговый орган имеет право на основании предписания взыскать налоговую задолженность, признанную налогоплательщиком, за счет наличных денежных средств по акту о взыскании наличных денежных средств по форме, утверждаемой уполномоченным налоговым органом.
В случае недостаточности или отсутствия денежных средств у налогоплательщика налоговый орган имеет право в пределах налоговой задолженности, признанной налогоплательщиком, взыскивать наличные денежные средства со счетов третьих лиц.
Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика - физического лица не производится в отношении:
1) основных средств в размере до 100000 сомов;
2) имущества, не имеющего отношения к экономической деятельности и предназначенного для повседневного личного пользования физическим лицом или членами его семьи по перечню, определяемому Правительством Кыргызской Республики.
В случае когда при взыскании налога за счет имущества налогоплательщика невозможно разделить имущество, указанное в пункте 1 настоящей части, это имущество подлежит реализации по условиям настоящей статьи с последующим возвратом суммы имущества до установленного порога.
Срок уплаты может быть изменен в отношении всей подлежащей уплате суммы налоговой задолженности либо ее части с начислением процентов на неуплаченную сумму налоговой задолженности,.
Изменение срока уплаты суммы налоговой задолженности осуществляется в форме отсрочки и/или рассрочки.
Изменение срока уплаты суммы налоговой задолженности производится исключительно под банковскую гарантию.
Органами, в компетенцию которых входит принятие решения об изменении срока уплаты суммы налоговой задолженности - уполномоченные органы), являются:
1) налоговый орган - на сумму не более 100000 сомов;
2) уполномоченный налоговый орган - на сумму 100000 сомов и более.
Отсрочка или рассрочка по уплате суммы налоговой задолженности представляет собой изменение срока ее уплаты при наличии оснований, предусмотренных настоящей статьей, на срок от одного месяца до 3 лет с единовременной уплатой налогоплательщиком суммы налоговой задолженности (далее в настоящей главе - отсрочка) и/или поэтапной уплаты налогоплательщиком суммы налоговой задолженности (далее в настоящей главе - рассрочка).
...Подобные документы
Налоги в экономической системе и их функции, возникновение и развитие налогообложения. Роль налогов в формировании финансов государства, налог на прибыль предприятий, объединений и организаций. Основные направления совершенствования налоговой системы.
курсовая работа [61,4 K], добавлен 19.06.2010Налоговая система Кыргызской Республики. Нормативные правовые акты и налоги. Доходы государственного бюджета, налогообложение иностранных инвесторов. Разновидности налогов, порядок их уплаты и объекты налогообложения. Налог на пользование недрами.
контрольная работа [35,4 K], добавлен 10.12.2010Возникновение и развитие налогообложения в России. Налоговая политика и налоговое планирование. Итоги анализа налогообложения предпринимателей в РФ. Принципы и направления налоговой реформы начала XXI в. Налоговое планирование на уровне предприятия.
дипломная работа [70,2 K], добавлен 21.05.2008История развития налогообложения. Сущность и принципы налогообложения. Элементы налога. Способы взимания налогов. Виды налоговой системы. Функции налогов. Виды налогов. Стабильность и подвижность налогов. Налогообложение в РФ.
курсовая работа [81,0 K], добавлен 30.01.2003Основные понятия и принципы налогообложения, функции налогов и их классификация. Нормативно-правовые акты, регулирующие систему налогообложения предпринимательской деятельности. Налогообложение юридического лица по традиционной и упрощенной системам.
дипломная работа [102,2 K], добавлен 05.04.2010Концепции институциональной реформы налоговой системы в период кризиса. Развитие прямого налогообложения на основе обоснования специфики прямых налогов. Механизм функционирования прямого налогообложения, формы реализации в налоговой системе страны.
автореферат [177,7 K], добавлен 01.10.2010Понятие налоговой системы. Правовое значение объекта налогообложения. Налоговая система Российской Федерации. Структура налогообложения РФ. Основные налоги, взимаемые в РФ. Тенденции развития налоговой системы в мире и РФ.
курсовая работа [27,4 K], добавлен 05.06.2003Эволюция системы налогообложения. Элементы налоговой системы и механизмы её функционирования. Анализ налогового регулирования в Республике Беларусь. Финансовые отношения предприятий с государством по уплате налогов. Принципы и функции налогообложения.
курсовая работа [121,1 K], добавлен 24.09.2013Развитие налоговой системы в экономической науке. Сущность налога и основные принципы налогообложения. Описание классификации и видов налогов, их роль и функции в системе экономики. Развитие налоговой системы в России.
курсовая работа [39,8 K], добавлен 02.06.2008Элементы и функции налогов. Налоговая система Республики Беларусь. Субъект и объект налогообложения. Налоговая ставка как величина налога на единицу измерения налоговой базы. Способы уплаты налогов и сборов. Содержание и структура системы налогов.
реферат [434,6 K], добавлен 22.08.2014Сущность налогов. Принципы и концепции налогообложения. Основные налоги. Налоги - основной источник доходов государства. Налоговая система - один из главных элементов рыночной экономики. Нестабильность налоговой системы. Проблемы налогообложения.
контрольная работа [26,9 K], добавлен 14.08.2004Экономическая природа налогов. Основы налогообложения. Экономическое содержание налогов. Элементы налога и принципы налогообложения. Налоговая система и налоговая политика государства. Федеральные налоги и сборы.
конспект произведения [106,5 K], добавлен 24.07.2007Основные функции налогов, их виды. Анализ принципов налогообложения. Роль налогов в современном обществе. Современная налоговая система и ее составляющие. Налоги в системе финансовых отношений. Роль налогов в перераспределении национального дохода.
дипломная работа [327,1 K], добавлен 07.12.2013Понятие налоговой оптимизации. Пути минимизации налоговых платежей. Уклонение от уплаты налогов. Борьба государства с уклонением от уплаты налогов. Внешнее и внутреннее налоговое планирование. Анализ системы налогообложения управляющей компании "Авиатор".
курсовая работа [39,4 K], добавлен 10.05.2010История развития налогообложения. Понятия налогообложения. Сущность и принципы. Элементы налога. Способы взимания налогов. Виды налоговой системы. Функции налогов. Виды налогов. Стабильность и подвижность налогов. Налогообложение в РФ.
курсовая работа [75,3 K], добавлен 30.01.2003Экономическая сущность и функции налогов. История развития и принципы построения и роль системы налогообложения РК. Анализ налоговых поступлений в государственный бюджет республики. Налоговое планирование как элемент финансовой политики государства.
дипломная работа [328,6 K], добавлен 17.01.2014Налоги как инструмент государственного регулирования, их классификация, функции. Принципы налогообложения, роль налогов в формировании финансового государства. Итоги и основные направления налоговой политики Российской Федерации с 2007 по 2011 годы.
курсовая работа [82,0 K], добавлен 08.08.2009Стратегические позиции налоговой политики. Управление в сфере налогов и сборов. Создание совершенной системы налогообложения. Федеральная налоговая служба. Применение налогового законодательства. Возрастание уровня налогообложения.
реферат [18,0 K], добавлен 19.09.2006Сущность, виды и функции налогов. Принципы налогообложения, как способ регулирования доходов и источников пополнения государственных средств. Анализ основных видов налогов используемых в практике налогообложения. Налоговая система России, и ее развитие.
курсовая работа [39,1 K], добавлен 17.12.2008Налоговая система как инструмент государственной социальной и экономической политики. Налоговое администрирование и система налогообложения в РБ. Усовершенствование и реформирование налоговой системы в РБ. Изменения налоговой нагрузки в 1993-2006 гг..
курсовая работа [47,1 K], добавлен 07.02.2008
