Налоги и налогообложение
Возникновение налогообложения и теории налогов. Функции, роль налогообложения в экономической системе общества. Налоговая служба Кыргызской Республики. Налоговое планирование в деятельности предприятий. Правовые аспекты функционирования налоговой системы.
| Рубрика | Финансы, деньги и налоги |
| Вид | курс лекций |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 18.05.2015 |
| Размер файла | 850,1 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Отсрочка или рассрочка может быть предоставлена налогоплательщику по его заявлению в отношении суммы налоговой задолженности, образовавшейся и не погашаемой налогоплательщиком по одной из следующих причин:
1) причинения этому налогоплательщику ущерба в результате обстоятельств непреодолимой силы;
2) задержки этому налогоплательщику финансирования или оплаты из бюджета за поставленные товары, выполненные работы и оказанные услуги этим налогоплательщиком;
3) если финансовое или имущественное положение налогоплательщика исключает возможность единовременной уплаты суммы налоговой задолженности в том случае, когда предоставление отсрочки и/или рассрочки будет способствовать исполнению налогового обязательства.
Отсрочка и/или рассрочка могут быть предоставлены по одному или нескольким налогам.
Пеня и налоговые санкции не начисляются на отсроченную или рассроченную сумму налоговой задолженности.
Решение о предоставлении отсрочки или рассрочки или об отказе в их предоставлении принимается уполномоченным органом в течение 30 календарных дней со дня получения заявления налогоплательщика.
В период рассмотрения заявления налогоплательщика налоговыми органами приостанавливаются меры принудительного взыскания налоговой задолженности.
Решение о предоставлении отсрочки или рассрочки вступает в силу со дня, установленного в этом решении. При этом причитающиеся пеня и налоговые санкции за все время со дня, установленного для уплаты налоговой задолженности, до дня вступления в силу этого решения, включаются в сумму задолженности.
Решение об отказе в предоставлении отсрочки или рассрочки должно быть обосновано.
Копия решения о предоставлении отсрочки или рассрочки или об отказе в ее предоставлении направляется уполномоченным органом в 3-дневный срок со дня принятия такого решения налогоплательщику и в налоговый орган по месту учета этого налогоплательщика.
Излишне уплаченной суммой налога признается положительная разница между суммой налога, уплаченного налогоплательщиком в бюджет, и суммой налога, подлежащей к уплате в бюджет, за исключением суммы превышения по налогу на добавленную стоимость.
Излишне уплаченная сумма налога зачитывается в счет погашения налоговой задолженности налогоплательщика в следующем порядке:
1) в счет погашения процентов, пени и налоговых санкций по данному виду налога;
2) в счет погашения недоимки по другим видам налогов;
3) в счет погашения пени, процентов и налоговых санкций по другим видам налогов.
Зачет излишне уплаченной суммы налога производится налоговым органом самостоятельно в случае наличия у налогоплательщика неисполненного налогового обязательства с извещением налогоплательщика в течение 10 календарных дней со дня проведения зачета.
Возврат излишне уплаченной суммы налога производится налоговым органом по месту регистрации налогоплательщика или по месту уплаты в течение 40 календарных дней со дня поступления заявления о возврате.
Налоговым уведомлением признается письменное требование органа налоговой службы об исполнении налогового обязательства налогоплательщиком.
В зависимости от вида уведомления в нем указываются:
Налогоплательщику вручаются следующие уведомления:
1) о сумме налогового обязательства, исчисленного налоговым органом;
2) о начисленной или уменьшенной сумме налогового обязательства, процентов, пени и налоговых санкций, предусмотренных настоящим Кодексом;
3) об обеспечении исполнения не выполненного в срок налогового обязательства.
Учетная документация представляет собой первичные документы, регистры бухгалтерского учета и иные документы, являющиеся основанием для определения налогового обязательства.
Налогоплательщик обязан уведомить орган налоговой службы о месте и времени уничтожения учетной документации не позднее чем за 5 рабочих дней до даты уничтожения учетных документов.
Налоговой отчетностью является письменный и/или электронный документ налогоплательщика, представленный в налоговый орган, который содержит информацию о размере налогового обязательства, а также сведения, необходимые для исчисления налогового обязательства.
Срок представления налоговой отчетности устанавливается применительно к каждому налогу отдельно.
Налоговая отчетность представляется в следующие сроки:
1) не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным месяцем, - в случае составления налоговой отчетности по предварительной сумме налога, уплачиваемой ежемесячно;
2) не позднее 1 марта календарного года, следующего за отчетным годом, - в случае составления налоговой отчетности за налоговый период, который равен одному календарному году;
3) не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным месяцем, - в случае составления налоговой отчетности за налоговый период, который равен одному месяцу;
4) не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, - в случае составления налоговой отчетности за налоговый период, который равен одному кварталу;
5) не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем, в котором возникло налоговое обязательство.
Единую налоговую декларацию обязаны составлять и представлять:
1) отечественная организация;
2) иностранная организация, осуществляющая деятельность на территории Кыргызской Республики с образованием постоянного учреждения;
3) физическое лицо, являющееся гражданином Кыргызской Республики;
4) физическое лицо - резидент Кыргызской Республики;
5) физическое лицо - нерезидент, осуществляющее деятельность на территории Кыргызской Республики с образованием постоянного учреждения.
Налоговые проверки
Налоговая проверка осуществляется исключительно органами налоговой службы.
Участниками налоговой проверки являются должностное лицо органов налоговой службы, указанное в предписании, и налогоплательщик, а также налоговый представитель.
Налоговые проверки подразделяются на следующие виды:
1) выездная проверка;
2) камеральная проверка.
Выездная проверка подразделяется на следующие виды:
1) плановая проверка - проверка исполнения налогового обязательства по всем видам налогов;
2) внеплановая проверка - проверка, осуществляемая в следующих случаях:
а) при реорганизации организации, за исключением реорганизации путем преобразования;
б) при ликвидации организации;
в) при прекращении деятельности индивидуального предпринимателя;
г) при получении органами налоговой службы документально подтвержденных сведений, свидетельствующих о том, что у налогоплательщика имеются факты неправильного исчисления налога;
встречная проверка - проверка, проводимая органами налоговой службы в отношении третьих лиц в случае, если при проведении налоговой проверки у органа налоговой службы возникает необходимость в проверке;
перепроверка - проверка, осуществляемая органами налоговой службы при получении ими документально подтвержденных сведений, свидетельствующих о том, что у ранее проверенного налогоплательщика имеются факты неправильного исчисления налогов, не выявленные плановой проверкой.
Перепроверка производится исключительно по этим документальным сведениям за указанный период. При этом перепроверка должна быть проведена должностным лицом органа налоговой службы, не участвовавшим в налоговой проверке, результаты которой перепроверяются.
Перепроверка, назначенная по результатам произведенного запроса, экспертизы, встречной проверки, полученным после периода завершения выездной проверки, может осуществляться должностным лицом органа налоговой службы, проводившим данную выездную проверку.
Камеральная проверка по вопросам правильности исчисления налога проводится непосредственно по месту нахождения органов налоговой службы по отчетным документам налогоплательщика и информации, поступающей в налоговые органы из других источников.
Плановая проверка проводится не более одного раза после истечения 12 месяцев со дня окончания последней проверки одним из органов налоговой службы в соответствии с планом проверок.
К факторам риска неуплаты налога относятся:
1) несовпадение данных:
2) отражение в налоговой отчетности убытков;
3) налоговая нагрузка налогоплательщика ниже ее среднего уровня, рассчитанного по налогоплательщикам, занимающимся аналогичными видами экономической деятельности в регионе, более чем на 25 процентов;
4) отклонение задекларированной суммы доходов и налоговых обязательств от данных, полученных органами налоговой службы;
5) непредставление налогоплательщиком исправленной налоговой отчетности и/или обоснованных пояснений по извещению налогового органа о выявлении несоответствия показателей деятельности налогоплательщика по результатам камеральной проверки;
Плановой проверкой охватывается период не более чем 3 предыдущих календарных года, истекших к началу проведения данной плановой проверки.
Срок проведения плановой проверки, указываемый в выдаваемом предписании, не должен превышать 30 календарных дней со дня вручения налогоплательщику предписания, а для крупного налогоплательщика - 50 календарных дней.
Внеплановая проверка проводится в срок, определенный для плановой проверки.
Встречная проверка проводится в срок не более 10 календарных дней.
Перепроверка проводится в срок не более 15 календарных дней.
Для проведения выездной проверки руководитель налогового органа подписывает предписание в установленной форме, содержащее следующие реквизиты:
1) дату и номер регистрации предписания в налоговом органе;
2) наименование налогового органа, который проводит проверку;
3) полное наименование налогоплательщика;
4) идентификационный номер налогоплательщика;
5) вид проверки (контроля);
6) основание проверки;
7) предмет проверки;
8) должности, фамилии, имена, отчества проверяющих лиц, привлекаемых к проведению проверки
9) срок проведения проверки;
10) проверяемый налоговый период.
Предписание должно быть подписано руководителем налогового органа или лицом, уполномоченным руководителем налогового органа, заверено гербовой печатью и зарегистрировано в специальном журнале уполномоченным налоговым органом.
Началом проведения выездной проверки считается дата вручения налогоплательщику предписания.
Предписание предъявляется или направляется налогоплательщику органом налоговой службы по месту его учета.
Предписание может быть передано:
1) руководителю организации, ее налоговому представителю, или
2) физическому лицу, его налоговому представителю лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату получения этого предписания.
По завершении выездной проверки должностное лицо органа налоговой службы составляет акт:
Завершением срока выездной проверки считается дата вручения налогоплательщику акта по проверке.
Один экземпляр акта по выездной проверке вручается налогоплательщику. При получении акта по выездной проверке налогоплательщик обязан сделать отметку о его получении.
Материалы выездной проверки рассматриваются руководителем или заместителем руководителя налогового органа.
По результатам рассмотрения материалов выездной проверки руководитель или заместитель руководителя налогового органа выносит решение:
1) о начислении и/или уменьшении налога, пени;
2) о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения;
3) о не привлечении налогоплательщика к ответственности;
4) о продлении срока проведения выездной проверки в пределах установленных сроков.
Камеральная проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговой отчетности, представленной налогоплательщиком, служащей основанием для исчисления и уплаты налогов, а также документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа, без привлечения налогоплательщика.
Камеральная проверка проводится должностным лицом налогового органа в соответствии с его служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа.
В том случае, если по результатам камеральной проверки налоговый орган выявляет факт занижения или завышения суммы налога, а также другие ошибки, допущенные при заполнении налоговой отчетности, налоговый орган письменно извещает налогоплательщика о выявленных ошибках с требованием их устранения в течение 15 календарный дней.
В случае не устранения налогоплательщиком выявленных камеральной проверкой ошибок в установленный срок налоговый орган имеет право направить уведомление о начислении налога.
Лекция 4. Налоговое планирование в деятельности предприятий (2 часа)
Необходимость налогового планирования
Налоговое планирование - законный способ обхода налогов с использованием предоставляемых льгот и приемов сокращения налоговых обязательств.
Сущность налогового планирования - признание за каждым налогоплательщиком права применять все допустимые законами средства. Приемы и способы (в том числе и пробелы в законодательстве) для максимального сокращения своих налоговых обязательств.
Налоговое планирование - составная часть стратегического планирования предпринимательской деятельности и бизнес-плана. Одна из его главных целей - минимизация налоговых платежей путем использования всех особенностей налогового законодательства.
Возможны различные модели поведения налогоплательщика (рис.1). Поэтому принято разграничивать понятия "налоговое планирование", "уклонение от уплаты налогов" и "обход налогов".
Налоговое планирование на предприятии представляет собой процесс мониторинга действующего законодательства, анализ деятельности предприятия и последующую организацию его работы таким образом, чтобы потери предприятия, связанные с налоговыми рисками, составляли оптимальную и наиболее приемлемую для него величину.
Основная задача налогового планирования - построить деятельность предприятия строго в соответствии с налоговым законодательством и не нести потери, связанные с незнанием налоговых режимов или иных особенностей законодательства Кыргызской Республики.
Поскольку налоговые платежи представляют одну из статей расходов, то планирование налогов является составным элементом общей стратегии оптимизации расходов. Вместе с тем начисление и уплата налогов функционально на связаны с производством, они представляют собой простой вычет из доходов предпринимателя, которого он естественно пытается избежать. Этого можно добиться двумя путями:
1) используя все легальные возможности снижения своих налоговых платежей и перестраивая свою деятельность таким образом, чтобы возникающие при этом налоговые обязательства были минимальными;
2) пытаясь скрыть свою деятельность и свои доходы от налоговых властей, не останавливаясь перед искажением налоговой отчетности и представлением ложных данных о своих действиях и доходах.
Методы налогового планирования
В зависимости от поставленных целей налоговое планирование может осуществляться различными методами:
1. простейшим методом является текущий финансовый контроль над налоговыми платежами при периодическом составлении прогнозов их изменения и наблюдении за соответствием прогнозов реальным платежам налогов за те же периоды.
2. Метод предварительной налоговой экспертизы новых проектов и важнейших управленческих решений. Этот метод более сложный и требует наличия на предприятии не только нормативных налоговых документов, но и комментариев к ним от ведущих юристов, материалов обсуждения налоговых вопросов в законодательных органах, решений судов по налоговым конфликтам и т.д.
3. Наиболее сложный - метод вариационно-сравнительного анализа новых проектов и деятельности предприятия в целом. В соответствии с этим методом производится сравнение различных вариантов деятельности предприятия на предмет определения их "налоговой эффективности", на короткий период деятельности (при постоянных значениях налоговых ставок и тарифов) и на длительные периоды (при различных вариантах ожидаемых изменений в налоговых законах и ставках)
Лекция 5. Правовые аспекты функционирования налоговой системы Кыргызской Республики (2 часа)
Налоговый Кодекс как основной нормативный правовой акт, регулирующий налоговое отношение
Бывшие социалистические страны, в том числе и Кыргызская Республика, при переходе к рыночной экономике неизбежно сталкиваются с необходимостью коренного изменения налоговой системы. Налоговая система призвана обеспечить финансирование общественных (государственных расходов), и методы, которыми эта задача решается в условиях социалистической экономики и в условиях рыночной экономики, безусловно, резко отличаются.
Налоги являются финансовым рычагом, обеспечивающим перераспределение доходов между собственниками этих доходов и государством. В условиях социалистической экономики государство, являясь практически единственным собственником средств производства (исключая собственность колхозов и потребительских кооперативов), являлось и собственником доходов, полученных при использовании этих средств производства, не нуждалось в таком рычаге их перераспределения, как налоги. Налоги взимались, как правило, с физических лиц (подоходный налог, налог на холостяков и малосемейных граждан).
С переходом к рыночной экономике, когда большая часть доходов образуется в частном секторе, возникает необходимость в эффективной и стабильной системе перераспределения этих доходов с целью финансирования общественных расходов.
Налоговая система создавалась и развивалась как часть законодательной базы, призванной способствовать становлению и развитию рыночной экономики. Изначально налоги вводились разными законами, каждый из которых устанавливал определенную систему администрирования. Это создавало определенные трудности, как для администратора (государственных органов), так и для налогоплательщиков.
Логическим продолжением становления налоговой системы в Кыргызской Республике явилось принятие в 1996 году Налогового кодекса КР. Кодекс - это Закон с высшей степенью систематизации. Подобные нормативные акты принимаются с целью упорядочения и совершенствования законодательства и регулируют наиболее важные и принципиальные общественные отношения, позволяют обеспечить внутреннюю согласованность, целостность, системность и полноту из правового регулирования. Налоговый кодекс регулирует отношения в налоговой сфере и является своеобразной налоговой инструкцией.
По замыслу законодателей, "Налоговый кодекс является сводом законоположений по всем налогам, их администрированию, налоговым действиям налогоплательщиков на территории Кыргызской Республики, за исключением таможенных пошлин, сборов и платежей, регулируемых таможенным законодательством" (статья 1 НК). Однако, с введением в действие Налогового кодекса часть других законов, устанавливающих налоги, продолжает действовать. Помимо статьи 1 сферу действия Налогового кодекса определяется статьями 2,3 и 5 Налогового кодекса. В статье 3 дается определение понятия "налоги"; в статье 2 определяется, что положения Налогового кодекса должны применяться ко всем налогам, вводимым в действие в соответствии с Налоговым кодексом, а также к другим налогам, если иное не предусмотрено специальными законодательными актами; статья 5 запрещает включать вопросы налогов в другие законы. На первый взгляд, статьи несколько противоречат друг другу. Однако, если учитывать, что до введения в действие Налогового кодекса налоги могли устанавливаться отдельными законами, и с введением в действие налогового кодекса часть из этих законов продолжает действовать, что все эти статьи в совокупности могу означать только одно:
Если обязательный платеж в бюджет отвечает понятию "налог", то он должен вводиться только поправками к Налоговому кодексу в соответствии с процедурой, предусмотренной статьей 5 Налогового кодекса. Налоги, введенные в действие другими нормативными актами до введения в действие Налогового кодекса, продолжают действовать до отмены соответствующего нормативного акта. Положения Налогового кодекса в части администрирования налогов должны распространяться и на эти налоги, если только иное не предусмотрено специальными законодательными актами.
Налоговый кодекс КР во многом основывается на Основах мирового налогового кодекса (ОМНК), подготовленных сотрудниками Международной налоговой программы Гарвардского университета Уордом М. Хасси и Дональдом С. Любиком.
Налоговый кодекс состоит из восьми разделов.
Раздел I содержит общие положения. Статья 9 раздела 1 "Понятия, используемые в Налоговом кодексе", содержит определения терминов, используемых в Налоговом кодексе. Важно помнить, что некоторые из этих определений сугубо специфические, и в других, помимо Налогового кодекса, документах, могут иметь иное значение. Поэтому изучение Налогового кодекса следует начинать с обзора статьи 9, и постоянно возвращаться к ней, изучая другие разделы Налогового кодекса.
Раздел II "Администрирование" содержат нормы, регулирующие взаимоотношения субъектов налоговой системы: устанавливает обязанности налогоплательщиков, определяет условия возникновения налоговых обязательств, порядок их погашения, определяет штрафные санкции за ненадлежащее исполнение налогоплательщиками своих обязанностей и порядок их применения, порядок взыскания просроченных налоговых платежей, права и обязанности налоговой службы в процессе администрирования налогов.
Другие разделы Налогового кодекса - с третьего по восьмой, определяют виды налогов, уплачиваемых в Кыргызской Республике, устанавливают налогоплательщиков по этим налогам, объекты налогообложения, порядок исчисления налогооблагаемой базы, ставки налога, льготы и освобождения, сроки уплаты, а также некоторые особенности администрирования того или иного налога.
Налоговый контроль
Налоговый контроль предлагается рассматривать как экономико-правовую категорию, представляющую систему взаимосвязанных и взаимодействующих элементов, основными из которых являются институты и механизмы, каждый из которых состоит из группы правовых норм и экономических инструментов, регулирующих однородные виды налогов.
Рис. 1 Принципиальная схема функционирования налогового контроля
Концептуально налоговый контроль выступает как процесс реализации продуктивной функции налоговой системы через функции системы (институты) налогового контроля. Таким образом, система налоговых отношений выступает частью финансовых отношений, связанных с перераспределением ВВП, в том числе в интересах экономической безопасности, проявляет свои функции в границах потока денежных средств из сферы "бизнес" в сферу "бюджет". Это ее трансфертная способность определяется как фискальная функция налогового контроля, действующая независимо от уровня развития экономики.
Следовательно, налоговый контроль с позиций экономической безопасности находит свое выражение в налоговом механизме, позволяющем выявлять незаконные потоки движения финансовых ресурсов, их сокрытие.
Сущность налогового контроля можно рассматривать с нескольких позиций, в том числе:
как функцию, элемент государственного управления экономикой;
как особую деятельность по исполнению налогового законодательства, осуществляемую уполномоченными органами государственной исполнительной власти, исполнительными органами местного самоуправления, другими уполномоченными органами и должностными лицами, вытекающую из сущности налоговых отношений.
Рис. 2. Содержание налогового контроля
Контрольная деятельность государства ориентирована на создание совершенной системы налогообложения и достижение такого уровня налоговой дисциплины, при которой исключаются или сводятся к минимуму нарушения налогового законодательства.
Налоговый контроль, с позиции его влияния на разрешение проблем, возникающих в системе экономических отношений по поводу перераспределения ВВП, можно рассматривать как социально-экономическую категорию. Это подтверждается и тем фактом, что налоговый контроль довольно часто становится орудием передела собственности в интересах группы лиц или одного лица. При помощи контроля, в том числе и налогового, можно решать задачи консолидации общества и развития общественного самосознания.
Содержание налогового контроля в системе обеспечения экономической безопасности выходит за рамки положений Налогового кодекса КР. Планируемый перевод экономики страны на инновационный путь развития, сохраняющий свое влияние мировой финансовый кризис, требуют учета всех факторов, прямо или косвенно влияющих на состояние налоговой системы в целом и, в частности, налогового контроля.
Обобщение зарубежного опыта, прежде всего, стран с развитой рыночной экономикой позволяет отметить необходимость использования специфических методов борьбы с уклонением от уплаты налогов. В развитых странах действуют специальные оперативные службы органов налогового розыска, налоговой полиции, занимающиеся поиском экономических объектов, скрывающих свои доходы от налогообложения.
Таким образом, содержание налогового контроля включает в себя не только контроль соблюдения налогового законодательства, но и выявление экономических объектов, фальсифицирующих информацию о своей деятельности, оценку степени достоверности этой информации, получение достоверной информации на основе косвенных (расчетно-аналитических) методов определения налоговых обязательств.
В процессе налогового контроля контролирующие органы осуществляют реализацию следующих функций: фискальной (формирование государственного денежного фонда), контрольной (контроль правильности исчисления, полноты уплаты налогов и сборов), а также стимулирующей (обеспечение надлежащего исполнения налогового законодательства на основе комплекса предупредительных мероприятий).
Одним из важнейших общих принципов финансового контроля является принцип эффективности (экономичности). Понятие эффективности деятельности в общем плане определяется отношением результатов к величине затрат, имевших место при достижении результатов.
Контроль за исполнением налоговых обязательств.
Основным методом контроля за исполнением налогоплательщиками налоговых обязательств являются налоговые проверки (статья 13 НК). Цель налоговой проверки - проверка правильности отражения налогоплательщиком отчислений в Социальный фонд и налоговых обязательств, указанных в налоговых отчетах, или установление налогового обязательства, если налогоплательщик не декларирует его. Налоговый кодекс определяет органы, уполномоченные проводить налоговые проверки, ограничивает сроки проведения проверок, устанавливает их периодичность и определяет порядок оформления результатов проверки.
Единственными органами, уполномоченным проводить налоговые, проверки, являются Комитет по доходам при Министерстве финансов Кыргызской Республики и его органы (подразделения).
Проверка проводится не более чем один раз в год, причем годом следует считать период в 12 месяцев, прошедший со дня начала предыдущей проверки.
Проверку могут производить различные подразделения налоговой службы, однако, если одно из подразделений провело проверку, то это же или другое подразделение может посетить налогоплательщика с целью налоговой проверки не раньше, чем через 12 месяцев.
Срок проверки ограничивается 30 днями. Ограничение срока проверки - мера защиты налогоплательщика от неоправданно длительного вмешательства налоговых органов в его повседневную работу. Поэтому следует понимать, что проверка должна быть начата и закончена в это срок. При необходимости проверка может быть продлена не более чем на 10 дней, но с разрешения руководства Налоговой службы.
Существуют другие законы, контроль за исполнением которых возложен на Государственную налоговую инспекцию. Так, Закон Кыргызской Республики "О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением" возлагает обязанности контроля на Государственную налоговую инспекцию. При этом периодичность проверок, осуществляемых ГНИ с целью контроля за соблюдением требований закона, законом не устанавливается. Кодекс Кыргызской Республики об административной ответственности определяет ГНИ как орган, уполномоченный рассматривать дела об административных правонарушениях по статье 354 Кодекса, устанавливающей административную ответственность за занятие деятельностью без лицензии либо с нарушением лицензионных норм и правил.
Существует еще несколько законодательных актов, в ходе контроля за исполнением которых ГНИ может проводить определенные проверки. Так, Положением "О порядке проведения документальных проверок хозяйствующих субъектов уполномоченными должностными лицами Комитета по доходам при Министерстве финансов Кыргызской Республики", утвержденным приказом Министерства финансов Кыргызской Республики от 10 апреля 2003 года N 118-п установлены виды проверок, проводимые Налоговой службой.
В случаях, строго ограниченных частью 3 статьи 13 НК, может быть проведена перепроверка за уже проверенный период.
Ответственность налогоплательщиков за нарушение налогового законодательства
Ответственность за нарушение требований Налогового кодекса несет:
а) налогоплательщик (лицо, прошедшее налоговую регистрацию);
б) должностные лица налогоплательщика.
Ответственность налогоплательщиков.
а) Меры ответственности налогоплательщика, предусмотренные налоговым законодательством.
· налогоплательщик несет ответственность за правильное исчисление налогового обязательства, указанного в налоговых отчетах. Если налоговое обязательство занижено, то к налогоплательщику применяется финансовая санкция в размере 50 и 100% суммы заниженного налога, в зависимости от причины, повлекшей за собой занижение налога (статья 65 НК);
· налогоплательщик несет ответственность за своевременное погашение налогового обязательства. Если сумма налога не уплачена в установленные сроки, налогоплательщику начисляются проценты за каждый день просрочки по день фактической уплаты налога.
· при этом общая сумма начисленных процентов не должна превышать 100 % просроченной задолженности (статья 63 НК).
Как понимать фразу "по день фактической уплаты налога"! Например, предельный срок уплаты налога - 1 марта. Налогоплательщик уплачивает налог 15 марта. Должны ли быть начислены проценты за день 15 марта? Практика такова, что за день, в котором налог фактически уплачен, проценты начисляются.
В дополнение к санкциям в виде процентов за несвоевременную уплату налогов применяется санкция в виде штрафа в размере 5% за каждый месяц, в течение которого имела место неуплата налога, или налог был не полностью уплачен (часть 2 статьи 64);
налогоплательщик несет ответственность за несвоевременное представление налоговых отчетов. В этом случае применяется часть 1 статьи 64.
Штрафные санкции, установленные статьей 64, должны в совокупности не превышать пределов, указанных в части 3 статьи 64.
Штрафные санкции и проценты не суммируются с основной суммой долга, т.е. не увеличивают налогового обязательство по уплате налога (статья 62). Это положение очень важно, и оно означает, что неуплата налогоплательщиком процентов и штрафных санкций не влечет за собой новые штрафы и проценты.
Налогоплательщик несет ответственность за воспрепятствование проведению налоговому расследованию, связанному с его налоговым обязательством (статья 67 НК.). Однако мера ответственности определена настолько оригинально, что трудно придумать ситуации, когда административная санкция, предусмотренная статьей 67, может быть применена, а прецеденты не известны.
Ответственность должностных лиц налогоплательщика.
б) Меры ответственности должностных лиц налогоплательщика.
Понятие "должностное лицо налогоплательщика", которое несет ответственность по налоговым правонарушениям, определено в части 3 статьи 68 НК. Ответственность наступает при невыполнении любых требований Налогового кодекса в отношении исполнения налогоплательщиком обязанностей. Мера ответственности - санкция в размере до 20 минимальных месячных заработных плат, но не более суммы налога, не удержанного, несобранного, неуплаченного или от уплаты которого должностное лицо уклонилось.
Ответственность должностных лиц за аналогичные деяния предусмотрена и Кодексом Кыргызской Республики об административной ответственности (статья 346). Этот же Кодекс определяет, что дела об административной ответственности по статье 346 рассматривают органы Государственной налоговой инспекции. Производство по делам об административных правонарушениях должно вестись по процедурам, определенным Кодексом об административной ответственности. Так, правонарушение должно быть оформлено протоколом, а наложение штрафа - путем вынесения постановления. Кодексом устанавливаются порядок обжалования постановления, порядок исполнения постановления, определяется давность исполнения постановления. Очевидно, что ссылка должна даваться на Кодекс об административной ответственности, а не на Налоговый кодекс. Дело в том, что Налоговый кодекс устанавливает ответственность должностных лиц, но не определяет процедуру ее реализации. Применение же к должностным лицам процедур, установленных Налоговым кодексом, будет противоречить кодексу, т.к. эти процедуры установлены по отношению к установлению правонарушений налогоплательщиков, но не их должностных лиц. Например, бухгалтер юридического лица - налогоплательщика сам не является налогоплательщиком, поэтому вызывает сомнение правомерность применения к штрафу, наложенному на бухгалтера в соответствии со статьей 68 НК процедур уведомления, взыскания и обжалования, установленных Налоговым кодексом.
Помимо ответственности должностных лиц налогоплательщика, установленной Налоговым кодексом, должностные лица несут уголовную ответственность за нарушение налогового законодательства в соответствии с Уголовным кодексом. Уголовная ответственность за нарушение налогового законодательства предусмотрена также для физических лиц-налогоплательщиков, индивидуальных предпринимателей.
Лекция 6. Косвенные (потребительские) налоги. Налог на добавленную стоимость (2 часа)
Определение понятия косвенные (потребительские) налоги
Определение понятия "косвенные (потребительские) налоги.
Косвенные (потребительские) налоги - это налоги на товары, работы и услуги, устанавливаемые в виде надбавки к цене или тарифу, непосредственно не связанные с доходами или имуществом налогоплательщика (ст.9 ч.54 НК КР). Данное определение позволяет сделать три важных вывода для правильного понимания ряда вопросов налогообложения:
косвенные налоги, включенные в стоимость товаров, работ и услуг, не увеличивают доходы поставщиков товаров, работ, услуг;
косвенные налоги взимаются с потребителей в процессе реализации товаров, работ, услуг;
плательщиками косвенных налогов, полученных с потребителей, являются поставщики товаров, работ, услуг
В Кыргызской Республике взимается три вида налогов, отвечающих определению "косвенные":
налог на добавленную стоимость;
акцизный налог;
налог за оказание платных услуг населению и с розничных продаж.
Налог на добавленную стоимость
НДС как косвенный налог увеличивает цену товаров (работ, услуг). Из вышесказанного следует, что НДС оплачивает конечный потребитель, т.е. те субъекты, которые не используют товары (работы, услуги) для производства товаров (работ, услуг). Те же субъекты, которые, в свою очередь, осуществляют облагаемые поставки, имеют право на возмещение НДС, уплаченного поставщикам, за счет суммы НДС, полученного с потребителя. Таким образом, НДС является налогом на расходы потребителей.
Сфера действия НДС
Сфера действия НДС определена в статье 116 НК КР. Посредством уплаты НДС в бюджет изымается часть стоимости всех облагаемых НДС поставок на территории Кыргызской Республики, включая облагаемые импортные поставки в Кыргызскую Республику. Отсюда следует, что:
1) поставка является облагаемой НДС, если местом поставки является территория Кыргызской Республики, или товары импортированы в Кыргызскую Республику.
Положения части 32 статьи 9 НК КР, а также части 38 статьи 9 НК КР позволяют определить, что 2) поставки товаров являются облагаемыми как в случае поставки за компенсацию (оплату), так и бесплатные. Поставки работ и услуг являются облагаемыми, если они предоставляются за компенсацию (оплату).
Поставки относятся к облагаемым, если 3) субъекты, предоставившие их, являются облагаемыми субъектами (часть 32 статьи 9НК КР).
Некоторые поставки, отвечающие всем вышеперечисленным признакам облагаемых поставок,
4) не являются облагаемыми в силу статьи 138 Налогового кодекса. Данные поставки определяются как освобожденные.
5) Передача права на осуществление экономической деятельности в порядке, определенном статьей 133 Налогового кодекса, не является поставкой. Налоговый кодекс определяет, что объектом налогообложения по НДС является облагаемый импорт, и не делает акцента на том, что это исключительно импорт товаров. Учитывая положения статьи 116 НК КР, можно предполагать, что НДС на импорт может облагаться как импорт товаров, так и импорт услуг. Однако, если в Кодексе имеется определение "импорт товаров" (часть 14 статьи 9), то понятие "импорт услуг" отсутствует, хотя это определение может быть далеко неоднозначным. Тем не менее, достаточно логичным будет считать, что,
6) если какой-либо договор или иной акт, имеющий приоритет над положениями Налогового кодекса, содержит понятие "импорт услуг" и увязывает это понятие с НДС, то НДС на импорт услуг может иметь место. Поставки товаров, работ и услуг являются облагаемыми по НДС, если:
(1) местом поставки товаров является территория Кыргызской Республики;
товары поставляются за плату и бесплатно, а работы и услуги за плату;
поставки осуществляются облагаемыми субъектами;
поставки не относятся к освобожденным;
(5) поставки не являются следствием передачи права на осуществление экономической деятельности.
Кроме того, НДС облагается импорт товаров и услуг в Кыргызскую Республику, за исключением освобождений в соответствии со статей 147 НККР.
Рассмотрим термины, относящиеся к поставкам.
Товары, работы и услуги.
Данные термины в Налоговом кодексе не определены, однако общий смысл других статей Налогового кодекса, а также общепринятый смысл данных терминов позволяет определить, что для целей НДС термин "товары" означает материальную собственность, как движимую, так и недвижимую, отличную от денег и их эквивалентов; термин "работы и услуги" включает все, имеющее стоимость, кроме товаров и денег.
Поставка.
По отношению к товарам термин "поставка" определяется Налоговым кодексом как отгрузка товаров (продажа, дарение, приобретение субъектом облагаемых товаров для личных целей) лицом, осуществляющим экономическую деятельность. Определение не слишком удачное, т.к. слово "отгрузка" скорее технический термин, означающий погрузку товаров на транспортные средства, нежели экономический. Но, учитывая пояснение, помещенное в скобках можно определить поставку товаров как любое отчуждение товаров собственником.
К поставке товаров относится также снабжение электроэнергией, газом, теплом, рефрижераторными и кондиционерными услугами (статья 131 НК).
По отношению к работам и услугам термин "поставка" означает выполнение работ или оказание услуг, предоставление права на использование товаров или нематериальной собственности без отчуждения. К услугам относится предоставление материальной собственности в аренду или другое предоставление права пользования ею, продажа, предоставление в пользование нематериальных активов, на которые поставщик имеет право собственности (патенты, авторские права, торговые знаки, программное обеспечение и другая информация, и т.д.).
Классификация поставок на поставки товаров и на поставки услуг очень важна, т.к. бесплатная поставка услуг в отличие от бесплатной поставки товаров не является облагаемой поставкой. Необходимо помнить, что в соответствии со статьей 131 НК КР
S выполненные работы или оказанные услуги, связанные с поставкой товаров, являются
частью поставки товаров; ¦/ поставка товаров, связанная с выполнением работ или оказанием услуг, является
частью выполненных работ или оказанных услуг.
Эти положения распространяются только на поставщиков товаров или поставщиков услуг. Если, например, товары поставляет один поставщик, а услуги по транспортировке оказывает другой поставщик транспортных услуг, то имеют место две отдельные поставки: поставка товаров и поставка услуг.
Место поставки товаров, работ или услуг.
Поскольку НДС облагаются поставки, осуществленные на территории Кыргызской Республики, для правильного исчисления НДС важно определить место, где осуществляется поставка.
Место поставки товаров определено статьей 135 НК КР, из которой следует, что:
· если товары транспортируются (перевозятся, пересылаются) поставщиком, покупателем или третьим лицом, то местом поставки товаров считается место, где транспортировка начинается;
· в других случаях - место, где происходит передача товара покупателю.
Местом поставки электроэнергии, газа, отопления, рефрижераторных услуг или кондиционированного воздуха является место, где вышеперечисленные товары или услуги были получены покупателем.
Место поставки работ или услуг определено статьей 136 НК КР. Определение места поставки услуг - довольно сложная задача, и статья 136 решает ее только частично.
Часть 2 статьи определяет, что если поставки работ или услуг связаны с недвижимостью или земельной собственностью покупателя работ или услуг, то местом поставки является местонахождения земельной собственности или недвижимости. Отсюда следует, например, что местом поставки услуг по ремонту зданий является место нахождения зданий; местом поставки услуги по ремонту оборудования без его демонтажа является место, где оборудование смонтировано, местом выполнения работ по строительству является место нахождения земельного участка, где ведется строительство и т.д.
Часть 3 определяет место поставки транспортных услуг.
Все остальные случаи охватываются частью 1 статьи 136 - место поставки услуг - место, где работы выполнены или услуги оказаны. Но как определить, где услуги оказаны, если это, к примеру, услуги по предоставлению информации, услуги адвокатов, бухгалтеров, подбор персонала для иностранных компаний и др.? Налоговый кодекс не дает ответа на этот вопрос. Отсюда следует, что если место оказания услуг нельзя определить достаточно четко, то следует понимать, что услуги оказаны по месту расположения бизнеса поставщика, т.е. его базы, регулярно доступной для использования в целях выполнения работ или оказания услуг.
Импорт товаров означает ввоз товаров на таможенную территорию Кыргызской Республики в соответствии с режимом выпуска в свободное обращение согласно таможенному законодательству. Содержание таможенного режима "выпуск товаров для свободного обращения изложен в главе 4 Таможенного кодекса.
Поставки, осуществляемые в нарушение законодательства Кыргызской Республики, облагаются НДС как обычная поставка (часть 5 статьи 131). Статья поясняет, что уплаты НДС нельзя избежать на основании объявления по каким-либо причинам деятельности незаконной. Это положение является дополнительным средством в борьбе с преступностью, и не ставит нелегальную деятельность в свободное от налогов положение. Например, применение статьи 66 в отношении НДС будет выглядеть следующим образом: если налогоплательщик занимается экономической деятельностью без налоговой регистрации, то он должен будет выплатить НДС, если он отвечает определению "облагаемый субъект", и уплатить штраф в двукратном размере этого же налога.
Облагаемые субъекты
Для целей Налогового кодекса "субъект" означает физическое или юридическое лицо, партнерство, государственный орган, осуществляющие экономическую деятельность (часть 46 статьи 9 НК), причем физические и юридические лица могут быть как резидентами, так и нерезидентами.
Облагаемыми являются субъекты, которые зарегистрированы или обязаны быть зарегистрированными в качестве плательщиков НДС (ст.9 ч.31 НК КР) в соответствии со статьей 128 на основании того, что субъект в течение 12 календарных месяцев осуществлял поставки, кроме освобожденных (то есть облагаемые поставки или облагаемый импорт), общий оборот которых превысил регистрационный порог, устанавливаемый Правительством Кыргызской Республики. Регистрационный порог может быть достигнут до истечения 12 месяцев, и следовательно, для этого налогоплательщика обязанность регистрации по НДС наступает по достижении регистрационного порога. Регистрационный порог установлен с целью освобождения от НДС субъектов малого бизнеса. Освобождение субъектов малого бизнеса от НДС не применяется в случае импортирования. Все импортирующие субъекты являются плательщиками НДС на импорт, если только они осуществляют облагаемый импорт.
...Подобные документы
Налоги в экономической системе и их функции, возникновение и развитие налогообложения. Роль налогов в формировании финансов государства, налог на прибыль предприятий, объединений и организаций. Основные направления совершенствования налоговой системы.
курсовая работа [61,4 K], добавлен 19.06.2010Налоговая система Кыргызской Республики. Нормативные правовые акты и налоги. Доходы государственного бюджета, налогообложение иностранных инвесторов. Разновидности налогов, порядок их уплаты и объекты налогообложения. Налог на пользование недрами.
контрольная работа [35,4 K], добавлен 10.12.2010Возникновение и развитие налогообложения в России. Налоговая политика и налоговое планирование. Итоги анализа налогообложения предпринимателей в РФ. Принципы и направления налоговой реформы начала XXI в. Налоговое планирование на уровне предприятия.
дипломная работа [70,2 K], добавлен 21.05.2008История развития налогообложения. Сущность и принципы налогообложения. Элементы налога. Способы взимания налогов. Виды налоговой системы. Функции налогов. Виды налогов. Стабильность и подвижность налогов. Налогообложение в РФ.
курсовая работа [81,0 K], добавлен 30.01.2003Основные понятия и принципы налогообложения, функции налогов и их классификация. Нормативно-правовые акты, регулирующие систему налогообложения предпринимательской деятельности. Налогообложение юридического лица по традиционной и упрощенной системам.
дипломная работа [102,2 K], добавлен 05.04.2010Концепции институциональной реформы налоговой системы в период кризиса. Развитие прямого налогообложения на основе обоснования специфики прямых налогов. Механизм функционирования прямого налогообложения, формы реализации в налоговой системе страны.
автореферат [177,7 K], добавлен 01.10.2010Понятие налоговой системы. Правовое значение объекта налогообложения. Налоговая система Российской Федерации. Структура налогообложения РФ. Основные налоги, взимаемые в РФ. Тенденции развития налоговой системы в мире и РФ.
курсовая работа [27,4 K], добавлен 05.06.2003Эволюция системы налогообложения. Элементы налоговой системы и механизмы её функционирования. Анализ налогового регулирования в Республике Беларусь. Финансовые отношения предприятий с государством по уплате налогов. Принципы и функции налогообложения.
курсовая работа [121,1 K], добавлен 24.09.2013Развитие налоговой системы в экономической науке. Сущность налога и основные принципы налогообложения. Описание классификации и видов налогов, их роль и функции в системе экономики. Развитие налоговой системы в России.
курсовая работа [39,8 K], добавлен 02.06.2008Элементы и функции налогов. Налоговая система Республики Беларусь. Субъект и объект налогообложения. Налоговая ставка как величина налога на единицу измерения налоговой базы. Способы уплаты налогов и сборов. Содержание и структура системы налогов.
реферат [434,6 K], добавлен 22.08.2014Сущность налогов. Принципы и концепции налогообложения. Основные налоги. Налоги - основной источник доходов государства. Налоговая система - один из главных элементов рыночной экономики. Нестабильность налоговой системы. Проблемы налогообложения.
контрольная работа [26,9 K], добавлен 14.08.2004Экономическая природа налогов. Основы налогообложения. Экономическое содержание налогов. Элементы налога и принципы налогообложения. Налоговая система и налоговая политика государства. Федеральные налоги и сборы.
конспект произведения [106,5 K], добавлен 24.07.2007Основные функции налогов, их виды. Анализ принципов налогообложения. Роль налогов в современном обществе. Современная налоговая система и ее составляющие. Налоги в системе финансовых отношений. Роль налогов в перераспределении национального дохода.
дипломная работа [327,1 K], добавлен 07.12.2013Понятие налоговой оптимизации. Пути минимизации налоговых платежей. Уклонение от уплаты налогов. Борьба государства с уклонением от уплаты налогов. Внешнее и внутреннее налоговое планирование. Анализ системы налогообложения управляющей компании "Авиатор".
курсовая работа [39,4 K], добавлен 10.05.2010История развития налогообложения. Понятия налогообложения. Сущность и принципы. Элементы налога. Способы взимания налогов. Виды налоговой системы. Функции налогов. Виды налогов. Стабильность и подвижность налогов. Налогообложение в РФ.
курсовая работа [75,3 K], добавлен 30.01.2003Экономическая сущность и функции налогов. История развития и принципы построения и роль системы налогообложения РК. Анализ налоговых поступлений в государственный бюджет республики. Налоговое планирование как элемент финансовой политики государства.
дипломная работа [328,6 K], добавлен 17.01.2014Налоги как инструмент государственного регулирования, их классификация, функции. Принципы налогообложения, роль налогов в формировании финансового государства. Итоги и основные направления налоговой политики Российской Федерации с 2007 по 2011 годы.
курсовая работа [82,0 K], добавлен 08.08.2009Стратегические позиции налоговой политики. Управление в сфере налогов и сборов. Создание совершенной системы налогообложения. Федеральная налоговая служба. Применение налогового законодательства. Возрастание уровня налогообложения.
реферат [18,0 K], добавлен 19.09.2006Сущность, виды и функции налогов. Принципы налогообложения, как способ регулирования доходов и источников пополнения государственных средств. Анализ основных видов налогов используемых в практике налогообложения. Налоговая система России, и ее развитие.
курсовая работа [39,1 K], добавлен 17.12.2008Налоговая система как инструмент государственной социальной и экономической политики. Налоговое администрирование и система налогообложения в РБ. Усовершенствование и реформирование налоговой системы в РБ. Изменения налоговой нагрузки в 1993-2006 гг..
курсовая работа [47,1 K], добавлен 07.02.2008
