Все облагаемые субъекты должны быть зарегистрированными - каждому из них должен быть присвоен регистрационный номер плательщика по НДС. Налоговый кодекс не требует, чтобы регистрационный номер по НДС отличался от идентификационного налогового номера присваиваемого налогоплательщику в соответствии со статьей 17 НК КР. Однако, налоговая служба обязана выдать субъекту регистрационную форму по НДС. Безусловно, регистрационная карточка, выдаваемая в соответствии со статьей 17, может служить и регистрационным свидетельством по НДС, если только в нем указана дата вступления в силу регистрации по НДС, что чрезвычайно важно, т.к. по условиям регистрации, определенным статьей 128, субъект становится облагаемым с момента получения регистрационной формы по НДС.

Регистрации по НДС подлежат субъекты:

осуществляющие облагаемые поставки, и к которым предъявляются требования о регистрации (обязательная регистрация);

субъекты, осуществляющие облагаемые поставки, к которым не предъявляются требования о регистрации, но которые зарегистрировались добровольно;

субъекты, не осуществляющие поставки, но намеренные их осуществлять (добровольная регистрация с последующим контролем со стороны налоговой службы).

(1) требования о регистрации по НДС предъявляются субъекту, если он в течение 12 последовательных календарных месяцев или за какой-либо более короткий период осуществлял облагаемые поставки или облагаемый импорт, оборот которых превысил регистрационный порог, устанавливаемый Правительством Кыргызской Республики.

Учитывая формулировки части 1 статьи 128, расчет общего оборота для сравнения его с регистрационным порогом определяется следующим образом:

· если субъект осуществляет поставки, кроме освобожденных, и не осуществляет облагаемого импорта, то в общий оборот включается стоимость этих поставок;

· если субъект осуществляет только облагаемый импорт, и не осуществляет поставок, кроме освобожденных, общий оборот определяется по стоимости облагаемого импорта;

· если субъект осуществляет и поставки, и облагаемый импорт, то отдельно подсчитывается общий оборот по поставкам и общий оборот по облагаемому импорту, и требование к регистрации предъявляется, если хотя бы один из них превысил установленный регистрационный порог.

В течение месяца по истечении периода, в котором превышен регистрационный порог, субъект должен выполнить регистрационные процедуры (заявить о регистрации и получить регистрационную форму). Регистрация вступает в силу с даты получения регистрационной формы по НДС (ст.128, ч.1 НК КР). С даты вступления в силу регистрации субъект должен исчислять НДС за поставки и имеет право на зачет НДС.

Таким образом, субъект, который зарегистрирован в силу того, что к нему предъявлено требование о регистрации, не уплачивает НДС по поставкам (и не имеет право на зачет) за период, предшествующий дате регистрации, даже если оборот поставок значительно превышает регистрационный порог.

субъект, осуществляющий поставки, кроме освобожденных, может зарегистрироваться добровольно, даже если эти поставки не превысили регистрационного порога в сроки, установленные частью 1 статьи 128, однако, срок такой регистрации не может быть менее, чем 2 года. Другими словами, субъект, зарегистрировавшийся добровольно, не может аннулировать регистрацию в соответствии со статьей 130 до истечения двух лет после даты вступления в силу регистрации. Это требование минимального срока регистрации введено для того, чтобы сократить манипуляции налогами и зачетами, возможные, когда субъект может регистрироваться в системе НДС на короткие периоды времени.

Субъект, не осуществляющий поставки, но намеренный их осуществлять, может зарегистрироваться добровольно, до осуществления какой-либо поставки. В период действия

регистрации субъект, не осуществляя облагаемых поставок, имеет право на зачет НДС за приобретенные материальные ресурсы. Следовательно, у него всегда будет излишек налогового зачета - превышение сумм зачета над суммами уплаченными, который субъект может использовать для уплаты других налогов (статья 126 НК). С целью предотвращения манипуляций с зачетами частью 4 статьи 128 предусмотрена норма, согласно которой налоговая служба ежегодно проверяет регистрацию. Регистрация может быть аннулирована, если налоговая служба установит, что намерение осуществлять поставки прекращено (часть 4 статьи 128).

Практическое применение части 4 статьи 128 весьма затруднено наличием такой неопределенности, как "намерение осуществлять поставки". Налоговый кодекс устанавливает право налоговой службы проверять наличие намерения, не устанавливая при этом каких-либо критериев, которыми налоговая служба должна руководствоваться в проверке, или которыми должен руководствоваться налогоплательщик, доказывая свое право на продолжение регистрации. Отсутствие таких критериев неизбежно влечет за собой возникновение конфликтных ситуаций, т.к. каждая из сторон - налоговая служба и налогоплательщик - можно приводить в доказательство своей правоты любые аргументы, а другая сторона может не принимать их в расчет.

Кроме ситуации, предусмотренной частью 4 статьи 128, регистрация по НДС аннулируется, если (1) субъект прекратил осуществлять облагаемые поставки и (2) если облагаемые поставки не превысили требуемый регистрационный порог за последние 12 месяцев.

Субъект, прекративший осуществлять облагаемые поставки, обязан обратиться в налоговую службу с целью аннулирования регистрации. Аннулирование вступает в силу немедленно (пункты 1 частей 1 и 2 статьи 130)

Субъект, у которого облагаемые поставки за последние 12 месяцев не превысили регистрационного порога, может (но не обязан) аннулировать регистрацию. Аннулирование вступает в силу в первый день месяца, следующего за месяцем, в котором субъект подал заявление об аннулировании (пункты 2 частей 1 и 2 стать 130). Если субъект в свое время зарегистрировался добровольно, то он не может аннулировать регистрацию ранее, чем через 2 года после вступления в силу регистрации (часть 3 статьи 128).

Аннулирование регистрации рассматривается как поставка остатков товарно-материальных запасов и основных средств. Облагаемой стоимостью поставки является себестоимость остатков.

Поскольку Налоговый кодекс не дает определения термина "себестоимость", налогоплательщик имеет право воспользоваться терминологией, применяемой в бухгалтерском учете. Понятие "себестоимость запасов" определено в международных стандартах финансовой отчетности (МСФО), стандарте 2 "Запасы", согласно которому себестоимость запасов должна включать все затраты на их приобретение, затраты на переработку и прочие затраты, понесенные для доставки запасов до места их настоящего нахождения и приведения в надлежащее состояние.

Оно соответствует понятию "стоимость активов", данному в статье 33 Налогового Кодекса, за исключением той части стоимости актива, по которой налогоплательщик имеет право на вычет.

Следуя выше указанным положениям, можно сделать вывод, что основой для начисления НДС при аннулировании регистрации является:

для остатков сырья и готовой продукции - цена их приобретения и затраты на доставку и последующую обработку;

для основных производственных средств (ст.9, п.37) - стоимость их приобретения, доставки, монтажа и установки, за минусом накопленной амортизации, так как по ней налогоплательщик имел право на вычет;

для основных средств, не используемых в производстве (ст.9 п.36), таких как оборудование на складе или основные средства, предназначенные для продажи - стоимость их приобретения и доставки.

Следует отметить, что в составе активов субъекта на момент аннулирования регистрации могут быть и активы, не перечисленные в части 3 статьи 130, например дебиторская задолженность или нематериальные активы. Стоимость таких активов не включается в базу для исчисления НДС, так как в вышеуказанной статье дан исчерпывающий перечень активов, по которым субъект обязан рассчитаться по налогу за поставки.

Порядок и сроки уплаты НДС