Настоящая дипломная работа является завершающим, наиболее сложным этапом учебного процесса. Так как уровень выпускной квалификационной работы и ее защита характеризуют студента как будущего профессионала, как исследователя, способного самостоятельно принимать решения, отвечать за свои выводы, предложения, рекомендации, поэтому к выбору данной темы я постаралась подойти крайне серьезно и ответственно. За время теоретического и практического обучения неоднократно затрагивались вопросы касательно налогов с юридических лиц. В дипломной работе углублены знания по налогообложению юридических лиц и совершенствование их администрирования.

Актуальность выбранной темы бесспорна, так как налоги с юридических лиц занимают особое место в ресурсной части государственного бюджета КР. Именно налоги, которые взимаются с юридических лиц являются основным инструментом, влияюшим на экономическое развитие нашей страны.

Отечественная наука о налогах содержит целый перечень определения налога. Авторами наиболее известных определений являются Голубчикова, С.А., Козырева, С.Н., Козырева, С.Н., Евстигнеев Е.Н., и др. Но всех случаях - это определение налога как комплексной категории, имеющей как экономическое, так и юридическое значение. В то же время данные трактовки экономической категории "налог" не содержит конкретных определений отдельных налогов.

Поставленная цель данной выпускной квалификационной работы - исследовать особенности налогообложения юридических лиц и совершенствование их администрирования.

Для того чтобы раскрыть данную цель были поставлены следующие задачи:

администрирование налог юридическое лицо

изучить теоретические основы налогообложения юридических лиц в КР и опыт зарубежных стран;

проанализировать динамику налоговых платежей ОсОО "АТА ЛТД";

выявить проблемы администрирования налогов, сделав анализ налоговых правонарушений юридическими лицами в КР;

предложить пути совершенствования взимания налогов с юридических лиц.

В ходе написания дипломной работы были использованы:

нормативные документы:

Налоговый кодекс КР, Закон Кыргызской Республики "О внесении изменений и дополнений в Налоговый Кодекс Кыргызской Республики" от 23 октября 2008 г. №135 // Нормативные акты КР - 2009., Постановление Правительства Кыргызской Республики от 9 августа 1995 г. №340 "О состоянии дел по совершенствованию сбора налогов путем внедрения ККМ" // Нормативные акты КР - 1995, №8. Закон Кыргызской Республики "О государственной регистрации юридических лиц" (от 12 июля 1996 года № 39). Закон Кыргызской Республики "О налогах с предприятий, объединений и организаций" (от 17 декабря 1991 года №660-ХII).

экономическая, бухгалтерская и налоговая литература, в том числе труды авторов: Голубчикова, С.А., Козырева, С.Н., Козырева, С.Н., Евстигнеев Е.Н., и др.

данные отчеты ГНС за 2011-2013 гг. Годовая бухгалтерская отчётность ОсОО "АТА ЛТД" за 2010-2012 год.

Объектом исследования работы является компания ОсОО "АТА ЛТД" видом деятельности которого является производство кондитерских изделий.

Цель и задачи дипломной работы обусловили ее структуру, состоящую из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложения.

Структура дипломной работы следующая:

в первой главе я рассмотрела теоретические основы налогообложения юридических лиц;

во второй главе

сделала анализ динамику налоговых платежей ОсОО "АТА ЛТД";

в третьей главе предложила пути совершенствования взимания налогов с юридических лиц;

В заключении даны основные выводы и предложения по теме проведенного исследования.

Глава I. Теоретические основы налогообложения юридических лиц

1.1 Сущность, значение налогообложения юридических лиц

Налоговая льгота представляет собой полное или частичное освобождение от налога.

Совокупность налоговых ставок и налоговых льгот составляет налоговый режим. В настоящее время в Кыргызской Республике существуют следующие виды налоговых режимов:

общий (стандартный) режим, на основе Налогового Кодекса КР;

специальный режим.

С экономической точки зрения налоги представляют собой инструмент фискальной политики и одновременно метод косвенного регулирования экономических процессов на макро уровне. Для того, чтобы определить, каким образом реализуется их общественное назначение как инструмента распределения и перераспределения доходов, используют различные функции налогов.

Функция налога - это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств. Функция показывает, каким образом реализуется общественное назначение данной экономической категории как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов.

Выделяют пять функций налогов: фискальная, распределительная, регулирующая, контрольная и поощрительная.

Фискальная функция - проведение изъятия средств налогоплательщиков в централизованные финансовые фонды государства (бюджет). Данная функция является основной функцией налогообложения. Именно посредством фиска налоги выполняют свое предназначение по формированию государственного бюджета для выполнения общегосударственных и целевых государственных программ. Через фискальную функцию реализуется главное общественное назначение налогов - формирование финансовых ресурсов государства аккумулируемых в бюджетной системе и внебюджетных фондах и необходимых для осуществления собственных функций - оборонных, социальных, природоохранных и т.д.

Распределительная функция выражает их сущность как особого централизованного инструмента распределительных отношений. Иначе ее называют социальной поскольку она состоит в перераспределении общественных доходов между различными категориями граждан: от состоятельных к неимущим, что обеспечивает в конечном счете гарантию социальной стабильности общества. Социальную функцию, в частности, выполняют акцизы, устанавливаемые на отдельные виды товаров, прежде всего, относительно дорогостоящие.

Регулирующая функция налогов стала осуществляться с тех пор, как государство начало активно участвовать в хозяйственной жизни страны. Эта функция направлена на достижение определенных целей налоговой политики, посредством налогового механизма. В налоговом регулировании имеются три подфункции:

1. Стимулирующая подфункция, направленная на развитие определенных социально-экономических процессов, реализуется через систему льгот, исключений, преференций (предпочтений), увязываемых с льготообразующими признаками объекта налогообложения.

2. Дестимулирующая подфункция посредством сознательно увеличенного налогового бремени препятствует развитию определенных социально-экономических процессов. Как правило действие этой подфункции связано с установлением повышенных ставок налогов.

3. Подфункция воспроизводственного назначения реализуется через платежи: за использование природными ресурсами; в дорожные фонды; на производство минерально-сырьевой базы. Эти налоги имеют имеют четкую отраслевую принадлежность и предназначены для привлечения средств, используемых в дальнейшем на воспроизводство (восстановление) эксплуатируемых ресурсов.

Контрольная функция налогообложения означает, что государство посредством налогов контролирует финансово-хозяйственную деятельность юридических лиц и граждан. Одновременно осуществляется контроль за источниками доходов и направлениями расходами средств. В конечном счете контрольная функция позволяет обеспечивать минимум налоговых поступлений в бюджет, которые тем не менее, достаточен для выполнения государством своих конституционных функций.

Поощрительная функция налогообложения предусматривает особый порядок обложения налогом определенных категорий граждан, имеющих заслуги перед обществом (участники войн, герои СССР и т.д.) эта функция налога имеет социальную направленность. Пикунов Н.И. Организация работы налоговых органов США. //Финансы. - 2005 г. - №6 - С. 22-26.

Юридические лица на территории КР выплачивают следующие виды налогов:

Налог на добавленную стоимость

Налог на прибыль

Налог за пользование недрами

Налог с продаж

Налог на добавленную стоимость (НДС) является косвенным, государственным налогом.

НДС является формой изъятия в доход бюджета части стоимости всех облагаемых поставок на территории КР, а так же облагаемого импорта.

Ставка НДС устанавливается в размере 12% по облагаемым поставкам и облагаемому импорту.

Ставка НДС в размере 0% устанавливается в отношении поставок определяемых налоговым кодексом.

Налогоплательщиком НДС является облагаемый субъект, а также субъект осуществляющий облагаемый импорт.

Объектом налогообложения НДС являются:

1. Облагаемые поставки

2. Облагаемый импорт

Налоговой базой НДС по облагаемой поставке является облагаемая стоимость поставки, определяемая в соответствии со статьей 265 настоящего Кодекса.

Налоговой базой НДС по облагаемому импорту является облагаемая стоимость импортируемых товаров, определяемая в соответствии со статьей 267 настоящего Кодекса.

Налоговым периодом при исчислении НДС по облагаемым поставкам является один календарный месяц.

Требования и порядок регистрации по НДС:

1. Субъект, осуществляющий экономическую деятельность, обязан зарегистрироваться как налогоплательщик НДС, если в течение 12 последовательных месяцев либо в течение периода, составляющего срок менее 12 последовательных месяцев, он осуществлял облагаемые поставки товаров, работ и услуг на территории Кыргызской Республики, стоимость которых составила сумму, превышающую 4000000 сомов (далее в настоящем разделе регистрационный порог по НДС).

Для целей стоимость облагаемых поставок определяется:

1) для отечественных организаций - с учетом стоимости облагаемых поставок всех обособленных подразделений данного субъекта на территории Кыргызской Республики;

2) для иностранных организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих деятельность через постоянное учреждение - с учетом регистрации в соответствии с частью 4 статьи 96 настоящего Кодекса;

3) для субъекта, на которого договором простого товарищества возложено ведение дел этого товарищества - с учетом деятельности, осуществляемой по договору простого товарищества.

2. При передаче имущества в доверительное управление, доверительный управляющий обязан зарегистрироваться как налогоплательщик НДС по деятельности, осуществляемой по договору доверительного управления, в соответствии с требованиями настоящей статьи. В этом случае доверительное управление рассматривается как самостоятельный налогоплательщик НДС, отдельно от учредителя управления.

3. Субъект обязан зарегистрироваться как налогоплательщик НДС путем подачи заявления в течение месяца по истечении периода, в котором общая стоимость облагаемых поставок превысила регистрационный порог по НДС.

Регистрация вступает в силу с первого дня месяца, следующего за месяцем, в котором субъект подал заявление о регистрации.

Если субъект, который был обязан зарегистрироваться в соответствии с требованиями части 1 настоящей статьи, не подал заявление о регистрации или подал его несвоевременно, он признается облагаемым субъектом с первого дня месяца, следующего за месяцем, в котором облагаемый субъект был обязан зарегистрироваться как налогоплательщик НДС.

4. Субъект, который не обязан зарегистрироваться, имеет право зарегистрироваться как налогоплательщик НДС добровольно:

1) если он осуществляет поставки товаров, работ и услуг, за исключением поставок, которые освобождены от НДС в соответствии с настоящим Кодексом;

2) до начала осуществления какой-либо поставки, если он в дальнейшем намерен осуществлять облагаемые поставки.

В случаях, предусмотренных настоящей частью, регистрация вступает в силу с первого числа месяца, следующего за датой подачи заявления о регистрации и получения регистрационного документа плательщика НДС (далее в настоящем разделе - регистрационный документ).

5. Субъект, у которого аннулирована регистрация по НДС, может зарегистрироваться как плательщик НДС только в случае, когда облагаемая стоимость поставок превысила регистрационный порог по НДС.

6. Регистрация по НДС осуществляется по месту налоговой регистрации облагаемого субъекта.

7. При регистрации субъекта как плательщика НДС, налоговый орган обязан в течение 10 дней со дня подачи заявления субъекта о регистрации выдать регистрационный документ, в котором указываются:

1) фамилия, имя и отчество либо полное наименование, юридический адрес субъекта;

2) дата вступления в силу регистрации по НДС;

3) идентификационный налоговый номер налогоплательщика;

4) другие необходимые сведения, определяемые уполномоченным налоговым органом.

8. Регистрационный документ является бланком строгой отчетности и облагаемый субъект обязан обеспечить его сохранность.

В случае изменения данных облагаемого субъекта, указанных в пунктах 1 и 4 части 7 настоящей статьи, регистрационный документ подлежит замене.

В случае утери или порчи регистрационного документа выдается его дубликат.

9. Форма и порядок выдачи, замены регистрационного документа устанавливается уполномоченным налоговым органом.

Аннулирование регистрации по НДС:

1. В том случае, если облагаемая стоимость поставок не превысила регистрационный порог по НДС за последние 12 месяцев, облагаемый субъект, зарегистрированный по НДС в обязательном порядке, имеет право подать заявление об аннулировании регистрации по форме, установленной уполномоченным налоговым органом.

При аннулировании регистрации по НДС регистрационный документ подлежит возврату в налоговый орган.

Аннулирование регистрации вступает в силу с первого числа месяца, следующего за датой подачи заявления и внесения изменений в регистрационный документ.

2. При банкротстве облагаемого субъекта путем ликвидации и реструктуризации регистрация по НДС аннулируется. Аннулирование регистрации осуществляется по заявлению специального администратора, который обязан подать заявление в течение 10 дней после начала процедуры банкротства.

Аннулирование регистрации вступает в силу с первого числа месяца, следующего за датой подачи заявления и внесения изменений в регистрационный документ.

3. Облагаемый субъект обязан обратиться в налоговые органы с целью аннулирования регистрации в случае, если он прекратил осуществлять облагаемые поставки в связи с ликвидацией не позднее месяца, следующего за месяцем, в котором было принято решение о ликвидации.

4. По заявлению налогоплательщика органы налоговой службы обязаны аннулировать добровольную регистрацию по НДС в случае, если намерение об осуществлении поставок товаров, работ и услуг прекращается до осуществления облагаемых поставок.

5. При аннулировании регистрации превышение суммы НДС по приобретенным материальным ресурсам над суммой НДС по облагаемым поставкам подлежит возмещению или возврату в порядке, установленном настоящим разделом.

6. Органы налоговой службы имеют право аннулировать регистрацию по НДС с последующим уведомлением облагаемого субъекта в случае непредставления данным облагаемым субъектом налоговой отчетности по НДС в течение двух налоговых периодов, следующих подряд после установленного настоящим Кодексом срока ее представления.

Аннулирование регистрации вступает в силу со дня размещения в официальных печатных изданиях решения, принятого налоговым органом об аннулировании регистрации по НДС.

Счет-фактуры НДС, выданные налоговым органом ранее облагаемому субъекту, регистрация которого аннулируется в соответствии с настоящей частью, признаются недействительными со дня размещения в официальных печатных изданиях информации об аннулировании его регистрации.

7. За исключением случаев, предусмотренных частями 2, 3, 4 и 6 настоящей статьи, регистрация субъекта, добровольно зарегистрированного как плательщика НДС, не может быть аннулирована ранее чем через 24 месяца со дня вступления в силу данной регистрации.

8. При подаче заявления об аннулировании регистрации по НДС либо аннулировании регистрации налоговым органом облагаемый субъект или специальный администратор обязан к налоговой отчетности по НДС приложить бланки неиспользованных счет-фактур НДС, оформленные в соответствии с частью 9 статьи 282 настоящего Кодекса.

9. Аннулирование регистрации по основаниям, установленным частью 6 настоящей статьи, не освобождает налогоплательщика от исполнения налогового обязательства по НДС, начисленного и/или подлежащего начислению на дату аннулирования, а также процентов, пени и налоговых санкций.

10. Информация об аннулировании регистрации по основаниям, установленным частью 6 настоящей статьи, размещается на открытом информационном веб-сайте уполномоченного налогового органа и в официальных печатных изданиях. http: //www.sti.gov. kg

Налог на прибыль - общегосударственный, прямой налог.

Налогоплательщиком налога на прибыль (далее - налогоплательщик) является:

1) отечественная организация;

2) иностранная организация, осуществляющая деятельность через постоянное учреждение в Кыргызской Республике;

3) индивидуальный предприниматель;

4) налоговый агент, выплачивающий иностранной организации доход из источника в Кыргызской Республике, не связанный с постоянным учреждением в Кыргызской Республике.

Налоговым агентом является организация или индивидуальный предприниматель, выплачивающие доход иностранной организации.

НБКР, Агентство по защите депозитов, Фонд защиты депозитов и Социальный фонд Кыргызской Республики не являются плательщиками налога на прибыль.

Объектом налогообложения налогом на прибыль является осуществление экономической деятельности, в результате которой получен доход:

1) отечественной организацией или индивидуальным предпринимателем - из источника в Кыргызской Республике и/или из источника за пределами Кыргызской Республики;

2) иностранной организацией или физическим лицом-нерезидентом, осуществляющим свою деятельность через постоянное учреждение в Кыргызской Республике, - из источника в Кыргызской Республике.

Налоговой базой по налогу на прибыль является прибыль, исчисленная по правилам, установленным законодательством Кыргызской Республики о бухгалтерском учете, с учетом особенностей, предусмотренных настоящим разделом.

Прибылью в целях настоящего раздела является положительная разница между совокупным годовым доходом налогоплательщика и расходами, подлежащими вычету согласно настоящему разделу, рассчитанными за налоговый период.

Налоговой базой для иностранных организаций, получающих доходы от источника в Кыргызской Республике, не связанных с постоянным учреждением в Кыргызской Республике, является доход без осуществления вычетов.

Налоговая база по налогу на прибыль не увеличивается и не уменьшается на доходы и расходы, возникшие в результате оценки активов и обязательств в соответствии с законодательством Кыргызской Республики о бухгалтерском учете.

Налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год.

Если налогоплательщик зарегистрирован после начала календарного года, первым налоговым периодом для него является период времени со дня его создания до конца календарного года.

При этом днем регистрации налогоплательщика является день его государственной регистрации в уполномоченном государственном органе.

Если налогоплательщик ликвидирован или прошел процедуры реструктуризации до конца календарного года, последним налоговым периодом для него является период времени от начала года до дня завершения ликвидации, реструктуризации.

Если налогоплательщик, зарегистрированный после начала календарного года, ликвидирован или прошел процедуры реструктуризации до конца этого года, налоговым периодом для него является период времени со дня создания до дня завершения ликвидации, реструктуризации.

Состав совокупного годового дохода.

Налоговое правонарушение - это противоправное, виновное деяние (действие или бездействие), выразившееся в ненадлежащем исполнении участником налогового отношения обязанностей, установленных нормами налогового законодательства, за которое установлена юридическая ответственность.

Налоговые правонарушения подразделяются на материальные и формальные. Различие между этими двумя видами налоговых правонарушений заключается в характере вреда. Материальные налоговые правонарушения причиняют потерпевшему вполне реальный имущественный вред (например, в виде недополученных государством налогов или, напротив, переплаченных налогоплательщиком сумм). Формальные налоговые правонарушения причиняют вред в виде дезорганизации правопорядка, установленного в сфере налогообложения.

Каждое правонарушение имеет свой состав или элементы. Состав налогового правонарушения - это совокупность предусмотренных нормами права элементов, при наличии которых деяние признается налоговым правонарушением, являющимся основанием для применения к виновному мер юридической ответственности.

Элементами налогового правонарушения являются:

субъект правонарушения;

объект правонарушения;

субъективная сторона правонарушения;

объективная сторона правонарушения.

Все налоговые правонарушения делятся на предусмотренные Налоговым кодексом КР, Кодексом об административной ответственности КР и Уголовным кодексом КР. Любые налоговые правонарушения, включая и те, которые выражают собой административный проступок или уголовное преступление, носят финансово-правовой характер, поскольку во всех случаях речь идет о нарушении предписаний налогового законодательства. Иными словами, любое налоговое правонарушение по своей объективной стороне есть невыполнение тем или иным способом требований финансового законодательства. Евстигнеев Е.Н., Викторова Н.Г., Ткачева Е.Г. Основы налогообложения и налогового права: Вопросы и ответы. Практические задания и решения: Учебное пособие. - М.: ИНФРА-М, 2007. - 217 с.

Разграничение проступков (а соответственно, и выбор вида ответственности) определяется двумя главными факторами:

а) степенью общественной опасности содеянного (уголовное преступление по степени своей общественной опасности выше, чем административное правонарушение);

б) субъектом ответственности (субъектом уголовного преступления и административного правонарушения всегда выступает физическое лицо, а субъектом налоговой ответственности - налогоплательщик, независимо от того, является он гражданином или юридическим лицом).

Налоговым кодексом КР предусмотрена ответственность, характеризующаяся следующими признаками:

установлена непосредственно налоговым законодательством, т.е. меры этой ответственности выступают в качестве элемента финансово-правовых норм;

данная ответственность выступает мерой наказания лица за невыполнение или ненадлежащее исполнение им своих обязанностей в качестве субъекта (участника) финансового правоотношения. Причем к ответственности привлекается именно субъект финансового правоотношения (независимо от того, кто им является: физическое или юридическое лицо), а не представитель юридического лица в виде его работника;

налогоплательщик может привлекаться к ответственности налоговой службой.

Нарушением налогового законодательства Кыргызской Республики, или налоговым правонарушением является виновносовершенное противоправное деяние (действие или бездействие) участника налоговых правоотношений, не содержащее признаков административного и/или уголовного правонарушения.

Виды налоговых правонарушений по Налоговому кодексу:

1. Уклонение от налоговой и/или учетной регистрации в налоговом органе.

2. Занижение сумм налога.

3. Невыполнение обязанности по уплате налогов налоговым агентом.

4. Ответственность банка.

5. Ответственность должностного лица органов налоговой службы.

Совершение налогового правонарушения влечет наступление негативных последствий, заключающихся в применении к нарушителю налоговых санкций в основном в виде взысканий (штрафов, пени) в размерах, предусмотренных Налоговым кодексом, а также мер административной или уголовной ответственности.

Нарушение установленных законодательством лицензионных правил и норм, в том числе несоответствие квалификационным требованиям, предъявляемым к лицензируемым видам деятельности, влечет штраф на физических лиц в размере от десяти до двадцати, на юридических лиц - в размере от ста до двухсот месячных расчетных показателей с приостановлением действия лицензии на определенный вид деятельности.

При ведении деятельности налогоплательщиком без налоговой и/или учетной регистрации в налоговом органе применяется налоговая санкция в однократном размере суммы налогов, начисленных и/или подлежащих начислению за весь период такой деятельности, но не менее 50 расчетных показателей Статья 141. Уклонение от налоговой и/или учетной регистрации в налоговом органе.

Если сумма налога, указанная в налоговой отчетности, занижена по сравнению с суммой налога, которая должна была быть указана в налоговой отчетности, к налогоплательщику:

1) при занижении суммы налога в размере до 2 процентов к совокупному годовому доходу за проверяемый календарный год - налоговая санкция не применяется;

2) при занижении суммы налога в размере от 2 до 5 процентов к совокупному годовому доходу за проверяемый календарный год - применяется налоговая санкция в размере 50 процентов от суммы занижения налога;

3) при занижении суммы налога в размере свыше 5 процентов к совокупному годовому доходу за проверяемый календарный год - применяется налоговая санкция в размере 100 процентов от суммы занижения налога Статья 142. Занижение сумм налога НК КР.

Невыполнение обязанности по уплате налогов налоговым НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС КЫРГЫЗСКОЙ РЕСПУБЛИКИ (с изменениями и дополнениями по состоянию на 17. 05.2014 г.) агентом. При неуплате или неполной уплате сумм налога, удержанного и подлежащего уплате, к налоговому агенту применяется налоговая санкция в размере 10 процентов от неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате, и/или доплате за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для его уплаты, но не более 50 процентов указанной суммы Статья 143. Невыполнение обязанности по уплате налогов налоговым агентом НК КР.

Ответственность банка. За неисполнение обязанностей, установленных статьей 126 настоящего Кодекса, к банку применяется налоговая санкция в размере 100 расчетных показателей Статья 144. Ответственность банка НК КР.. Мешков, Р.А. Механизм регулирования налоговой задолженности: формы реализации и показатели эффективности. "Налоговая политика и практика", 2008, стр. - 112.

Ответственность должностного лица органов налоговой службы

1. Должностное лицо органов налоговой службы, виновное в нарушении налогового законодательства Кыргызской Республики, несет ответственность в порядке, установленном законодательством Кыргызской Республики.

2. Убытки, причиненные налогоплательщику действиями и/или бездействием должностного лица органов налоговой службы, подлежат возмещению в порядке, установленном законодательством Кыргызской Республики Статья 145. Ответственность должностного лица органов налоговой службы НК КР.

Нарушение установленного законодательными актами Кыргызской Республики срока подачи заявления о постановке на регистрационный учет в налоговом органе влечет штраф на физических лиц в размере от пяти до десяти, на должностных лиц - в размере от десяти до двадцати, на юридических лиц - в размере от двадцати до пятидесяти месячных расчетных показателей, а если просрочка подачи заявления составляет более чем девяносто дней, то на физических лиц - в размере от десяти до двадцати, на должностных лиц - в размере от десяти до сорока, на юридических лиц - в размере от сорока до ста месячных расчетных показателей.