Фабрика "АТА ЛТД" начала функционировать в 1998 году, в г. Шопоков Кыргызской Республики. Первоначально фабрика выпускала всего лишь два вида продукции - карамель и ирис.

В 2001 году был произведен запуск производства многослойных вафель и шоколада, что увеличило объем выпускаемой продукции на 100 %. Высокие качественные характеристики и конкурентоспособность вафельной продукции были отмечены на различных выставках и ярмарках. Именно вафельная продукция, по мнению потребителей, стала визитной карточкой фабрики. В 2005 году запущен в производство новый цех по изготовлению печенья. Ассортимент выпускаемой продукции огромен и разнообразен; сахарное печенье, затяжное печенье и крекеры.

Численность коллектива на сегодняшний день составляет 500 человек, но при условии работы предприятия на полную мощность количество рабочих мест будет увеличиваться. В 2010 году было объявлено о строительстве нового помещения и обновлении оборудования одного из цехов фабрики.

Рассмотрим состав и структуру налогов, перечисленных в государственный бюджет КР предприятием ОсОО СП Ата ЛТД за 2010-2012 годы.

За последние три года предприятием перечислено налогов в государственный бюджет в 2010 году - 26,6 млн. сом., в 2011 году - 26,14 млн. сом, в 2012 г., - 32,5 млн. сом:

Таблица 2.1 - Состав и структура налогов за 2010-2012 гг. (тыс. сом)

В настоящее время для производства кондитерских изделий используется пальмовое масло, классифицируемое по коду ТН ВЭД 1511 901 901, в отношении, которого применяется нулевая ставка ввозной таможенной пошлины.

Масло пальмовое является самым дорогостоящим импортируемым сырьем для производства выпускаемых предприятием кондитерских изделий, ввоз которого в 2012 году по сравнению с 2010 годом увеличился в натуральном выражении на 38,4% или на 347 тонн, в суммарном на 145,7 млн. сомов:

Но из опыта других стран для улучшения качества и производства конкурентоспособной продукции возникла острая необходимость вввозе кондитерских жиров и масел (кокосовое масло, масло пальмоядровое, какао масло, маргарин).

Цены на эти виды масел ниже по сравнению с другими растительными маслами (жирами), и как следствие, в связи с экономической выгодностью большинство производителей стран экспортеров используют его для производства кондитерских изделий. По своим свойствам, указанные масла (жиры) очень устойчивы к высоким температурам, температура затвердевания от 19С, а температура плавления от 30-40С, что делает привлекательным их использование в кондитерской отрасли.

Ставка таможенной пошлины на данную продукцию составляет от 5% до 10% от стоимости товара, что влечет за собой увеличение себестоимости производимой отечественными предприятиями продукции, и снижение объемов производства товара, способного составить конкуренцию кондитерскими изделиями, производимыми в Казахстане, Украине, Российской Федерации.

Таблица 2.2 Размеры производственных мощностей и фактический объем производства продукции за последние три года составил:

Приведенные данные свидетельствуют о том, что в 2012 году сократился выпуск вафель на 146,8 тонн, печенья на 538,2 тонн.

При этом действующие производственные мощности загружены всего на 21,7 %. Кроме того, импортеры кондитерских изделий ввозимых на территорию КР платят налог с продаж 1%, а местные производители 2%.

В связи с вышеизложенными обстоятельствами и для дальнейшего успешного развития кондитерской промышленности Кыргызстана, целесообразно обнуление ввозной таможенной пошлины на вышеперечисленную товарную продукцию.

При положительном решении данного вопроса у предприятия появится реальная возможность для увеличения производства кондитерских, что в дальнейшем приведет к пропорциональному увеличению налоговых отчислений в бюджет и созданию дополнительных рабочих мест.

Таким образом, анализируемое предприятие является плательщиком Налога на прибыль организаций, Налога с продаж, Налога на имущество подоходного налога и НДС.

Проанализируем динамику налоговых платежей в ОсОО "АТА ЛТД " за 2010-2012 гг.

Таблица 2.3 - Динамика налоговых платежей в ОсОО "АТА ЛТД " за 2010-2012 гг. (тыс. сом)

Согласно таблице 2.3 общая величина налогов за весь анализируемый период повышается. В 2010 году общая величина налогов составляла 26596,30 тыс. сомов, а в 2011 году сокращается на 452,6 тыс. сомов. Прежде всего это вызвано отсутствием налога на прибыль за этот период, так как в 2011 году у предприятия был убыток., В 2012 году по сравнению с 2011 годом общая величина налогов повысилась на 6316,4 тыс. сомов., в связи с увеличением НДС на таможню на 4860,6 тыс. сомов, а также улучшением финансового состояния предприятия и появление прибыли.

Проведем вертикальный анализ налоговых отчислений предприятия и узнаем структуру, динамику, что позволяет установить и прогнозировать изучаемые показатели.

Таблица 2.4 - Структура налоговых отчислений предприятия ОсОО "АТА ЛТД " за 2010-2012 гг. (тыс. сом)

Как видно из приведенных данных, большая часть налоговых платежей ОсОО "АТА ЛТД " в 2010 году была связана с уплатой налога на добавленную стоимость (12354.7 тыс. сом., или 46.5 % всех налогов). Удельный вес налога на прибыль организаций и налог с продаж на вмененный доход также очень велик. Налог с продаж составляет 22,05% от общей суммы налоговых платежей в бюджет.

С каждым годом предприятие увеличивает платежи в бюджет именно налог на добавленную стоимость. Например 2011 году она составила 50,78 %, а в 55,88 %. с чем связано повышение НДС? А связано это с тем, что на изготовление продукции необходимы именно импортируемое сырье, а таможенные пошлины на них высокие и поэтому предприятию приходится повышать цены на продукцию, что приводит к снижению конкурентоспособности.

Рассмотрим структуру налоговых платежей в государственный бюджет Кыргызской Республики предприятием ОсОО "АТА ЛТД " за 2010 год.

Рис.2.2 Структура налоговых платежей за 2010 год, %.

Полученные данные позволяют сделать следующие выводы:

1. Доля НДС в таможню ОсОО "АТА" составляет основную часть общей величины налоговых платежей, причем с каждым годом она возрастает.

Также не остается в стороне налог с продаж, которая составляет 22,05%.

Рис.2.3 Структура налоговых платежей за 2011 год, %.

2. В структуре налоговых платежей наименьшую долю занимает налог на имущество, которая составляет 0,63% и подоходный налог, которого уплачивает ОсОО "АТА ЛТД" как налоговый агент составляет 6,03%. Это означает, что предприятие не владеет большим количеством имущества и рабочей силы, или же заработная плата рабочего персонала не высокая.

Рис.2.4 Структура налоговых платежей за 2012 год, %.

3. В 2012 году видно, что НДС в таможню такая же высокая, как и в предыдущих периодах. В этом году даже увеличилась на 5,2%.

Экономика Кыргызстана из года в год растет высокими темпами. Одновременно с этим растут налоговые поступления в государственный бюджет.

Проводимые изменения в налоговом законодательстве создают условия для устойчивого развития и диверсификации экономики, обеспечивают сокращение теневого сектора экономики, улучшат инвестиционный климат Кыргызстана, что будет способствовать притоку капитала в страну и позволит снизить налоговую нагрузку на несырьевой сектор экономики.

В начале года глава государства указал на недостаточность работы налоговых органов Министерства финансов в части обеспечения исполнения обязательств перед бюджетом. Экономика страны растет, но увеличивается и недоимка. Данная проблема становится особенно актуальной в условиях Единого экономического пространства. Как известно, Кыргызстан имеет более благоприятный инвестиционный климат по сравнению с Россией. Это подтверждается и рейтингом Всемирного банка "Ведение бизнеса". Таким образом, при отсутствии эффективного налогового администрирования в Кыргызстане имеется риск существенного увеличения теневого сектора экономики.

Оперативным составом подразделений Государственной службы по борьбе с экономическими преступлениями при Правительстве КР за 2011 год было выявлено 3368 фактов правонарушений в сфере экономики на общую сумму 113 млн. 97,3 тыс. сом (без штрафных и финансовых санкций), что на 72,1% больше, чем за аналогичный период 2005 г. (1957 фактов).

За 2012 год выявлено 3928 фактов правонарушений в сфере экономики на общую сумму 209 млн. 718,0 тыс. сом (без штрафных и финансовых санкций), что на 16,6% больше, чем за аналогичный период 2010г. (3368 фактов).

В 2011 году по результатам рассмотрения направленных материалов налоговыми и таможенными органами, Госалкоинспекцией, Департаментом лекарственного обеспечения и медтехники, Кыргызстандартом поступило в бюджет денежных средств в виде уплаченных штрафов, таможенных пошлин и др. на общую сумму 47 млн 367,8 тыс. сом, что составляет 41,8% от общей суммы выявленных правонарушений (таблица 1).

Оперативным составом подразделений Государственной службы по борьбе с экономическими преступлениями при Правительстве КР за 2011 год было выявлено 3368 фактов правонарушений в сфере экономики на общую сумму 113 млн. 97,3 тыс. сом (без штрафных и финансовых санкций), что на 72,1% больше, чем за аналогичный период 2005 г. (1957 фактов).

За 2012 год выявлено 3928 фактов правонарушений в сфере экономики на общую сумму 209 млн. 718,0 тыс. сом (без штрафных и финансовых санкций), что на 16,6% больше, чем за аналогичный период 2010 г. (3368 фактов).

В 2011 году по результатам рассмотрения направленных материалов налоговыми и таможенными органами, Госалкоинспекцией, Департаментом лекарственного обеспечения и медтехники, Кыргызстандартом поступило в бюджет денежных средств в виде уплаченных штрафов, таможенных пошлин и др. на общую сумму 47 млн 367,8 тыс. сом, что составляет 41,8% от общей суммы выявленных правонарушений (таблица 1).

Таблица 3.1 - Сведения по выявленным правонарушениям и состоянии возмещения по ним за 2010-2011 гг.

Аналогичный показатель 2012 года составил сумму 51 млн 33,4 тыс. сом, что составляет 24,3% от общей суммы выявленных правонарушений (таблица 2).

Таблица 3.2 - Сведения по выявленным правонарушениям и состоянии возмещения по ним за 2011-2012 гг.

Рис. 3.1 Сравнительный анализ выявленных оперативными подразделениями фактов правонарушений зав 2010-2012 г.

За 2011 год по оперативной информации органов Государственной службы по борьбе с экономическими преступлениями при Правительстве КР, совместно с налоговыми органами проведено 202 документальные проверки, по которым сумма доначислений (без штрафных и финансовых санкций) составила 82 млн 342,8 тыс. сом, что позволило налоговым органам обеспечить поступление денежных средств в бюджет республики в сумме 31 млн.284,0 тыс. сом (37,9 %).

За 2012 год совместно с органами налоговой службы проведено 317 документальных проверок, по которым сумма доначислений (без штрафных и финансовых санкций) составила 134 млн 708,1 тыс. сом, что позволило налоговым органам обеспечить поступление денежных средств в бюджет республики в сумме 31 млн. 312,4 тыс. сом (23,2%).

За 2011 год выявлено 54 факта (2010 г. - 34 факта) хищений бюджетных средств (присвоение или растрата денежных средств, хищение государственного имущества в особо крупных размерах, злоупотребление должностным положением работниками казначейства и айыл окмоту) на общую сумму 9 млн. 364,1 тыс. сом, из которых возвращено в бюджет 6 млн. 710,3 тыс. сом. За 2012 год выявлено 45 подобных фактов.

В ходе проведения оперативно-розыскных мероприятий за 2011 г. выявлено 302 факта незаконного ввоза товаров и продукции на общую сумму 5 млн. 185,3 тыс. сом, из которых в виде штрафных санкций и таможенных платежей в бюджет поступило 1 млн. 369,2 тыс. сом. Из незаконного оборота у правонарушителей изъято: 101 278 литров ГСМ, продуктов питания на сумму 1000,1 тыс. сом, потребительских и других товаров на общую сумму 3 млн. 213,6 тыс. сом.

За 2012 год выявлено 192 факта незаконного ввоза товаров и продукции на общую сумму 5 млн. 276,2 тыс. сом, из которых в виде штрафных санкций и таможенных платежей в бюджет поступило 2 млн. 175,3 тыс. сом. Из незаконного оборота у правонарушителей изъято: 53305 литров ГСМ, продовольственных товаров на сумму 919,4 тыс. сом, потребительских и других товаров на общую сумму 3 млн. 585,9 тыс. сом.

За 2011 год сотрудниками органов выявлено 1183 факта правонарушений, связанных с незаконным хранением, изготовлением и реализацией товаров и продукции.

Таблица 3.3 Результаты работы по выявлению фактов незаконного оборота товаров и продукции на внутреннем рынке республики.

Действующая налоговая система характеризуется чрезмерной величиной налогового бремени, ограниченностью прав предпринимателей, запутанностью и неоднозначностью трактовки законодательных и нормативных актов, неимоверной частотой внесения изменений и дополнений в законы. Существуют сложности и в администрировании налогов - это многочисленные возможности уклонения от уплаты налогов; разнообразные льготы, приводящие к неравенству налогоплательщиков и наносящие огромный ущерб экономике; появление на рынке множества фирм-однодневок, в то время как, права налоговой службы чрезвычайно ограничены, а профессия налогового инспектора низкооплачиваема. Тараканов, С.А. Порядок взыскания налогов, пеней, штрафов у налогоплательщиков-организаций // Российский налоговый курьер. - 2008. - стр - 22.

Несовершенство налогового законодательства привело в последние годы к ухудшению инвестиционного климата, неэффективности производства и бизнеса, массовому уходу предприятий и граждан от налогов, развитию теневого сектора экономики. Налоговая система, тем самым, становится очевидным тормозом экономического развития страны. Многочисленные изменения, которые ежегодно на протяжении 1996-2010гг. вносились в Налоговый кодекс КР, решали лишь некоторые секторальные проблемы, не затрагивая основ системы. А попытки улучшения налогового и таможенного администрирования сводились лишь к попытке скорректировать действующее законодательство и ограничивались попытками приспособить его к складывающимся условиям в ущерб долгосрочным задачам построения стабильной и эффективной налоговой системы.

Одной из основных проблем экономики страны, объясняющих весьма низкую по международным меркам долю налоговых поступлений в ВВП - порядка 15%, является наличие обширного сектора теневой экономики. Существование такого большого теневого сектора во многом связано с недостатками налоговой системы и, прежде всего, с неравномерным налогообложением разных отраслей или типов предприятий; вследствие этого многие предприятия и граждане вынужденно уходят в "тень", т.к. они не смогли бы выжить, находясь в официальной экономике и платя все налоги.

Популярной идеей вывода экономики из "тени" является снижение налоговых ставок. Это должно стимулировать расширение налогооблагаемой базы и таким образом компенсировать потери доходов бюджета от уменьшения ставок. Очевидно, что эффект от снижения налоговых ставок зависит от того, какие преимущества получат предприятия, выходящие из тени.

Для многих предпринимателей легальный статус сам по себе не является достаточной компенсацией издержек на уплату налогов (хотя бы и не таких больших, как при ныне действующих ставках). Возможными стимулами могли бы стать получение доступа к относительно дешевым кредитным ресурсам, прекращение неофициальных платежей коррумпированным представителям органов власти, эффективная правовая защита интересов предпринимателей в суде и т.п. Без этих обстоятельств (а многие из них в современном Кыргызстане отсутствуют) снижение ставок не позволяет рассчитывать на существенное расширение налогооблагаемой базы. Кроме того, даже если расширение базы и произойдет, это может затянуться во времени, т.к. многие потенциальные налогоплательшики будут присматриваться к ситуации и изучать опыт тех, которые выйдут из "тени" первыми. Из сказанного следует, что снижение ставок оправдано только тогда, когда есть основания полагать, что это не приведет к снижению доходов бюджета, или есть очень веские причины пожертвовать частью доходов бюджета (которые должны будут компенсироваться за счет других источников). В качестве одной из таких веских причин может рассматриваться устранение налоговых препон к развитию малого и среднего предпринимательства. Эта часть экономики в большой степени полностью или частично находится сейчас в "тени", но может оставаться там только при относительно небольших размерах производства. Таким образом, существующий достаточно жесткий налоговый режим для крупных предприятий, которые сейчас платят львиную долю налогов, существенно сдерживает рост новых производств, которые в перспективе должны стать основной движущей силой экономики.

Часто налоговая система рассматривается как способ экономического и социального регулирования через перераспределение ресурсов между экономическими агентами. В условиях Кыргызстана такое регулирование представляется крайне неэффективным и приводящим к различным нежелательным эффектам. Наличие многочисленных льгот и исключений в уплате налогов является одной из важнейших причин, побуждающих тех, кто не может воспользоваться этими льготами, уходить в "тень". Следовательно, обеспечение нейтральности налоговой системы является неотложной задачей.

Налог на добавленную стоимость. НДС является главным налогом в Кыргызстане как для бюджета (он приносит чуть менее половины всех налоговых поступлений), так и для налогоплательщиков, которые воспринимают его как наиболее обременительный налог.

По своему замыслу НДС является налогом на внутреннее потребление; продукция, произведенная на экспорт, и инвестиционные расходы должны быть освобождены от этого налога. Поэтому его ключевыми элементами являются нулевая ставка налога на экспортные поставки и полный зачет НДС, уплаченного налогоплательщиками за использованные материальные ресурсы. Существование такого зачета может приводить к тому, что у некоторых налогоплательщиков (экспортеров и/или предприятий, производящих широкомасштабные инвестиции в основной капитал) налоговые обязательства в отдельные периоды времени или постоянно могут оказываться отрицательными, т.е. им положено возмещение из бюджета за излишне выплаченный НДС за материальные ресурсы.

Важной особенностью, призванной повысить собираемость этого налога, является многоэтапный механизм его уплаты каждым из предприятий в технологической цепочке производства конечной продукции. Отступление от названных основных характеристик классической схемы НДС нарушает его функционирование как налога на потребление. В частности, неполный зачет НДС и отказ от прямого его возмещения из бюджета в случае возникновения отрицательных налоговых обязательств означает, что этим налогом облагается уже экспортная/инвестиционная деятельность. Наличие в технологической цепочке неплательщиков НДС (освобожденных по закону или уклоняющихся от уплаты налога) приводит к тому, что предприятия, расположенные дальше в этой цепочке, не могут получить возмещение НДС за использованные ими материальные ресурсы и платят НДС за стоимость, добавленную не только ими, но и их предшественниками. Вследствие этого возникает каскадный эффект (уплата налога не только на добавленную стоимость, но и на сумму этого же налога, уплаченного технологическими предшественниками). Поэтому проблемы с зачетом и наличие предприятий, неуплачивающих НДС в середине технологической цепочки, сближают его с налогом с оборота с присущей этому типу налогов экономической и фискальной неэффективностью.

Конечно, в реальности неизбежны некоторые отступления от классической схемы, однако если эти отступления слишком велики, потенциальные преимущества этого налога во многом утрачиваются. К сожалению, в Кыргызстане сделаны весьма значительные отступления от классической схемы. К ним можно отнести следующие особенности действующего налогового режима.

Налог на прибыль. Фактически его уплачивают только крупные предприятия и в тех отраслях экономики, где возможности укрыть прибыль от налогообложения ограничены. Предприятия малого и среднего бизнеса очень часто находят легальные и нелегальные способы уклонения. Ввиду того, что возможности принуждения к уплате в существующей налоговой системе на практике оказываются ограниченными, рассчитывать на добровольную уплату этого налога значительным количеством предприятий можно только при условии, что ставки налога на прибыль будут соответствовать существующему среди предпринимателей пониманию разумного размера этих ставок. Этими соображениями было продиктовано снижение ставки этого налога в 2002 г. до 20% (кроме естественных монополий), а в 2006 году до 10%. Проблема, однако, состоит в том, что снижение ставок (которое, конечно, должно быть всеобщим, иначе возможно возникновение серьезных проблем в администрировании этого налога и искажающее воздействие на экономическую деятельность) затрагивает и основных нынешних его плательщиков, что чревато значительными потерями налоговых поступлений.

К числу других проблем данного налога относятся нечеткие определения совокупного годового дохода и основного дохода для сельскохозяйственных производителей. Не определены условия, при которых деятельность иностранного юридического лица приводит к возникновению постоянного учреждения в Кыргызской Республике. Проблемой является также возможность занижения налогооблагаемой базы в результате заключения договоров с физическими лицами, осуществляющими свою деятельность на основе патента и не ведущими учет доходов и расходов.

3.2 Совершенствование взимания налогов с юридических лиц ГНС Кыргызской Республики

Принцип единого окна в настоящее время действует в 28 управлениях налоговой службы по всему Кыргызстану. Единое окно призвано улучшить работу с налогоплательщиками, облегчить процесс их регистрации, сдачи отчетов и осуществления платежей. В единых окнах осуществляется прием деклараций, отчетов, расчетов, а также выдачи патентов, разного вида справок по заявлению налогоплательщиков, выдача счетов-фактур по НДС и прием отчетов по счетам-фактур. В систему единого окна вовлечены кроме налоговой службы СФ КР и НСК КР, а также кассы коммерческих банков для обслуживания клиентов.

Электронная подача налоговой отчетности