Роль налоговых поступлений в бюджеты различных уровней

2. Анализ налоговых поступлений и распределение их в бюджеты разных уровней

2.1 Организационно-экономическая характеристика инспекции

Инспекция находится в непосредственном подчинении Управления Федеральной налоговой службы России по субъекту Российской Федерации.

Инспекция в своей деятельности руководствуется Конституцией Российской Федерации, Налоговым кодексом Российской Федерации, Бюджетным кодексом Российской Федерации, федеральными законами и иными законодательными актами, указами и распоряжениями Президента Российской Федерации, постановлениями и распоряжениями Правительства Российской Федерации, а также законами и иными нормативными правовыми актами субъектов Российской Федерации и правительственных органов местного самоуправления, принимаемыми в пределах их полномочий, правовыми актами ФНС и УФНС по Краснодарскому краю.

Инспекция является юридическим лицом, имеет бланк и печать с изображением Государственного герба Российской Федерации и со своим полным наименованием, счета, открываемые в соответствии с законодательством Российской Федерации. Инспекции в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации от своего имени приобретает и осуществляет имущественные и личные неимущественные права в рамках предоставленных ему полномочий, выступает истцом и ответчиком в суде.

Инспекция имеет смету доходов и расходов, утверждаемых ФНС и УФНС по Краснодарскому краю. Финансирование расходов на содержание Инспекции осуществляется за счет средств федерального бюджета, предусмотренных для территориальных органов ФНС.

Реорганизация и ликвидация Инспекции производится в соответствии с актами ФНС в установленном действующим законодательством порядке.

Основными функциями и задачами являются

1. Осуществление контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты в соответствующий бюджет и государственные внебюджетные фонды в соответствии с законодательством Российской Федерации.

2. Осуществление валютного контроля в соответствии с Российской Федерации о валютном регулировании и валютном контроле в пределах компетенции Инспекции.

3. Осуществление государственного контроля за производством и оборотом этилового спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции, а также за оборотом табачной продукции.

4. Осуществление в установленном порядке государственной регистрации юридических лиц.

5. Осуществление иного контроля, отнесенного законодательством к компетенции налоговых органов.

6. Улучшение обслуживания налогоплательщиков, расширение сферы предоставляемых им услуг при одновременном упрощении исполнения налоговых обязанностей.

7. На Инспекцию могут быть возложены иные задачи в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Основными функциями являются:

1. Проведение работы по взиманию законно установленных налогов, сборов и других обязательных платежей.

2. Осуществление в пределах компетенции Инспекции контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты в соответствующий бюджет и государственные внебюджетные фонды.

3. Осуществление в установленном порядке государственной регистрации юридических лиц и постановки на учет налогоплательщиков.

4. Осуществление государственной регистрации договоров коммерческой концессии (субконцессии).

5. Составление, анализ и представление в установленном порядке в Управление налоговой отчетности по формам, утверждаемым ФНС РФ.

6. Осуществление контроля за своевременностью представления в Инспекцию налоговых деклараций и иных документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов; проверка их достоверности и соответствия требованиям, установленным законодательством Российской Федерации.

7. Осуществление возврата или зачета излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов и сборов, а также пеней и штрафов.

8. Осуществление взыскания в установленном порядке недоимки и пени по налогам и сборам, а также налоговых санкций с лиц, допустивших нарушения законодательства о налогах и сборах.

9. Обеспечение в пределах своей компетенции валютного контроля за соответствием проводимых валютных операций законодательству Российской Федерации, за исключением валютных операций кредитных организаций, и наличием необходимых для этого лицензий и разрешений.

10. Осуществление контроля за соблюдением правил использования контрольно-кассовых машин, полнотой учета выручки денежных средств в организациях, обязанных использовать контрольно-кассовые машины в соответствии с законодательством Российской Федерации.

11. Осуществление контроля за объемами производства, розлива, хранения и реализации этилового спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции, за соблюдением технологии производства указанной продукции.

12. Осуществление работы по учету, оценке движимого бесхозяйного имущества, а также учет, оценка и реализация, перешедшего в собственность государства в порядке наследования и кладов.

13. Проведение разъяснительной работы по применению законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов, бесплатное информирование налогоплательщиков о действующих налогах и сборах, предоставление налогоплательщикам форм установленной отчетности, разъяснение порядка их заполнения, порядка исчисления и уплаты налогов и сборов и обеспечение налогоплательщиков иной необходимой информацией.

Инспекция имеет право:

1. Требовать от налогоплательщика документы (по установленным формам), являющиеся основанием для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов и сборов.

2. Проводить в установленном порядке налоговые проверки.

3. Производить при проведении налоговых проверок у налогоплательщика выемку документов, свидетельствующих о совершении налоговых правонарушений, если есть достаточные основания полагать, что эти документы будут уничтожены, сокрыты, изменены или заменены.

4. Вызывать на основании письменного уведомления в Инспекцию налогоплательщика для дачи пояснений по уплате (удержанию и перечислению) им налогов либо в связи с налоговой проверкой.

5. Приостанавливать в установленном порядке операции по счетам в банках налогоплательщиков и налагать арест на их имущество.

6. Определять суммы налогов, сборов и других обязательных платежей, подлежащие внесению налогоплательщиком в бюджет и государственные внебюджетные фонды, расчетным путем на основании имеющейся информации о налогоплательщике.

7. Требовать от налогоплательщиков, их представителей устранения выявленных нарушений законодательства о налогах, о сборах и контролировать выполнение указанных требований.

8. Контролировать соответствие крупных расходов физических лиц их доходам.

9. Предъявлять в суды общей юрисдикции или арбитражные суды иски в случаях, установленных законодательством Российской Федерации.

10. Запрещать или приостанавливать реализацию этилового спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции, не соответствующих требованиям стандартов и нормативов по качеству, безопасности, количеству, упаковке и маркировке.

11. И другие права в соответствии с действующим законодательством.

Руководство деятельностью Инспекции осуществляет начальник Инспекции. Начальник Инспекции назначается на должность и освобождается от должности приказом руководителя Управления по согласованию с ФНС РФ. Он имеет заместителей, полномочия, и обязанности которых определяются должностными инструкциями и приказом руководителя Инспекции.

Заместители начальника Инспекции назначаются на должность и освобождаются от должности приказом руководителя Управления по представлению начальника Инспекции.

Начальник Инспекции:

1. Организует и осуществляет на принципах единоначалия общее руководство и контроль за деятельностью Инспекции.

2. Без доверенности действует от имени Инспекции, в том числе представляет ее интересы, совершает сделки от имени Инспекции.

3. Представляет на утверждение в Управление структуру Инспекции и смету на ее содержание, несет ответственность за расходование выделенных бюджетных средств.

4. Утверждает в пределах установленной штатной численности и фонда оплаты труда штатное расписание, положения о структурных подразделениях Инспекции и должностные инструкции сотрудников Инспекции.

5. Издает в пределах своей компетенции приказы, распоряжения, дает указания по вопросам деятельности Инспекции, обязательные для исполнения всеми работниками Инспекции.

6. И другие полномочия в соответствии с общим положением о работе ИФНС России № 4 по г. Краснодару.

ИФНС России № 4 по г. Краснодару состоит из следующих отделов:

- Отдел общего и хозяйственного назначения

- Юридический отдел

- Отдел камеральных проверок

- Отдел выездных налоговых проверок

- Отдел регистрации и учета налогоплательщиков

- Отдел по работе с налогоплательщиками

- Отдел информационных технологий

- Отдел урегулирования задолженности

- Отдел оперативного контроля

- Отдел ввода и обработки данных

Полномочия отдела общего и хозяйственного обеспечения (далее - Отдел). Отдел для осуществления своих основных функций имеет право:

- вносить руководству Инспекции предложение по любым вопросам, отнесенным к компетенции отдела;

- по указанию начальника Инспекции в пределах сферы своей деятельности и компетенции представлять отдел в Управлении;

- вести переписку по вопросам, относящимся к компетенции отдела;

- готовить проекты приказов и других документов по вопросам, относящимся к компетенции отдела;

- давать заключения по проектам документов, представленным на заключение другими отделами Инспекции;

- запрашивать и получать от отделов Инспекции рекомендации, предложения и заключения по вопросам, относящимся к компетенции отдела;

- работать с документами отделов Инспекции для выполнения возложенных на отдел задач;

- осуществлять иные права, предусмотренные законодательством Российской Федерации, законодательством субъекта Российской Федерации, нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления, актами ФНС России.

Отдел осуществляет свою деятельность во взаимодействии с другими отделами Инспекции на основе планов, составленных по направлениям работы Инспекции, в соответствии с планами работы коллегий ФНС России. Структура отдела и численность его сотрудников устанавливаются, исходя из утвержденной структуры и численности работников Инспекции.

Отдел оперативного контроля занимается:

1. Осуществлением государственного контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации.

2. Осуществлением государственного контроля за соблюдением организациями условий лицензируемой деятельности по производству и обороту этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции.

3. Осуществлением в установленном порядке регистрации контрольно-кассовых машин в налоговом органе.

4. Регистрацией и снятием с учета ККТ.

5. Оперативными проверками постановки на учет в налоговом органе каждого объекта налогообложения налогом на игорный бизнес, своевременности регистрации любых изменений объектов налогообложения.

6. Обеспечением контроля за производством, оборотом нефтепродуктов.

Отдел финансового и общего обеспечения занимается:

1. Организацией и обеспечением единой системы делопроизводства и документооборота в Инспекции, включая единый порядок учета и регистрации входящих и исходящих документов, внедрение системы электронного документооборота.

2. Обеспечением автоматизированного учета и контроля за прохождением, исполнением и оформлением документов в установленные сроки в соответствии с требованиями делопроизводства; систематический анализ исполнительской дисциплины и состояния делопроизводства, в структурных подразделениях Инспекции и подготовка предложений по их улучшению.

3. Организационно-техническим и информационно-аналитическим обслуживанием деятельности руководителя Инспекции и его заместителей, координация и оперативное взаимодействие структурных подразделений по обеспечению деятельности руководства Инспекции.

4. Организацией работы архива Инспекции, включая подготовку номенклатуры дел; контроль за правильностью оформления дел;, подлежащих передачи в архив; их хранение и оперативное использование служебной информации.

5. Организацией работы с обращениями, жалобами, заявлениями и предложениями граждан, обеспечением деятельности приемных руководителя Инспекции и его заместителей.

Юридический отдел занимается:

1. Обеспечение правовыми средствами реализации Инспекцией законодательства о налогах и сборах, норм и положений Кодекса об административных правонарушениях, законодательства о государственной регистрации юридических лиц, о применении контрольно-кассовых машин, о государственном регулировании производства и оборота алкогольной и табачной продукции, а также нормативных правовых актов УФНС России по субъекту Российской Федерации.

2. Представлением и защитой законных прав и интересов Инспекции в судебных, правоохранительных и иных органах.

3. Подготовкой проектов решений по результатам налоговых проверок.

Отдел регистрации и учета налогоплательщиков занимается:

1. Осуществлением в пределах компетенции Инспекции действий по государственной регистрации юридических лиц.

2. Ведением в пределах компетенции Инспекции в установленном порядке учета налогоплательщиков.

3. Проведением контроля за соблюдением юридическими и физическими лицами, а также органами, на которые законодательно возложены обязанности представлять сведения в налоговые органы, законодательства о государственной регистрации юридических лиц и о налогах и сборах (в части учета налогоплательщиков).

Отдел работы с налогоплательщиками занимается:

1. Проведением приема, регистрации и оперативной передачи на обработку в соответствующие подразделения Инспекции документов от организаций и физических лиц.

2. Выдачей налогоплательщикам документов по вопросам, относящимся к компетенции Инспекции.

3. Информированием налогоплательщиков о состоянии их расчетов с бюджетной системой Российской Федерации.

4. Организацией персонального и публичного информирования налогоплательщиков о действующем законодательстве Российской Федерации.

5. Осуществлением взаимодействия со средствами массовой информации и с общественностью.

Отдел информационных технологий занимается:

1. Обеспечением внедрения и сопровождения, автоматизированных информационных и телекоммуникационных систем Инспекции на основе единой методологии, разрабатываемой центральным аппаратом ФНС России.

2. Обеспечением реализации единой технологии электронной обработки данных с использованием внедренной автоматизированной информационной системы.

3. Администрированием сетевых ресурсов и телекоммуникационного оборудования.

4. Обучением и консультированием пользователей ведомственного прикладного программного обеспечения, консультированием пользователей прикладных программных средств общего применения.

5. Обеспечением работоспособности программно-аппаратной части.

Отдел ввода и обработки данных занимается:

1. Вводом данных документов, поступивших в Инспекцию на бумажных носителях и в электронном виде, в том числе от сторонних организаций, уполномоченных лиц.

2. Обработка информационных массивов данных, в том числе от сторонних организаций, уполномоченных лиц.

Отдел учета, отчетности и анализа занимается:

1. Организацией и ведением оперативно-бухгалтерского учета поступления налоговых платежей и других доходов в бюджетную систему Российской Федерации, учета отсроченных (рассроченных), в том числе реструктурированных платежей, налоговых и инвестиционных налоговых кредитов.

2. Организацией и совершенствованием сбора, обработки оперативной информации и данных статистической налоговой отчетности, обеспечением достоверных данных о поступлении и задолженности по налогам и сборам в бюджетную систему Российской Федерации, структуре поступлений и задолженности по видам налоговых платежей, основным отраслям экономики.

3. Подготовкой аналитической информации о поступлении налогов и сборов и задолженности по ним в бюджетную систему Российской Федерации и государственные внебюджетные фонды, а также о выполнении установленного задания по мобилизации налогов и сборов, контролируемых УФНС России по субъекту Российской Федерации.

4. Мониторингом и прогнозированием поступлений налоговых платежей и других доходов в бюджетную систему Российской Федерации всего и в том числе по основным налогоплательщикам.

5. Анализом начислений и поступлений налогов и сборов, обобщением и выработкой предложений по повышению собираемости налогов и сборов.

Отдел урегулирования задолженности руководствуется Конституцией Российской Федерации, Налоговым кодексом Российской Федерации, федеральными законами и иными законодательными актами, указами и распоряжениями Президента Российской Федерации, постановлениями и распоряжениями Правительства Российской Федерации, актами законодательных (представительных) органов власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления, принимаемыми в пределах их полномочий, приказами, распоряжениями, инструкциями, правилами, положениями и иными актами ФНС России и Управления ФНС России по субъекту Российской Федерации. Отдел в своей деятельности руководствуется инструкциями на рабочие места, утвержденными ФНС России.

Основными функциями Отдела являются:

1.Урегулирование задолженности по налогам, сборам и другим платежам в бюджетную систему Российской Федерации посредством проведения в соответствии с решениями, принятыми Правительством Российской Федерации, реструктуризации задолженности, а также контроль за выполнением налогоплательщиками условий предоставления отсрочек (рассрочек), налоговых кредитов, инвестиционных налоговых кредитов.

2. Урегулирование задолженности по налогам, сборам и другим платежам в бюджетную систему Российской Федерации посредством применения комплекса мер принудительного взыскания.

3. Урегулирование задолженности по налогам, сборам и другим платежам в бюджетную систему Российской Федерации, списанным с расчетных счетов налогоплательщиков, но не зачисленным на счета по учету доходов бюджетов.

4. Выявление излишне уплаченных или излишне взысканных сумм и проведение их зачета (возврата).

5. Организация работы по инициированию процедуры банкротства должников, списание безнадежной к взысканию задолженности.

Отдел камеральных проверок занимается:

1. Контролем за соблюдением налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, состоящими на учете в Инспекции, законодательства о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующие бюджеты и государственные внебюджетные фонды налогов, сборов и иных обязательных платежей.

2. Проведением камеральных налоговых проверок налогоплательщиков.

3. Осуществлением взаимодействия с правоохранительными и иными контролирующими органами по предмету деятельности Отдела.

4. Отбор налогоплательщиков для включения в план выездных налоговых проверок.

2.2 Анализ налоговых поступлений и начислений

Рассмотрим и проанализируем работу налоговых органов на основе полученных отчетных данных по основным налогам, взимаемые в различные уровни бюджетов, за период с 2009 по 2011 годы.

По состоянию на 01.01.2012г. на налоговом учете в ИФНС России № 4 по г. Краснодару состоит 9368 налогоплательщиков юридических лиц.

В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 10.03.1999 г. № 266 «О порядке ведения единого государственного реестра налогоплательщиков» ИФНС России № 4 по г. Краснодару оказываются информационные услуги пользователям информационных ресурсов.

Постановка на учет физических лиц по месту жительства, присвоение ИНН, выдача свидетельства о постановке на учет в налоговом органе по месту жительства в отчетном периоде, осуществлялась на основании сведений, поступающих от регистрирующих органов:

- осуществляющих регистрацию физических лиц по месту жительства;

- осуществляющих регистрацию актов гражданского состояния физических лиц;

- осуществляющих учет и регистрацию недвижимого имущества и транспортных средств,

- а также на основании заявлений физических лиц по установленной форме и сведений, подаваемых в налоговый орган налогоплательщиками.

По состоянию на 1 января 2012 года на налоговом учете состоит 187926 физических лиц:

- 15014 индивидуальных предпринимателей и глав крестьянско-фермерских хозяйства;

- 26 нотариусов;

- 107 адвокатов, учредивших адвокатский кабинет.

За период с 01.01.2011г по 31.12.2011г в ИФНС России № 4 по г. Краснодару в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей внесено 11825 записей о государственной регистрации, в том числе:

- 2353 - о созданий ИП и КФХ;

- 1959 - о внесений изменений;

- 1896 - о ликвидации.

В том числе за период с 01.01.2011 по 31.12.2011 г. в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей внесено 39 записей в связи с прекращением деятельности индивидуального предпринимателя в связи со смертью, 77 записей о прекращении деятельности индивидуального предпринимателя в связи с аннулированием (окончанием срока действия) документа, подтверждающего право иностранного гражданина либо лица без гражданства временно или постоянно проживать на территории Российской Федерации.

Рассмотрим в таблице 2.1 показатели начисления и поступления налоговых платежей по уровням бюджетной системы

Таблица 2.1 - Анализ динамики начисления и поступления налогов, сборов в бюджетную систему РФ (тыс. руб.)

Показатель	2009 г.	2010 г.	2011 г.	2011г +/- к 2009г.	2011г в % к 2009г
Начислено к уплате, всего	3809249	4448835	5068535	1259286	133,1
Поступило всего по налогам и сборам, в том числе по уровням бюджетной системы:	6331243	6904222	8987042	2655799	141,9
Федеральный бюджет	1839755	2063537	2638995	799240	143,4
Региональный бюджет в том числе	4491488	4840685	6348047	1856559	141,3
Местный бюджет	1190109	1281492	1573672	383563	132,2

Исходя из представленных показателей таблицы 2.1, видно, что вырос обьем начислений за анализируемый период, так к 2011 году рост начислений составил 1 259 286 тыс. руб. или 133,1 %. Также за период с 2009 по 2011 гг. наблюдается значительный рост налоговых поступлений, на 2655799 тыс. руб. или 141,9%. Таким образом, за анализируемый период рост поступлений по налогам и иным обязательным платежам приходится во все уровни бюджетной системы.

На представленном рисунке 2.1 видно увеличение налоговых поступлений за анализируемый период.



Рисунок 2.1 - Диаграмма динамики поступления налоговых и иных обязательных платежей по уровням бюджетной системы

На представленной диаграмме можно видеть динамику роста налоговых поступлений к 2011 году, как в целом, так и каждый уровень бюджетной системы РФ.

Рассмотрим в таблице 2.2 поступление основных налогов в бюджетную систему РФ и их удельный вес в общем объеме налоговых поступлений.

Таблица 2.2 - Удельный вес налоговых поступлений в бюджетную систему РФ в ИФНС России №4 по г. Краснодару

Показатель	2009 г.	2010 г.	2011 г.
	тыс. руб.	Удельный вес %	тыс. руб.	Удельный вес %	тыс. руб.	Удельный вес %
Всего поступило налогов в бюджет	6331243	100,0	6904222	100,0	8987042	100,0
Налог на прибыль организаций	1002095	15,8	1092619	15,8	1733724	19,3
Налог на доходы физических лиц	2254276	35,6	2370165	34,3	3024127	33,6
Налог на добавленную стоимость	1726231	27,3	1941152	28,1	2453302	27,3
Налог на имущество с организаций	40316	0,6	423601	6,1	448339	5,0
Налог на имущество физических лиц	40443	0,6	31468	0,5	9606	0,1
Транспортный налог	189452	3,0	215269	3,1	251031	2,8
Налог на игорный бизнес	23775	0,4	23	0,0	0	0,0
Земельный налог	59482	0,9	72825	1,1	102195	1,1
Прочие налоги, сборы	995173	15,7	757100	11,0	964718	10,7

По данным таблицы 2.2. видно, что наибольшие поступления приходятся по налогу на доходы с физических лиц, так удельный вес данного налога составляет в 2011 году 33,6 % от общего объема поступлений, на втором месте по поступлениям в бюджет занимает налог на добавленную стоимость, а именно за 2011 год доля налога в бюджете составляет 27,3%, третьим бюджетообразующим налогом является налог на прибыль организаций, его удельный вес в 2011 году составил 19,3%.

Также за анализируемый период наблюдается рост вышеуказанных налогов. Это наглядно представлено на рисунке 2.2.



Рисунок 2.2 - Динамика поступления основных налогов в бюджетную систему РФ

На рисунке 2.2 видно, что за период с 2009 по 2011 гг наблюдается рост общего объема налоговых поступлений, а также основных бюджетообразующих налогов

В таблице 2.3, рассмотрим динамику удельного веса поступления налогов и иных обязательных платежей по уровням бюджетной системы за анализируемый период.

Таблица 2.3 - Динамика поступления налоговых платежей по уровням бюджетов в ИФНС России№4 по г. Краснодару

Показатели	2009 г.	2010 г.	2011 г.	2011 г. +/- к 2009 г.
	тыс. руб.	Удельный вес %	тыс. руб.	Удельный вес %	тыс. руб.	Удельный вес %
Федеральный бюджет	1839755	29,1	2063537	29,9	2638995	29,4	799240
Региональный бюджет в том числе:	4491488	70,9	4840685	70,1	6348047	70,6	1856559
Местный бюджет	1288804	20,4	1287068	18,6	1425271	15,9	136467
Всего поступило по налоговым и другим доходам	6331243	100,0	6904222	100,0	8987042	100,0	2655799

Данные таблицы 2.3 показывают, что налоговые поступления в уровни бюджетной системы находятся примерно на одном уровне, так в 2009 году удельный вес налоговых поступлений федерального бюджета составлял 29,1 %, а в 2011 году 29,4 %, таким образом, рост удельного веса составил всего 0,4%, региональный бюджет также находится на уровне 70,9% в 2009 и лишь на 0,3% снизился к 2011 году.

Рисунок 2.3-Диаграмма удельного веса поступления налогов и иных обязательных платежей по уровням бюджетной системы

Основные налоговые поступления приходятся на долю региональных бюджетов, при этом крупным бюджетообразующим налогом является налог на доходы физических лиц, за счет которого формируется основная доля регионального бюджета.

налог бюджетный поступление доход

Таблица 2.4 - Показатели исполнения индикативных показателей поступления налогов и сборов в федеральный бюджет (тыс. руб.)

Показатель	2009 г	2011 г	2011 г. +/- к 2009 г.
	план	факт	% вып-я	план	факт	% вып-я	план	факт
Поступило налогов и сборов, всего	2507232	2495809	99,5	2598729	2637366	101,5	91497	141557
Налог на добавленную стоимость	1704623	1712949	100,5	2404066	2427495	101,0	699443	714546
Налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ	33947	39859	117,4	26780	26969	100,7	-7167	-12890
Налог на прибыль организаций	86554	83329	96,3	129941	138926	106,9	43387	55597
Единый социальный налог, зачисляемый в федеральный бюджет	677955	656054	96,8	0	0	0	-677955	-656054
Водный налог	-2753	-5122	186,1	25657	34557	134,7	28410	39679
Остальные налоги	6840	8731	127,6	12285	9419	76,7	5445	688

По данным таблиц 2.4 и 2.5 в части бюджетов индикативные показатели за 2009 год выполнены:

-федеральный бюджет на 99,5%;

-краевой бюджет на 81,8%;

За 2011 год выполнение индикативных показателей согласно данным представленным в таблицах 2.4 и 2.5 следующее:

-федеральный бюджет на 101,5%;

-краевой бюджет на 102,5 %;

Таблица 2.5 - Показатели исполнения индикативных показателей поступления налогов и сборов в федеральный бюджет (тыс. руб.)

Показатель	2009 г	2011 г	2011 г. +/- к 2009 г.
	план	факт	% выполнения	план	факт	% выполнения	план	факт
Поступило налогов и сборов, всего	4036027	3301379	81,8	5761813	5908342	102,5	1725786	2606963
Налог на доходы физических лиц	1635377	1578470	96,5	26346	26969	102,4	-1609031	-1551501
Налог на прибыль организаций	1103491	872828	79,1	130777	138256	105,7	-972714	-734572
УСНО	405960	409208	100,8	411956	419210	101,8	5996	10002
Налог на имущество организаций	393924	403166	102,3	410001	448339	109,4	16077	45173
Прочие налоги	473700	13932	2,9	13998	13201	94,3	-459702	-731

Таким образом, исходя из индикативных показателей, федеральный и краевой бюджеты исполнены за 2011 год в полном объеме, по отношению к 2009 году. На неисполнение поступлений в бюджет по некоторым налогам за 2009 год повлиял финансовый кризис. Данный фактор характеризуется неисполнением краевого бюджета в 2009 году в части поступления налога на прибыль организаций, налога на доходы физических лиц, а также остальных налогов и сборов.

Рассмотрим в таблице 2.6 удельный вес налоговых поступлений по основным отраслям экономической деятельности находящихся в введении ИФНС России №4 по г. Краснодару.

Таблица 2.6 - Удельный вес поступления налоговых платежей по видам экономической деятельности

Показатель	2009 г.	Удельный вес(%)	2010 г.	Удельный вес (%)	2011 г.	Удельный вес (%)
Поступило налогов и сборов, всего	6331243	100	6904222	100	8987042	100
в том числе
Сельское хозяйство, охота и лесное хоз-во	198642	3,1	128869	1,9	218873	2,4
Обрабатывающие производства-всего	886229	13,8	904888	13,1	939406	10,5
в том числе
производство пищевых продуктов	273220	4,3	258960	3,8	214947	2,4
производство электрооборудования,	91330	1,4	106407	1,5	111027	1,2
электронного и оптического оборудования
производство судов, летательных и космических аппаратов и прочих транспортных	79693	1,3	89608	1,3	102672	1,1
производство машин и оборудования	183174	2,9	176001	2,6	181993	2,0
Производство и распределение электроэнергии, газа и воды	274693	4,3	299026	4,3	445633	5,0
Строительство	716146	11,2	745381	10,8	1684830	18,8
Оптовая и розничная торговля; ремонт автотранспортных средств, и предметов личного пользования	1583865	24,7	1903247	27,6	2306567	25,7
Транспорт и связь	149166	2,3	129931	1,9	154258	1,7
Финансовая деятельность	60694	1	29535	0,4	89888	1
Операции с недвижимым имуществом, аренда и предоставление услуг	1140879	17,8	1299205	18,8	1358038	15,1
Гос. управление и обеспечение военной безопасности; обязат. соц. обеспечение	169860	2,7	174696	2,5	284704	3,2
Здравоохранение и предоставление социальных услуг	409688	6,4	441216	6,4	479403	5,3
Образование	350046	5,5	398029	5,8	381690	4,3
Предоставление прочих коммунальных, социальных и персональных услуг	216212	3,4	180852	2,6	235313	2,6

Базовыми отраслями экономики в Прикубанском внутригородском округе являются: обрабатывающие производства, оптовая и розничная торговля, операции с недвижимым имуществом, аренда и предоставление услуг, строительство.

Соответственно, данные отрасли являются ведущими и по сбору платежей - на их долю приходится 70,1% поступлений за 2011 год среди всех видов зкономической деятельности или 6288841,0 тыс. руб.

2.3 Анализ результатов контрольной работы инспекции

ИФНС России №4 по г. Краснодару в целом по результатам контрольной работы за 2011 год дополнительно начислено платежей в бюджеты всех уровней, с учетом налоговых санкций и пени, в сумме 635 млн. рублей. По сравнению с аналогичным периодом прошлого года общая сумма доначисленных платежей уменьшилась на 457 млн. рублей (на 42%). Сумма дополнительно начисленных платежей снизилась в связи с тем, что за 2010 года были проведены выездные налоговые проверки с крупными доначислениями:

Таблица 2.7 - Анализ результатов проведения камеральных налоговых проверок

Показатели	2009 г.	2010 г.	2011 г.	2011 г. +/- к 2009 г.	2011 г. в % к 2009 г.
Количество организаций, состоящих на учете в налоговых органах	7768	9768	9370	1 602	120,6
Количество проведенных камеральных проверок	123287	108912	84734	-38553	68,73
Количество выявленных нарушений	4296	8127	4880	584	113,59
Дополнительно начислено в бюджет (вкл. финансовые санкции и пени) (тыс. руб.)	157291	98283	50374	-106917	32,03
Дополнительно начислено на одну результативную проверку (тыс. руб.)	3661,3	1209,3	1032,3	-2629	28,19
Количество проверок на одного работника	10274	9076	7061	-3 213	68,73

По результатам камеральных проверок сумма доначисленных платежей в 2011 году составила 50 374 млн. рублей, что на 106 917 млн. рублей (или 32,03 %) меньше, чем в аналогичном периоде 2009 года.

Из суммы 634 млн. рублей дополнительно начисленных платежей в целом по результатам контрольной работы за 2011 год - 371 млн. рублей (59%) составляют налоги (сборы), 88 млн. рублей (14%) - пени по актам, 72 млн. рублей (11%) - налоговые санкции и 102 млн. рублей (16%)- пени, начисленные на текущую задолженность.

По результатам проведенных выездных налоговых проверок дополнительно начислено в бюджетную систему 481 894 млн. рублей, что на 360 млн. рублей или на 57,2% меньше, чем за 2010 год.

Таблица 2.8 - Анализ результатов выездных налоговых проверок

Показатель	2009 г.	2010 г.	2011 г.	2011 г. +/- к 2009 г.	2011 г. в % к 2009 г.
Количество проведенных выездных проверок, в том числе:	136	113	94	-42	69,12
Количество выявленных нарушений	100	81	94	-6	94,00
Дополнительно начислено в бюджет - всего, (тыс.руб.)	852193	842209	481894	-370299	56,55
Доначислено на одну результативную проверку, (тыс.руб.)	8522	10398	5127	-3395	60,16
Количество проверок на одного работника	11	9	8	-4	69,12
Доначислено на одного работника, (тыс.руб.)	752	1104	654	-97	87,04

Удельный вес доначислений по результатам выездных налоговых проверок в общей сумме доначисленных платежей составляет 76%, доначислений по результатам камеральных проверок - 8%, сумм пеней, начисленных в карточках «Расчеты с бюджетом» за несвоевременную или неполную уплату налогов и других платежей в бюджетную систему и доначисленных налоговых санкций и пени по результатам прочих контрольных мероприятий - 16%.

Результативность выездных налоговых проверок организаций (без учета количества проверок организаций, подлежащих ликвидации) составляет 100%, что соответствует уровню аналогичного периода прошлого года. Результативность выездных налоговых проверок физических лиц - 100%, что соответствует уровню 2010 года.

Удельный вес выездных налоговых проверок организаций, проведенных с использованием целенаправленного отбора объектов проверки от общего количества выездных налоговых проверок составляет 90,4% (85 проверок).

Удельный вес комплексных выездных налоговых проверок в общем количестве выездных проверок организаций и физических лиц составляет 90,4 (86 проверок), удельный вес тематических выездных налоговых проверок - 9,6% (10 проверок).

Сумма доначислений в расчете на одну результативную выездную проверку организации - 5 565 тыс. рублей, на 712 тыс. рублей меньше, чем в аналогичном периоде прошлого года; сумма доначислений в расчете на одну результативную выездную проверку физического лица - 985 тыс. рублей, на 14092 тыс. рублей меньше, чем за 2010 год.

За 2011 год достигнуты следующие показатели по результатам выездных проверок. ИФНС России №4 по г. Краснодару проведено 94 выездных налоговых проверки налогоплательщиков, что составляет 83,2% от количества выездных налоговых проверок, проведенных в аналогичном периоде прошлого года. Результативность проверок (без учета количества проверок организаций, подлежащих ликвидации) составляет 100%, что соответствует уровню 2010 года.

По результатам проведенных выездных налоговых проверок дополнительно начислено в бюджетную систему 482 млн. рублей, что на 360 млн. рублей или на 42,8% меньше, чем за 2010 год.

В расчете на одну выездную налоговую проверку сумма доначисленных платежей уменьшилась на 2327 тыс. рублей (на 31%) и составила 5 127 тыс. рублей.

Таблица 2.9 - Динамика совокупной задолженности по налогам, сборам, пеням и налоговым санкциям в бюджетную систему Российской Федерации (тыс. руб.)

Показатели	2009 г	2010 г.	2011 г	2011 г. +/- к 2009 г.	2011 г. в % к 2009 г.
Задолженность, всего	666392	1026445	1753618	1087226	263,2
Федеральные налоги	499015	827277	1333848	834833	267,3
Региональные налоги	95240	111911	182874	87634	192,0
Спец.режимы	10012	22830	50675	40663	506,1
Местные налоги и сборы, всего	53982	64427	84991	31009	157,4

По данным таблицы 2.9, видно, что за анализируемый период общая сумма задолженности возросла и составила 263,2 %, наибольший рост задолженности произошел по налогам и сборам с применением специальных налоговых режимов, этот рост составил 506,1%, т.е. практически в 5 раз. Такой рост задолженности за анализируемый период, является последствием экономического кризиса, который пришелся на 2009 и 2010 годы, в первую очередь, как показывают данные таблицы 2.9, он оказал свое негативное воздействие на малый и средний бизнес, о чем свидетельствует рост задолженности по налогам со специальными режимами.



Рисунок 2.4 - Динамика показателей совокупной задолженности по уровням бюджетной системы

Как видно на представленном рисунке 2.4, на протяжении всего анализируемого периода наблюдается рост задолженности по налогам, сборам, пеням и налоговым санкциям в бюджетную систему Российской Федерации, при этом задолженность растет на каждом уровне бюджетной системы.

3. Совершенствование механизма распределения налоговых поступлений по бюджетам различных уровней

3.1 Организация распределения налоговых поступлений по бюджетам различных уровней

Серьезным вопросом модернизации налоговой системы является перераспределение налоговых источников между уровнями власти в рамках реформы межбюджетных отношении.

У каждого уровня должны быть созданы стимулы для расширения собственной налоговой базы.

Действительно, без создания стабильной и весомой налоговой базы для субъектов РФ и муниципальных образований невозможно обеспечить развитие территорий, а значит - и экономики в целом.

Главная проблема в том, что действующий механизм межбюджетных отношений в части разграничения доходных источников и расходов по вертикали бюджетной системы и межбюджетного регулирования сориентирован в основном на реализацию выравнивающей функции в ущерб стимулирующей.

С учетом же фактического увеличения расходных обязательств региональных бюджетов и необходимости укрепления их финансовой самостоятельности представляется целесообразным расширить перечень собственных именно налоговых доходных источников региональных бюджетов.

При этом важно закрепить за последними, прежде всего, немобильные и общераспространенные налоги, отдача от которых в максимальной мере зависит от усилий самих региональных и местных властей, - только тогда они обретут реальные полномочия по формированию своих бюджетных доходов.

Речь может идти именно о поэтапном замещении перечислений из федеральных фондов поддержки увеличением доли налогов, распределяемых между уровнями бюджетной системы, в пользу бюджетов нижестоящего уровня, если на соответствующих территориях имеется для этого необходимая налоговая база.

Говоря о принципах разграничения и распределения доходных источников по уровням бюджетной системы, надо стремиться к тому, чтобы они в максимально возможной степени покрывали минимально необходимые расходы территориальных бюджетов, исходя из принципа опоры в первую очередь на собственные силы.

Необходимо минимизировать число регулирующих федеральных и региональных налогов и увеличить число налогов, закрепляемых за определенным уровнем бюджетной системы по принципу «один налог - один бюджет», при этом оставшуюся часть регулирующих доходов следует закрепить на постоянной основе, повысив уровень собственных доходов территорий без ущерба для федерального бюджета.

Механизм межбюджетных отношений должен быть перестроен с учетом опоры субъектов Федерации и муниципальных образований в первую очередь на собственные силы, и лишь при недостаточности налогового потенциала на подведомственной территории по объективным причинам - привлечения средства вышестоящих бюджетов.

Классификация налогов на стадии формирования ресурсной базы государственного управления и местного самоуправления должна отвечать на вопросы «за счет чего», а классификация налогов на стадии использования (ставших уже ресурсами для реализации спектра функций государства и муниципалитетов) должна отвечать на вопрос «на что», в соответствии с системно построенной бюджетной классификацией расходов, четко адекватной системе функций и обязательств, выполняемых государством.

Выполнение функций и обязательств государства перед гражданами и обеспечение его полной ответственности требует распределения налоговых (и неналоговых) доходов по функциям государства и знания каждым из налогоплательщиков (и, следовательно, общества в целом) - «на что», в каких размерах и пропорциях используются уплачиваемые налогоплательщиками налоговые платежи. Это означает, что вся сумма платежей налогоплательщиков (граждан и предприятий), принятая за сто процентов, должна распределяться в процентном исчислении по каждой из функций, которые должны выполняться государством. Такими макрофункциями, прежде всего, являются: внешние (оборонная, внешнеполитическая, внешнеэкономическая), внутренние (социальная, экологическая, экономическая).

Создание налоговой системы, обеспечивающей одновременно реализацию общественных функций государства и повышение деловой активности граждан, предприятий, муниципалитетов, регионов является основной задачей бюджетно-налоговой политики, направленной на сбалансированность между фискальной, стимулирующей и регулирующей функциями

Действительно, основной целью управления общественными финансами является поддержание макроэкономической и финансовой стабильности, как основы устойчивого социально-экономического развития страны, обеспечение выполнения и создания условий для оптимизации расходных обязательств РФ, формирование налоговой системы, стимулирующей экономический рост и обеспечивающей необходимый уровень доходов бюджетной системы, создание условий для эффективного выполнения полномочий органов государственной власти субъектов Федерации и органов местного самоуправления, оптимизация управления государственным долгом и финансовыми активами, обеспечение прозрачности, надежности, безопасности системы и финансовых институтов.

Проблема реформирования бюджетных отношений является одним из самых актуальных направлений совершенствования бюджетной системы. В экономической литературе обсуждается широкий спектр вопросов этой проблемы. При этом каждая точка зрения содержит в себе определённое рациональное содержание и требует соответствующего анализа.

Разработки теории и практики бюджетных отношений позволяют систематизировать существующие предложения по их реформированию по трём основным вариантам.

Первый вариант можно определить, как радикальный. В экономической литературе он получил определение одноканальной модели и рассматривается как альтернатива другим. Его смысл заключается в реализации двух основных концептуальных положений.

Во-первых, на местах должна оставаться основная часть налоговых доходов. Во-вторых, в федеральный бюджет перечисляется их фиксированная доля (на уровне 20%). Оставшаяся часть концентрируется в бюджете субъектов федерации, а затем перечислениями регулируется с бюджетами муниципальных образований.

Радикальный вариант реформирования бюджетных отношений также предполагает, что сверхплановые налоговые поступления, в основном, зачисляются в региональные бюджеты.

Второй вариант реформирования можно определить как организационный. Он предполагает принятие следующих мер: сокращение количества налоговых льгот; установление и перекрытие существующих каналов отвлечения доходов из регионов; активизацию работы налоговых органов по собираемости налогов и реализации конфискованного имущества; более настойчивое решение вопросов расширения местной налоговой базы региональными и муниципальными органами власти; коренное изменение методов расчёта трансфертов субъектам федерации.

Третий вариант реформирования бюджетных отношений можно определить как эволюционный. Он развивает реформационные тенденции последних лет. Этот вариант, по сравнению с двумя вышеперечисленными, включает наиболее широкий и скоординированный перечень мероприятий.

Как известно, бюджетное регулирование, в основном, проводится через отчисления от регулирующих налогов и выделение средств из бюджетов вышестоящего уровня в различных формах.

Проблема распределения налоговых поступлений между бюджетами всех уровней должна рассматриваться с нескольких позиций. Во-первых, с позиции достаточности получаемых каждым бюджетом средств для покрытия тех расходов, которые соответствующие уровни власти финансируют в силу своих полномочий. Во-вторых, имеет большое значение вопрос о специфике налогооблагаемой базы, её равномерности, мощности, стабильности и т. д. В-третьих, важно определиться в том, какому уровню власти удобнее и эффективнее собирать тот или иной налог с целью повышения уровня его собираемости.

В целях оптимизации процесса налогообложения, снижения встречных финансовых потоков и повышения эффективности функционирования бюджетной системы необходимо определить федеральным законодательством распределение основных видов налогов в стране по всем трём уровням бюджетной системы. Это сделано во многих федеративных государствах. В нашей стране попытка достижения указанных целей с закреплением за территориями определённой части налогов с использованием нормативно-правовых актов федерального уровня имела место. И в России были введены отчисления от федеральных регулирующих налогов в процентах, подлежащих зачислению в территориальные и ме...