Доходы бюджета субъекта РФ и пути их повышения (на примере Республики Татарстан)

откл., %

2009

2010

2011

2010 г.

к 2009 г.

2011 г.

к 2010 г.

2010 г. к 2009 г.

2011 г. к 2010 г

Сумма, тыс. руб.

Сумма,

млн. руб.

Сумма,

млн. руб.

1

2

3

4

5

6

7

8

1. Доходы от использования имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности

1 385 822,6

1 922 564,7

2 170 569,3

536 742,10

248004,60

38,7

12,8

2. Платежи при пользовании природными ресурсами

310 572,40

304 172,10

336 658,50

-6 400,30

32 486,40

-2,1

10,7

3. Доходы от оказания платных услуг и компенсации затрат государства

485 042,80

255 670,90

518 954,70

-229 371,90

263283,80

-47,2

102,9

4. Доходы от продажи материальных и нематериальных активов

125 793,80

178 255,50

277 930,90

52 461,70

99 675,40

41,7

55,9

5. Штрафы, санкции, возмещение ущерба

36 596,00

52 055,90

75 037,40

15 459,90

22 981,50

42,2

44,1

6. Прочие неналоговые доходы

1052249,40

1 881 086,10

1 848208,00

828 836,70

-32878,10

78,7

-1,7

7.Неналоговые доходы, всего

3396077,00

4 593 805,20

5 227358,80

1197728,20

633553,60

35,2

13,7

Рассмотрев данные приведенные в таблице 5, можно сделать следующие выводы.

Неналоговые поступления в республиканский бюджет за 2009-2011 гг. увеличились на 54% или на 1 831 281,80 тыс. руб. и составили 5 227 358,80 тыс. руб. относительно уровня 2009 г.

Доходы от использования имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности, в 2010 г. увеличились на 38,7% по отношению к уровню 2009 г. и составили 1 922 564,7 тыс. руб., что связано с возможностью контролировать использование государственного имущества в полном объеме, так как может присутствовать спрос на покупку и аренду государственного имущества. В 2011 г. доходы от использования имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности, выросли еще на 12,8% по отношению к уровню 2010 г. и составили 2 170 569,3 тыс. руб.

В 2010 г. статья дохода «Платежи при пользовании природными ресурсами» по сравнению с 2009 г. снижается на 6 400,30 тыс. руб. или на 2,1% и составляет 304 172,10 тыс. руб. За 2010-2011 гг. наблюдается увеличение этой статьи с 304 172,10 тыс. руб. до 336 658,50 тыс. руб. или на 10,7%. Это связано с увеличением доходов от продажи или передачи в аренду земельных участков, государственная собственность на которые не разграничена и которые расположены в границах городских округов, а также увеличением платы за пользование водными объектами, находящимися в собственности субъектов Российской Федерации в связи с увеличением фактических объемов водопользования.

Доходы от оказания платных услуг и компенсации затрат государства в 2010 г. снизились на 47,2% относительно уровня 2009 г. и составили 255 670,90 тыс. руб., а в 2011 г. увеличились на 102,9% по отношению к уровню 2010 г. и составили 518 954,70 тыс. руб.

Доходы от продажи материальных и нематериальных активов за 2009-2011 гг. увеличиваются с 125793,8 тыс. руб. до 277 930,90 тыс. руб.

Доходы по штрафам, санкциям, возмещениям ущерба ежегодно росли в период 2009-2011 гг. Так, в 2010 г. увеличились на 42,2% относительно уровня 2009 г. и на 44,1% больше в 2011 г., чем в 2010 г. и составили 75 037,40 тыс. руб. В указанных доходах наибольший объем поступлений составили денежные взыскания (штрафы) за нарушение антимонопольного законодательства в сфере конкуренции на товарных рынках, защиты конкуренции на рынке финансовых услуг, законодательства о естественных монополиях и законодательства о государственном регулировании цен (тарифов), налагаемые органами государственной власти РТ.

По прочим неналоговым доходам в бюджет РТ в 2010 г. поступило на 78,7% больше доходов, чем в 2009 г. и составило 1 881 086,10 тыс. руб., а в 2011 г. наблюдается снижение этой статьи на 1,7% и составляет на конец 2011 г. - 1 848 208,00 тыс. руб.

Для того, чтобы определить доли неналоговых доходов в доходной части бюджета Республики Татарстан за 2009-2011 гг., рассмотрим данные приведенные в таблице 6.

Таблица 6 Удельный вес неналоговых доходов в доходах бюджета Республики Татарстан за 2009-2011 гг.

Доходы	Годы
	2009	2010	2011
	Сумма, тыс. руб.	Уд. вес, %	Сумма, тыс. руб.	Уд. вес, %	Сумма, тыс. руб.	Уд. вес, %
1	2	3	4	5	6	7
Неналоговые доходы	3 396 077,0	2,9	4 593 805,20	3,1	5 227 358,80	3,2
Прочие доходы	113 725 134,80	97,1	146 284 836,90	96,9	157 957 866,40	96,8
Доходы, всего	117 121 211,80	100	150 878 642,10	100	163 185 225,20	100

Приведенные в таблице 6 данные отражают тот факт, что неналоговые доходы по отношению ко всей сумме доходов бюджета республики не превышают 3,2%. Так, в 2009 г. доля неналоговых доходов составила 2,9%, в 2010 г. - 3,1%, а в 2011 г. - 3,2%. Это связано с тем фактом, что целый ряд неналоговых платежей не носит обязательного и регулярного характера.

Таким образом, бюджет Республики Татарстан формируется также и за счет неналоговых доходов. К ним относятся: доходы от использования имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности; платежи при пользовании природными ресурсами; доходы от оказания платных услуг и компенсаций затрат государства; доходы от продажи материальных и нематериальных активов; штрафы, санкции, возмещения ущерба; прочие неналоговые доходы; задолженности и перерасчеты по отмененным налогам, сборам и иным обязательным платежам. В целом, сумма неналоговых доходов увеличилась за 2009-2011 гг. с 3 396 077,0 тыс. руб. до 5 227 358,80 тыс. руб. Доля неналоговых доходов по отношению ко всей сумме доходов бюджета Республики Татарстан в 2009 г. составила 2,9%, в 2010 г. - 3,1%, а в 2011 г. - 3,2%.

2.3 Анализ роли межбюджетных трансфертов в формировании доходов бюджета субъекта РФ

Доходы регионального бюджета могут рассматриваться как сумма налоговых, неналоговых поступлений и межбюджетных трансфертов, поступающих из федерального бюджета.

Межбюджетные трансферты - это средства одного бюджета бюджетной системы Российской Федерации, перечисляемые другому бюджету бюджетной системы Российской Федерации.

Межбюджетные трансферты могут предоставляться в следующих формах:

1) дотации - это бюджетные средства, предоставляемые бюджету другого уровня бюджетной системы Российской Федерации на безвозмездной и безвозвратной основе;

2) субвенции - это бюджетные средства, предоставляемые бюджету другого уровня бюджетной системы Российской Федерации, либо юридическому лицу на безвозмездной и безвозвратной основе на воплощение определенных целевых расходов;

3) субсидии - это бюджетные средства, предоставляемые бюджету другого уровня бюджетной системы Российской Федерации, физическому либо юридическому лицу на условиях долевого финансирования целевых расходов;

4) прочие безвозмездные поступления, т.е. активы, полученные бюджетом другого уровня бюджетной системы Российской Федерации безвозмездно.

Проведем анализ структуры межбюджетных трансфертов бюджета Республики Татарстан за 2009-2011 гг., на основании данных, представленных в таблице 7.

Таблица 7 Анализ структуры межбюджетных трансфертов в доходах бюджета Республики Татарстан за 2009-2011 гг.

Показатель	Годы
	2009	2010	2011
	Сумма, тыс. руб.	Уд. вес, %	Сумма, тыс. руб.	Уд. вес, %	Сумма, тыс. руб.	Уд. вес, %
1	2	3	4	5	6	7
Безвозмездные поступления от других бюджетов, всего	49 228920,6	100	64 880 116,7	100	60 326 253,6	100
1. Субвенции от других бюджетов	7 328 716,7	14,8	16 762 834,6	25,8	9 830 962,7	16,3
2. Субсидии от других бюджетов	33 698310,9	68,4	39 664 024,6	61,1	42 474 812,4	70,4
3. Дотации на поддержку мер по обеспечению сбалансированности бюджета	2 357 238,0	4,8	3 437 755,8	5,3	2 192 355,5	3,6
4. Иные межбюджетные трансферты	1 081 270,7	2,2	833 625,3	1,2	4 193 529,6	6,9
5. Прочие безвозмездные поступления	4 714 751,1	9,5	2 455 884,1	3,8	959 864,1	1,6

На рис. 3 наглядно приведена структура межбюджетных трансфертов бюджета Республики Татарстан в 2009-2011 гг.

Таким образом, за анализируемый период (2009-2011 гг.) произошло изменение структуры межбюджетных трансфертов, поступающих в бюджет Республики Татарстан.

Из рис.3 видно, что наибольшую долю в доходах бюджета Республики Татарстан за 2009-2011 гг. занимали субсидии от других бюджетов. Так в 2009 г. - 68,4%, в 2010 г. - 61,1%, в 2011 г. - 70,4%.

Субвенции от других бюджетов в доходах бюджета Республики Татарстан в 2009 г. составили 14,8%, в 2010 г.их доля увеличилась до 25% и составила 16762834,6 тыс. руб., а в 2011 г. снизилась и составила всего 16,3%.

Рис. 4. Структура межбюджетных трансфертов в доходах бюджета Республики Татарстан за 2009-2011 гг., %

Доли дотаций на поддержку мер по обеспечению сбалансированности бюджета в доходах бюджета Республики Татарстан соответственно составили: в 2009 г. - 4,8% или 2 357 238,0 тыс. руб.; в 2010 г. - 5,3% или 3 437 755,8 тыс. руб.; в 2011г. - 3,6% или 2 192 355,5 тыс. руб.

Доля иных межбюджетных трансфертов в доходах бюджета РТ 2009 г. составляла 2,2%, в 2010 г. снизилась до 1,2% и составила 833 625,3 тыс. руб., а в 2011 г. увеличилась до 4 193 529,6 тыс. руб. и составила 6,9%.

Доля прочих безвозмездных поступлений в общей структуре доходов бюджета субъекта РФ снижается за весь анализируемый период (2009-2011 гг.) с 9,5% (или 4 714 751,1 тыс. руб.) до 1,6% (или 959 864,1 тыс. руб.).

Рассмотрим динамику поступлений межбюджетных трансфертов в бюджет Республики Татарстан за 2009-2011 гг., приведенные в таблице 8.

Таблица 8 Динамика поступлений межбюджетных трансфертов в бюджет Республики Татарстан в 2009-2011 гг.

Источник доходов	Годы	Абс. откл., тыс. руб.	Отн. откл., %
	2009	2010	2011	2010 г. к 2009 г.	2011 г. к 2010 г.	2010 г. к 2009 г.	2011 г. к 2010 г
	Сумма, тыс. руб.	Сумма, млн. руб.	Сумма, млн. руб.
1	2	3	4	5	6	7	8
Безвозмездн. поступления от других бюджетов, всего	49 228 920,6	64 880 116,7	60 326 253,6	15651 196,10	-4 553 863,10	31,8	-7,0
1. Субвенции от других бюджетов	7 328 716,7	16 762 834,6	9 830 962,7	9 434 117,90	-6 931 871,90	128,7	-41,3
2. Субсидии от других бюджетов	33 698 310,9	39 664 024,6	42 474 812,4	5 965 713,70	2 810 787,80	17,7	7,1
3. Дотации на поддержку мер по обеспечению сбалансиров. бюджета	2 357 238,0	3 437 755,8	2 192 355,5	1 080 517,80	-1 245 400,30	45,8	-36,2
4. Иные межбюдж. трансферты	1 081 270,7	833 625,3	4 193 529,6	-247 645,40	3 359 904,30	-22,9	403
5. Прочие безвозмездн. поступления	4 714 751,1	2 455 884,1	959 864,1	-2 258 867,00	-1 496 020,00	-47,9	-60,9

Рассмотрев данные приведенные в таблице 8, можно сделать следующие выводы.

Безвозмездные поступления от других бюджетов в 2010 г. по сравнению с 2009 г. увеличиваются на 15651 196,10 тыс. руб. или на 31,8% и составляют 64 880 116,7 тыс. руб. Это связано в первую очередь с увеличением за 2009-2010 гг. субвенций от других бюджетов с 7 328 716,7 тыс. руб. до 16 762 834,6 тыс. руб. или на 128,7%; увеличением субсидий от других бюджетов с 33 698 310,9 тыс. руб. до 39 664 024,6 тыс. руб. или на 17,7%; увеличением дотаций на поддержку мер по обеспечению сбалансированности бюджета на 1 080 517,80 тыс. руб. или на 45,8%.

Иные межбюджетные трансферты и прочие безвозмездные поступления за 2009-2010 гг. снижаются соответственно: с 1 081 270,7 тыс. руб. до 833 625,3 тыс. руб. или на 22,9%; с 4 714 751,1 тыс. руб. до 2 455 884,1 тыс. руб. или на 47,9%.

В 2011 г. по сравнению с 2010 г. безвозмездные поступления от других бюджетов снижаются на 4 553 863,10 тыс. руб. или на 7% и составляют 60 326 253,6 тыс. руб. Это связано в первую очередь со снижением за 2010-2011 гг. субвенций от других бюджетов с 9 830 962,7 тыс. руб. до 9 434 117,90 тыс. руб. или на 41,3%; снижением дотаций на поддержку мер по обеспечению сбалансированности бюджета на 1 245 400,30 тыс. руб. или на 36,2%; снижением прочих безвозмездных поступлений с 2 455 884,1 тыс. руб. до 959 864,1 тыс. руб. или на 60,9%.

В 2011 г. объем поступлений субвенций в РТ из федерального бюджета составил 9 830 962,7 тыс. руб. Эти средства были направлены на оплату жилищно-коммунальных услуг отдельным категориям граждан, на осуществление полномочий РФ в области содействия занятости населения, включая расходы по осуществлению этих полномочий, на обеспечение жильем отдельных категорий граждан, установленных ФЗ от 12 января 1995г. № 5-ФЗ «О ветеранах», в соответствии с Указом Президента РФ от 7 мая 2008 г. №714 «Об обеспечении жильем ветеранов ВОВ 1941-1945 гг.», на осуществление отдельных полномочий в области водных отношений и др. мероприятия.

В 2011 г. объем поступлений из федерального бюджета дотации на поддержку мер по обеспечению сбалансированности бюджета составил 2 192 355,5 тыс. руб. Предоставление вышеуказанной дотации обусловлено частичной компенсацией выпадающих доходов бюджета Республики Татарстан в связи с централизацией с 2010 года в федеральном бюджете доходов от уплаты налога на добычу полезных ископаемых в виде углеводородного сырья (нефть).

Субсидии от других бюджетов в РТ были получены из федерального бюджета в 2011 гг. в размере 42474812,4 тыс. руб. и направлены на обеспечение жильем молодых семей, на оказание высокотехнологичной медицинской помощи гражданам РФ, на возмещение сельскохозяйственным товаропроизводителям части затрат на уплату процентов по инвестиционным кредитам, на создание технопарков, на реализацию дополнительных мероприятий, направленных на снижение напряженности на рынке труда и на др. мероприятия.

Иные межбюджетные трансферты и субсидии от других бюджетов за 2010-2011 гг. увеличиваются соответственно: на 3 359 904,30 тыс. руб. или на 403,0% и составляют 4 193 529,6 тыс. руб.; с 39 664 024,6 тыс. руб. до 42 474 812,4 тыс. руб. или на 7,1%. Иные межбюджетные трансферты были направлены на следующие мероприятия: на содержание депутатов Государственной Думы и их помощников, на обеспечение равного с Министерством внутренних дел РФ повышения денежного довольствия сотрудникам и заработной платы работникам подразделений милиции общественной безопасности и социальных выплат, на осуществление отдельных полномочий в области лекарственного обеспечения, на комплектование книжных фондов библиотек муниципальных образований и др. мероприятия.

Динамика межбюджетных трансфертов бюджета Республики Татарстан в 2009-2011 гг. приведена на рис. 5.

Рис. 5. Динамика межбюджетных трансфертов бюджета Республики Татарстан за 2009-2011 гг., тыс. руб.

Информация о динамике безвозмездных поступлений в бюджет РТ из федерального бюджета за 2010-2013 гг. (проект) отображена в приложении 2.

Для того, чтобы определить доли неналоговых доходов в доходной части бюджета Республики Татарстан за 2009-2011 гг., рассмотрим данные приведенные ниже в таблице 9.

Таблица 9 Удельный вес неналоговых доходов в доходах бюджета Республики Татарстан за 2009-2011 гг.

Доходы	Годы
	2009	2010	2011
	Сумма, тыс. руб.	Уд. вес, %	Сумма, тыс. руб.	Уд. вес, %	Сумма, тыс. руб.	Уд. вес, %
1	2	3	4	5	6	7
Межбюджетные трансферты	49 228 920,60	42,1	64 880 116,70	43,1	60 326 253,60	36,9
Прочие доходы	67 892 291,20	57,9	85 998 525,40	56,9	102 858 971,60	63,1
Доходы, всего	117 121 211,80	100	150 878 642,10	100	163 185 225,20	100

Приведенные в таблице 9 данные отражают тот факт, что межбюджетные трансферты по отношению ко всей сумме доходов бюджета республики не превышают 43,1%. Так, в 2009 г. доля межбюджетных трансфертов составила 42,1%, в 2010 г. - 43,1%, а в 2011 г. - 36,9%.

Исходя из вышеизложенного, можно сделать следующие выводы по второй главе выпускной квалификационной работы. Удельный вес налоговых доходов в бюджете Республики Татарстан за 2009-2011 гг. преобладает. Однако в 2010 г. наблюдается снижение роли налоговых доходов в формировании доходной части республиканского бюджета. Так, в 2009 г. их удельный вес составил 55,23%, в 2010 г. - 54,29%, в 2011 г. - 59,71% всех доходов республиканского бюджета. Наибольший удельный вес среди всех неналоговых доходов бюджета Республики Татарстан в анализируемом периоде (2009-2011 гг.) имеют доходы от использования имущества, находящего в государственной собственности (40,8% в общей сумме неналоговых доходов - в 2009 г., 41,8% - в 2010 г., 41,5% - в 2011 г.). На втором месте среди неналоговых доходов республиканского бюджета за 2009-2011 гг. находятся прочие неналоговые доходы. Их удельный вес в общей сумме неналоговых доходов в 2009 г. составил 30,9%, в 2010 г. - 40,9%, в 2011 г. - 35,3%. За анализируемый период (2009-2011 гг.) удельный вес межбюджетных трансфертов по отношению ко всей сумме доходов бюджета республики не превышают 43,1%. Так, в 2009 г. доля межбюджетных трансфертов составила 42,1%, в 2010 г. - 43,1%, а в 2011 г. - 36,9%.

3. Основные направления повышения доходной части бюджета субъекта РФ

3.1 Обобщение зарубежного опыта в области формирования доходов региональных бюджетов

Зарубежный опыт свидетельствует, что с изменением экономической ситуации, должна изменяться и роль государства в рыночном механизме хозяйствования, следовательно - и направления целенаправленного использования государством рыночных рычагов, в том числе налоговой и бюджетной систем как инструментов рыночного хозяйствования.

Известно, что научно обоснованная налогово-бюджетная система, которая отражает сформированные в этой сфере, как общие закономерности, так и особенности конкретной страны, оказывает позитивное воздействие на развитие экономики, расширяет сферу деловой активности населения. Распределение налоговых полномочий и ответственности между центральными и территориальными государственными структурами выражается в налоговом федерализме, от организации которого во многом зависит регулирование налоговых доходов между центром и регионами и формирование доходной части бюджета любого уровня, в том числе и регионального [33. С.171].

Налоговый федерализм в США имеет сложную систему. Несмотря на то, что в этой стране налоговая система не является, по мнению большинства экономистов, идеальной, налоги выполняют не только фискальную, но и регулирующую и стимулирующую функции. Существующий налоговый механизм обеспечивает доходами, как федеральный бюджет, так и бюджеты штатов, и местные бюджеты. Он способствует реализации принципов платежеспособности на всей территории страны, развитию малого бизнеса, стимулированию инвестиций и наукоемкого производства.

В отличие от других федеративных государств, в США проблемы уравнивания территориального распределения бюджетных средств разрешаются путем четкого разделения бюджетно-налоговых полномочий федерального правительства, властей штатов, местных органов. Американский налоговый федерализм рассчитан на привлечение частного капитала, а налоговые льготы распределяются как косвенная форма стимулирования предпринимательской деятельности.

Федеральный бюджет США в основном пополняется за счет прямых налогов, поступления от которых заметно превышают поступления от косвенных налогов (соответственно 90,5 и 9,5%).

Основными источниками федеральных доходов являются подоходный налог, на который приходится половина бюджетных поступлений, и отчисления от зарплаты в фонд социального страхования. Бюджеты штатов в основном пополняются за счет акцизов и налога с продаж (36%), а также налога на социальное страхование (27%). Что касается структуры бюджета местных органов управления, то в ней довольно высокой является доля налога на имущество (53%) и налога с продаж (32%).

При этом следует иметь в виду, что федеральное правительство распределяет определенную часть федерального дохода между штатами на основании специальных программ [25. С.29].

Налоговый федерализм в Японии несколько отличается от территориального распределения налоговых полномочий США и стран Западной Европы. В Японии две трети всех налоговых доходов составляют государственные налоги (в основном прямые). Всего установлено 25 государственных и 30 местных налогов. В Японии существует довольно развитая система поощрения инвестиций (как национальных, так и иностранных). Особое внимание обращается на поощрение инвестирования в отдаленных районах. С этой целью наряду с субсидиями очень эффективно используются налоговые льготы.

Модель межбюджетных отношений, используемую в Германии, можно охарактеризовать как смешанную. В состав этого федеративного государства входят 16 земель. Их законодательные и исполнительные органы образуют второй уровень государственной власти и, соответственно, второй уровень бюджетной системы. Третий уровень бюджетной системы представлен местными органами власти.

Федеральные, региональные и местные налоговые доходы составляют, соответственно, 48%; 34%; 13% (остаток поступает в Фонд выравнивания бремени и долю ЕС) совокупных доходов консолидированного бюджета страны, а с учетом финансовой помощи - 60,0%; 23,0%; 17,0%.

В ФРГ налоги подразделяются на федеральные налоги, налог на землю, совместные, территориальные и церковные налоги. Федеральные налоги не подлежат перераспределению. Больше всего доходов в федеральный бюджет приносит подоходный налог с физических лиц. В доходах федерального бюджета на втором месте стоит НДС, удельный вес которого составляет 28%.

Одним из важных источников пополнения бюджета является также корпоративный налог с фактической прибыли. Налоговый федерализм построен в ФРГ с максимальным учетом интересов регионов и подразумевает уравновешивание налоговых полномочий между центром и регионами и равноправие всех нижестоящих бюджетов страны по отношению к федеральному бюджету [26. С.39].

Во Франции больше всего доходов в государственный бюджет приносят НДС - 41,4% и подоходный налог с физических лиц - 10,6%. Во Франции взимаются 16 региональных налогов, величину ставки которых устанавливают региональные органы власти.

По-разному разрешается вопрос о том, кому поручается сбор региональных налогов - центральному налоговому ведомству или местным органам, хотя почти во всех государствах региональные органы наделены правом определения налоговой базы, налоговых ставок и установления региональных налогов. Во многих странах центральные власти осуществляют взимание государственных и региональных налогов, а затем - субсидирование территорий, что вызвано низким удельным весом региональных налогов в структуре источников финансирования региональных органов власти (в Эстонии - 0,1%, Болгарии - 1%, Греции - 2%, Венгрии - 4%, Голландии - 5%, Словении - 5%, Латвии - 6%, Турции - 7% и т.д.); при этом очень высоким является удельный вес субсидий (в Эстонии - 91%, Болгарии - 78%, Греции - 58%, Венгрии - 66%, Голландии - 60%, Словении - 67%, Латвии - 68%, Турции - 56% и т.д.). Другие источники поступления в доходную часть региональных бюджетов - сборы, займы, доходы муниципальных предприятий, пени, штрафы, доходы от продажи муниципального имущества или товаров и т.д..

Особого внимания заслуживает практика распределения одного и того же налога в определенной пропорции между центральным и региональным бюджетами (так называемый долевой налог). В Австрии центр, регионы и местные власти делят подоходный налог в следующей пропорции - 60, 22 и 18%, налог на нефтепродукты - 88,5, 8,5 и 3%, НДС - 69, 19 и 12%.

Итак, анализ зарубежного опыта формирования доходов показывает, что налоговый федерализм разных стран неоднороден и во многом зависит от выбранного экономического курса, существующей налоговой системы. На него оказывает влияние классификация налогов по иерархическому уровню, степени платежеспособности, источникам средств, необходимых для уплаты, принципам и методам сбора, величине ставки и направлению использования собранных налогов. Исходя из этого, территориальное разделение налоговых полномочий и ответственности разных стран различается по масштабам налоговой базы, структуре и величине налогов, порядку сбора налогов, организации налогового контроля, видам несения ответственности за нарушение налогового законодательства, налоговым льготам и т.д.

Опыт западных государств вполне применим в современных условиях к России, если его не слепо копировать, а перенимать лучшее, применяя к конкретным особенностям экономики РФ. Страны стремятся разнообразить пути пополнения бюджета, а диверсификация источников позволяет снижать ставки налогов.

Самым важным элементом подлинной финансовой самостоятельности субъектов Федерации в Германии является такое распределение источников доходов между ними и Федерацией, при котором они могли бы покрывать свои расходы за счет собственных источников доходов. В России всего лишь около 10% субъектов Федерации могут профинансировать сложившийся уровень своих бюджетных расходов без федеральной помощи. Таким образом, абсолютные размеры собственных доходов субъектов Федерации должны увеличиться, а доходов Федерации - уменьшиться. Теоретически это не должно сократить реальные доходы федерального бюджета, потому что так или иначе недостаток средств у субъектов Федерации компенсируется за счет федеральных средств. В результате первичного распределения финансовых ресурсов получится, что одни субъекты Федерации должны стать «донорами», другие - «реципиентами». Для расчета абсолютных значений перераспределяемых сумм необходимо сопоставить доходы субъектов Федерации и их потребности в финансовых ресурсах.

Тем самым применить германскую модель в России в чистом виде в системе перераспределения бюджетных ресурсов из-за наличия громадных диспропорций между субъектами Федерации, как в доходах, так и в расходах на душу населения не представляется возможным. Ее необходимо адаптировать к специфике России [14. С.87].

Эффективная региональная система межбюджетных трансфертов в Германии применима в России, т. к. позволяет добиться: высокого уровня автономии местного самоуправления, характеризующейся устойчивостью и предсказуемостью бюджетных доходов; справедливости, объективности и прозрачности системы межбюджетных трансфертов; информационной открытости; развития процедур взаимодействия между органами власти разных уровней; способности к динамичному совершенствованию механизма межбюджетных трансфертов.

3.2 Мероприятия по увеличению налоговой составляющей в доходах бюджета субъекта РФ

Обеспечение эффективного социально-экономического развития субъекта Федерации, повышение качества предоставляемых услуг населению обуславливается состоянием его финансовых ресурсов, а это приводит к необходимости рассмотрения проблем обеспечения финансовой устойчивости.

Региональные бюджеты являются одним из главных каналов доведения до населения конечных результатов общественного производства. Через эти бюджеты общественные фонды потребления распределяются между отдельными административно-территориальными единицами и социальными группами населения. Кроме того, из таких бюджетов финансируется развитие отраслей производственной сферы.

Налоговый потенциал региона представляет собой максимально возможную сумму начислений налогов и сборов в условиях действующего налогового законодательства в данном субъекте РФ. Существует целый ряд факторов, определяющих динамику налогового потенциала и поступлений налогов в бюджет региона. Применяя рациональную налоговую политику, регион может и должен варьировать ими, стимулируя тем самым деятельность налогоплательщиков. Надо заметить, что макроэкономические параметры и факторы в большей степени влияют на уровень налогового потенциала, в то время как поступления налогов в значительной степени зависят от налоговой дисциплины и, нередко, от политических факторов.

Основной источник бюджетов субъектов РФ с высокоразвитой экономикой - это налог на прибыль, а в условиях кризисных явлений этот источник в первую очередь сокращается. Поэтому получается, как ни странно, следующее: в период кризисных явлений в лучшем положении будут оказываться регионы, которые зависят от финансовой помощи федерального центра, а основной источник их доходов - налог на доходы физических лиц. В худшем положении - те регионы, которые ориентировались именно на развитие, у которых хорошая экономическая база и основной источник доходов бюджета - налог на прибыль.

Основными плательщиками налога на прибыль в РТ являются организации нефтяной отрасли, сфер оптовой и розничной торговли, операций с недвижимым имуществом, финансовой деятельности, строительства и обрабатывающих производств.

В качестве основных резервов увеличения налогового потенциала РТ по налогу на прибыль организаций, при общем сохранении текущих макроэкономических тенденций стоит отметить следующие:

- во-первых, выявление и предотвращение использования налогоплательщиками незаконных механизмов минимизации налоговой базы и общее повышение налоговой дисциплины организаций.

- во-вторых, оптимизация процесса налогового контроля: как количественное, так и качественное улучшение налоговых проверок и совершенствование надзора за деятельностью налогоплательщиков.

- и, в-третьих, немаловажной составляющей факторов роста налогового потенциала по налогу на прибыль является общее улучшение как экономической ситуации в целом, так и финансового положения низкоприбыльных предприятий, а так же увеличение инвестиционной активности организаций [16. С.21-22].

Наиболее объемными доходными источниками бюджета РТ являются налог на доходы физических лиц, налог на прибыль и налоги на имущество, составляющие от общей суммы налоговых доходов в консолидированном бюджете свыше 85 процентов и в бюджете республики - 83 процента.

Поступление налога на доходы физических лиц в консолидированный бюджет Республики Татарстан в 2012 году прогнозируется в сумме 41,7 млрд. руб., в бюджет республики - 25,8 млрд. руб.

Причинами, повлиявшими на рост поступлений, явились рост фонда оплаты труда (по данным территориального органа госстатистики), а также уплата налога физическими лицами, являющимися иностранными гражданами, осуществляющими трудовую деятельность по найму у физических лиц на основании патента.

Налог на прибыль прогнозируется в 2012 году в размере 37,5 млрд. руб.

Сумма налога на имущество организаций в 2012 году прогнозируется в размере 12,2 млрд. руб. Из этой суммы 2,6 млрд. руб. поступят от организаций бюджетной сферы, для которых с будущего года отменены налоговые льготы. Налог на имущество организаций на 2012 год и плановый период, как и в предыдущие годы, спрогнозирован с учетом темпа роста инвестиций в основные фонды, а так же законодательно установленных льгот [17. С.14].

Резервами роста налогового потенциала РТ по налогу на имущество организаций являются:

1) повышение темпов экономического роста и инвестиционной активности хозяйствующих субъектов;

2) увеличение объемов иностранных инвестиций, привлекаемых для финансирования основного капитала организаций;

3) снижение заинтересованности организаций в минимизации налога на имущество за счет использования незаконных схем ухода от налогообложения (в том числе выявление объектов основных средств, не поставленных на учёт);

4) проведение мер по обеспечению полноты поступления доходов в бюджет РТ за счет сокращения задолженности прошлых лет и недопущения возникновения задолженности по текущим платежам.

Налог на имущество физических лиц на 2012 год, полностью зачисляемый в бюджеты муниципальных образований, оценивается в сумме 523 млн. руб.

Прогноз поступления акцизов на 2012 год в бюджет Республики Татарстан составляет 11,5 млрд. руб. При этом акцизы на нефтепродукты передаются в дорожный фонд Республики Татарстан.

Поступления по НДПИ сократились в 2010 году по сравнению с предыдущим годом на 99 %, в 2011 году на 14 %. Как отмечалось выше, это связано с изменениями в бюджетном законодательстве в отношении изменения порядка распределения НДПИ.

На увеличение поступления налога на добычу полезных ископаемых могут оказать влияние:

- повышение ставки налога на добычу полезных ископаемых на нефть (с 01.01.2012 год -- с 446 до 470 руб. за тонну -- на 99 597,6 млн. руб.);

- увеличение прогнозируемого курса доллара США по отношению к рублю;

- рост прогнозируемых объемов добычи нефти;

- повышение цены на нефть.

Основными направлениями налоговой политики РТ должны стать повышение общей налоговой культуры, инвестиционной привлекательности округа, эффективности использования государственной и муниципальной собственности, а так же оптимизация перечня налоговых льгот, предоставляемых регионом [17. С.15-16].

В целях создания необходимых условий для дальнейшего поступательного и динамичного социально-экономического развития регионов должны быть реализованы следующие меры по дальнейшему увеличению собственных налоговых доходов субъектов РФ:

1. Совершенствование информационного взаимодействия между налоговыми и финансовыми органами субъектов для реализации эффективного механизма мобилизации доходов на основе постоянного мониторинга налогового потенциала, контроля изменений и конкретизации мероприятий по реализации поставленных целей.

2. Совершенствование прогноза социально-экономического развития субъекта РФ, включая прогноз по каждому из основных показателей налогооблагаемой базы.

3. В целях урегулирования кредиторской задолженности по налоговым платежам следует провести работу по реструктуризации задолженности организаций по налогам и сборам, зачисляемым в бюджет субъекта, а также по начисленным пеням и штрафам.

4. Реформирование системы взимания акцизов в целях стимулирования потребления более качественных товаров, в частности, дифференциация ставок акциза на бензин исходя из его качества.

5. Проведение ежегодной индексация (в пределах темпа роста потребительских цен) ставок акцизов на алкогольную продукцию, поступающих в региональные бюджеты.

6. Проведение анализа действующих налоговых ставок с целью установления оптимальных ставок и льгот по налогу на имущество организаций и транспортному налогу.

Реализация этих и других мероприятий, по нашему мнению, позволит обеспечить стабильной рост доходной части бюджета регионов, макроэкономическую стабильность регионов, а, следовательно, приведет к повышению уровня жизни населения.

3.3 Пути повышения роли неналоговых доходов и межбюджетных трансфертов в бюджете субъекта РФ

В настоящее время проблемы формирования и управления неналоговыми доходами в России в целом отошли на второй план на фоне проводимых бюджетной и налоговой реформ. Вместе с тем для большей активизации всех имеющихся у государства ресурсов особое внимание должно быть уделено именно управлению собственными источниками доходов государства, какими являются неналоговые доходы бюджета.

Что касается управления неналоговыми доходами в «классическом» понимании, т.е. доходами от собственности, то можно сделать вывод, что данный метод формирования бюджета задействован крайне слабо. В современной России никто не несет ответственности за эффективность организации использования, воспроизводства и преобразований государственной собственности, что означает потерю мотивационного механизма качественного управления ею. В промышленно развитых государствах неналоговые доходы (доходы от использования имущества) составляют до 5% ВВП, в России менее 1% ВВП. В России данная составляющая бюджетных доходов на протяжении последних лет не превышает 8% совокупных доходов.

Так наибольший удельный вес среди неналоговых доходов составляют доходы от платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями, находящимися в ведении соответственно федеральных органов исполнительной власти, органов исполнительной власти субъектов РФ, органов местного самоуправления, после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах и доходы от использования имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности, или от деятельности государственных и муниципальных организаций [18. С.19-20].

Управление неналоговыми доходами является составной частью управления совокупными доходами государства, имеющего по аналогии с корпоративными финансами такие функциональные элементы, как организация, планирование, регулирование, контроль. По сравнению с организацией управления налогами, хуже обстоят дела с управлением неналоговыми доходами.

Они либо планируются методом «от достигнутого», либо не планируются вообще. В то же время в мировой практике данный вид доходов четко планируется и жестко контролируется. Например, доходы от сдачи имущества в аренду планируются либо автоматическим методом (в плановый год заносятся данные из отчета прошлого периода), либо осуществляется пообъектное планирование. Автоматический метод используется, если договоры аренды заключены более чем на 3 года и не предполагают пересмотра. Пообъектное планирование более сложная процедура. Комитет по имуществу каждого муниципалитета составляет карту недвижимости, в которой районы раскрашены разным цветом в зависимости от категории стоимости аренды (как правило, стоимость аренды помещения зависит от месторасположения). Затем вводятся поправочные коэффициенты (качество помещения, ремонт, подъезд автотранспорта и т.д.), которые увеличивают или уменьшают стоимость аренды.

При планировании доходов от сдачи имущества в аренду чиновник и контролирующие органы ориентируются на данные карты. Сначала определяют потенциально свободные помещения, которые могут быть сданы в аренду, и на основе карты рассчитывают минимальную стоимость арендной платы 1 м² площади и всего помещения. Затем определяют, сколько времени помещение будет находиться в аренде. На основании всех этих данных рассчитывают плановые поступления от аренды. При заключении договора на аренду помещения чиновники так же проводят тендер, как и при покупке товаров, работ, услуг, т.е. поручают поиск клиентов нескольким риелторским фирмам, тем более что платить за услуги придется арендатору.

В России государству принадлежит приблизительно 50 тыс. юридических лиц (предприятий, организаций, учреждений), они представляют около 40% экономики. Из них свыше 35 тыс. юридических лиц находятся практически на полном бюджетном финансировании (школы, больницы, вузы, научно-исследовательские институты, федеральные казенные предприятия оборонного значения). Результаты функционирования государственных предприятий показали их экономическую неэффективность. По данным Счетной платы РФ, ежегодно в результате неэффективного использования государственной собственности государство недополучает от унитарных предприятий до 100 млрд. руб. Кроме того, приватизационные процессы в России дали отрицательный результат в 20 млрд. долл.

В Бюджетном послании Президента РФ Федеральному Собранию Российской Федерации в 2009 году указывалось на то, что до сих пор неизвестны подлинные объемы государственного сектора и инвентаризация государственного имущества не завершена. Указывалось также на то, что необходимо «четко и максимально быстро определиться с имуществом, которое следует оставить в государственной собственности». Это, безусловно, должно стать главным направлением в управлении неналоговыми доходами инвентаризация имущества, в частности, идентификация унитарных предприятий, определение их количества, установление их ведомственной принадлежности и функционального предназначения (сохранение в неизменном виде для выполнения государственных функций, преобразование в казенные предприятия, акционерные общества, ликвидация и др.) [23. С.5-6].

Кроме того, следует определить состав имущества, необходимого в качестве экономической базы для выполнения соответствующими органами власти полномочий, и установить порядок его формирования. Такое имущество должно находиться только в собственности того уровня публичной власти, к компетенции которого отнесено выполнение соответствующих полномочий, и не может быть отчуждено ни в результате приватизации или банкротства, ни в результате исполнительного производства.

После определения оптимального количества унитарных предприятий можно осуществлять преобразование оставшихся в акционерные общества, за исключением случаев, когда задачи, решаемые унитарным предприятием, не могут быть реализованы хозяйствующими субъектами иных организационно-правовых форм.

Другим направлением повышения эффективности неналоговых доходов в России видится управление собственностью, а не избавление от нее. Наряду с передачей их в ведение органов исполнительной власти субъектов РФ (посредством безвозмездной передачи имущества в установленном порядке), а также преобразованием в иные формы некоммерческих организаций, одним из способов оптимизации сети федеральных государственных учреждений является их приватизация.

Вместе с тем, после проведения инвентаризации имущества нужно рассматривать и варианты выкупа в государственную собственность некоторых предприятий. Только лишь распродажей государственной собственности вопросы эффективного управления ею не решить. На сегодняшний день практически не задействованными выступают такие формы управления имуществом, как аренда, трастовое доверительное управление, вклады в уставные капиталы акционерных обществ, выпуск акций под конкретный проект, лизинг. Продавать имущество можно и нужно в крайних случаях, когда его никак невозможно эффективно использовать. Государственный сектор может быть большим, как в Швеции, Франции и других европейских странах, или относительно маленьким, как в Японии, но он обязан быть сильным и эффективным [24. С.63].

Другой важной на сегодня проблемой выступает отсутствие эффективной координации в действиях ответственных ведомств между собой, со своими территориальными органами, а также с федеральными органами исполнительной власти, на которые возложены координация и регулирование деятельности в соответствующих отраслях (сферах управления) по всем вопросам идентификации унитарных предприятий, что отрицательно влияет на обеспечение поступлений в федеральный бюджет платежей из прибыли этих предприятий. Такими структурами являются Федеральная налоговая служба (ведущая Единый государственный реестр юридических лиц), Федеральное агентство по управлению федеральным имуществом, Федеральная служба государственной статистики (составляет Единый государственный регистр предприятий и организаций).

Одним из эффективных методов управления государственным имуществом, как показывает мировой опыт, является передача в концессию. Основное его отличие от аренды в том, что концессионеру передается право осуществления деятельности или предоставления услуг, отнесенных к функциям государства или местного самоуправления, и уже для обеспечения такой деятельности передается государственное или муниципальное имущество.

Механизм концессии позволяет привлекать в общественный сектор частные инвестиции и необходимую собственность. Что же касается приобретения или создания нового имущества, обеспечивающего государственные функции, то для этого должны быть серьезные экономические причины и определенные источники финансирования. Возмездное приобретение или создание имущества должно корреспондироваться с федеральной адресной инвестиционной программой и расходной частью федерального бюджета.

Политика управления государственной (муниципальной) собственностью должна строиться на принципах строгого соответствия состава государственного имущества функциям государства. В качестве основных в этом направлении Правительство РТ определяет следующие задачи:

? совершенствование законодательства по управлению государственным имуществом, направленное на оптимизацию государственного сектора экономики, в том числе на дальнейшее сокращение избыточной части государственного и муниципального секторов экономики, которая не обеспечивает выполнения функций и полномочий Российской Федерации, субъектов РФ, органов местного самоуправления, а также на определение четких критериев участия иностранного капитала в экономике России, имея в виду отрасли, обеспечивающие безопасность государства, объекты инфраструктуры, предприятия, выполняющие оборонный заказ, естественные монополии, разработку месторождений полезных ископаемых, имеющих стратегическое значение;

? повышение эффективности использования государственного и муниципального имущества, необходимого для обеспечения выполнения функций и полномочий Российской Федерации, субъектов РФ, органов местного самоуправлении [32. С.119].

Для решения данных задач выделены меры, направленные на:

? совершенствование порядка реализации государственного и муниципального имущества, в том числе повышение информационной прозрачности процесса приватизации, упрощение порядка продажи неликвидного имущества, совершенствование порядка планирования приватизации федерального имущества;

? уточнение порядка безвозмездного перераспределения имущества между публичными образованиями в соответствии с разграничением полномочий (функций) между федеральными органами исполнительной власти, органами государственной власти субъектов РФ и органами местного самоуправления в целях обеспечения имущественной основы выполнения всеми органами власти полномочий, возложенных на них Конституцией РФ и федеральными законами;

? преобразование государственных учреждений, не обеспечивающих реализацию функций государства, в иные формы некоммерческих и коммерческих организаций;

? совершенствование института наследования выморочного имущества.

Для решения задач по повышению эффективности использования государственного и муниципального имущества предлагаются следующие меры:

? совершенствование механизмов управления имуществом федеральных государственных предприятий и учреждений;

? оптимизация деятельности государственных и муниципальных учреждений в части обеспечения необходимого количества и качества производства продукции (работ, услуг), а также соответствия расходов на их производство установленному объему финансирования из средств федерального бюджета;

? обеспечение прозрачности деятельности федеральных органов исполнительной власти и государственных организаций по распоряжению государственным имуществом [34. С.13-14].

В настоящее время необходима принципиально новая модель управления государственным (муниципальным) имуществом, реализация которой позволит добиться эффективного выполнения государственных функций, оптимизации состава имущества, рациональной структуры доходов бюджета и в целом государства. Вся система неналоговых доходов бюджетов нуждается в совершенствовании законодательства и выработке эффективных методов управления ими.

В целях дальнейшего повышения эффективности трансфертной политики и межбюджетных отношений в целом, целесообразно объединить разрозненные виды предоставляемых из федерального бюджета целевых средств в отраслевые субсидии на финансирование основных бюджетных отраслей с нежесткими условиями расходования получаемых средств. Это даст возможность субъектам РФ направлять средства на наиболее важные для конкретного региона задачи в отрасли.

Отраслевыми субсидиями целесообразно заменить часть финансирования по осуществляемым в настоящее время, за счет средств федерального бюджета, национальным проектам. Одним из аргументов в пользу данной новации, является то, что многие финансируемые за счет национальных проектов отрасли отнесены к компетенции субфедерального уровня [50. С. 247].

Необходимо объединить узконаправленные каналы предоставления средств из федерального бюджета в блочные трансферты, что повысит эффективность софинансирования региональных полномочий и ответственность органов государственной власти субъектов РФ и органов местного самоуправления за реализацию своих полномочий по всему установленному перечню вопросов ведения. Таким образом, будет соблюден принцип разграничения полномочий и достигнут компромисс между целевой направленностью финансовой помощи и обеспечением гибкости по расходованию данных средств, количеством видов помощи и достигнутыми результатами.

Исходя из вышеизложенного, можно сделать следующие выводы по данной главе. В большинстве развитых государств главную бюджетообразующую роль играют поступления от региональных налогов и отчисления от общегосударственных налогов. Резервами увеличения неналоговых доходов бюджетов являются чистые неналоговые доходы. В повышения эффективности межбюджетных отношений, целесообразно объединить разрозненные виды предоставляемых из федерального бюджета целевых средств в отраслевые субсидии на финансирование основных бюджетных отраслей с нежесткими условиями расходования средств.

Выводы и предложения

Бюджеты субъектов РФ являются основной составной частью территориальных финансов и немаловажным элементом всей бюджетной системы государства.

Как экономическая категория бюджет субъекта Федерации представляет собой систему экономических отношений, посредством которой осуществляется распределение и перераспределение национального дохода для выполнения органами власти субъекта Федерации своих функций, связанных с экономическим и социальным развитием региона.

Доходы бюджета субъекта РФ - это денежные средства, поступающие в безвозмездном порядке в соответствии с законодательством РФ в распоряжение органов государственной власти субъектов Российской Федерации. Доходы бюджетов субъектов Российской Федерации формируются за счет: налоговых доходов от региональных налогов, от федеральных налогов и сборов и налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами; неналоговых доходов; безвозмездных и безвозвратных перечислений. В доходах региональных бюджетов превалируют отчисления от федеральных налогов.

Роль бюджетов субъектов РФ в решении экономических и социальных задач заключается в концентрации финансовых ресурсов для реализации органами власти регионов их полномочий, обеспечения планомерного развития образовательных и медицинских учреждений, учреждений культуры и искусства, жилищного фонда и дорожного хозяйства, для выравнивания уровней экономического и социального развития территорий, решения стратегических задач, развития в соответствующих регионах приоритетных отраслей экономики и социальной сферы.

Главным источником бюджетного права в Российской Федерации является Конституция РФ, где заложены основы бюджетных прав федеральных, региональных и местных органов власти, которые сформулированы с учетом федеративного устройства государства. Наиболее важный и ёмкий из законодательных актов в области бюджетного права - Бюджетный кодекс РФ - устанавливает общие принципы бюджетного законодательства, правовые положения субъектов бюджетных правоотношений, порядок регулирования межбюджетных отношений, а также определяет основы бюджетного процесса в РФ. Субъекты Российской Федерации вправе издавать свои законодательные акты, регламентирующие бюджетные правоотношения на подведомственной территории.

Налоговые доходы бюджета Республики Татарстан включают следующие налоговые поступления: налоги на прибыль; акцизы по подакцизным товарам; налоги на совокупный доход; налоги на имущество; налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами. Удельный вес налоговых доходов в бюджете Республики Татарстан за 2009-2011 гг. преобладает. Однако в 2010 г. наблюдается снижение роли налоговых доходов в формировании доходной части республиканского бюджета. Так, в 2009 г. их удельный вес составил 55,23%, в 2010 г. - 54,29%, в 2011 г. - 59,71% всех доходов республиканского бюджета.

...