Налоговая система Республики Казахстан

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Налоги возникают с появлением государства и являются основой его существования. На протяжении всей истории развития человечества налоговые формы и методы изменялись, отрабатывались, приспособлялись к потребностям и запросам государства. Наибольшее развитие налоги достигли в развитых системах товарно-денежных отношений, оказывая влияние на их состояние. бюджет налоговый платёжеспособность учет

Налоги - это обязательные платежи, размер которых устанавливается государством. Государство устанавливает размер и сроки их уплаты.

Понятие «налог» уходит своими корнями вглубь веков. В нем заключен не только экономический, но и философский смысл. Налог - элемент общественного бытия. Первые упоминания о налоге мы находим в философских трактатах античных мыслителей. На заре человеческой цивилизации философы трактовали налог как общественно необходимое и полезное явление, несмотря на то, что известные им налоговые формы были варварскими: военные трофеи, использование труда рабов, жертвоприношения и др. По мере общественного развития налоговые формы постепенно менялись, приближаясь к их современному содержанию [24,стр.10].

В условиях перехода от административно - директивных методов управления к экономическим резко возрастают роль и значение налогов как регулятора рыночной экономики, поощрения и развития приоритетных отраслей народного хозяйства, через налоги государство может проводить энергичную политику в развитии наукоемких производств и ликвидации убыточных предприятий.

Среди экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место отводится налогам. В условиях рыночной экономики любое государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка.

Применение налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно - правовой формы предприятия. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия.

Налоговая система Республики Казахстан представляет собой сложный «организм» с четко отлаженной структурой. Он состоит не только из налоговых органов всех уровней, но и из тесных взаимосвязей налогоплательщика и контролируемого органа.

На органы налоговой службы возлагается задача по обеспечению полноты поступления налогов и других обязательных платежей в бюджет, а также по осуществлению налогового контроля над исполнением налогоплательщиком налоговых обязательств.

Бухгалтерский учет как система непрерывного и взаимосвязанного наблюдения, измерения, регистрации, обработки и передачи информации о хозяйствующем субъекте с целью контроля и управления его деятельностью служит связующим звеном между хозяйственной деятельностью и людьми, принимающими решение [13,стр.10].

Основной целью бухгалтерского учета в современных условиях рыночных отношений является формирование качественной и своевременной информации о финансовой и хозяйственной деятельности субъекта, необходимой для управления, подготовки, обоснования и принятия управленческих решений на различных уровнях, определения поведения субъекта на рынке, выявление субъектов-конкурентов[13,стр.11]. Бухгалтерский учет отражает деятельность предприятия. Предметом бухгалтерского учета является собственность субъекта, движение хозяйственных средств и их источников в процессе производства[13,стр.13]. Бухгалтерский учет позволяет полностью контролировать налоговые начисления и внебюджетные платежи предприятия.

Актуальность темы данной дипломной работы заключается в том, что предприятие в условиях рыночных отношений обеспечивает поступление средств в местные и республиканские бюджеты, что является основой формирования государственного бюджета республики. А бюджет является, так сказать, генеральным планом государства без которого оно не сможет существовать.

Цель данной работы: рассмотреть основные направления развития учёта расчётов с бюджетом и формирование показателей налоговой отчётности на практических материалах ТОО «Койбагорский элеватор».

Задачи дипломной работы:

- рассмотреть налоговую систему Республики Казахстан;

- раскрыть учет налогов;

- раскрыть сущность ведения учета расчётов с бюджетом и формирование показателей налоговой отчётности на практических материалах ТОО «Койбагорский элеватор».

Объектом исследования является ТОО «Койбагорский элеватор». Предметом исследования - его финансово- экономическое состояние и его расчеты с бюджетом.

ТОО «Койбагорский элеватор» образован 3мая 1999 года на базе АО «Койбагорский элеватор». Форма собственности - частная. Номер регистрации - № 2290-1937-ТОО. Состоит на учете в качестве налогоплательщика в Налоговом комитете г.Костаная, РНН-39060000271, имеет код по государственному классификатору, свой устав.

ТОО осуществляет следующие виды деятельности:

- закуп, прием, размещение и обработка зерна;

-производство, переработка, закуп, хранение, реализация сельскохозяйственной продукции;

- другие виды деятельности, не запрещенные законодательством РК.

В дипломной работе использованы нормативные и законодательные акты Республики Казахстан, учебники: К.Ж. Жапаров, М.С. Ержанов, Б. Ниулз, В.К. Родостовец, В.В Родостовец, В.Л. Назарова, Л.Л. Попова, Н.Ф. Самсонова, Н.А. Сафронов, А.И. Худяков, В.И. Скала, Я.А. Ергалиева и другие. Бухгалтерский учёт и аудит, Экономика предприятия, Финансовый менеджмент, Финансы, денежное обращение и кредит, Налоговая система Казахстана, Теория налогообложения, Налоговое право Республики Казахстан. Под редакцией С.Д. Ильенковой: Экономика и статистика фирмы; Дюсембаев К.Ш. Аудит и анализ финансовой отчётности; В.Д. Мельников: Финансы. Учебное пособие под редакцией профессора М.М Трофимова и другие, методические рекомендации, пособия.

Работа состоит из введения, трёх глав, выводов и списка литературы, включающего 44 наименования и приложений. Работа изложена на ___ страницах машинописного текста, содержит ___таблиц, ___ приложений.

Во введении обоснована актуальность темы. Сформулированы цель и задачи исследования, теоретические и методологические основы исследования.

В первой главе рассмотрена экономическая сущность и роль налоговой системы Республики Казахстан, раскрыты виды налогов и налоговая система государства, изучены основные термины и понятия налогового Кодекса.

Во второй главе исследуется анализ текущего финансово - экономического состояния ТОО «Койбагорский элеватор». Даётся краткая характеристика предприятия, общая оценка и перспективы развития финансово - хозяйственной деятельности ТОО «Койбагорский элеватор», анализируется состав и размещение активов баланса, источников их образования.

В третьей главе на практических материалах ТОО «Койбагорский элеватор» исследован учёт расчётов с бюджетом и формирование показателей налоговой отчётности.

В заключение дипломной работы сформулированы основные выводы и предложения, полученные в результате проведенной работы.



1. Налоговая система Республики Казахстан

1.1 Сущность и виды налогов

Обложение людей налогами старо как мир. Оно существовало уже в библейские времена, и было неплохо организовано. Одним из самых известных тогда налогов была «десятина»: десятую часть урожая крестьянин отдавал в уплату за пользование землей. Этот налог просуществовал почти до конца девятнадцатого столетия.

В государствах классического древнего мира (Рим, Афины, Спарта) налоги, как правило, не взимались, потому что не было постоянных ведомств. Оказывая государству услуги, граждане расходовали собственные средства. Однако сборы и пошлины с торговцев в портах, на рынках, у городских ворот существовали и тогда.

Непосредственные сборщики налогов не пользовались популярностью в народе, хотя они лишь выполняли волю правительств. Поскольку сбор налогов - дело хлопотное, требуется содержания специального аппарата, в некоторых странах, чтобы сэкономить государственные средства, право взимать налоги выставлялось на торгах. Получал его тот, кто давал самую высокую цену. Он становился «откупщиком». Естественно, что такой сборщик налогов, чтобы покрыть затраты и получить прибыль от избранной деятельности, ответственно относился к выполнению своих обязанностей [24, стр.29].

Налоги - это платежи, которые в обязательном порядке уплачивают в доход государства юридические и физические лица - предприятия, организации, граждане. Платить налоги обязаны все. Как правило, выплаты эти не только обязательны, но и принудительны и безвозмездны. Однако главный принцип налогообложения: «Нельзя резать курицу, несущую золотые яйца», т.е. как бы велики ни были потребности в финансовых средствах на покрытие мыслимых и немыслимых расходов, налоги не должны подрывать заинтересованность налогоплательщиков в хозяйственной деятельности [24, стр.39].

Налогообложение имеет огромное значение в формировании государства. Использование налогового инструментария является одним из экономических методов государственного управления и одним из способов обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами хозяйствующих субъектов независимо от форм собственности и организационно-правовой формы предприятия.

С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. Налоги могут стимулировать или наоборот, организовать деловую активность, способствовать развитию тех или иных отраслей; создавать предпосылки для снижения издержек производства и обращения частных предприятий; для повышения конкурентоспособности национальных предприятий на мировом рынке. С помощью налогов проводится протекционистская экономическая политика или предоставляется свобода товарному рынку [24, стр.48].

Совокупность взимаемых в государстве налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей, а также форм и методов их построения образуют налоговую систему [22, стр.59].

Налоговая система любого государства представляет собой:

- во-первых, взаимосогласованную совокупность налогов, сборов и иных обязательных платежей, используемых в той или иной стране для финансирования государственного бюджета, местных бюджетов и внебюджетных фондов;

- во-вторых, систему законов, указов и подзаконных нормативных актов, регулирующих порядок исчисления и уплаты в бюджет различных налогов, сборов и иных налоговых платежей;

- в-третьих, систему государственных институтов, обеспечивающих принятие законов и иных нормативных актов, администрирование налогов в соответствии с нормативными актами и контроль над своевременностью и правильностью уплаты налогов [1, стр.16].

Характеризуя налоговую систему в целом, необходимо иметь достаточное представление о сущности каждого вида налогов, сборов и других обязательных платежей. Этим понятиям присущи специфические особенности, которые связаны с определенными операционными циклами, источниками уплаты и другими факторами, которые необходимо принять во внимание.

Налог - это установленный государством платеж, взимаемый с юридических и физических лиц в целях обеспечения деятельности государственных органов.

Под сбором понимается обязательный взнос, уплата которого является одним из условий предоставления определенных прав.

Пошлина - это один из видов обязательных платежей, взимаемых за совершение юридически значимых действий взамен государственной услуги.

Категория «налога» для субъекта является своего рода принудительным платежом, тогда как сбор носит компенсационный характер, и его размер возмещает те затраты, которые понесет государственный орган, оказывающий услуги заявителю. Другими словами, размер сбора корреспондируется со стоимостью услуги, тогда как измерителем налога является платежеспособность плательщика [24, стр.25].

Общественное назначение налогов проявляется в их функциях. Их две - фискальная и экономическая.

Фискальная - состоит из формирования денежных доходов государства.

Экономическая функция налогов состоит в воздействии через налоги на общественное воспроизводство, т.е. любые процессы в экономике страны, а также социально-экономические процессы в обществе [24, стр.29].

Основными целями государства определенными среднесрочной фискальной политикой являются:

- содействие устойчивому экономическому развитию;

- улучшение благосостояния граждан во всех регионах [22, стр.64].

У каждого налога свои налоговые ставки, налоговая база. Они жизненно важны для хозяйственных субъектов. Синтетическим показателем степени тяжести налогов для компаний, лиц свободных профессий или работающих по найму является так называемые налоговые бремя, или доля всех уплачиваемых налогов в годовом доходе какой-либо группы субъектов.

Налоговое бремя компаний и частных лиц зависит не только от порядка и исчисления налоговой базы, налоговых ставок и множественных налогов, но и от размеров доходов [1, стр.12]. Каждый налог содержит обязательные элементы. В нем указывается:

- «кто» является плательщиком, т.е. субъектом данного налога (например, работник, предприятие и т.д.);

- «что» выступает объектом налогообложения (доход, имущество, товар);

- «из какого» источника уплачивается налог (зарплата, прибыль, доход);

- «в каких единицах» измеряется объект налогообложения (тенге, человек, гектар);

- «величина налоговой ставки» представляет собой величину налога, приходящуюся на единицу налогообложения (ставки подразделяются на: твердые, пропорциональные, прогрессивные, регрессивные);

- «налоговые льготы», учитывающие специфические условия хозяйствования.

В практике большинства государств получили распространение три способа взимания налогов:

- кадастровый, основан на использовании кадастров, т.е. реестров, содержащих классификацию типичных объектов по их внешним признакам (земли, месторождений, домов);

- у источника, взимается до получения дохода налогоплательщиком (начисление налогов из заработной платы);

- по декларации, заполнение налогоплательщиком декларации о совокупном годовом доходе [22, стр.29].

Налоги бывают «прямые» и «косвенные».

Прямые налоги взимаются государством непосредственно с доходов и имущества налогоплательщиков. Их объектом выступает доход и стоимость имущества налогоплательщиков. Они должны быть такими, чтобы его удобно было платить, чтобы он был легок, а способ его начисления позволял каждому произвести расчеты самостоятельно.

Косвенные налоги - это обязательные платежи, включенные в цену товара или услуги. Значительную часть их образуют акцизы. Косвенные налоги не связаны с размерами доходов или стоимость имущества налогоплательщика.

Налоговый кодекс является единым законодательным актом, устанавливающим налоги, сборы, пошлины и другие обязательные платежи в республиканский и местный бюджет. Он регулирует все налоговые отношения в Республике Казахстан, за исключением вопросов таможенных пошлин, сборов и платежей, регулируемых законодательством страны.

Налоги зачисляются в бюджет: республиканский (федеральный) и местные.

Налоги подразделяются на общегосударственные, к ним относятся:

- корпоративный подоходный налог;

- индивидуальный подоходный налог;

- социальный налог;

- налог на добавленную стоимость;

- акцизы;

- сбор за регистрацию эмиссии ценных бумаг;

- специальные платежи и налоги недропользователей.

К местным:

- земельный налог;

- налог на имущество юридических и физических лиц;

- налог на транспортные средства;

- сбор за регистрацию физических и юридических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью;

- сбор с аукционных продаж.

Сумма указанных налогов и сборов зачисляются в доход местных бюджетов [24, стр.248].

Все расчеты с бюджетом неотъемлемо связаны с налоговым обязательством и с налоговым учетом, который возникает у предприятия перед государством в соответствии с налоговым законодательством.

Налоговое законодательство Республики Казахстан состоит из Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее Налоговый кодекс), а также других нормативных правовых актов. Ни на кого не может быть возложена обязанность по уплате налогов и других обязательных платежей в бюджет, не предусмотренных Налоговым кодексом, все налоги и другие обязательные платежи в бюджет устанавливаются, вводятся, изменяются или отменяются в порядке и на условиях, установленных Налоговым кодексом [1, стр.15].

Налоговый кодекс представляет собой свод частных и проверенных временем налоговых законов, регламентирующих методическую часть и процессуальную часть, регламентирующих все элементы налогового менеджмента. Главные свойства такого Кодекса - в эту кодифицированную систему сведены совершенные налоговые законы. Совершенство законов выражается не только в их способности уравновешивать экономико-финансовые интересы субъектов сфер «бизнес» и «бюджет» [1, стр.28].

При наличии противоречия между Налоговым кодексом и другими законодательными актами Республики Казахстан в целях налогообложения действуют нормы Налогового кодекса, за исключением междугородних договоров, ратифицированных Республикой Казахстан, в которых установлены иные правила, чем те, которые содержатся в Налоговом кодексе, в этих случаях применяются указанные договора.

Налогоплательщики, в силу исполнения налоговых обязательств, обязаны определить объекты налогообложения и объекты, связанные с ним, исчислять налоги и другие обязательные платежи в бюджет от определенной за налоговый период налогооблагаемой базы по установленным налоговым ставкам, составлять налоговую отчетность и представлять её в налоговые органы [1, стр.33].

Объектами налогообложения и объектами, связанными с налогообложением, являются имущество и действия, с наличием которых у налогоплательщика возникает налоговое обязательство.

Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую базу или иные характеристики объекта налогообложения и объекта, связанного с налогообложением, на основе которых определяются суммы налогов и других обязательных платежей, подлежащих уплате в бюджет.

Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Налоговая ставка устанавливается в процентах или в абсолютной сумме на единицу измерения налоговой базы.

Налоговый период - это период времени, установленный применительно к отдельным налогам и другим обязательным платежам согласно Налоговому кодексу, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налогов и других обязательных платежей, подлежащих уплате в бюджет.

Налоговое законодательство в Республике Казахстан строится по методу начисления - методу налогового учета, согласно которому независимо от времени оплаты доходы и расходы учитываются с момента выполнения работ, предоставления услуг, отгрузки товаров с целью реализации и оприходывания имущества. В момент начисления налогов они учитываются как обязательства, а после уплаты - списываются.

Расчеты организаций с бюджетом учитываются на счетах подраздела 3100 «Обязательства по налогам» Типового плана счетов. Счета данного подраздела предназначены для обобщения информации по начислению и уплате налогов, сборов и других обязательных платежей в бюджет. По кредиту счетов отражают остатки задолженности на начало и конец месяца и суммы, начисленные в пользу бюджета, а по дебету - погашение задолженности перед бюджетом. Кредитовые обороты по счетам подраздела 3100 «Обязательства по налогам» отражаются в журналах-ордерах №5.

Начисленные налоги отражаются в Отчете о результатах финансово-хозяйственной деятельности и в разделе краткосрочные обязательства Бухгалтерского баланса.

Виды налогов и платежей, действующих в Республике Казахстан, представлены в виде таблице (см. Приложение А).

Рассмотрим особенности начисления нескольких видов налогов.

Корпоративный подоходный налог.

Корпоративный подоходный налог является прямым, общегосударственным. Учет расчетов с бюджетом учитывают на пассивном счете 3110 «Корпоративный подоходный налог, подлежащий уплате». Начисление корпоративного подоходного налога отражается в учете по дебету счета 7710 «Расходы по корпоративному подоходному налогу» и кредиту счета 3110 «Корпоративный подоходный налог, подлежащий уплате». Плательщиками этого налога являются юридические лица, имеющие налогооблагаемый доход в налоговом году.

Оплата корпоративного подоходного налога в бюджет, в том числе и оплата авансовых платежей в бюджет отражается по дебету счета 3110 «Корпоративный подоходный налог, подлежащий уплате» и кредиту счета 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах».

По дебету счета 7710 «Расходы по корпоративному подоходному налогу» и кредиту счета 4310 «Отложенные налоговые обязательства по корпоративному подоходному налогу» отражаются суммы налогов, которые в результате возникновения или аннулирования в текущем периоде подлежат оплате в бюджет в будущем.

В конце года суммы относятся в дебет счета 5610 «Итоговая прибыль (убыток)» с кредита счета 7710 «Расходы по корпоративному подоходному налогу». Начисление налога производится один раз по итогам года [8,стр.34].

Для определения налогооблагаемого дохода каждый плательщик должен организовать налоговый учет совокупного годового дохода, вычетов и убытков.

Рассмотрим более подробно, что включается в совокупный годовой доход, что к вычетам, а что к убыткам.

К совокупному годовому доходу относятся все виды доходов налогоплательщиков, включая доходы:

- от реализации товаров (работ, услуг);

- от прироста стоимости при реализации зданий, сооружений, строений, а также активов, не подлежащих амортизации;

- от списания обязательств;

- по сомнительным обязательствам;

- от сдачи в аренду имущества и ряд других.

Из совокупного годового дохода подлежат исключению:

- дивиденды, полученные физическими лицами;

- проценты, полученные физическими лицами, ранее обложенные у источника выплаты в Республики Казахстан;

- положительная курсовая разница, полученная юридическими лицами и связанная с предпринимательской деятельностью.

К вычетам относятся все расходы, связанные с его получением, в том числе:

- расходы по оплате труда, предоставлению материальных и социальных благ работникам, обложенные подоходным налогом, кроме затрат по приобретению основных средств, их установке и других затрат капитального характера;

- отчисления на государственное страхование и в специальные фонды, регулируемые законодательством Республики Казахстан.

В бухгалтерском учете налогооблагаемый доход или убыток определяется как результат финансово-хозяйственной деятельности субъекта с учетом имевших место чрезвычайных обстоятельств [8,стр.249].

Налогооблагаемый доход налогоплательщика с учетом корректировок, уменьшенный на сумму убытков подлежит обложению налогом по ставке 30%.

В соответствии с положениями п.ст.126 Налогового кодекса в течение налогового периода налогоплательщики уплачивают корпоративный подоходный налог путем внесения авансовых платежей в порядке, установленном Налоговым кодексом, используя для этого следующие формы расчета сумм авансовых платежей по корпоративному подоходному налогу:

- форма 101.01 - для исчисления суммы авансовых платежей по корпоративному подоходному налогу, подлежащих уплате до сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу;

- форма 101.02 - для исчисления суммы авансовых платежей по корпоративному подоходному налогу, подлежащих уплате после сдачи декларации налогоплательщиками, имеющими налогооблагаемый доход по итогам предыдущего налогового периода;

- форма 101.03 - для исчисления суммы авансовых платежей по корпоративному подоходному налогу, подлежащих уплате после сдачи декларации налогоплательщиками, получившими убытки или не имеющими налогооблагаемый доход по итогам предыдущего налогового периода;

- форма 101.04 - для исчисления суммы авансовых платежей по корпоративному подоходному налогу, подлежащих уплате вновь созданными налогоплательщиками.

Итак, налогоплательщик до 20 января отчетного налогового периода представляет в налоговые органы расчет по форме 101.01, где указывает сумму авансовых платежей по корпоративному подоходному налогу, подлежащих уплате до сдачи декларации, исчисленную в размере не менее начисленных сумм авансовых платежей за предыдущий налоговый период. В течение 20 рабочих дней со дня сдачи декларации, но не позднее 20 апреля, налогоплательщики, получившие налогооблагаемый доход по итогам предыдущего налогового периода, представляют в налоговые органы расчет авансовых платежей по форме 101.02 [8,стр.254].

Индивидуальный подоходный налог.

Плательщиками индивидуального подоходного налога являются лица, имеющие объекты налогообложения, являющиеся налоговыми резидентами, а так же физическое лицо, получающее доходы от источников в Республике Казахстан, не являющиеся налоговыми резидентами Республики Казахстан.

Объектом обложения этим налогом является совокупный годовой доход, к нему относятся все виды доходов, включая доходы, получаемые в виде оплаты труда, доходы от предпринимательской деятельности, имущественный доход физических лиц.

Исчисление индивидуального подоходного налога производится ежемесячно с нарастающим итогом в порядке, установленном уполномоченным государственным органом.

Для расчета подоходного налога по заработной плате используем первую часть таблицы «Расчет по исчислению и удержанию индивидуального подоходного налога и исчислению социального налога». На каждого работника заполняется индивидуальный расчет.

Суть расчета коэффициента сводится к тому, что устанавливается зависимость между месячной зарплатой и процентами из нее, которые связаны непосредственно с ростом зарплаты [26,стр.42].

Характеризуя налоги с физических лиц, следует особо отметить его неотъемлемый элемент «налоговые льготы», которые освобождают налогоплательщика от обязанности уплаты или в определенной степени уменьшают эту сумму [26,стр.42].

Каждый работник имеет право на уменьшение совокупного дохода для исчисления подоходного налога. Сумма совокупного дохода, сумма подоходного налога, вычетов и льгот рассчитывается за каждый месяц нарастающим итогом с начала года. Сумма подоходного налога к удержанию в отчетном месяце определяется с учетом ранее удержанных сумм. Законом и инструкцией устанавливаются суммы вычетов и льгот, а также возможность их применения [26,стр.29].

Доходы налогоплательщика облагаются по ставкам, зависящим от суммы облагаемого дохода (см. Приложение Б). Доходы в виде дивидендов вознаграждений (за исключением вознаграждений по договорам накопительного страхования), выигрышей облагаются по ставке 15%. Доходы адвокатов и частных нотариусов облагаются по ставке 10%.

Доходы налогоплательщика, облагаемые у источника выплаты:

- доход работника;

- доход от разовых выплат;

- пенсионные выплаты из накопительных пенсионных фондов;

- доход в виде дивидендов;

- стипендии;

- доход по договорам накопительного страхования.

Исчисление и удержание индивидуального подоходного налога производится налоговыми агентами не позднее дня выплаты дохода, облагаемого у источника выплаты. Налоговые агенты осуществляют перечисление налога по выплаченным доходам до 20 числа месяца, следующего за месяцем выплаты, по месту своего нахождения. Порядок и уплаты индивидуального подоходного налога налоговыми агентами, применяющими специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации.

Расчет по индивидуальному подоходному налогу представляется налоговыми агентами в налоговые органы по месту уплаты налога не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Доходом работника, облагаемым у источника выплаты, являются начисленные работодателем доходы, уменьшенные на сумму налоговых вычетов. К доходам работников относятся любые доходы, выплачиваемые работодателями в денежной или натуральной форме, включая доходы, предоставленные работодателем в виде материальных, социальных благ или иной материальной выгоды.

Доход работника в натуральной форме:

- оплата труда в натуральной форме;

- полученные работником товары, выполненные в интересах работника работы, оказанные работнику услуги на безвозмездной основе;

- плату работодателем стоимости товаров, полученных работником от третьих лиц.

Доходом работника в натуральной форме является стоимость таких товаров (работ, услуг), включая соответствующую сумму налога на добавленную стоимость акцизов.

Декларация по индивидуальному подоходному налогу представляется в налоговый орган по месту регистрационного учета не позднее 31 марта года, следующего за налоговым годом, за исключением случаев, предусмотренных законодательными актами Республики Казахстан о выборах и о борьбе с коррупцией.

Индивидуальные предприниматели, применяющие специальный налоговый режим, не представляют декларацию по индивидуальному подоходному налогу по доходам от деятельности, на которую распространяется специальный налоговый режим.

Социальный налог.

Плательщиками социального налога являются юридические лица, частные нотариусы, адвокаты, индивидуальные предприниматели.

Объектом налогообложения являются любые доходы работников, выплачиваемые работодателями в денежной или натуральной форме, включая доходы, предоставленные работодателем в виде материальных, социальных благ или иной материальной выгоды.

Налоговый период - календарный месяц, с ежеквартальным предоставлением Декларации по социальному налогу.

В Соответствии с частью второй п.2 ст.318 Налогового кодекса исчисление социального налога производится ежемесячно с нарастающим итогом в порядке, установленном уполномоченным государственным органом.

Вышеуказанный порядок утвержден приказом Председателя Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан от 01.12.2004 г. №613 «Об утверждении Правил исчисления и удержания индивидуального подоходного налога и исчисления социального налога» и зарегистрирован в Министерстве юстиции Республики Казахстан 22.12.2004 г.№3301 (далее Правила).

Порядок исчисления социального налога аналогичен исчислению индивидуального подоходного налога, определенного в ст.153 Налогового кодекса, и который также утвержден вышеуказанным приказом.

Согласно Правилам исчисление и удержание индивидуального подоходного налога и исчисление социального налога осуществляется путем составления расчета по индивидуальному подоходному налогу и исчислению социального налога (далее Расчет) [26,стр.16].

Не подлежат обложению социальным налогом следующие виды доходов работников:

- государственные премии, стипендии, учреждаемые Президентом и Правительством Республики Казахстан;

- денежные награды, присуждаемые за призовые места на спортивных соревнованиях, смотрах, конкурсах;

- компенсации, выплачиваемые при расторжении индивидуального трудового договора в случаях ликвидации организации или прекращения деятельности работодателя, сокращения численности штата работников или при призыве работника на военную службу;

- компенсации, выплачиваемые работодателем работникам за неиспользованный трудовой отпуск;

- обязательные пенсионные взносы работников в накопительные пенсионные фонды;

- адресная социальная помощь, пособия и компенсация, выплачиваемые за счет средств государственного бюджета;

- алименты;

- возмещение вреда, причиненного жизни и здоровью физического лица;

- вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по их вкладам в банках;

- все виды выплат военнослужащим при исполнении обязанностей воинской службы, сотрудникам органов внутренних дел, финансовой полиции [26,стр.25].

В соответствии с Законом Республики Казахстан от 07.07.2006г. "О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам налогообложения "с 1 января 2008 года применяется нижеследующая единая шкала ставок социального налога для всех категорий работников, в т.ч. иностранных специалистов. Причем в целом ставки социального налога по сравнению с 2007 годом снижены. При этом сохранился порядок формирования шкалы ставок в зависимости от годового расчетного показателя, который определяется как 12-кратный месячный расчетный показатель (см. Приложение Б).

В соответствии с Законом Республики Казахстан от 6 декабря 2007 года "О республиканском бюджете на 2008 год "месячный расчетный показатель составляет 1168 тенге, а годовой расчетный показатель составляет -14016 тенге.

Ставки исчисления социального налога налогоплательщиками в 2008 году, за исключением индивидуальных предпринимателей, адвокатов частных нотариусов и специализированных организаций, в которых работают инвалиды, с учетом размера МРП.

Исчисление социального налога производится посредством применения ставок, установленных в пунктах 1 и 3 статьи 317 настоящего Кодекса, к объекту обложения социальным налогом, определенному в соответствии со статьей 316 настоящего Кодекса, за налоговый год и уменьшения на сумму социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования, исчисленной в соответствии с законодательным актом Республики Казахстан об обязательном социальном страховании. Исчисление социального налога производится ежемесячно с нарастающим итогом в порядке, установленном уполномоченным органом. При изменении места работы физическое лицо должно представить по новому месту работы расчет с прежнего места работы о сумме расходов плательщика на выплату доходов указанному физическому лицу и о сумме уплаченного с этих расходов налога.

Уплата производится не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным месяцем по месту регистрационного учета налогоплательщика, если иное не установлено Налоговым Кодексом.

Плательщики социального налога, имеющие структурные подразделения, осуществляют уплату социального налога в установленном порядке.

Юридические лица и индивидуальные предприниматели, применяющие специальные налоговые режимы, осуществляют уплату социального налога в установленном порядке.

Налог на землю.

Учет расчетов с бюджетом по земельному налогу ведут на счете 3160 «Земельный налог».

При начислении земельного налога дебетуют счет 7210 «Административные расходы» и кредитуют счет 3160 «Земельный налог».

В целях налогообложения все земли рассматриваются в зависимости от их целевого назначения и принадлежности к следующим категориям:

- земли сельскохозяйственного назначения;

- земли населенных пунктов;

- земли промышленности, транспорта, связи, обороны, и иного несельскохозяйственного назначения;

- земли особо охраняемых природных территорий;

- земли лесного фонда;

- земли водного фонда;

- земли запаса.

Принадлежность земель к той или иной категории устанавливаются законодательным актом Республики Казахстан о земле [1,стр. 86].

В соответствии с положение ст.324 Налогового кодекса плательщиками земельного налога являются физические и юридические лица, имеющие объекты обложения:

- на праве собственности;

- на праве постоянного землепользования;

- на праве первичного безвозмездного временного землепользования.

Право владения представляет собой юридически обеспеченную возможность осуществлять фактическое обладание имуществом.

Право пользования представляет собой юридически обеспеченную возможность извлекать из имущества его полезные естественные свойства, а также получать от него выгоды. Выгода может выступать в виде дохода, приращения, плодов, приплода и в иных формах.

Право распоряжения представляет собой юридически обеспеченную возможность определять юридическую судьбу имущества.

Уполномоченным органом на выдачу документов, удостоверяющих право на земельный участок, является Агентство Республики Казахстан по управлению земельными ресурсами и его территориальными органами.

В целях налогообложения все земли рассматриваются в зависимости от их целевого назначения и принадлежности по установленным категориям [22,стр.89].

Объектом налогообложения является земельный участок.

Налоговой базой определения земельного налога является площадь земельного участка, их целевое назначение и принадлежность к категории.

Сумма налога, исчисленная по каждой категории земель, должна быть зачислена на соответствующий ей код Единой бюджетной классификации согласно предлагаемого перечня.

Исчисление налога производится путем применения соответствующей налоговой ставки к налоговой базе отдельно по каждому земельному участку.

Базовые ставки земельного налога на земли сельскохозяйственного назначения устанавливаются в расчете на 1 га гектар и дифференцируются по качеству почвы пропорционально баллам бонитета по таблице.

На участки, предоставленные физическим лицам для ведения личного домашнего (подсобного) хозяйства, садоводства и дачного строительства ставки устанавливаются в следующих размерах:

- при площади до 0,50 гектара включительно - 20 тенге за 0,01 гектара;

- на площадь, превышающую 0,50 гектара - 100 тенге за 0,01 гектара.

Базовые налоговые ставки на земли населенных пунктов устанавливаются в расчете на один квадратный метр площади.

Налоговый период - календарный год.

Налог на транспорт.

Учет расчетов с бюджетом по налогу на транспортные средства ведут на счете 3170 «Налог на транспортные средства».

При начислении налога на транспортные средства дебетуют счет 7210 «Административные расходы» и кредитуют счет 3170 «Налог на транспортные средства».

В соответствии со ст. 345 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее - Налоговый кодекс) от 12.06.2001 года №209-II с изменениями и дополнениями, внесенными законами Республики Казахстан: от 04.07.03 г.№475-II; от 29.11.03 Г.№500-II; от 13.12.04 г. №11-III, плательщиками налога на транспортные средства являются физические лица, имеющие объекты обложения на праве собственности, и юридические лица, их структурные подразделения (далее - юридические лица), имеющие объекты обложения на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, если иное не указано в настоящей статье.

Плательщиком налога на транспортные средства по объектам обложения, переданным (полученным) по договору финансового лизинга, является лизингополучатель [22,стр.45].

Не являются плательщиками налога на транспортные средства:

-плательщики единого земельного налога;

-государственные учреждения;

-участники Великой Отечественной войны и приравненные к ним лица;

-инвалиды.

Согласно ст. 348 Налогового кодекса налогоплательщики исчисляют сумму налога за налоговый период самостоятельно, исходя из объектов налогообложения, налоговой ставки и поправочных коэффициентов по каждому транспортному средству, приведенных в таблице для расчета налога на транспортные средства. (см. Приложение В)

В случае нахождения транспортного средства на праве собственности, праве хозяйственного ведения или праве оперативного управления менее налогового периода, сумма налога исчисляется за период фактического нахождения транспортного средства на праве собственности, праве хозяйственного ведения или праве оперативного управления посредством деления годовой суммы налога на 12 и умножения на количество месяцев фактического нахождения транспортного средства на праве собственности, праве хозяйственного ведения или праве оперативного управления [22,стр.46].

Не являются объектами налогообложения:

- карьерные автосамосвалы грузоподъемностью 40 тонн и выше;

-специализированные медицинские транспортные средства [1,стр.93].

Уплата налога производится в бюджет по месту регистрации объектов обложения посредством внесения текущих платежей не позднее 5 июля налогового периода, если иное не установлено ст.348-1, находящимся на праве собственности, праве хозяйственного ведения или праве оперативного ведения.

Налоговым периодом для исчисления и уплаты налога на транспортные средства составляет год.

Расчеты текущих платежей по налогу на транспортные средства представляются в налоговые органы в срок не позднее 5 июля текущего налогового периода, а также декларацию в срок не позднее 31 марта, следующего за отчетным.

Налог на имущество юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.

Учет расчетов с бюджетом по налогу на имущество ведут на счете 3180 «Налог на имущество».

При начислении земельного налога дебетуют счет 7210 «Административные расходы» и кредитуют счет 3180 «Налог на имущество».

Плательщиками налога на имущество являются юридические лица и индивидуальные предприниматели, имеющие объекты налогообложения на праве собственности, хозяйственного ведения на территории Республики Казахстан [1,стр.94].

Объектом обложения налогом служит среднегодовая остаточная стоимость объектов обложения, определяемая по данным бухгалтерского учета.

Среднегодовая остаточная стоимость объектов обложения определяется как одна тринадцатая суммы, полученной при сложении остаточных стоимостей объектов обложения на первое число каждого месяца текущего налогового периода и первое число месяца периода, следующего за отчетным.

Юридические лица исчисляют налог на имущество по ставке 1% со среднегодовой стоимости объектов обложения. Исчисление налога производится налогоплательщиками самостоятельно путем применения соответствующей ставки к налоговой базе.

Плательщики налога обязаны уплачивать в течение налогового периода текущие платежи по налогу на имущество, которые определяются путем применения соответствующей ставки налога к остаточной стоимости объектов налогообложения, определенной по данным бухгалтерского учета на начало налогового периода.

Уплата налога производится в бюджет по месту нахождения объекта обложения.

Налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по месту нахождения объектов налогообложения расчет сумм текущих платежей и декларацию.

Декларация представляется не позднее 31 марта года следующего за отчетным.

Плата за загрязнение окружающей среды.

Положениями Налогового кодекса предусмотрено, что плата за загрязнение окружающей среды (далее - плата) взимается за осуществление на территории Республики Казахстан деятельности в порядке специального природопользования, определяемого законодательными актами Республики Казахстан. В соответствии со ст. 1 Закона РК «Об охране окружающей среды» (далее - Закон) под природопользованием понимается пользование природными ресурсами в хозяйственной и иной деятельности человека. При специальном природопользовании природные ресурсы предоставляются в установленном порядке.

Юридические лица и индивидуальные предприниматели, осуществляющие выброс загрязняющих веществ, в том числе твердых бытовых отходов, являются плательщиками платы за загрязнение окружающей среды и обязаны иметь разрешение, выдаваемое уполномоченным органом в области охраны окружающей среды [24,стр.16].

Разрешения выдаются с 1 января по 31 марта года, на который запрашивается разрешение. Загрязнение окружающей среды без оформленного в установленном порядке разрешения рассматриваются как загрязнение сверх установленных лимитов, при этом ставки платы за загрязнение окружающей среды увеличиваются в десять раз. Юридические лица и индивидуальные предприниматели, имеющие разрешение, обязаны представлять ежеквартально не позднее 15 числа месяца, следующего за отчётным налоговым периодом, в налоговые органы расчеты сумм текущих платежей, заверенные в территориальном уполномоченном органе по охране окружающей среды. Текущие суммы платы за фактический объем загрязнения окружающей среды вносятся плательщиками в доход бюджета как налоговый платеж и в соответствии с приложением № 5 Правил ведения лицевых счетов, утвержденных приказом Председателя Налогового комитета МФ РК от 23.12.2003 г. № 530, зачисляется на код бюджетной классификации 105316 не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом [24,стр.17]. За нарушение санитарно-эпидемиологических и экологических требований по охране окружающей среды, а также правонарушения в области налогообложения согласно Кодексу РК «Об административных правонарушениях» предусмотрено наложение на налогоплательщиков административных штрафов [24,стр.5].

Объектом обложения загрязнения окружающей среды является фактический объем выбросов в пределах (или) сверх установленных лимитов, сбросов (включая аварийные) загрязняющих веществ, размещения отходов производства и потребления [24,стр.16].

Ставки платы ежегодно устанавливаются местными представительными органами областей, но не ниже расчетов составленных уполномоченным органом в области охраны окружающей среды. Для исчисления и внесения в бюджет платы за загрязнение окружающей среды налоговым периодом является календарный год.

Декларация по плате за загрязнение окружающей среды представляется плательщиками не позднее 31 марта, следующего за отчетным налоговым периодом [1,стр.115].

1.2 Термины и понятия налогового законодательства

Термины налогового законодательства и другие специальные понятия используются в значениях, определяемых в соответствующих статьях настоящего кодекса. Понятия гражданского и других отраслей законодательства Республики Казахстан, используемые в настоящем Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

В Кодексе Республики Казахстан предусматриваются права и обязанности налогоплательщика и налогового агента, которые вправе:

- получать от органов налоговой службы информацию о действующих налогах и других обязательных платежах в бюджет, об изменениях в налоговом законодательстве;

- представлять свои интересы по вопросам налоговых отношений лично либо через своего представителя или с участием налогового консультанта;

- получать результаты налогового контроля;

- представлять органам налоговой службы пояснения по исчислению и уплате налогов и других обязательных платежей в бюджет по результатам налогового контроля;

- получать выписку с лицевого счета о состоянии расчетов с бюджетом по исполнению налогового обязательства;

- обжаловать в установленном настоящим Кодексом, другими законодательными актами Республики Казахстан порядок уведомления по актам налоговых проверок и действия (бездействие) должностных лиц органов налоговой службы;

- требовать соблюдение налоговой тайны, не представлять информацию и документы, не относящиеся к налогообложению.

Налогоплательщик вправе участвовать электронным способом в порядке, установленном уполномоченным государственным органом, в отношениях, регулируемых налоговым законодательством. Налогоплательщик имеет иные права, предусмотренные налоговым законодательством Республики Казахстан.

Обязанности налогоплательщика:

- своевременно и в полном объеме исполнять налоговое обязательство в соответствии с настоящим Кодексом;

- выполнять законные требования органов налоговой службы об устранении выявленных нарушений налогового законодательства, а также не препятствовать законной деятельности при исполнении ими служебных обязанностей;

- на основании предписания допускать должностных лиц органов налоговой службы к обследованию имущества, являющегося объектом налогообложения и объектом, связанным с налогообложением;

- представлять налоговую отчетность и документы в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом, а также информацию и документы, предусмотренные законодательством Республики Казахстан, регулирующим вопросы государственного контроля при применении трансфертных цен;

- проводить денежные расчеты с потребителями, осуществляемые при торговых операциях или оказании услуг посредством наличных денег, платежных банковских карточек, чеков, с обязательным применением контрольно- кассовых машин с фискальной памятью и выдачей контрольного чека на руки потребителю в соответствии с настоящим Кодексом;

- подавать заявление в налоговый орган о проведении документальной проверки в связи с прекращением предпринимательской деятельности индивидуального предпринимателя, реорганизацией.

Налогоплательщик выполняет иные обязанности, предусмотренные настоящим Кодексом Республики Казахстан.

Налоговый агент имеет такие же права и несет такие же обязанности, что налогоплательщик, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом:

- правильно и своевременно исчислять налоги, удерживаемые у источника выплаты в соответствии с особенной частью настоящего Кодекса;

- удерживать соответствующие налоги с налогоплательщика и перечислять их в бюджет в порядке и в сроки, предусмотренные настоящим Кодексом;

- вести учет выплаченных налогоплательщикам доходов, а также удержанных и перечисленных в бюджет сумм налогов, в том числе персонально по каждому налогоплательщику;

- представлять в налоговый орган по месту регистрационного учета налоговую отчетность в порядке, установленном особенной частью настоящего Кодекса.

Налоговый агент вправе участвовать электронным способом в порядке, установленном уполномоченным органом, в отношениях, регулируемых налоговым законодательством. Налогоплательщик вправе участвовать в отношениях, регулируемых налоговым законодательством, через законного или уполномоченного представителя.

Законным представителем налогоплательщика признается лицо, уполномоченное представлять налогоплательщика на основании закона. Уполномоченным представителем налогоплательщика признается физическое или юридическое лицо, уполномоченное налогоплательщиком представлять его интересы в отношениях с органами налоговой службы. Уполномоченный представитель налогоплательщика действует на основании доверенности (учредительных документов), выдаваемой налогоплательщиком, в которой указывается конкретный перечень его полномочий. Личное участие налогоплательщика в отношениях регулируемых налоговым законодательством, не лишает его права иметь представителя, равно как участие представителя не лишает налогоплательщика право на личное участие в указанных отношениях. Действия (бездействия) представителей налогоплательщика, совершенные в связи с участием этого налогоплательщика в отношениях, регулируемых налоговым законодательством, признаются действия (бездействия) налогоплательщика.

На органы налоговой службы возлагается задача по обеспечению полноты поступления налогов и других обязательных платежей в бюджет, полноты и своевременности перечисления обязательных пенсионных взносов и социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования, а также по осуществлению налогового контроля над исполнением налогоплательщиком налоговых обязательств. Органы налоговой службы состоят из уполномоченного органа и налоговых органов.

К налоговым органам относятся налоговые территориальные подразделения уполномоченного органа по областям, городам Астане и Алматы, по районам, городам районам в городах, а также межрайонные территориальные подразделения уполномоченного органа. В случае создания специальных экономических зон могут быть образованы налоговые органы на территории этих зон.

...