Налоговая система Республики Казахстан

На начало отчётного периода наличие собственных оборотных средств составило 906 260 тенге и за счёт этого источника покрывалось 34,4% (906 260 / 2 633 296 х 100%) материальных оборотных средств, при нормативе в 50% и более. На конец же года стоимость собственных оборотных средств составила 1 839 436 тенге, что покрывает лишь 17,3% (1 839 436 / 10 619 472 х 100%) материальных оборотных средств, что значительно ниже норматива и говорит о недостатке собственных оборотных средств и излишней доли заемных.

Поскольку большое значение для устойчивости финансового положения име ет наличие собственных оборотных средств и их изменение, целесообразно изучить образующие его факторы.

Рассмотрим изменение собственных оборотных средств. Из данных таблицы 2.7 видно, что на увеличение собственных оборотных средств более чем в 2 раза в наибольшей степени повлияло уменьшение стоимости основных средств на 1 369 812 тенге или на 12,4%.(см. Приложение Ж) Данное снижение составляет наибольший уровень влияния на общее изменение собственных оборотных средств (146,8%).Из приведённых данных можно сделать вывод о том, что, несмотря на кажущееся значительное увеличение собственных оборотных средств (в 2 раза) изменение произошло за счёт уменьшения статей, которые при расчёте исключаются из стоимости собственных средств предприятия при одновременном уменьшении последних. Хотя в идеале рост собственных оборотных средств должен происходить за счёт увеличения собственных средств, а не за счёт уменьшения основных средств, нематериальных активов и долгосрочных финансовых вложений.

Поскольку заемные средства выросли за отчётный год, а доля собственных сократилась, то необходимо более детально рассмотреть влияние каждой статьи на прирост заемных средств.

Долгосрочные займы в отчетном и в предыдущем периодах отсутствуют. Краткосрочные кредиты и займы составили 3 719 040 тенге на конец отчетного периода или 32,65% от всех заемных средств, при их отсутствии на начало периода.

В 3,5 раза возросла кредиторская задолженность, которая составляет наибольший удельный вес в заемных средствах - 67,35 % на конец года. Причем ее увеличение с 2 166 684 тенге до 7 669 620 тенге (на 5 502 936 тенге) не перекрывается увеличением денежных средств и краткосрочных финансовых вложений. Это влечет за собой ухудшение платежеспособности предприятия. Поэтому необходимо более детально изучить состав кредиторской задолженности. Рассмотрим таблицу (см. Приложение К).

Анализируя изменения в составе и структуре кредиторской задолженности, приведённые в таблице, можно отметить, что произошли существенные измене ния в следующих статьях:

-задолженность поставщикам и подрядчикам увеличилась за отчетный период в 4,5 раза или на 3 870 420 тенге, при удельном весе во всей кредиторской задолженности в 64,7%. В 2006 году данная статья сократилась на 1 360 704 тенге (с удельным весом в 50,4% на конец года).

-возросла практически в 2,5 раза задолженность по оплате труда в 2007 году с одновременным сокращением ее доли в структуре кредиторской задолженности на 7,4 %. Причем в 2006 году по данной статье произошло уменьшение на 21,6% , что говорит о том, что начавшееся в 2006 году улучшение по выдаче заработной платы не имело продолжения в 2007 году.

-произошло увеличение задолженности перед бюджетом на 350 244 тенге или почти в 2,5 раза. Надо отметить негативную тенденцию ее увеличения. Так к концу 2006 года произошло уменьшение задолженности перед бюджетом на 406984 тенге, что дало уменьшение в кредиторской задолженности на 18% (-406 984 / -2 244 812 х100%).

-менее значительными темпами произошло увеличение по остальным статьям: так задолженность по социальному страхованию выросла к концу отчетного периода на 25,7% (+89 396 тенге). Следует также отметить, что в конце 2007 года появилась такая статья как “Авансы полученные” в размере 536 464 тенге, и «Прочие» в размере 10 248 тенге, при их отсутствии в 2006 году и на начало 2007 года.

В целом можно отметить некоторое улучшение структуры кредиторской задолженности связанное с сокращением доли “больных” статей (задолженность перед бюджетом, задолженность по оплате труда). Негативным моментом является рост задолженности сторонним предприятиям, что связано с взаимными не платежами. В то же время в 2006 году произошло сокращение доли кредиторской задолженности в итоге баланса предприятия до 12,8%, а в 2007 году произошел рост ее доли до 29%, что свидетельствует об ухудшении структуры пассивов предприятия в 2007 году.

К концу отчетного периода кредиторская задолженность резко увеличилась.

С одной стороны, кредиторская задолженность - наиболее привлекательный способ финансирования, так как проценты здесь обычно не взимаются.

С другой стороны, из-за больших отсрочек по платежам у предприятия могут возникнуть проблемы с поставками, ущерб репутации предприятия из-за неблагоприятных отзывов кредиторов, судебные издержки по делам, возбужденным поставщиками.

Снижению задолженности способствует эффективное управление ею посредством анализа давности сроков. Такой анализ выявляет кто из кредиторов, долго ждет оплаты и, скорее всего, начнет проявлять нетерпение.

ТОО «Койбагорский элеватор» необходимо, прежде всего, рассчитаться с долгами перед бюджетом, по социальному страхованию, так как отсрочки по этим платежам, обычно влекут за собой выплату штрафов (пени). Затем необходимо четко структурировать долги перед поставщиками и подрядчиками, и выявить какие из них требуют безотлагательного погашения. На ТОО «Койбагорский элеватор» рекомендуется прибегнуть к механизму взаимозачетов.

Для более детального анализа структуры всей задолженности, целесообразно рассмотреть соотношение дебиторской и кредиторской задолженности, представ ленной в таблице 2.8.

Вывод: налицо превышение кредиторской задолженности над дебиторской в сумме 6 363 400 тенге или почти в 6 раз. То есть, если все дебиторы погасят свои обя зательства, то ТОО «Койбагорский элеватор» сможет погасить лишь 1/6 часть обязательств перед кре диторами. Но в то же время превышение кредиторской задолженности над деби торской даёт предприятию возможность использовать эти средства, как привлечён ные источники (например, полученные авансы израсходованы; полученное сырьё пущено в переработку и т.д.).

2.3 Оценка платёжеспособности предприятия

Задача анализа ликвидности баланса возникает в связи с необходимостью да вать оценку кредитоспособности предприятия, то есть его способности своевре менно и полностью рассчитываться по всем своим обязательствам.

Ликвидность баланса определяется как степень покрытия обязательств орга низации её активами, срок превращения которых в деньги соответствует сроку по гашения обязательств.

От ликвидности баланса следует отличать ликвидность акти вов, которая определяется как величина, обратная времени, необходимому для пре вращения их в денежные средства. Чем меньше время, которое потребуется, чтобы данный вид активов превратился в деньги, тем выше их ликвидность.

Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности и расположенных в порядке убывания ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их по гашения и расположенными в порядке возрастания сроков.

Исходя из этого, можно охарактеризовать ликвидность баланса ТОО «Койбагорский элеватор» как недостаточную. Сопоставление итогов А1 и П1 (сроки до 3-х месяцев) отражает соотношение текущих платежей и поступлений. На анализируемом предприятии это соотношение не удовлетворяет условию абсолютно ликвидного баланса, что свидетельствует о том, что в ближайший к рассматриваемому моменту промежуток времени организации не удастся поправить свою платежеспособность. Причём, за отчётный год возрос платёжный недостаток наиболее ликвидных активов для по крытия наиболее срочных обязательств с 2 075 180 тенге до 6 931 668 тенге. В начале анализируемого года соотношение А1 и П 1 было 0,042:1 (91 504 тенге /2 166 684 тенге), а на конец года 0,096:1. Хотя теоретически значение данного соотношения должно быть 0,2:1. Таким образом, в конце года предприятие могло оплатить абсолютно ликвидными средствами лишь 9,6% своих краткосрочных обязательств, что свидетельствует о существенном недостатке абсо лютно ликвидных средств.

Сравнение итогов А2 и П2 в сроки до 6 месяцев показывает тенденцию изме нения текущей ликвидности в недалёком будущем. Текущая ликвидность свиде тельствует о платежеспособности (+) или неплатежеспособности (-) организации на ближайший к рассматриваемому моменту промежуток времени.

ТЛ на конец года.=(А1+А2)-(П1+П2)=(737 952 +1 306 220) - (7 669 620 +3 719 040) = -9 344 488 тенге.

То есть на конец года текущая ликвидность предприятия отрицательна. Так как второе неравенство не соответствует условию абсолютной ликвидности баланса (А2<П2), то даже при погашении ТОО «Койбагорский элеватор» краткосрочной дебиторской задолженно сти, предприятие не сможет, погасит свои краткосрочные обязательства, и ликвидность не будет положительной. Можно отметить, что по сравнению с 2006 годом ситуация кардинально изменилась, т. е. в конце 2006 года при условии погашения краткосрочной дебиторской задолженности, предприятие смогло бы погасить свои краткосрочные обязательства.



3. Совершенствование учета расчетов с бюджетом и формирование показателей налоговой отчетности в ТОО «Койбагорский элеватор»

3.1 Учёт расчётов с бюджетом в ТОО «Койбагорский элеватор»

К прямым налогам относятся налоги, которые устанавливаются непосредственно на доход или имущество. Прямые налоги, в свою очередь делятся на реальные и личные. Реальными облагается имущество по внешним признакам, то есть при налогообложении принимается во внимание объект налога, а не эффективность его использования; к реальным прямым налогам относятся: земельный, имущественный, корпоративный подоходный налог.

В личных налогах учитываются не только доход, но и финансовое положение плательщика; к ним относятся: индивидуальный подоходный налог.

При учете начисления и уплаты налогов необходимо использовать:

- Налоговый Кодекс;

- НСФО;

- Закон Республики Казахстан «О республиканском бюджете»;

- Инструкцию «О порядке исчисления и внесения платежей за загрязнение окружающей среды и нарушение природоохранного законодательства».

На любом предприятии основным налоговым «бременем» является корпоративный подоходный налог. Налоговый Кодекс четко обрисовывает суть этого налога. Но с корпоративным подоходным налогом возникает необходимость отсроченного учета, необходимость данного учета возникает из-за того, что между бухгалтерским и налоговым учетом возникают «разрывы». В бухгалтерском учете доход (убыток) определяется как результат финансово - хозяйственной деятельности по принципам, заложенным в учетной политике предприятия. В налоговом учете суммы доходов и расходов определяются как разность дохода по бухгалтерскому учету скорректированного на сумму доходов и вычетов в налоговом учете. Налогооблагаемый доход в налоговых целях определяется на основе Налогового Кодекса, который предусматривает четкий порядок учета доходов и расходов.

Для исследуемого предприятия сумма корпоративного налога рассчитывается как налогооблагаемый доход с учетом корректировок по ставке 30 процентов. Согласно пункту 2 статьи 127 [1] предприятие вносит в бюджет авансовые платежи по корпоративному подоходному налогу ежемесячно не позднее 20 числа текущего месяца. Особенностью данного налога является то, что суммы авансовых платежей рассчитываются бухгалтерией самостоятельно, исходя из предполагаемой суммы корпоративного налога за текущий налоговый период. Деньги перечисляются в налоговый комитет по городу Костанаю (так как ТОО «Койбагорский элеватор» зарегистрирован как налогоплательщик и осуществляет свою предпринимательскую деятельность в городе Костанае) через АО «Темирбанк». Для оплаты налога через банк необходимо платежное поручение (строго установленной формы), в котором указывается, какое предприятие, кому, какую сумму и за что перечисляет денежные средства. Кроме этого в платежном поручении указываются все реквизиты как одной, так и другой стороны, в том числе банка - посредника. К необходимым реквизитам относятся: регистрационный номер налогоплательщика, номер расчетного счета т.д. Платежное поручение должно быть заверено личной подписью директора ТОО «Койбагорский элеватор» и печатью. У бухгалтерии возникает необходимость отразить проделанные операции на счетах бухгалтерского учета, для этого в «Типовом плане счетов бухгалтерского учета» имеются специально выделенные счета. Используя данные счета необходимо составить «проводки» отражающие начисление и выплату корпоративного подоходного налога в бюджет (см. Приложение М). Таким образом, предприятие контролирует и управляет учетом по налоговым обязательствам перед государством.

Где, счёт7710 - расходы по корпоративному подоходному налогу,

счёт3110 - корпоративный подоходный налог, подлежащий уплате,

счёт1030 - денежные средства на текущих банковских счетах,

счёт1010 - денежные средства в кассе,

счёт5610 - итоговая прибыль (убыток).

Предприятие вносит в бюджет авансовые платежи по корпоративному подоходному налогу ежемесячно в течение налогового периода (один календарный год), не позднее 20 числа текущего месяца. В конце года бухгалтерия начинает составлять налоговую декларацию. После полных расчетов и подведения финансовой деятельности предприятия за данный налоговый период, устанавливается точная сумма корпоративного подоходного налога. Декларация состоит из декларации и приложений к ней по раскрытию информации об объектах налогообложения и объектах, связанных с налогообложением по корпоративному подоходному налогу. Бухгалтерия обязана представить налоговую декларацию в налоговый комитет по городу Костанаю, не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом.

Социальный налог выплачивается предприятием, он напрямую зависит от суммы заработной платы работников и суммы минимального расчетного показателя. Рассматривая предыдущие годы, видно, что ставка социального налога всегда была фиксированная. Но с 1 января 2004 года социальный налог начисляется дифференцированно по каждому сотруднику.

Необходимые бухгалтерские проводки, для учета исчисления и уплаты социального налога представлены в таблице (см. Приложение М).

Расчет социального налога в 2005,2006,2007 году производится по таблице представленной в Приложении Б. Уплата социального налога производится не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным, по месту регистрационного учет налогоплательщика, то есть в налоговый комитете по городу Костанаю. Налоговым периодом для представления декларации по социальному налогу, для нашего предприятия, является квартал. Поэтому ежеквартально, не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, бухгалтерия составляет и представляет в налоговый комитет декларацию по социальному налогу. Декларация состоит из самой Декларации (форма 600.00) и приложений к ней (формы 600.01 и 600.02) по раскрытию информации об объекте обложения социальным налогом.

Земельный налог выплачивается предприятием в налоговый комитет по городу Костанаю. «Размер земельного налога не зависит от результатов хозяйственной деятельности землевладельцев и землепользователей.»- Статья 323 [1]. Данный вид налога уплачивается за землю расположенную под зданием ТОО «Койбагорский элеватор». Согласно Налоговому Кодексу данный участок рассматривается как «земли населенных пунктов». Существуют базовые налоговые ставки на земли населенных пунктов, эти ставки устанавливаются в расчете на один квадратный метр площади. Согласно реестру, каждому городу в республике соответствует своя, определенная ставка. «Базовая ставка налога на земли населенных пунктов, за исключением земель, занятых жилищным фондом, в том числе строениями и сооружениями при нем» [1] для города Костаная равна 6.27 тенге за один квадратный метр. Согласно имеющемуся плану здания ТОО «Койбагорский элеватор» занимает территорию равную по площади 941 квадратный метр (предприятие владеет участком на правах частной собственности). Путем перемножения ставки земельного налога для данного города и налогооблагаемой базы (то есть занимаемой площади в квадратных метрах) получается сумму налога, которую необходимо уплатить на расчетный счет налогового комитета.

Как и при любых других операциях, при расчете и оплате земельного налога необходим учет, для того используется ряд бухгалтерских проводок (Приложение М).

Где счёт 3160 - земельный налог.

Сумма земельного налога уплачивается равными долями в течение налогового периода. Налоговым периодом является календарный год, а это значит, что непозднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом, бухгалтерии необходимо составить и представить в налоговые органы декларацию по земельному налогу.

Налог на имущество. Как и любое юридическое лицо, имеющее налогооблагаемую базу, ТОО «Койбагорский элеватор» является плательщиком налога на имущество. Предприятие является юридическим лицом, имеющим объект налогообложения на праве собственности, а это в свою очередь является одним из ключевых правил при учете и уплате налога на имущество.

На данный момент объектами обложения налогом для предприятия являются: основные средства (производственные помещения, здания и сооружения, машины и оборудование и т.д.) и нематериальные активы (программное обеспечение). Налогооблагаемая база - остаточная стоимость объектов обложения, она определяется как одна тринадцатая суммы, полученной при сложении остаточных стоимостей объектов обложения на первое число каждого месяца текущего налогового периода и первое число месяца периода, следующего за отчетным. При бухгалтерском учет уплаты налога на имущество используются специальные счета, применяемые в соответствии с «Типовым планом счетов бухгалтерского учета». Для исчисления налога на имущество предназначен счёт 3180 по кредиту счёта 7210 по дебету.

В соответствии с Налоговым Кодексом исследуемое предприятие попадает в список юридических лиц, для которых ставка налога на имущество является 1 процент к среднегодовой стоимости объектов налогообложения. Бухгалтерия самостоятельно рассчитывает сумму налога (путем применения ставки налога к налоговой базе) и производит уплату на расчетный счет налогового комитета по городу Костанаю. Сумма вносится равными долями не позднее двадцатых чисел соответствующих месяцев: февраль, май, август, ноябрь. Налоговым периодом для данного вида налога является календарный год, это значит, что бухгалтерии необходимо не позднее 31 марта года, следующего за отчетным представить декларацию в налоговые органы.

Индивидуальный подоходный налог взимается со всех работников ТОО «Койбагорский элеватор». Плательщикам данного налога является любой работник получающий заработную плату. Задача бухгалтерии, по учету индивидуального подоходного налога, заключается в правильном начислении суммы этого налога для каждого сотрудника. В соответствии с Налоговым Кодексом Республики Казахстан Доходы налогоплательщика за исключением доходов подлежат обложению налогом по ставке 10 процентов. Доходы в виде дивидендов, вознаграждений (за исключением вознаграждений по договорам накопительного страхования), выигрышей облагаются по ставке 15 процентов.

Соответственно сумма налога рассчитывается индивидуально для каждого сотрудника, в зависимости от его заработной платы.

Для более точного и упрощенного исчисления индивидуального подоходного налога была создана специальная таблица ставок налога (утвержденная законодательными актами РК).

Уплата индивидуального подоходного налога производится предприятием путем перечисления суммы исчисленного налога через АО «Темирбанк» в налоговый комитет по городу Костанаю, не позднее 5 числа месяца, следующего за отчетным. Схема учета начисления и уплаты индивидуального подоходного налога представлена бухгалтерскими проводками (см. Приложение М).

Где счёт 3120 - индивидуальный подоходный налог.

Следует отметить, что прямые налоги являются самыми финансоемкими для любого предприятия. Бухгалтерские службы предприятия стремятся минимизировать суммы платежей в бюджет всеми законными средствами.

Кроме прямых налогов, существуют и косвенные - налоги на товары и услуги, устанавливаемые в виде надбавки к цене или тарифу, непосредственно не связанные с доходами или имуществом налогоплательщика. Косвенные налоги выражают фискальные интересы государства. Разумное их применение может позитивно воздействовать на процесс ценообразования и влиять на структуру потребления. Для налогоплательщиков предпочтительнее рост налогообложения их расходов, чем рост прямого налогообложения доходов. Из косвенных налогов наиболее значительным является налог на добавленную стоимость - НДС.

Налог на добавленную стоимость (НДС) - является косвенным видом налога, так как сумма НДС заранее включается предприятием в цену реализации готовой продукции и приобретенных товаров. То есть, при определении конечной цены продукта в него заранее включают сумму НДС. А косвенным он является, потому что надбавка к цене, непосредственно не связанная с доходом предприятия и сумма НДС прямо ложится на покупателя. ТОО «Койбагорский элеватор» является плательщиком налога на добавленную стоимость, о чем говорит свидетельство, о регистрации постановки по НДС, с присвоением индивидуального номера и серии свидетельства. Так как предприятие является плательщиком НДС, то он обязано проводить все операции связанные с получением дохода (реализация готовой продукции, реализация приобретенных товаров) с выделением НДС.

С 1 января 2004 года ставка налога на добавленную стоимость составила 15 процентов, в 2007 году ставка налога составляла 14 процентов, 1 января 2008 года ставка налога 13 процентов.

Схема учета НДС заключается в учете счетов - фактур выдаваемых поставщиком ТОО «Койбагорский элеватор» на поставку сырья и материалов и выполнение работ и услуг (ремонт основных средств, оборудования, реклама, оплата коммунальных платежей и тд.), при условии, что поставщики являются плательщиками НДС. Счет - фактура должна иметь индивидуальный номер, датированный конкретным числом, кроме этого на ней должны содержаться сведения, как о поставщике, так и о потребителе (РНН, номер и серия свидетельства о постановке на НДС, юридический адрес обеих сторон, номера расчетных счетов и тд.). Так же в счете- фактуре содержатся сведения о самом товаре, его количестве, единицах измерения, сумме за единицу товара, общая сумма без учета НДС, общая сумма с учетом НДС и обязательно должна быть выделена сама сумма НДС. Счет - фактура выписывается в двух экземплярах (для каждой стороны сделки), подписывается лично руководителем предприятия и скрепляется печатью для счетов - фактур.

При реализации готовой продукции заведующий складом ТОО «Койбагорский элеватор» выдает заказанную потребителем продукцию с обязательной выпиской счета - фактуры в двух экземплярах, с указанием суммы НДС.

Особенностью НДС является то, что предприятие «имеет право на зачет сумм налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате за полученные товары, включая основные средства, работы и услуги, если они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота». Тогда сумма налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в бюджет по облагаемому обороту, будет составлять разницу между суммой НДС (начисленного по облагаемым оборотам) и суммой НДС относимого в зачет. То есть чем больше предприятие покупает товаров у поставщиков являющихся плательщиками НДС, тем меньшую сумму НДС оно заплатит в бюджет.

Для учета операций по НДС существует ряд бухгалтерских проводок (см. Приложение М).

Счёт 1210 - краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков

Счёт 2110 - долгосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков

Счёт 3130 - налог на добавленную стоимость,

Счёт 1420 - налог на добавленную стоимость к возмещению.

Сумма НДС равняется 14% от суммы сделки. Ставка НДС до 1 января 2008 года составляла 14%, а с 1 января 2008 года- 13 %.

Так как для рассматриваемого предприятия налоговым периодом является один календарный месяц, то все уплаты по НДС в бюджет производятся не позднее 15 числа месяца, следующего за налоговым периодом. Путем банковского перечисления необходимая сумма поступает на расчетный счет налогового комитета по городу Костанаю. Кроме этого бухгалтерия составляет налоговую декларацию по НДС (бланк строгой отчетности), к которой прикладывается реестр счетов - фактур по товарам (работам, услугам), приобретенным в течение налогового периода.

Плата за загрязнение окружающей среды. Эту плату взимают с любого предприятия, на балансе которого находятся транспортные средства. Кроме этого исследуемое предприятие пользуется услугами ГКП «Тазалык 2000», которое является организацией занимающейся вывозом твердо- бытовых отходов (ТБО). Сумма данного вида платы напрямую зависит от установленных ставок. Исходя из ставок за нормативный выброс (сброс, размещение) в тенге на 2007 год рассчитывается ежеквартальная плата. Ставка на ТБО - 110 тенге за один квадратный метр, а ставка на бензин - 360 тенге за тонну. Налоговый период установлен в один календарный год, но выплаты необходимо вносить ежеквартально. Кроме годовой декларации в налоговый комитет по городу Костанаю, представляется расчет платежей за загрязнение окружающей среды (ежеквартально) в организацию по охране окружающей среды департамента энергетики, промышленности и строительства Костанайской области. Подпись и личная печать представителя департамента является подтверждением правильности и своевременности расчета.

Исходя из данных представленных таблиц видно, что за период 2005 - 2007 годов произошло изменение ставок некоторых налогов: НДС с 15% понизилось до 13% (с 1 января 2008 года); увеличение ставок за нормативный выброс в плате за загрязнение окружающей среды. Ставки корпоративного подоходного налога, налога на имущество, земельного налога не изменились. За рассматриваемый период произошло увеличение значений корпоративного подоходного налога, налога на имущество, НДС - рост прибыли и фондовооруженности предприятия. Снижение сумм социального налога показывает, как изменилась сумма начисленной заработной платы. Но следует заметить, что снижение показателей сумм социального налога связано не со снижением заработной платы, а с сокращением численности работников (за счет автоматизации производства).

3.2 Основные формы налоговой отчётности

Формы налоговой отчётности на ТОО «Койбагорский элеватор» составляются при помощи Клиентского приложения налогоплательщика по вводу и отправке форм налоговой отчетности. Реализована возможность работы режима на одном компьютере нескольких пользователей (сотрудников) одного налогоплательщика с одним крипто-ключом. После инсталляции Клиентского приложения налогоплательщика пользователю необходимо зарегистрироваться на данном клиентском месте, что позволит создать и сохранить на рабочем месте (в локальном хранилище профайлов и на дискете) собственный профайл (данные, необходимые для идентификации пользователя и определения его прав в системе). Профайл обеспечит защиту данных пользователя от доступа других пользователей. Регистрацию пользователей производит администратор системы. Администратор имеет право на добавление пользователей в систему, корректировку сведений о пользователе и удаление из системы того или иного пользователя.

В клиентском приложении для налогоплательщика (далее по тексту - Клиент ПО) реализован режим формирование Уведомления/Подтверждения о доставке документа “О представлении налогоплательщиком (налоговым агентом) налоговой отчетности в электронном виде”.

Рассмотрим некоторые формы налоговой отчётности в ТОО «Койбагорский элеватор».

Декларация по корпоративному подоходному налогу - форма 100, предназначенной для декларирования доходов и исчисления корпоративного подоходного налога юридическими лицами-резидентами, а также юридическими лицами-нерезидентами, осуществляющими деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, за исключением Национального Банка Республики Казахстан и государственных учреждений, банков второго уровня и организаций, осуществляющих отдельные виды банковских операций, а также страховых (перестраховочных) организаций, некоммерческих организаций и организаций, осуществляющих деятельность в социальной сфере в соответствии со статьями 115, 120 и 121 Налогового кодекса, недропользователей.

Декларация состоит из самой Декларации (форма 100.00) и приложений к ней (формы с 100.01 по 100.42) по раскрытию информации об объектах налогообложения и объектах, связанных с налогообложением по корпоративному подоходному налогу.

При составлении Декларации:

- на бумажном носителе - заполняется шариковой или перьевой ручкой, черными или синими чернилами, заглавными печатными символами или с использованием печатающего устройства;

- на электронном носителе - заполняется в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса.

При заполнении Декларации не допускаются исправления, подчистки и помарки. При отсутствии показателей соответствующие ячейки не заполняются. В случае отсутствия в Декларации данных, подлежащих отражению в приложениях, указанные приложения не представляются. При заполнении строк, требующих раскрытия показателей в соответствующей дополнительной форме, указанные дополнительные формы подлежат заполнению в обязательном порядке. В разделе «Общая информация о налогоплательщике» дополнительных форм указываются соответствующие показатели, отраженные в разделе «Общая информация о налогоплательщике» соответствующего приложения. Отрицательные значения сумм обозначаются знаком « - » в первой левой ячейке соответствующей строки (графы).

При представлении Декларации:

- в явочном порядке на бумажном носителе - составляется в двух экземплярах, один экземпляр возвращается налогоплательщику с отметкой налогового органа;

- по почте заказным письмом с уведомлением - налогоплательщик получает уведомление почтовой или иной организации связи;

- в электронном виде в явочном порядке либо по электронной почте в соответствии с подпунктом 3) пункта 8 статьи 69 Налогового кодекса - налогоплательщик получает в налоговом органе либо по электронной почте уведомление о принятии (доставке) Декларации.

Декларация подписывается и заверяется в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса.

Декларация по индивидуальному подоходному налогу (далее - Декларация), предназначенной для уплаты налога физическими лицами, получающими доходы, не облагаемые у источника выплаты (за исключением индивидуальных предпринимателей), в том числе за пределами Республики Казахстан, осуществляющими исчисление индивидуального подоходного налога, налогоплательщиками, получающими доходы из источников в Республике Казахстан, физическими лицами, имеющими деньги на счетах в иностранных банках, находящихся за пределами Республики Казахстан, а также физическими лицами, указанными в подпункте 12) статьи 144 Налогового кодекса, размеры доходов которых превысили установленные в данном подпункте пределы.

Декларация состоит из самой Декларации (Форма 200.00) и приложений к ней (Формы 200.01 - 200.08) по раскрытию информации об объектах обложения и объектах, связанных с налогообложением индивидуальным подоходным налогом.

При составлении Декларации:

- на бумажном носителе - заполняется шариковой или перьевой ручкой, черными или синими чернилами, заглавными печатными символами или с использованием печатающего устройства;

- на электронном носителе - заполняется в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса.

При заполнении Декларации не допускаются исправления, подчистки и помарки. При отсутствии показателей соответствующие ячейки не заполняются. В случае отсутствия данных, подлежащих отражению в приложениях, указанные приложения не представляются. В случае превышения количества показателей в строках, имеющихся на листе приложения к Декларации, заполняется аналогичный лист приложения. При заполнении строк, требующих раскрытия показателей в соответствующей дополнительной форме, указанные дополнительные формы подлежат заполнению в обязательном порядке. В разделах «Общая информация о налогоплательщике» приложений и дополнительных форм указываются соответствующие данные, отраженные в разделе «Общая информация о налогоплательщике» Декларации. Отрицательные значения сумм обозначаются знаком « - » в первой левой ячейке соответствующей строки (графы).

При представлении Декларации:

- в явочном порядке - составляется в двух экземплярах, один экземпляр возвращается налогоплательщику с отметкой налогового органа;

- по почте на бумажном носителе заказным письмом с уведомлением - налогоплательщик получает уведомление почтовой или иной организации связи;

- в электронном виде в явочном порядке либо по электронной почте, в соответствии с подпунктом 3) пункта 8 статьи 69 Налогового кодекса - налогоплательщик получает в налоговом органе либо по электронной почте уведомление о принятии (доставке) Декларации.

Декларация подписывается и заверяется в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса.

Декларация по налогу на добавленную стоимость (далее - Декларация), предназначенной для исчисления и своевременной уплаты налога на добавленную стоимость плательщиками налога на добавленную стоимость, применяющими специальный налоговый режим для юридических лиц - производителей сельскохозяйственной продукции.

Декларация состоит из самой Декларации (форма 300.00), приложений к ней (формы с 300.01 по 300.12) и дополнительных форм по раскрытию информации об объектах обложения по налогу на добавленную стоимость.

При составлении Декларации:

- на бумажном носителе - заполняется шариковой или перьевой ручкой, черными или синими чернилами, заглавными печатными символами или с использованием печатающего устройства;

- на электронном носителе - заполняется в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса.

При заполнении Декларации не допускаются исправления, подчистки и помарки. При отсутствии показателей соответствующие ячейки не заполняются. В случае отсутствия данных, подлежащих отражению в приложении(-ях) и(или) дополнительной(-ых) форме(-ах), указанное(-ые) приложение(-я) и(или) дополнительная(-ые) форма(-ы) не представляется(-ются). При заполнении строк, требующих раскрытия показателей в соответствующем приложении и(или) дополнительной(-ых) форме(-ах), указанное(-ые) приложение(-я) и(или) дополнительная(-ые) форма(-ы) подлежит(-ат) заполнению в обязательном порядке. В случае превышения количества показателей в строках, имеющихся на листе приложения или дополнительной формы, заполняется аналогичный лист приложения или дополнительной формы. В разделах «Общая информация о налогоплательщике» приложений и(или) дополнительных форм указываются соответствующие данные, отраженные в разделе «Общая информация о налогоплательщике» Декларации. Отрицательные значения сумм обозначаются знаком « - » в первой левой ячейке соответствующей строки (графы).

При представлении Декларации:

- в явочном порядке на бумажном носителе - составляется в двух экземплярах, один экземпляр возвращается налогоплательщику с отметкой налогового органа;

- по почте заказным письмом с уведомлением - налогоплательщик получает уведомление почтовой или иной организации связи;

- в электронном виде в соответствии с подпунктом 3) пункта 8 статьи 69 Налогового кодекса - налогоплательщик получает уведомление (подтверждение) о представлении Декларации в электронном виде.

Декларация подписывается и заверяется в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса.

Декларация по социальному налогу (далее Декларация), предназначена для исчисления и своевременной уплаты социального налога юридическими лицами - резидентами Республики Казахстан, за исключением государственных учреждений и специализированных организаций, в которых работают инвалиды с нарушениями опорно-двигательного аппарата, по потере слуха, речи, зрения, соответствующих условиям пункта 2 статьи 121 Налогового кодекса, а также нерезидентами, осуществляющими деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение в соответствии со статьей 177 Налогового кодекса.

Декларация состоит из самой Декларации (форма 600.00) и приложений к ней (формы 600.01 и 600.02) по раскрытию информации об объекте обложения социальным налогом.

При составлении Декларации:

- на бумажном носителе - заполняется шариковой или перьевой ручкой, черными или синими чернилами, заглавными печатными символами или с использованием печатающего устройства;

- на электронном носителе - заполняется в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса.

При заполнении не допускаются исправления подчистки и помарки. При отсутствии показателей соответствующие ячейки не заполняются. В случае отсутствия данных, подлежащих отражению в приложении, указанное приложение не предоставляется. При заполнении строк, требующих раскрытия показателей в соответствующем приложении, указанное приложение подлежит заполнению в обязательном порядке. В разделе «Общая информация о налогоплательщике» приложений указываются соответствующие данные, отраженные в разделе «Общая информация о налогоплательщике» Декларации. Отрицательные значения сумм обозначаются знаком « - » в первой левой ячейке соответствующей строки (графы).

При представлении Декларации:

- в явочном порядке на бумажном носителе - составляется в двух экземплярах, один экземпляр возвращается налогоплательщику с отметкой налогового органа;

- по почте заказным письмом с уведомлением - налогоплательщик получает уведомление почтовой или иной организации связи;

- в электронном виде в соответствии с подпунктом 3) пункта 8 статьи 69 Налогового кодекса - налогоплательщик получает уведомление (подтверждение) о представлении Декларации в электронном виде.

Декларация подписывается и заверяется в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса.

По решению юридического лица его структурные подразделения согласно пункту 2 статьи 315 Налогового кодекса могут рассматриваться в качестве плательщиков социального налога. Юридическое лицо, структурные подразделения которого рассматриваются в качестве плательщиков социального налога, уведомляет (или дает поручение своим структурным подразделениям) налоговые органы по месту нахождения головной организации и структурного подразделения о принятии такого решения. Указанные структурные подразделения самостоятельно представляют Декларацию. Юридическое лицо при составлении Декларации не включает данные о таких структурных подразделениях.

Декларация по земельному налогу, налогу на транспортные средства и налогу на имущество (далее - Декларация), предназначена для исчисления налогоплательщиками земельного налога, налога на транспортные средства и налога на имущество.

Декларация состоит из самой Декларации (форма 700.00) и приложений к ней (формы с 700.01 по 700.03) по раскрытию информации об объектах обложения и объектах, связанных с обложением земельным налогом, налогом на транспортные средства и налогом на имущество.

При составлении Декларации:

- на бумажном носителе - заполняется шариковой или перьевой ручкой, черными или синими чернилами, заглавными печатными символами или с использованием печатающего устройства;

- на электронном носителе - заполняется в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса.

При заполнении Декларации не допускаются исправления, подчистки и помарки. При отсутствии показателей соответствующие ячейки не заполняются. В случае отсутствия данных, подлежащих отражению в приложениях, указанные приложения не представляются. При заполнении строк, требующих раскрытия показателей в соответствующем приложении, указанное приложение подлежит заполнению в обязательном порядке. Приложение заполняется отдельно за каждый объект налогообложения и объект, связанный с налогообложением.

По объектам, переданным (полученным) по договорам лизинга, Декларация и соответствующие к ней приложения заполняются лизингополучателем.

По объектам обложения земельным налогом и налогом на имущество, входящим в состав активов паевого инвестиционного фонда, Расчет заполняется управляющей компанией паевого инвестиционного фонда.

По объектам обложения налогом на имущество, переданным по договору концессии, Расчет заполняется концессионером. В разделе «Общая информация о налогоплательщике» приложений указываются соответствующие данные, отраженные в разделе «Общая информация о налогоплательщике» Декларации. Отрицательные значения сумм обозначаются знаком « - » в первой левой ячейке соответствующей строки.

При представлении Декларации:

- в явочном порядке на бумажном носителе - составляется в двух экземплярах, один экземпляр возвращается налогоплательщику с отметкой налогового органа;

- по почте заказным письмом с уведомлением - налогоплательщик получает уведомление почтовой или иной организации связи;

- в электронном виде в соответствии с подпунктом 3) пункта 8 статьи 69 Налогового кодекса - налогоплательщик получает уведомление (подтверждение) о представлении Декларации в электронном виде.

Декларация подписывается и заверяется в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса.

Правила заполнения ФНО на 2008 год утверждены Приказом Министра финансов РК от19.12.2007 года №468.



Заключение

Налоги возникают с появлением государства и являются основой его существования. На протяжении всей истории развития человечества налоговые формы и методы изменялись, отрабатывались, приспособлялись к потребностям и запросам государства. Наибольшее развитие налоги достигли в развитых системах товарно-денежных отношений, оказывая влияние на их состояние.

Применение налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно - правовой формы предприятия. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями.

При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия.

Налоговая система Республики Казахстан представляет собой сложный «организм» с четко отлаженной структурой. Она состоит не только из налоговых органов всех уровней, но и из тесных взаимосвязей налогоплательщика и контролируемого органа.

Проведенная работа представляет собой комплексную оценку финансового состояния предприятия, путем анализа структуры актива и пассива баланса, анализа дебиторской и кредиторской задолженности, анализа ликвидности баланса, показателей оборачиваемости рентабельности, платежеспособности.

Балансовая прибыль на ТОО «Койбагорский элеватор» в 2007 году существенно увеличилась по сравнению с 2006 годом на 249 496 тенге или в 6 раз. Её увеличению способствовало: увеличение прибыли от финансово-хозяйственной деятельности, в основном за счёт появления статьи дохода “Проценты к получению” и превышения доходов над расходами, что увеличило балансовую прибыль на 60,5%. Снижению балансовой прибыли способствовал убыток от неосновной деятельности в сумме 109 636 тенге, снизивший балансовую прибыль на 37,4%.

Таким образом, факторы, уменьшающие балансовую прибыль по сумме, были перекрыты действием увеличивающих её факторов, что в итоге и обусловило рост балансовой прибыли в отчет ном году по сравнению с предыдущим в 6 раз.

Результатом от прочей финансово-хозяйственной деятельности в 2007 году стал убыток в размере 395 452 тенге, в то время как в предыдущем году наблюдался убыток в размере 578 140, который уменьшился за отчетный период на 218 696 тенге.

В отчётном году результат от прочей неосновной деятельности представляет собой убыток, который уменьшился по сравнению с 2006 годом на 68%.

После уплаты налога на прибыль в распоряжении предприятия осталось 205 055 тыс. тенге. Этих средств оказалось не достаточно для покрытия всех расходов. В 2007 году убыток отчетного периода составил 241 600 тыс. тенге.

За 2007 год показате ли общей рентабельности продукции и рентабельность продаж по чистой прибыли увеличились, по сравнению с 2006 годом, хотя за аналогичный период прошлого года наблюдался резкий спад всех показателей рентабельности продукции.

Если за 2006 год все показатели рентабельности вложений ТОО «Койбагорский элеватор» упали по сравнению с 2005 г., то в 2007 году произошла противоположная ситуация. Общая рентабельность вложений находится на низком уровне, так на 1 тенге имущества предприятия в отчётном году приходилось 1,12 тиын балансовой прибыли.

В целом все показатели прибыли и рентабельности в отчётном году возросли, что положительно характеризует деятельность ТОО «Койбагорский элеватор» в 2007 году (относительно 2006 года).

В результате проведенного исследования выявлены следующие тенденции в финансово-хозяйственной деятельности.

Деятельность предприятия в части формирования имущества в течение года была направлена на увеличение оборотных средств, в первую очередь запасов товарно-материальных ценностей. Можно сделать следующие рекомендации.

Необходимо провести инвентаризацию состояния имущества с целью выявления активов “низкого” качества (изношенного оборудования, материалов, дебиторской задолженности нереальной к взысканию), и уточнить реальную величину стоимости имущества. Эта мера способствует сокращению оттока денежных средств, направленных на уплату налога на имущества, а также средств необходимых для хранения труднореализуемых активов, изношенного оборудования.

Следует пересмотреть экономические отношения со своими покупателями и заказчиками и уменьшение объемов дебиторской задолженности. В этой же сфере необходимо пересмотреть организацию сбыта в целом, так как в условиях инфляции предприятию будет выгоднее продавать продукцию дешевле и быстрее, чем ожидать более выгодных условий ее реализации;

Оптимизация товарно-материальных ценностей.

Одним из важнейших факторов существования любого хозяйствующего субъекта занимающегося предпринимательской деятельностью, является учет обязательных платежей в бюджет. Основным принципом учета является правильность расчета налоговых платежей и своевременность их уплаты в налоговые органы. Для учета расчета с бюджетом в новом «Типовом плане счетов бухгалтерского учета» предусмотрен третий раздел, подраздел 3100 «Обязательства по налогам». Где представлены счета необходимые при учете налогов и других обязательных платежей в бюджет, каждому из видов налогов соответствует свой счет.

Исходя из данных представленных таблиц видно, что за период 2005 - 2007 годов произошло изменение ставок некоторых налогов: НДС с 15% понизилось до 13% (с 1 января 2008 года); увеличение ставок за нормативный выброс в плате за загрязнение окружающей среды. Ставки корпоративного подоходного налога, налога на имущество, земельного налога не изменились. За рассматриваемый период произошло увеличение значений корпоративного подоходного налога, налога на имущество, НДС - рост прибыли и фондовооруженности предприятия. Снижение сумм социального налога показывает, как изменилась сумма начисленной заработной платы. Но следует заметить, что снижение показателей сумм социального налога связано не со снижением заработной платы, а с сокращением численности работников (за счет автоматизации производства).

Формы налоговой отчётности на ТОО «Койбагорский элеватор» составляются при помощи Клиентского приложения налогоплательщика по вводу и отправке форм налоговой отчетности.



Список использованной литературы

Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс).

Закон Республики Казахстан от 28.02.2007 N 234-3 "О БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ И ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ".

Национальные стандарты финансовой отчётности.

Международные стандарты финансовой отчетности.

Типовой план счетов бухгалтерского учета, действующий с 01.01.2008 года.

Приказ Министра финансов Республики Казахстан от 21 июня 2007 года № 218.

Трудовой кодекс РК.

Худяков А. И. Налоговая система Казахстана. Подоходный налог, Алматы, Баспа, 1997 г. 272 с.

Дюсембаев К. Щ. Аудит и анализ в системе управления финансами, Алматы, Экономика, 2000 г. 291 с.

Ефимова О.В. Финансовый анализ, М.: Бухгалтерский учёт, 2003 г. 314 с.

Егембердиева Е.А «Аудит доходов и расходов организации» // Статистика, учет и аудит № 1, 2007 г. с. 3-10.

Жапаров К.Ж., Ладаненко Е.И. Бухгалтерский учет в условиях рынка// Республиканский издательно - методологический центр, Алматы, 2003 г. с. 95-102.

Ержанов М.С., Ержанов А.М Основы бухгалтерского учета. Алматы 2003г. 186 с.

Жуйриков К.К., Раимов С.Р.. Корпоративные финансы. Учебник. Алматы: ААЭС,2004 г. 512 с.

Жуйриков К.К., Раимов Г.Б., Танирбеогенова Г.Б. Финансовый анализ предприятия. Учебник. Алматы, 2003 г. 225 с.

Ковалёв В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Учебник. Москва, 2004 г. 421 с.

Кох Р. Менеджмент и финансы от А до Я. - СПб - М.: Харьков - Минск, 2001 г. 496 с.

Маренго. А.К. Финансовый менеджмент. Экспресс - курс для менеджеров. Под ред. Проф. М.М. Трофимова. - СПб.: «Алетейя», 2001 г. 363 с.

Мельников В.Д., Ильясов К.К. Финансы: Учебник. Алматы, 2001 г. 512 с.

Назарова В.Л. «Бухгалтерский учет хозяйствующих субъектов». Алматы. 2003г. 297 с.

Ниулз Б.,Андерсон Х., Колдуэн Д. Принципы бухгалтерского учета. М.: «Финансы и статистика», 2003г. С 54- 62.

Ергалиева Я. А., Гостева Н. А., Беркалиева З. Т. Налоговое право Республики Казахстан. Учебное пособие под ред. проф. Г. И. Тулеугалиева, Алматы, Данекер, 2003 г. 100 с. .

Нурмаганбетов К.Р. Многообразие форм собственности и хозяйствования в Казахстане. Учебное пособие. Кокшетау, 2001 г.

Худяков А. И., Бродский Г. М. Теория налогообложения. Учебное пособие. Алматы, «Норма-К», 2002 г. 392 с.

Особенности национального учета и МСФО.

Скала В. И., Скала Н. В. Гражданские сделки физических лиц в Республике Казахстан (оформление, учет, налогообложение), практическое пособие под общей редакцией Скалы В. И., Алматы, «LEM», 2005 г. 80 с. .

Радостовец В.К. Радостовец В. В. Шмидт О.И. Бухгалтерский учет на пред приятии. Алматы, 2002 г. 359 с.

Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш. Современный экономический словарь.

Раимов С. Абдыманапов А. Принципы бухгалтерского учёта и финансовой отчётности, Алматы, 2005 г. 356с.

Салина А.П. Принципы бухгалтерского учёта. Алматы, Экономика, 2003 г. 370с.

Сафронов Н.А., Экономика предприятия, Учебное пособие. Москва, Экономика, 2000 г.

Савицкая Г.В., Анализ производственно - финансовой деятельности предприятия, Учебник. Москва.: ИНФРА - М, 2003 г.

...