Налоговая система Республики Казахстан

Налоговые органы подчиняются непосредственно по вертикали соответствующему вышестоящему органу налоговой службы и не относятся к местным исполнительным органам.

Уполномоченный орган выполняет следующие функции:

- осуществляет международное сотрудничество по вопросам налогообложения;

- разрабатывает и утверждает нормативные правовые акты;

- осуществляет руководство налоговыми органами;

- определяет полномочия ведомства, входящего в его состав;

- осуществляет налоговый контроль в установленном порядке;

- ведет в установленном порядке учет налогоплательщиков, объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением, а также учет начисленных и уплаченных налогов и других обязательных платежей в бюджет;

-осуществляет налоговый контроль над исполнением налогоплательщиком налоговых обязательств, полнотой исчисления и своевременностью уплаты социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования, а также за своевременностью удержания и перечисления обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды;

- осуществляет налоговый контроль над соблюдением порядка учета, хранения, оценки, дальнейшего использования и реализации имущества, обращенного в собственность государства, за полнотой и своевременностью его передачи соответствующему уполномоченному органу в соответствии с законодательством Республики Казахстан, а также за полнотой и своевременностью поступления в бюджет денег в случае его реализации.

Органы налоговой службы в пределах своей компетенции вправе:

- разрабатывать и утверждать нормативные правовые акты, предусмотренные настоящим Кодексом;

- осуществлять разъяснения и давать комментарии по возникновению, исполнению и прекращению налоговых обязательств;

- производить у налогоплательщика проверки бухгалтерской документации, смет, наличия денег, ценных бумаг, расчетов, деклараций и иных документов, связанных с исполнением налоговых обязательств, с соблюдением требований, установленных законодательными актами Республики Казахстан;

- требовать от налогоплательщика представления документов по исчислению и уплате (удержанию и перечислению) налогов и других обязательных платежей в бюджет по формам, установленным уполномоченным органом, пояснений по их заполнению, а также документов, подтверждающих правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов и других обязательных платежей в бюджет, обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды и социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования, а также консолидированную финансовую отчетность налогоплательщика-резидента, включая финансовую отчетность его дочерних компаний, расположенных за пределами Республики Казахстан;

- в ходе осуществления налоговой проверки в порядке определенном законодательными актами Республики Казахстан, производить у налогоплательщика изъятие документов, свидетельствующих о совершении налоговых правонарушений;

- обследовать любые используемые для извлечения доходов объекты налогообложения и объекты, связанные с налогообложением, независимо от их места нахождения, проводить инвентаризацию имущества налогоплательщика (кроме жилых помещений);

- получать от налогоплательщика по перечню, утверждаемому Правительством Республики Казахстан, информацию в виде электронных документов в порядке, устанавливаемом уполномоченным органом;

- получать от банков или организаций, осуществляющих отдельные виды банковских операций, сведения о наличии и номерах банковских счетов, об остатках и движении денег на этих счетах, с соблюдением установленных законодательными актами Республики Казахстан требований к разглашению сведений, составляющих коммерческую банковскую и иную охраняемую законом тайну в отношении проверяемого налогоплательщика - юридического лица и индивидуального предпринимателя по вопросам, связанным с налогообложением; бездействующего юридического лица в порядке, установленном уполномоченным органом по согласованию с уполномоченным органом по регулированию и надзору финансового рынка и финансовых организаций; лица, зарегистрированного в установленном законом порядке в качестве кандидата в Президенты Республики Казахстан, в депутаты Парламента Республики Казахстан и маслихата, а также в члены органов местного самоуправления, и его (ее) супруги (супруга);

- косвенным методом определять налоговое обязательство налогоплательщика в случаях, предусмотренных особенной частью настоящего Кодекса;

- привлекать к налоговым проверкам специалистов государственных органов, предъявлять в суды иски в соответствии с законодательством Республики Казахстан, а также иски о ликвидации юридического лица по основаниям.

Органы налоговой службы вправе осуществлять реализацию задач, возложенных законодательными актами Республики Казахстан, электронным способом в порядке, установленном уполномоченным органом.

Органы налоговой службы имеют также иные права, предусмотренные законами Республики Казахстан.

Органы налоговой службы обязаны:

- соблюдать права налогоплательщика;

- защищать интересы налогоплательщика;

- осуществлять налоговый контроль над исполнением налогоплательщиком налоговых обязательств, полнотой исчисления и своевременностью уплаты социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования, а также за своевременностью удержания и перечисления обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды;

- вести в установленном порядке учет налогоплательщиков, объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением, учет начисленных и уплаченных налогов и других обязательных платежей в бюджет;

- разъяснять порядок заполнения форм установленной налоговой отчетности;

- проводить налоговую проверку строго по предписанию;

- соблюдать налоговую тайну в соответствии с положениями настоящего Кодекса Республики Казахстан;

- вручать уведомление налогоплательщику по исполнению налогового обязательства в сроки и в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом;

- по заявлению налогоплательщика не позднее трехдневного срока представлять выписку с его лицевого счета о состоянии расчетов с бюджетом по исполнению налоговых обязательств;

- обеспечивать в течение пяти лет сохранность выдаваемых налогоплательщику копий квитанций, подтверждающих факт исполнения налогового обязательства по уплате налогов и других обязательных платежей в бюджет;

- осуществлять контроль над соблюдением порядка учета, хранения, оценки, дальнейшего использования и реализации имущества, обращенного в собственность государства, за полнотой и своевременностью его передачи соответствующему уполномоченному органу в соответствии с законодательством Республики Казахстан, а также за полнотой и своевременностью поступления в бюджет денег в случае его реализации;

- применять способы обеспечения исполнения налоговых обязательств и взыскивать налоговую задолженность налогоплательщика в принудительном порядке в соответствии с настоящим Кодексом;

- налагать на налогоплательщика административные штрафы в соответствии с Кодексом Республики Казахстан об административных правонарушениях.

При выявлении в ходе налоговой проверки фактов умышленного уклонения от уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет, а также фактов преднамеренного, ложного банкротства, указывающих на признаки преступления, налоговые органы направляют соответствующим правоохранительным органам материалы, отнесенные у их посредственности для принятия процессуального решения в соответствии с законодательными актами Республики Казахстан. Органы налоговой службы выполняют также иные обязанности, предусмотренные налоговым законодательством Республики Казахстан. Органы налоговой службы взаимодействуют с центральными и местными государственными органами, принимают совместные меры контроля, обеспечивают взаимный обмен информацией.

Государственные органы обязаны оказывать содействие органам налоговой службы в выполнении задач по осуществлению контроля над исполнением налогового законодательства. Органы налоговой службы и местные исполнительные органы взаимодействуют между собой по осуществлению сбора налогов.

Должностные лица органов налоговой службы при исполнении служебных обязанностей охраняются законом. При нанесении и причинении должностному лицу органов налоговой службы средней тяжести вреда здоровью в связи с осуществлением служебной деятельности ему выплачивается единовременная компенсация в размере пяти месячных расчетных показателей из средств республиканского бюджета с последующим взысканием этой суммы с виновных лиц в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

Ущерб, причиненный здоровью и имуществу должностного лица органов налоговой службы, а также ущерб, причиненный здоровью и имуществу членов семьи и близких родственников должностного лица органов налоговой службы в связи с выполнением им служебных обязанностей, возмещается в полном объеме из средств республиканского бюджета с последующим взысканием этой суммы с виновных лиц.

Налоговым обязательством признается обязательство налогоплательщика перед государством, возникающее в соответствии с налоговым законодательством, в силу которого налогоплательщик обязан встать на регистрационный учет в налоговом органе, определять объекты налогообложения и объекты, связанные с налогообложением, исчислять налоги и другие обязательные платежи в бюджет, составлять налоговую отчетность представлять ее в установленные сроки и уплачивать налоги и другие обязательные платежи в бюджет.

Объектами налогообложения и объектами, связанными с налогообложением, являются имущество и действия, с наличием которых у налогоплательщика возникает налоговое обязательство. Объект налогообложения и объект, связанный с налогообложением по каждому виду налога другого обязательного платежа в бюджет определяется в соответствии с особенной частью настоящего Кодекса.

Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иные характеристики объекта налогообложения и объекта, связанного с налогообложением, на основании которых определяются суммы налогов и других обязательных платежей, подлежащих уплате в бюджет.

Налоговая ставка - представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Налоговая ставка устанавливается в процентах или в абсолютной сумме на единицу измерения налоговой базы.

Налоговый период - это период времени, установленный применительно к отдельным налогам и другим обязательным платежам согласно особенной части настоящего Кодекса, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налогов и других обязательных платежей, подлежащих уплате в бюджет.

Во исполнение налогового обязательства налогоплательщик совершает следующие действия:

- встает на регистрационный учет в налоговом органе;

- ведет учет объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением;

- исчисляет, исходя из объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением, налоговой базы и налоговой ставки, суммы налогов и других обязательных платежей, подлежащих уплате в бюджет;

- составляет налоговую отчетность и представляет ее органам налоговой службы в установленном порядке и в сроки;

- уплачивает исчисленные и начисленные суммы налогов и других обязательных платежей в бюджет в порядке и в сроки, установленные налоговым законодательством, а также пени и штрафы в случае неисполнения налогового обязательства.

Налоговое обязательство должно быть исполнено налогоплательщиком в порядке и в сроки, установленные настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе исполнить налоговое обязательство досрочно. Налоговое обязательство налогоплательщика, исполняемое в безналичной форме, считается исполненным со дня получения акцепта платежного поручения на сумму налогов и других обязательных платежей от банка или организации, осуществляющей отдельные виды банковских операций или со дня осуществления платежа налогоплательщиком через банкоматы или иные электронные устройства, а в наличной форме - с момента внесения налогоплательщиком указанных сумм в банк или уполномоченный орган. Налоговое обязательство налогоплательщика по уплате налога, исполняемое налоговым агентом, считается исполненным со дня его удержания. Налоговое обязательство по уплате налогов и других обязательных платежей в бюджет исполняется в тенге, за исключением случаев, предусмотренных законодательными актами Республики Казахстан, регулирующими деятельность акционерных обществ, а также, случаев, когда законодательными актами Республики Казахстан и положениями контрактов на недропользование предусмотрена натуральная форма уплаты или уплата в иностранной валюте. Уведомлением признается направленное органом налоговой службы сообщение налогоплательщику на бумажном носителе или с его письменного согласия электронным способом о необходимости исполнения последним налогового обязательства.

1.3 Развитие налоговой службы Республики Казахстан

В соответствии с нормативными документами определены три приоритетных стратегических направления развития:

- обеспечение полноты поступления налогов;

- обеспечение удовлетворенности общества деятельностью органов налоговой службы;

- построение высокоэффективной налоговой службы (см. Приложение Г).

По обеспечению полноты поступления в бюджет, в 2012 г. увеличить отношение налоговых поступлений в нашей компетенции к ВВП на 5 процентных пунктов за счет улучшения налогового администрирования. В 2007 году это показатель составил, по предварительным данным, 21,7%, увеличившись с 2002г. на те же 5 процентных пунктов, несмотря на снижение налоговой нагрузки. Таким образом, есть цель сохранить такой же темп в течение ближайших 5 лет, т.е. увеличивать это отношение в среднем ежегодно на 1 процентный пункт (см. Приложение Д). Почему именно 5%. По официальным оценкам объем теневой экономики составляет 21,3% к ВВП. Это значит, что наши дополнительные резервы по налоговым поступлениям в компетенции НК МФ РК составляет 21,7% (отношение к ВВП за 2007г.) х 21,3%=5%.(Таблица 1.4.) В ценах 2008 г. эти 5% составляют почти 700 млрд. тенге дополнительных поступлений в бюджет не за счет роста экономики, а за счет улучшения администрирования. Это очень сложная, трудная, но решаемая задача. Резервы для достижений этих целей есть. Так, например, анализ деклараций по корпоративному подоходному налогу и НДС за несколько последних лет показал, что только треть отчитывающихся предприятий - рентабельны (т.е. получают положительный налогооблагаемый доход). Из этих рентабельных предприятий по70-ти процентам коэффициент налоговой нагрузки по всем налогам не превышает 5% и доля таких предприятий растет из года в год.

НДС к уплате показывает лишь 65% всех отчитавшихся налогоплательщиков, причем доля таковых имеет устойчивую тенденцию к снижению.

Выявлены предприятия, представляющие "пустографки" по КПН и НДС, но, по данным таможни, осуществляющие внешнеэкономическую деятельность. Анализ только деклараций по КПН за 2005-2006г.г. выявил занижение и сокрытие доходов на общую сумму 1,0 трлн. тенге.

Кроме того, резервы есть и по так называемым "лжепредприятиям". К примеру, в результате отработки автоматизированного камерального контроля налоговой отчетности только за один год налоговыми органами выявлено более одной тысячи налогоплательщиков, не представляющих налоговую отчетность (или представлявших с нулевыми показателями), но выписывавших счета-фактуры, по которым потери бюджета по корпоративному подоходному налогу и НДС составили более 70 млрд. тенге.

В 2007г. по результатам камерального контроля по НДС налогоплательщиками самостоятельно откорректированы обязательства по уплате НДС на сумму более 50 млрд. тенге. Есть резервы и по крупным налогоплательщикам. Так, в результате налоговых проверок крупных компаний, проводимых в рамках контроля законодательства по трансфертному ценообразованию, а также комплексных проверок, проводимых специализированным отделом в 2007 г., доначислено, включая штрафы и пени, 4,9 млрд. долларов.

Есть и другие материально значимые резервы:

- это и усиление администрирования налогообложения, связанного с нерезидентами. В частности, учитывая международный опыт, планируется (в случае одобрения Правительством) ввести должность налоговых атташе за рубежом, основными задачами которых являются: кардинальное улучшение обмена информацией с налоговиками других стран в целях предотвращения уклонения от международного налогообложения, контроль за международными сделками, налаживание контактов с оффшорными юрисдикциями, а также изучение и анализ международного опыта на месте;

- увеличение поступлений от подакцизной, в особенности от алкогольной, отрасли.

Также необходимо расширить использование автоматизации в налоговом администрировании. Есть и другие резервы, которые нужно вскрыть, и тогда достижение стратегических целевых показателей к 2012 г становится достаточно реальным. Сегодня объявлено о годичном моратории на проверки субъектов малого и среднего предпринимательства, за исключением, в частности, налоговых проверок по заявлениям самих налогоплательщиков и по уголовным делам. Надо отметить, что среди общего количества комплексных и тематических проверок такие проверки составляют 70% ,и только 30%-это, собственно, проверки налоговых органов. Встречные проверки - проверки, которые тоже надо проводить во время моратория. Поэтому нагрузка на налоговые органы в связи с мораторием на проверки особо не снизится, но и эти небольшие высвобождаемые ресурсы надо направить, с одной стороны, на эффективное завершение ликвидационных проверок и эффективное проведение проверок на подтверждение возврата НДС, с другой стороны, на серьезный камеральный анализ налоговой отчетности. Кроме того, в этот период надо системно поработать над эффективностью форм налогового контроля. Важно также учесть критику Главы государства о том, что налоговые органы проверяют предприятия "по несколько раз в год без видимых причин". Проверять нужно те предприятия, где с большой вероятностью имеют место крупные налоговые нарушения. Тем более что количество налогоплательщиков из года в год растет, и охватить всех документальными проверками даже с учетом пятилетнего срока давности становится не реальным. Так, в 2007г. процент охвата действующих налогоплательщиков налоговыми проверками (комплексными и тематическими) составил лишь 7,7% (и тут, как было отмечено выше, только 30%- это проверки собственно налоговых органов). Необходимо совершенствовать систему отбора налогоплательщиков на проверки на основе теории рисков с учетом лучшего международного опыта.

В среднесрочной перспективе рост налоговых поступлений может быть обеспечен и за счет улучшения налогового законодательства. В рамках созданной в Правительстве рабочей группы по подготовке проекта нового Налогового кодекса Налоговым комитетом РК будет излагаться видение налоговой политики, базирующиеся на следующих принципах:

- расширение налогооблагаемой базы, отменой налоговых льгот и снижением налоговой нагрузки;

- максимальное упрощение налогообложения и налоговых процедур;

- приведение налоговой системы в соответствие с передовым международным опытом и стандартам;

- прорывная модернизация работы налоговых органов в целях повышения качества оказываемых услуг и администрирования.

Эти принципы полностью согласуются с основными признаками наиболее конкурентоспособных налоговых систем стран мира по Проекту Всемирного Банка"Djing Business":

- низкие налоговые ставки и широкая налоговая база;

- один налог на один объект обложения;

- он-лайн взаимоотношения с налоговым органом;

- простота налогового администрирования.

По обеспечению удовлетворенности общества деятельностью органов налоговой службы, качество услуг сегодня является одним из самых слабых звеньев в работе налоговых органов. По итогам опроса Агентства по делам государственной службы налоговые органы занимают 7 место (т.е. одно из худших) среди 34 госорганов и организаций в общем рейтинге по административным барьерам, при этом:

- по отсутствию удобных мест ожидания - 3 место (45% потребителей указали на этот административный барьер);

- недоброжелательный персонал - 4 место(35%);

- плохо организованные сотрудники - 4место(29%);

- большие очереди -5 место (69%);

- отсутствие разъяснительной информации - 6 место (29%);

- оказание услуг по знакомству - 8 место (44%);

- слишком долгие сроки получения услуги - 29 место (14%);

- необоснованное откладывание решения вопроса - 30 место (13%).

Результаты вышеупомянутого социологического обследования аналогичны результатам опроса, проведенного в прошлом году Центром изучения общественного мнения. Поэтому необходимо сделать рывок по улучшению качества услуг. Эффективность работы в этом направлении будет понятна из результатов предстоящего в этом году очередного социологического исследования, будет или нет позитивная динамика общественной оценки работы налоговых органов. И если сегодня, согласно этому исследованию, качеством работы удовлетворены 41% предпринимателей и 51% населения, то к 2012 г. эти показатели должны быть не менее 90%. Поэтому необходимо поставить перед собой целевые показатели по качеству работы налоговых органов на блажащие 5 лет. В 2008г. не менее 50% субъектов предпринимательства должны быть удовлетворены качеством работы налоговых органов. В 2009 г.- не менее 60%. В 2010 г.- не менее 70%. В 2011 г.- не менее 80%. В 2012 г.- не менее 90%.

Аналогичные целевые показатели должны быть и по удовлетворенности населения. Чтобы достигнуть их, нужно реализовать комплекс мероприятий, таких как:

- создать18 центров приема и обработки информации (ЦПО);

- обучить сотрудников центров, ввести форменную одежду для работников центра;

- обеспечить бесплатными формами заявлений, буклетами и брошюрами по стандартам налоговых услуг;

- разработать и внедрить правила поведения работников ЦПО, правила мониторинга качества налоговых услуг;

- расширить спектр электронных услуг;

- выделить ЦПО в структуре терорганов;

- создать отделы качества налоговых услуг в структуре областных налоговых органов.

Также реализовать план на 2009-2010, который включает в себя:

- строительство и реконструкция остальных ЦПО;

- обеспечение форменной одеждой работников всех ЦПО;

- оснащение и переоснащение ЦПО компьютерами, сканерами, креслами, стульями;

- разработка и внедрение «Терминал клиента ЦПО»;

- оснащение телевизорами и системой видеонаблюдения;

- обеспечение ЦПО бесплатными формами заявлений, Стандартами налоговых услуг;

- совершенствование расчета критериев оценки качества государственных услуг в рейтинге налоговых органов;

- расширение спектра электронных услуг;

- разработка и внедрение электронного журнала входных и выходных документов.

Итоги результатов деятельности органов налоговой службы были подведены за 2002- 2007г.г. и озвучены планы на ближайшие годы. Из года в год темп роста поступлений налогов в бюджет, администрируемых органами налоговой службы, остается высоким. Так, по сравнению с 2002 г., бюджет страны увеличился более чем в три раза. Количество действующих налогоплательщиков с 2002г. увеличилось в 2 раза и к настоящему дню достигло 784 тысяч. 224 территориальных офиса налоговой службы объединены в единственную ведомственную информационную сеть. Автоматизированы процессы регистрации налогоплательщиков, представление форм налоговой отчетности, прием и разноска на лицевые счета платежей в бюджет, электронная камеральная проверка форм налоговой отчетности, формирование плана налоговых проверок, мониторинг крупных налогоплательщиков и другие производственные функции.

Реализовано предоставление следующих электронных услуг налогоплательщикам: представление информации об объектах налогообложения на основе информации уполномоченных государственных органов: дистанционное представление заявлений в налоговые органы- регистрации в качестве плательщиков НДС, на зачет (возврат) налогов: прием платежей через банкоматы и Web-киоски.

Для создания максимально удобных условий для исполнения налогоплательщиками своих налоговых обязательств в налоговых органах созданы и функционируют центры приема и обработки информации (далее центры). На сегодняшний день в центрах налоговых органов осуществляется прием и выдача порядка 50 видов документов, в том числе принимается налоговая отчетность, как на бумажных носителях, так и в электронном виде через программное обеспечение «Терминал налогоплательщика». В 2006 г. был утвержден Кодекс профессиональной этики работника органов налоговой службы. С 2006г. внедрена рейтинговая оценка деятельности налоговых органов Республики Казахстан.

В 2007 году запущен пилотный проект автоматизированного механизма отбора налогоплательщиков, подлежащих налоговой проверке. По итогам прошедшего года доначисления по проверкам составили 590 млрд. тенге, легализовано имущества на сумму свыше 72 млрд. тенге. В сентябре 2007г. Налоговым комитетом МФ РК утверждена Стратегия борьбы с коррупцией в органах налоговой службы РК и Перечень коррупциогенных сфер в налоговых отношениях и мер по устранению в них коррупционных проявлений. По инициативе Налогового комитета МФ РК проведена телевизионная Интернет- конференция.

Благодаря целенаправленной политике и успешным реформам налоговой системы в настоящее время по индикатору "уплата налогов" Казахстан занимает 44 место среди 178 стран мира. В 2007г. Утверждена Стратегия развития налоговой службы РК на 2008-2012 г.г.



2. Финансово- экономический анализ деятельности ТОО«Койбагорский элеватор»

2.1 Экономико - правовая характеристика ТОО «Койбагорский элеватор»

Койбагорский элеватор основан в 1939 году, с первоначальным названием «Заготзерно». Первые склады были из самана, было всего 4 склада и уже в первые годы зерно отгружали вагонами по карагандинской железной дороге. Труд весь был не механизирован, зерно вручную затаривали в мешки и по трапам грузили в вагоны. Только в 1955 году после освоения целинных земель, началось строительство складов, с 5 - го по 13 - ый склад. Часть складов была механизирована, с верхними галереями. В 1958 году были построены СОБ - 1 и СОБ - 2. В этом же году была пущена своя электростанция, на базе электропоезда. В 1962 году была построена рабочая башня элеватора с первым силкорпусом, в 1963 году была построена зерно/сушилка ПГС - 50, с плановой производительностью 50 тонн в сутки.

В 1970 году заготзерно было переименовано в Койбагорский элеватор, были построены мехвышки, введены в эксплуатацию зерно/сушилки, установлены большегрузные автомобилепогрузчики ГУАР - 30, АВС - 50. В 1953 году построены 150-ти тонные железнодорожные весы и 25-ти тонные автомобильные весы.

В 1994 году элеватор переименован в АО «Койбагорский элеватор».

ТОО «Койбагорский элеватор» образован 3 мая 1999 года на базе АО «Койбагорский элеватор», находится на станции Койбагор, Карасуского райоа, Костанайской области.

Форма собственности - частная. Свидетельство о государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним № 29 от 5 мая 1999 года.

Основной вид деятельности заготовительная, включающая в себя хранение, складирование, сушку, подработку, отгрузку зерна. Другие виды деятельности: производство муки, выпечка хлеба, оптовая торговля зерновыми культурами для животных.

Объект расположен на участке земли площадью 21534 кв. м. участок неправильной формы, обеспечен автомобильным и железнодорожным проездом. Связь с областным центром осуществляется по асфальтированной и железной дороге, с районным центром по асфальтированной дороге.

Высшим органом товарищества является его участник, исполнительный орган Товарищества - директор, контрольный орган - ревизор.

Хозяйство является одним из крупных линейных элеваторов области. Ёмкость ТОО «Койбагорский элеватор» - 110 тыс. тонн, в том числе складская 54 тыс. тонн.

Тип элеватора - линейный, разделён на 2 производственных участка: к первому участку относится - элеватор и производственные склады 8,9,10,11,12,13. Элеватор состоит из 5 силкорпусов, в первом и втором силкорпусе - круглые силоса 36 штук, в третьем, четвертом и пятом корпусах - квадратные силоса 90 штук. Средняя емкость каждого силоса- 500 тонн. В первом и втором силкорпусах имеются «звездочки» емкость у каждой 120 тонн. К первому силкорпусу элеватора привязана сушилка «Целинная - 36» с паспортной производительностью 36 плановых тонн/час. К пятому корпусу элеватора привязана зерносушилка универсальная Костанайская 40 (УКЗ-40) с паспортной производительностью 40 плановых тонн/час. Но фактическая производительность зерносушилки УКЗ-40 составляет наполовину меньше против паспортной. Обе зерносушилки - рециркуляционные, работают на жидком топливе.

Для доведения товарного зерна до отгрузочной кондиции установлены 2 сепаратора БЦС-50 с производительностью 100 плановых тонн/час и 3 сепаратора БИС -100 с производительностью 300 плановых тонн/ час, один триерный блок производительностью 10 тонн в час.

Основной приемный амбар элеватора имеет 5 автомобильных подъемников ГУАР - 30, где в основном принимается пшеница мягкая и подается в силкорпуса для хранения, для концентрации на отгрузку и на зерносушилку «Целинная -36» для сушки влажного зерна. Технологический процесс осуществляется следующим образом: по транспортерам нижних галерей приемного амбара зерно подается на приемные нории элеватора № 2,3,4. Нориями НЦТ 175 зерно подается на транспортеры верхних галерей силосных корпусов, затем распределяется по силосам, в зависимости от качества принимаемого зерна, сбрасывающими тележками надсилосных корпусов.

Охлаждение зерна в силосах, перемещение его из силоса в силос производится с помощью подачи зерна на транспортеры подсилосной галереи № 4,5,6,7 и перемещается с помощью норий № 1,2,3,4 через самотечное оборудование рабочей башни элеватора и находящиеся в рабочей башне элеватора оперативные бункера № 10,11. Отгрузка на элеваторе осуществляется также с помощью нижних транспортеров № 4,5,6,7 подсилосной галереи и подается на нории № 1,2,3 через оперативные бункера на транспортер № 11 надсилосного корпуса, через сбрасывающие тележки в отгрузочные корпуса № 3,4. Также в рабочей башне элеватора производится отгрузка с помощью отпускных труб. Таким же образом, по такой же технологической линии производится приемка пшеницы твердой на УКЗ-40 подается в пятый силкорпус, для проведения сушки, если это необходимо, и концентрируется в силосах на отгрузку.

Также на производственном участке № 1 имеется СОБ-2 - семяочистительная башня, предназначенная для подработки семян, в которой установлены 1 сепаратор БЦС-50, с паспортной производительностью 50 плановых тонн/час и зерносушилка Ц-36 с паспортной производительностью 36 плановых тонн/час, но с фактической производительностью гораздо меньше. К СОБу-2 привязаны склады № 11,12,13, наличие в которых механизированных верхних галерей предоставляет возможность оперативно работать с зерном. К механизированной вышке-№2 привязаны склады 8,9,10, склады немеханизированные, то есть перемещение, и отгрузка зерна производится только автотранспортом. Остальные склады механизированы.

На производственном участке № 2 установлены на СОБе-1 зерносушилка Ц -36 с паспортной производительностью 36 тонн/час, для сушки влажного зерна и сепаратор БЦС-50 предназначен для подработки товарного зерна. К СОБу-1 привязаны склады № 14,15,16,17. Также имеется зерносушилка Ц-30, к которой привязаны склады 18,19,20, предназначенные для размещения ячменя. В связи с тем, что все склады не полностью механизированы, зерносушилки и сепараторы не обеспечивают плановую производительность - необходима замена технологического оборудования на новое. Отгрузка на этом участке производится как в железнодорожные вагоны, так и автомобильным транспортом.

Контроль над качеством принимаемого зерна, его хранением и отгрузкой производит производственно-техническая лаборатория, в штате которой 9 лаборантов и 2 технолога. Лаборатория оснащена универсальными пробоотборниками для автоматического отбора проб принимаемого зерна. Для отмывания клейковины предназначен прибор МОК-1, имеются сушильные шкафы для контроля над влажностью принимаемого зерна и зерна после сушки. В 2005 году было приобретено швейцарское оборудование анализатор «INFRATEC 1241» для определения влажности клейковины и протеина зерна. Также лаборатория оснащена весами для определения сорной и зерновой примеси, пурками для определения натуры зерна. Все лабораторное оборудование поверяется и клеймится Госстандартом. Предприятие оснащено весовым хозяйством, имеется 5 автомобильных весов, из них четыре 25-ти тонные, одни 60-ти тонные для взвешивания большегрузных машин, железнодорожные весы 150-ти тонные. Весовое хозяйство ежегодно поверяется и клеймится Госстандартом.

В прошедшем году было завершено строительство офиса и закончена полная реконструкция зерносушилки ПГС - 50 на «Целинную - 36».

На предприятии имеется один КАМАЗ 55102, 1-КАМАЗ 5511, трактор ДТ-75, автомобиль ГАЗ-53, легковой автомобиль ВАЗ 21103, автомобиль ВАЗ 21213 «Нива», автомобиль «Тайота - Камри».

Несмотря на определенные трудности в процессе технологической работы с зерном, коллектив предприятия работает весь год в две смены, а 3-4 месяца в году - круглосуточно, для того, чтобы получить дополнительные доходы от работы с зерном и улучшить благосостояние работников элеватора.

Согласно Закона президента РК «О бухгалтерском учёте» от 28 февраля 2007 года № 234 , все юридические лица, независимо от форм собственности и видов деятельности, в соответствии с требованиями законодательства должны составлять финансовую отчётность, состоящую из баланса, отчёта о доходах и расходах, отчётов о движении денежных средств, изменениях в собственном капитале, и информации об учётной политике и пояснительной записки. К финансовой отчётности прилагаются дополнительные таблицы, а при необходимости другие дополнительные материалы в соответствии с требованиями стандартов бухгалтерского учёта.

Финансовая отчётность является открытой к публикации для заинтересованных пользователей. Составляющая часть финансовой отчётности - отчёт о доходах и расходах - раскрывает показатели финансово - хозяйственной деятельности предприятия, влияющие на отражение результата его деятельности - доход или убыток. Бухгалтерская отчётность должна представлять достоверную и полную информацию об имущественном и финансовом состоянии предприятия и о финансовых результатах его деятельности. Это требование адресовано составителям финансовой отчётности, но в полной мере это относится и к контролирующим органам и организациям, сопричастным к подтверждению отчётности (ревизионная комиссия, внутренний и внешний аудит). Недавние события, когда компании с именами, известными всему миру, вынуждены были признать, что их финансовая отчётность на протяжении нескольких лет преднамеренно искажалась, подтверждают это требование. Однако искажение отчётности с целью завышения прибыли несколько не типично для наших предприятий, которые стремятся скорее к занижению показателей дохода с целью «минимизации» налогов.

Кроме перечисленных причин искажения финансовой отчётности предприятие может занижать доход в целях обоснования невозможности выплаты дивидендов или распределения чистого дохода. В других случаях, наоборот, завышая доход, предприятие даже идя на необоснованные выплаты дивидендов и налогов, обеспечивает привлекательность для инвесторов.

До этого времени основными документами, регулирующими учёт финансово - хозяйственной деятельности предприятий, являлись положения о бухгалтерском учёте и главных бухгалтерах, а также инструкции Министерства финансов РК. Формирование себестоимости продукции (работ, услуг) осуществлялось всеми предприятиями на основании Положения о составе затрат относимых на себестоимость продукции, работ, услуг. Рассмотрим новшества, привнесённые последними изменениями и дополнениями в законодательство о бухгалтерском учёте.

Самое существенное дополнение касается перевода бухгалтерского учёта на принципы, установленные Международными стандартами финансовой отчётности. Согласно ст.5-1 Закона «О бухгалтерском учёте и финансовой отчётности» составление финансовой отчётности в республике является начисление и непрерывность. В данном Законе, кроме того упоминается, что качественными характеристиками финансовой отчётности являются понятность, уместность, надёжность и сопоставимость.

Более подробно требования к финансовой отчётности изложены в Концептуальной основе для подготовки и представлении финансовой отчётности (далее концептуальная основа), утверждённой приказом МФ РК от 29.10.2002 года и вступающий в силу со дня его подписания.

Анализ финансового состояния начинают с изучения состава и структуры имущества предприятия по данным баланса.

Наиболее полную и глубокую информацию о финансовом состоянии предприятия и его динамике можно получить при помощи построения на основе баланса предприятия специального аналитического баланса. Баланс объединения в агрегированном виде представлен в таблице 2.4.

Сравнительный аналитический баланс строится на основе бухгалтерского баланса путём дополнения его показателями структуры, динамики и структурной динамики вложений и источников средств предприятия за отчётный период.

Сравнительный аналитический баланс замечателен тем, что он сводит воедино и систематизирует те расчёты и прикидки, которые обычно осуществляет любой аналитик при так называемом чтении баланса, т.е. первоначальном ознакомлении с балансом. Схемой сравнительного баланса охвачено множество важных показателей, характеризующих статистику и динамику финансового состояния.

Сравнительный баланс фактически включает показатели горизонтального и вертикального анализа, активно используемые в практике капиталистических фирм. В ходе горизонтального анализа определяются абсолютные и относительные изменения величин различных статей баланса за определённый период, а целью вертикального анализа является вычисление удельного веса отдельных статей в итоге баланса.

Для анализа финансового состояния предприятия проводится анализ финансовых результатов предприятия, которые характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности.

Чем больше величина прибыли и выше уровень рентабельности, тем эффективнее функционирует предприятие, тем устойчивее его финансовое состояние. Методика проведения анализа финансовых результатов включает два этапа:

- анализ состава и динамики прибыли;

- анализ рентабельности предприятия.

Балансовая прибыль - включает финансовые результаты от реализации продукции, работ, услуг, доходы и расходы от финансовой и инвестиционной деятельности, внереализационные расходы и доходы. То есть это прибыль предприятия от всех видов деятельности.

Прибыль от реализации - это валовая прибыль от обычной деятельности предприятия.

Чистая прибыль - это прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия после уплаты всех налогов, экономических санкций и отчислений в благотворительные фонды.

Нераспределённая прибыль - это чистая прибыль за минусом потребления её части.

Для оценки уровня эффективности работы предприятия получаемый результат, валовой доход, прибыль сопоставляется с затратами или используемыми ресурсами. Соизмерение прибыли с затратами означает рентабельность или норму рентабельности. Доходность деятельности предприятия характеризуется не только абсолютными показателями, но и относительными. Относительные показатели - это и есть рентабельность:

- рентабельность авансируемого капитала равна отношению чистой прибыли к итогу среднего баланса. Рентабельность капитала показывает, сколько тенге прибыли приходится на тенге авансируемого капитала;

- рентабельность собственного капитала равна отношению чистой прибыли к средней величине собственного капитала. Она показывает, сколько тенге прибыли приходится на тенге собственного капитала;

- рентабельность продукции равна отношению прибыли от реализации к выручке от реализации. Она показывает долю прибыли в каждом тенге выручки от реализации;

- рентабельность основной деятельности равна отношению прибыли от реализации к затратам на производство и сбыт. Она показывает долю прибыли в затратах;

- рентабельность производства равна отношению балансовой прибыли к среднегодовой стоимости производственных фондов. Она показывает эффективность использования предприятием основных и оборотных фондов;

- рентабельность предприятия равна отношению прибыли от реализации к среднегодовой стоимости производственных фондов.

2.2 Анализ имущества ТОО «Койбагорский элеватор» и анализ источников средств предприятия

Актив баланса позволяет дать общую оценку имущества, находящегося в рас поряжении предприятия, а также выделить в составе имущества оборотные (мо бильные) и внеоборотные (иммобилизованные) средства. Имущество это основные фонды, оборотные средства и другие ценности, стоимость которых отражена в балансе. Данные аналитических расчётов приведены в таблице (см. Приложение Е). Анализируя в динамике показатели таблицы, можно отметить, что общая стоимость имущества предприятия увеличилась за отчетный год на 9 221 976 тенге. или на 54,7%, в то время как за предыдущий год, данный показатель уменьшился на 2 554 756 тенге, или на 13,2%. Увеличение имущества предприятия в 2007 году можно охарактеризовать как негативное, т. к. их рост произошел не за счет роста собственных средств, а за счет роста заемных средств. В составе имущества к началу отчетного года оборотные средства составляли 18,25%. За прошедший период они возросли на 10 155 140 тенге (см. Приложение Е), а их удельный вес в стоимости активов предприятия поднялся до 50,7%.

Доля наиболее мобильных денежных средств и краткосрочных финансовых вложений возросла на 2,6% (выросли на 646 448 тенге) в структуре оборотных средств. Но, несмотря на рост в 8 раз, доля их в структуре оборотных средств составила лишь 5,6% на конец отчетного года, и 3% на конец 2006 года. В то же время менее ликвидные средства - дебиторская задолженность составила на начало года 11,3% оборотных средств, а на конец года 9,9%, такое снижение можно охарактеризовать позитивно. Ее абсолютное увеличение на 958 076 тенге (в 3,75 раз), способствовало росту оборотных средств лишь на 9,4% (958 076 / 10 155 140 х 100%). На ТОО «Койбагорский элеватор» данная задолженность является краткосрочной (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты), что уменьшает риск не возврата долгов. Но наличие непогашенной дебиторской задолженности на конец года в сумме 1 306 220 тенге свидетельствует об отвлечении части текущих активов на кредитовании потребителей готовой продукции (работ, услуг) и прочих дебиторов, фактически происходит иммобилизация этой части оборотных средств из производственного процесса.

Большими темпами росли материальные оборотные средства, которые увеличились на 7 986 176 тенге в 2007 году или в 4 раза, при их уменьшении в 2006 году на 439 912 тенге или 14,3%. Доля их в общей стоимости оборотных средств в 2006 году возросла с 74% до 85,6%, а 2007 году доля материальных оборотных средств, несмотря на их абсолютный рост упала с 85,6% до 80,3% (-5,3%). Необходимо отметить, что доля запасов в составе имущества на конец 2006 года составила 40,7%, т. е. имеет значительный вес. Это говорит о том, что у предприятия слишком много запасов. Причиной такого положения являются затруднения со сбытом продукции, которые обусловлены тем, что на рынке зерна жесткая конкуренция. При длительном хранении зерно теряет свои качества, после чего цена его реализации значительно снижается. Кроме того, фирма затрачивает значительные средства на его хранение, подработку.

С финансовой точки зрения структура оборотных средств улучшилось по сравнению с предыдущим годом, т. к. доля наиболее ликвидных средств возросла (денежные средства и краткосрочные финансовые вложения), а доля менее ликвидных активов (дебиторская задолженность) уменьшилась. Это повысило их возможную ликвидность. Эффективность использования оборотных средств характеризуется, прежде всего, их оборачиваемостью.

Таким образом, перейдем к анализу оборачиваемости всех оборотных средств и их составляющих. Оценка оборачиваемости производится путём сопоставления её показателей за несколько хронологических периодов по анализируемому предприятию. Показателями оборачиваемости являются:

- коэффициент оборачиваемости, показывающий число оборотов анализи руемых средств за отчётный период и равный отношению выручки от реализации к средней стоимости оборотных средств;

- время оборота, показывающее среднюю продолжительность одного оборо та в днях и определяемое отношением средней стоимости к выручке от реализации и умноженное на число календарных дней в анализируемом периоде.

Более существенно уменьшилась оборачиваемость материальных оборот ных средств с 7,9 оборотов в 2006 году до 4,5 оборотов в 2007 году. Соответственно время оборота увеличилось до 86,5 дней.

Уменьшение оборачиваемости в 2007 году произошло за счёт затруднений со сбытом продукции, которые в свою очередь вызваны неэффективностью управления запасами; недостаточным исследованием фирмой рынков сбыта своей продукции и возможностей расширения каналов сбыта.

Величина внеоборотных активов в течение 2-х лет непрерывно снижалась. В 2006 г. это уменьшение составило 2 477 656 тенге, а в 2007году 1 174 764 тенге или 9,2%. Их доля в имуществе также снижалась. Так в 2007 она упала с 75,8 до 44,5%. В то же время, как уже отмечалось, оборотные средства выросли в 4 раза.

Таким образом, темп прироста оборотных средств был в 4,74 раза выше, чем внеоборотных средств (430% / 90,8%). Такую тенденцию можно было бы охарактеризовать положительно, если бы не факторы повлиявшие на их рост, а именно, резкое увеличение количества запасов, которые заморозили часть оборотных средств.

Снижение стоимости внеоборотных активов обусловлено сокращением такого элемента, как “Основные средства”, которые за год уменьшились на 1 369 812 тенге (см. Приложение Е), или на 12,4% при их удельном весе во внеоборотных активах на конец года 83,5%. Снижение внеоборотных активов в 2006 году также связано с уменьшением статьи “Основные средства” за год на 2 677 656 тенге или на 19,6 % , их удельный вес за 2006 год сократился на 3,4 % (с 90 до 86,6 %).

Статья “Незавершенное строительство” на протяжение двух лет постепенно растет. В 2006 году она возросла на 200 000 тенге или 13,9%, ее доля в внеоборотных активах увеличилась с 9,4% до 12,8% (+3,4%). В 2007 году “Незавершенное строительство” увеличилось на 195 048 тенге или 12%, при ее росте в доле внеоборотных активов с 12,8% до 15,7% (+2,9%). Поскольку эта статья не участвует в производственном обороте и, следовательно, увеличение ее доли в структуре вне оборотных активов отрицательно сказывалось на результативности финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Долгосрочные финансовые вложения в составе внеоборотных активов составляют незначительную долю, к началу 2006 года они составляли 0,59%, в начале 2006 года- 0,63%, а в начале 2007 года 0,7%. Их удельный вес незначительно увеличивается (при неизменной абсолютной величине равной 80 568 рублей) за счет изменения доли других статей внеоборотных активов. Это указывает на не инвестиционную направленность вложений предприятия.

В структуре внеоборотных активов наибольшую долю составляют основные средства, наименьшую долю долгосрочные финансовые вложения.

Рассмотрим изменение реальных активов, характеризующих производствен ную мощность предприятия. К реальным активам относятся средства предприятия, которые принимают непосредственное участие в производственном процессе:

- основные средства;

- сырьё и материалы;

- затраты в незавершённом производстве (издержках обращения) Рассчитаем стоимость реальных активов и долю их в имуществе:

- на начало года:

Р.А. на начало года.= 11 047 476 + 514 008 = 11 561 484 тенге

Доля Р.А. на начало года = 11 561 484 тенге / 16 834 988 х 100% = 68,68%

- на конец года:

Р.А. на конец года = 9 677 664 + 888 160 = 10 565 824 тенге

Доля Р.А. на конец года = 10 565 824 тенге / 26 056 964 х 100% = 40,5%

В абсолюте сумма реальных активов уменьшилась с 11 561 484 тенге на 995 660 тенге или на 8,6%, что произошло в основном за счёт уменьшения стоимости ОС. В структуре имущества доля реальных активов упала (значительно) на 28,18%.

В целом можно отметить достаточно высокий уровень реальных активов на начало года (более 50%), и достаточно низкий уровень на конец года, что говорит о низких производственных возможностях предприятия.

В целом по активу можно отметить некоторое улучшение финансового состояния ТОО «Койбагорский элеватор», увеличение доли оборотных средств, сокращение доли дебиторской задолженности, и в то же время ухудшение коэффициентов обора чиваемости, отвлекающих денежные средства из оборота. Существенным негативным моментом является наличие непокрытого убытка прошлого года в сумме 999648 тенге и непокрытого убытка отчетного года в сумме 241 600 тенге.

Предприятие может приобретать основные, оборотные средства и нематери альные активы за счёт собственных и заёмных (привлечённых) источников (собст венного и заёмного капитала). Необходимо отметить, что уменьшение итога баланса сам по ce6e не всегда является показателем негативного положения дел на предпри ятии. Так, например, при росте активов необходимо анализировать источники в пассиве, послужившие их росту. Если рост активов происходил за счёт собственных источников (нераспределённая прибыль, уставный капитал, резервы и т.д.), то это оптимальный вариант. Если же рост активов произошёл за счёт заёмных средств под высокие проценты годовых и при низкой рентабельности, а также при наличии убытков прошлых лет, то сложившееся положение дел должно настораживать. Наоборот, уменьшение стоимости активов может происходить в частности за счет снижения или полного покрытия убытков прошлых отчетных периодов.

Данные таблицы 2.6 показывают, что общее увеличение источников составило 9 221 976 тенге или 54,7%. Этот рост получен за счёт увеличения заемных средств предприятия (на 9 221 976 или на 58,4%) , в основном в результате роста кредиторской задолженности. В то же время доля собственных средств сократилась на 30,7 % , при неизменной ее абсолютной величине (14 668 304). За аналогичный период прошлого года заёмные средства сократились на 3 044 812 тенге или на 58,4% , что в основном и повлияло на уменьшение пассивов на 2 554 756 тенге или на 13,2 % . Удельный вес собственных средств предприятия в 2006 году увеличился на 14 %, а в 2007 году их удельный вес резко сократился на 30,7 % и составил к концу анализируемого периода 56,3 % от средств предприятия, что вызвано (как уже было отмечено) резким ростом доли заемных средств. Несмотря на это собственные средства составляют более 50%, т.е. у предприятия собственных средств больше, чем заёмных. Необходимо отметить, что если удельный вес соб ственных средств составляет более 50%, то можно считать что, продав принадле жащую предприятию часть активов оно сможет полностью погасить свою задол женность разным кредиторам.

...