Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками на предприятии

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Теоретические основы учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

1.1 Состав и понятия кредиторской задолженности предприятия

1.2 Принципы расчетов с поставщиками и подрядчиками

1.3 Документальное оформление операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками

1.4 Формы расчетов с поставщиками и подрядчиками

1.5 Счет-фактура: оформление, учет и ответственность

2. Экономико-правовое положение предприятия

2.1 Правовое положение КФ ТОО «Агро-Глобал»

2.2 Анализ состава и структуры имущества предприятия

2.3 Анализ финансовой устойчивости предприятия

2.4 Анализ результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятия

2.5 Анализ расчетов с поставщиками и подрядчиками

3. Состояние учета расчетов с поставщиками и подрядчиками на КФ ТОО «Агро-Глобал»

3.1 Первичный и аналитический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками КФ ТОО «Агро-Глобал»

3.2 Организация и постановка учета расчетов с поставщиками и подрядчиками КФ ТОО «Агро-Глобал»

3.3 Аудит состояния расчетов с поставщиками и подрядчиками на предприятии КФ ТОО «Агро-Глобал»

3.4 Пути совершенствования учета расчета с поставщиками и подрядчиками на предприятии

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Переход к рыночной экономике требует от предприятия повышение эффективности производства, конкурентоспособности продукции и услуг на основе внедрения достижений научно технического прогресса, эффективных форм хозяйствования и управления производством, активизации предпринимательства и мобилизации неиспользованных резервов.

Важная роль в реализации этой задачи отводится комплексной организации бухгалтерского учета хозяйственной деятельности предприятия.

С его помощью формируется оперативная информация об имуществе предприятия и источниках его формирования.

Поэтому грамотная организация бухгалтерского учета на предприятиях является одной из самых актуальных задач.

Предприятие - первичное звено экономики.

Совокупность предприятия образное основание многоуровневой пирамиды, на вершине которой находятся государственные органы, формирующие бюджет страны, налоговую политику, программы развития национальной экономики.

Квалифицированный бухгалтер, как и другие специалисты экономического профиля, должен хорошо владеть современными методами комплексного анализа хозяйственной деятельности предприятия, зная технику и технологию анализа, специалист сможет легко адаптироваться к изменению рыночной ситуации и находить правильные решения и ответы.

Общепризнанно, что бухгалтерский учет на предприятии должен осуществляться по определенным правилам.

Проблема заключается в установлении такой совокупности правил, реализация которых обеспечила бы максимальный эффект от ведения учета.

При этом под эффектом в данном случае понимается своевременное формирование финансовой и управленческой информации, ее достоверность и полезность для широкого круга заинтересованных пользователей.

В том числе не последнее место в учетном процессе по объему и важности учетных процедур занимает учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, и оттого, насколько эффективно он организован, зависит во многом состояние расчетов по предприятию в целом. Развитие рыночных отношений повышает ответственность и самостоятельность предприятий в выработке и принятии управленческих решений по обеспечении эффективности расчетов с дебиторами и кредиторами. Увеличение или снижение дебиторской и кредиторской задолженности приводят к изменению финансового положения предприятия.

В процессе данной работы мы рассматриваем один из важных видов деятельности предприятия по отношению к поставщикам и подрядчикам. Для проведения анализа используются данные бухгалтерского учета и отчетности, поэтому немаловажную роль играет правильная организация на предприятии бухгалтерского учета расчетных операций, которая требует своевременного и полного отражения хозяйственных операций по расчетам в первичных документах и учетных регистрах.

В настоящее время большое внимание уделяется поступлению товаров и расчётам с поставщиками. Это обусловлено тем, что постоянно совершающийся кругооборот финансовых и хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчётов.

Результаты такого анализа нужны, прежде всего, собственникам, а также кредиторам, инвесторам, поставщикам, менеджерам и налоговым службам. В данной работе проводится финансовый анализ предприятия именно с точки зрения собственников предприятия, т. е. для внутреннего использования и оперативного управления финансами. Одним из наиболее распространённых видов расчётов как раз и являются расчёты с поставщиками и подрядчиками за товары и прочие материальные ценности.

Основная цель данной дипломной работы - путем освоения методологических основ и приобретения практических навыков, анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятий, необходимых в практике рассмотреть и изучить экономико-правовое положение исследуемого ТОО и научиться анализировать экономические процессы и явления, фиксируемые бухгалтерией.

Для достижения поставленной цели будут решены следующие задачи:

изучены теоретические основы организации расчетов с поставщиками и подрядчиками;

приведена подробная технико-экономическая характеристика исследуемого предприятия;

приведена полная характеристика организации учета расчетов с поставщиками и подрядчиками исследуемого предприятия;

намечены пути совершенствования учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Пользователи финансовой отчетности в первую очередь обращают внимание на кредитоспособность предприятия. При анализе этой характеристики финансовой отчетности применяются показатели задолженностей, образуемых вследствие текущего или долгосрочного отвлечения средств. Участником обязательства является кредитор и, в определенных случаях, третьи лица. Правовые взаимоотношения между участниками обязательства регулируются гражданским кодексом Республики Казахстан.

Кредиторы - юридические и физические лица, перед которыми предприятие имеет определенную задолженность. Сумма такой задолженности называется кредиторской и возникает она, когда долг одного предприятия другому погашается по истечении определенного периода после возникновения задолженности. Расчеты с поставщиками и подрядчиками неизбежно ведут к образованию краткосрочной и долгосрочной кредиторской задолженности.

Кредиторская задолженность представляет собой обязанность предприятия погасить долг.

Правилами бухгалтерского учета кредиторская задолженность определяется как обязательство, то есть обязанность должника погасить свою задолженность.

Обязательство - обязанность лица (должника) совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, как-то: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги, либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнение его обязанностей.

Обязательство - существующая задолженность организации, возникающая из событий прошлых периодов, выполнение которой приведет к оттоку от предприятия ресурсов, содержащих экономическую выгоду.

Предприятие обычно имеет несколько видов обязательств, которые классифицируются как краткосрочные либо долгосрочные.

Краткосрочными являются долги или иные обязательства предприятия, выполнение которых, как ожидается, потребует использования в этих целях имеющихся на данный момент оборотных средств организации. Обеспечение эффективного функционирования предприятий требует грамотного управления их деятельностью, которое во многом определяется умением ее анализировать.

В процессе данной работы мы рассматриваем один из важных видов деятельности предприятия по отношению к поставщикам и подрядчикам - учет расчета с данной клиентурой, а так же изучим строение бухгалтерского баланса, взаимосвязь и взаимозависимость экономических процессов и явлений с данной отчетностью предприятий. Попытаемся детализировать, систематизировать, моделировать и комплексно оценивать выявленные результаты деятельности предприятий. Помимо выше перечисленного в дипломной работе будет уделено внимание организации хозяйственных связей с поставщиками, которые занимают особое место среди инструментов коммерческой деятельности предприятия, так как эта система представляет совокупность форм, методов и рычагов взаимодействия предприятия с потребителями продукции, выраженная в основной деятельности по формированию ассортимента товаров. В данной работе с учетом современных требований освещены актуальные вопросы организации хозяйственных связей организации с поставщиками и подрядчиками. Учет расчета с поставщиками и подрядчиками играет немаловажную роль в деятельности современного предприятия, особенно такого, как КФ ТОО «Агро-Глобал», так как свою деятельность данное предприятие осуществляет с поставщиками из Казахстана, именно эта тема и заинтересовала меня. Поэтому и считаю, ее актуальной и попытаюсь рассмотреть в своей работе.

В работе применялись общие методы исследования - системный подход, сопоставительный, экономический анализ, статистические группировки, а также выборочные статистические обследования, факторный анализ.

Объектом исследования данной работы является КФ ТОО «Агро-Глобал». При написании работы были использованы данные по правовому положению и экономическому учету рассматриваемого ТОО.

1. Теоретические основы учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

1.1 Состав и понятия кредиторской задолженности предприятия

Расчеты с поставщиками и подрядчиками неизбежно ведут к образованию краткосрочной и долгосрочной кредиторской задолженности. Кредиторская задолженность представляет собой обязанность предприятия погасить долг.

Пользователи финансовой отчетности в первую очередь обращают внимание на кредитоспособность предприятия. При анализе этой характеристики финансовой отчетности применяются показатели задолженностей, образуемых вследствие текущего или долгосрочного отвлечения средств. Участником обязательства является кредитор и, в определенных случаях, третьи лица.

Правовые взаимоотношения между участниками обязательства регулируются гражданским кодексом Республики Казахстан.

Кредиторы - юридические и физические лица, перед которыми предприятие имеет определенную задолженность.

Сумма такой задолженности называется кредиторской и возникает она, когда долг одного предприятия другому погашается по истечении определенного периода после возникновения задолженности.

Наличие кредиторской задолженности означает использование в финансово - хозяйственной деятельности средств, не принадлежащих предприятию, но находящихся по разным причинам в его обороте.

Кредиторская задолженность рассматривается по:

расчетным документам, срок оплаты, которой не наступил;

поставщикам по расчетным документам, не оплаченным в срок;

расчетам в порядке зачета взаимных требований;

выданным векселям, срок оплаты корой не наступил, и просроченным платежам.

Правилами бухгалтерского учета кредиторская задолженность определяется как обязательство, то есть обязанность должника погасить свою задолженность.

Обязательство - обязанность лица (должника) совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, как-то: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги, либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнение его обязанностей.

Обязательство - существующая задолженность организации, возникающая из событий прошлых периодов, выполнение которой приведет к оттоку от предприятия ресурсов, содержащих экономическую выгоду.

Необходимо различать существующее и будущее обязательства (намерения).

Обязательство определяется следующими характерными признаками:

обязательство должно иметь место в настоящем и являться следствием прошлых фактов хозяйственной жизни, например, таких, как приобретение товаров или услуг, причиненные или предполагаемые убытки, за которые организация несет ответственность;

обязательства выступают в качестве кредиторской задолженности, если они связаны с необходимостью будущих платежей, с целью сохранения хозяйственных связей организации или в соответствии с нормальным ходом предпринимательской деятельности;

обязательство должно быть выполнено с неизбежностью, но это не означает, что оно должно получить точную оценку, так как будущие платежи носят вероятный характер;

срок выполнения обязательства должен быть определен, хотя точная дата может быть неизвестна. Он может быть продлен благодаря принятию новых обязательств или обязательство может быть аннулировано конвертацией в акции. Тем не менее, это не может влиять на квалификацию обязательства как кредиторской задолженности;

субъект, в отношении которого возникло долговое обязательство, должен быть идентифицирован как отдельное лицо или как группа лиц.

Обязательства (кредиторская задолженность) обычно оцениваются суммой денег, необходимой для оплаты долга или в условиях рынка стоимостью товаров и услуг, которые необходимо предоставить. Для большинства обязательств сумма всегда известна, но для некоторых она должна быть рассчитана.

Предприятие обычно имеет несколько видов обязательств, которые классифицируются как краткосрочные либо долгосрочные.

Краткосрочными являются долги или иные обязательства предприятия, выполнение которых, как ожидается, потребует использования в этих целях имеющихся на данный момент оборотных средств организации.

Под оборотными средствами понимаются наличность и другие активы, которые могут быть обращены в нее, реализованы или использованы в производстве в течение года или одного хозяйственного цикла в случае, если цикл продолжается менее года. Так как появление обязательства означает в будущем отток ресурсов, срок его исполнения важен для правильной оценки финансового состояния предприятия.

Срок выполнения краткосрочных обязательств наступает в течение одного года с даты составления бухгалтерского баланса или момента начала хозяйственного цикла в зависимости от того, какой из них имеет большую продолжительность. Под хозяйственным циклом понимается период времени между приобретением используемых в производстве товарно-материальных запасов и услуг, и конечным получением наличности в результате производства продуктов и последующей их оплаты.

Примерами краткосрочных обязательств являются счета к оплате, краткосрочные векселя к оплате, зарплата к выплате, обязательства по гарантийному обслуживанию, отчисления с заработной платы и другие налоги к выплате, а также доход, полученный авансом.

Обязательства, погашение которых не требует использования имеющихся оборотных средств организации, так как срок их погашения не наступает в течение одного года (или одного хозяйственного цикла, в зависимости от того, какой из периодов имеет большую продолжительность), относятся к категории долгосрочных. Примерами долгосрочных обязательств являются арендные обязательства, долгосрочные векселя к оплате, обязательства по гарантии качества продукции и облигации к оплате (погашению). Однако следует отметить, что любое вышеуказанное обязательство, например, векселя к оплате, может быть как краткосрочным, так и долгосрочным. Основным критерием здесь является срок погашения обязательства (в течение одного года\одного хозяйственного цикла или более).

Обязательство может включать в себя основную сумму и процент.

Урегулирование обязательств может осуществляться различными способами:

выплатой денежных средств;

передачей других активов;

предоставлением услуг;

заменой одного обязательства другим;

переводом обязательства в капитал.

Понятие и основание возникновения обязательства, и его исполнение регулируется разделом III «Обязательственное право» ГК РК, где предусматриваются исполнение обязательства надлежащим образом; по частям; третьим лицом; сроки исполнения и так далее.

Что касается роста кредиторской задолженности, то, чем больше ее сумма и темпы роста, тем более зависимо предприятие от заемных средств и тем меньше остается у него возможностей для финансового маневра и погашения этой задолженности.

кредиторский задолженность учет аналитический

1.2 Принципы расчетов с поставщиками и подрядчиками

В ходе осуществления хозяйственной деятельности любого предприятия производятся расчеты за продукцию и услуги с поставщиками (подрядчиками) и покупателями. К поставщикам и подрядчикам относят организации, поставляющие сырье и другие товарно-материальные ценности, а так же выполняющие разные работы (капитальный, текущий ремонт основных средств и другие) и оказывающие различные виды услуг.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляется предоплатой либо по мере реализации товаров, продукции, оказания услуг и выполненной работы. Основанием для расчетов служат счета и документы, подтверждающие обоснованность производимой расчетной операции.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками осуществляется на основании товаротранспортных накладных актов выполненных работ, приема - передачи и так далее. Расчеты могут осуществляется как безналичным расчетом, так и через кассу предприятия, соответственно и основанием для отражения в учете расчетных операций должны служить и банковские, и кассовые документы.

Расчетные операции требуют отлаженного аналитического учета по каждому поставщику и подрядчику. А так же по каждому полученному счету. Аналитический учет должен обеспечивать ясное представление о наличии неоплаченных счетов за полученные товары, оказанные услуги и выполненной работы. Суммы, отражающиеся в платежных поручениях должны соответствовать суммам, указанным в выставленных поставщикам и подрядчикам счетах, накладных и контрактах на поставку товаров, продукции. Кроме того, возможно сопоставить и количество полученной продукции путем сверки данных контрактов, накладных и приема- сдаточных документов.

Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками используются счета рабочего плана счетов МСФО - разделы 3 и 4.

В случае поступления товара или продукции, оказанных услуг и выполненной работы без последующей оплаты, у предприятия возникает кредиторская задолженность или долг перед поставщиком. Согласно законодательству РК, по истечении срока погашения задолженности ее сумма относится в доход предприятия, при этом списанную сумму кредиторской задолженности учитывается и как доход в целях налогообложения.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками по существу являются операциями по реализации продукции, товаров, услуг и работ. В этом случае предприятие - поставщик выставляет счет покупателям и производителям за отгрузку товаров. Принцип начисления, как в бухгалтерском учете, так и в целях налогообложения требует по мере отгрузки товаров, оказание услуг и выполнение работ начисление дохода, независимо от времени оплаты. Неоплаченные суммы по выставленным счетам являются дебиторской задолженностью или долгом перед предприятием. Невостребованная дебиторская задолженность списывается на убытки предприятие по истечению срока в 3 года, в целях налогообложения такой срок установлен так же в 3 год, по истечению которых сумма долга включаются в состав вычетов.

1.3 Документальное оформление операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется на счете 3310 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», на котором ведут расчеты за полученные от поставщиков товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги. По кредиту счета 3310 записывают акцептованные счета-фактуры поставщиков, по дебету - ведется оплата.

При поступлении счетов-фактур их регистрируют в «Журнале учета счетов-фактур полученных».

По мере поступления материальных ценностей или приемки выполненных работ и услуг в указанном журнале отмечают номера приходных документов и проставляют дату поступления запасов. В случае не поступления вовремя грузов в журнале проставляется дата запросов на розыск не поступивших грузов. Данные, учтенные по счету 3310, обязательно сверяют с данными «Журнала поступающих грузов». В журнал записывают только акцептованные счета-фактуры.

Журнал регистрации счетов-фактур предназначен для учета счетов-фактур, выписываемых поставщиком, и ведется им отдельно за каждый отчетный период.

В журнале указываются:

номер и дата выписанного счета-фактуры;

наименование, адрес покупателя, его РНН;

номер и дата договора (контракта), на основании которого осуществляется поставка товара (работ, услуг);

облагаемый оборот (стоимость поставки без налога на добавленную стоимость и без акциза по подакцизным товарам у плательщиков акциза);

ставка и сумма налога на добавленную стоимость;

ставка и сумма акциза (у плательщиков акциза);

общая стоимость реализации.

Если оборот по реализации товаров (работ, услуг) освобожден от налога на добавленную стоимость, то в журнале делается пометка «Освобожден» со ссылкой на соответствующую статью (подпункт, пункт) Налогового кодекса

Если в счете-фактуре указываются обороты по реализации, облагаемые по дифференцированным ставкам налога на добавленную стоимость, а также освобожденные от налога, то в журнале регистрации счетов-фактур по каждому виду оборота делается отдельная запись, при этом номер счета-фактуры указывается один раз по первой записи. В отчетный период не включается сумма по счетам-фактурам, выписанным на получение предварительной оплаты (аванса). Суммы налога на добавленную стоимость, указанные в счетах-фактурах, выписанных на предварительную оплату (аванс), включается в итоговую сумму в том отчетном периоде, в котором поставщиком фактически была произведена реализация товаров (работ, услуг). На последней странице журнала в строке «Примечание» делается ссылка на номер и дату счета-фактуры, выписанного на предварительную оплату (аванс).

Поступившие ценности оформляют приходными документами, которые передаются в бухгалтерию (приходные ордера, товарно-транспортные накладные, акты о приемке материалов).

Здесь их данные записывают в журнал по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками, которые бухгалтерия заполняет в три этапа. На первом этапе записи в журнал делают при поступлении акцептованных счетов-фактур и других расчетных документов. При этом записывают регистрационный номер и номер платежного требования-поручения (счета-фактуры), наименование поставщика, сумму акцепта счета-фактуры. Затем счет-фактуру поставщика передают отделу снабжения или таможенной службе для получения груза у местных поставщиков или на железнодорожной станции, складах временного хранения - поступлении ценностей от прочих поставщиков.

На втором этапе запись в журнал производят на основании поступивших в бухгалтерию со склада приходных документов. В журнале указывают номера этих документов, стоимость поступивших ценностей по учетным или договорным ценам и их фактическую стоимость согласно платежному требованию - поручению (счету - фактуре) в разрезе корреспондирующих счетов по учету товарно-материальных ценностей или затрат на производство.

В журнале отражают также операции по учету расчетов с поставщиками по выполненным работам и оказанным услугам (ремонт основных средств, перевозки грузов, предоставление воды, тепла, электроэнергии). При записи в журнал данных счета - фактуры, предъявленного за работы или услуги, указывают, за что он предъявлен, а записи по дебету соответствующих счетов - потребителей работ и услуг производят на основании разметки корреспондирующих счетов (субсчетов, статей затрат), сделанной бухгалтерией на счетах - фактурах поставщиков.

На третьем этапе в журнале отражают оплату счетов - фактур. Отметки об оплате делают на основании выписок по расчетному и другим счетам в банке. При этом указывается дата оплаты счета, и с какого счета произведена оплата.

При ведении журнала от руки страницы должны быть пронумерованы, прошнурованы и заверены подписью руководителя поставщика и его печатью. При ведении журнала в электронном виде страницы распечатываются за каждый отчетный период, нумеруются, заверяются подписью руководителя поставщика, его печатью и хранятся в подшитом виде.

Журнал хранится в течение пяти лет со дня оформления в нем последней даты.

1.4 Формы расчетов с поставщиками и подрядчиками

На территории Республики Казахстан применяются следующие способы осуществления платежей и переводов денег:

передача наличных денег;

предъявление платежных поручений;

выдача чеков;

выдача векселей или их передача по индоссаменту;

использование платежных карточек;

прямое дебетование банковского счета;

предъявление платежных требований-поручений;

предъявление инкассовых распоряжений;

иные способы, установленные законодательными актами Республики Казахстан.

Основными формами безналичных расчетов с поставщиками и подрядчиками являются:

1. платежные поручения;

2. чек;

3. платежные требования-поручения;

4. аккредитив;

5. списание средств со счетов плательщиков без их согласия (инкассовое распоряжение).

Формы расчетов между плательщиком и получателем средств определяются договором (соглашением, отдельными договоренностями).

По согласованию между субъектами могут проводиться зачеты взаимных требований и обязательств.

Платежное поручение представляет собой поручение отправителя денег обслуживающему банку-получателю о переводе его денег в пользу бенефициара (лицо, указанное в поручении, либо требовании в качестве получателя денег при совершении перевода денег, а также при безналичных платежах, осуществляющих без перевода денег) в сумме, указанной в поручении.

Поручения используются при расчетах за товарно-материальные ценности, выполненные работы и услуги (в поручении должна быть ссылка на номер и дату счета-фактуры, товарно-транспортного или другого документа, подтверждающего факт отпуска товара или осуществления платежей нетоварного характера), а также при предварительной оплате товаров и услуг, при авансовых платежах в случаях, предусмотренных законодательством или договором.

Плательщик представляет в банк поручение на бланках установленной формы.

Кроме поручений плательщик обязан по требованию банка представить на обозрение (с последующим возвратом) договора, счета-фактуры и другие документы, подтверждающие целевое назначение платежей. Платежные поручения банком-получателем принимаются в течение 10 календарных дней с указанной в нем даты выписки, они могут быть исполнены только при наличии средств на счете плательщика.

Платежные документы могут представляться как в электронном виде, так и на бумажном носителе. Количество экземпляров этих документов, исполненных на бумажном носителе, определяется каждым банком самостоятельно.

В основном платежное поручение составляется в двух экземплярах:

первый - остается в банке, электронная копия полученного поручения отправляется бенефициару;

второй - возвращается отправителю с распиской о приеме, скрепленной оттиском штампа банка.

При заполнении платежного поручения указываются следующие реквизиты:

номер платежного поручения;

дата выписки платежного поручения;

индивидуальный идентификационный код (ИИК) - номер банковского счета отправителя и бенефициара;

код отправителя (КОд) и код бенефициара (Кбе) - код отправителя денежных средств и код бенефициара (получателя денежных средств), состоящие из двух символов, где первый из них - признак резидентства, второй сектор экономики;

бенефициар - получатель денежных средств при совершении перевода;

банк - получатель - наименование банка, которому адресуется указание о переводе денег;

банк бенефициара - банк, которому согласно условиям договора с отправителем и (или) по его указанию надлежит принять денежные средства, поступающие в пользу бенефициара;

банковский идентификационный код отправителя (БИК) - код межфилиальных оборотов (МФО);

код назначения платежа - кодовое обозначение осуществленных платежей, установленное нормативно-правовыми Национального Банка Республики Казахстан, состоящее из трех символов;

код бюджетной классификации - код, на который производится возврат налогов (платежей);

дата валютирования - дата зачисления денежных средств на банковский счет бенефициара (получателя) денежных средств, которую определяет инициатор платежа.

Любые исправления в платежных документах, исполненных на бумажных носителях, не допускаются. В случае исправлений, помарок, а также несоответствия сумм, указанных цифрами и прописью, платежный документ не принимается к исполнению банком и возвращается его инициатору не позднее трех рабочих дней со дня получения с указанием причины возврата.

По договоренности между хозяйствующими субъектами платежи поручениями могут быть срочными, досрочными и отсроченными.

Срочный платеж осуществляется в следующих вариантах:

авансовый платеж, то есть до отгрузки товара;

после отгрузки товара, то есть путем прямого акцепта счетов за товар;

частичные платежи при крупных сделках.

Досрочные и отсроченные платежи могут иметь место в рамках договорных отношений без ущерба для финансового положения сторон.

Субъекты могут осуществлять переводы через предприятия связи:

на имя отдельных граждан причитающихся лично им средств (пенсии, алименты, заработная плата, командировочные расходы, авторский гонорар);

субъектам на расходы для выплаты заработной платы, по заготовке сельскохозяйственной продукции в местах, где нет учреждений банков.

При оформлении переводов со своих счетов через предприятия связи в бланках переводов перевододатель указывает наименование переводополучателя, номер его счета, а также наименование и номер банка, в котором находится этот счет, если средства подлежат зачислению на него. К поручению прикладывается перечень получателей средств, в котором указывается, кто получает деньги, на какие цели. Предприятия связи оплачивают поступившие переводы, адресованные предприятиям, составляемые в четырех экземплярах на общую сумму всех переводов по каждому получателю.

Выдача чека представляет собой способ осуществления платежа, при котором платеж производится путем выдачи чекодателем одноименного платежного документа чекодержателю.

По своей сути выдача чека не является исполнением денежного обязательства чекодателя, во исполнение которого он был выписан. Исполнение указанного обязательства происходит только при получении денег по чеку. Чеки подразделяются на покрытые и непокрытые. Первые - обеспечены депозитом, предварительно внесенным чекодателем в банк, вторые - предварительно не обеспеченные депозитом. При этом чеки могут содержать гарантию банка по их оплате, в том числе по непокрытым чекам. Права и обязанности чекодателя и банка, связанные с использованием чека, возникают на основании договора об использовании чеков, то есть это договор, в силу которого банк чекодателя прин6имает на себя обязательство оплачивать чеки своего клиента - чекодателя (физического или юридического лица), а клиент обязуется соблюдать установленные банком правила выдачи и использования чеков.

Права чекодержателя возникают с момента получения чека от чекодателя. Чеки, выписываемые чекодателями - юридическими лицами, подписываются лицами, уполномоченными распоряжаться чековой книжкой и должны иметь оттиск печати чекодателя.

При наличии в чеке исправлений и подчисток он будет считаться недействительным. В случае допущения чекодателем ошибки при заполнении бланка чека на его корешке по диагонали чекодатель должен сделать надпись «Испорчен» и проставить дату и подпись. Чек принимается чекодержателем в день его выписки и предъявляется в банк чекодателя или чекодержателя в течение 10 календарных дней со дня выписки (не считая дня его выписки). Банк чекодателя (или чекодержателя) при предъявлении чека к оплате должен потребовать от чекодержателя этот чек и расписку в получении денег (в случае выдачи наличных денег). Банк чекодателя (или чекодержателя) может отказать в приеме чека по следующим причинам:

сумма прописью не соответствует сумме, проставленной цифрами;

истек срок действия чека;

платежный документ содержит признаки подделки (в чеке имеются исправления или подчистки);

на чеке отсутствует одна или несколько степеней защиты;

на чеке имеются ошибки в указании его реквизитов;

несоответствие подписи на чеке и подписи в документе с образцами подписи чекодателя (для физических лиц) или лица, уполномоченного чекодателем распоряжаться чековой книжкой, а также оттиска печати (для юридических лиц) чекодателя;

на чеке имеются заметные отличия по почерку и цвету чернил;

недостаточная сумма покрытия (по покрытым чекам), превышены сумма кредита (по непокрытым чекам) или сумма гарантии (по гарантированным чекам);

обнаружение поддельного либо дефектного чека.

Дефектные чеки возвращаются чекодержателю под расписку. В случае обнаружения дефектного чека главный бухгалтер банка сообщает об этом в Клиринговую палату (организация, осуществляющая процесс сбора, сверки, сортировки и зачета встречных требований участников клиринга и последующего определения их чистых позиций (сальдо), а также выполнение банком указанных действий по встречным требованиям), которая обязана немедленно приостановить процесс обработки информации по дефектным чекам.

При этом составляется Акт об обнаружении поддельного или дефектного чека в четырех экземплярах:

первый - остается в банке;

второй - вместе с копией поддельного или дефектного чека передается в органы внутренних дел:

третий - передается в Клиринговую палату для аннулирования информации по результатам дня;

четвертый - передается банку чекодателя (не позднее следующего дня после обнаружения).

На каждом чеке, который не был использован в связи с истечением срока действия чековой книжки, чекодатель обязан сделать надпись «Погашен» и вернуть чековую книжку банку чекодателя.

Платежное требование-поручение представляет собой требование бенефициара к отправителю денег об оплате за поставленные товары, выполненные работы и оказанные услуги, предъявляемое на основе подтверждающих документов.

Бенефициар предъявляет в банк платежные требования-поручения и реестр платежных требований-поручений на бланках установленной формы.

Платежные требования-поручения вместе с реестром представляется в банк бенефициара, который, проверив полностью заполнение всех реквизитов бенефициара, направляет платежное требование-поручение в банк отправителя денег.

В случае обслуживания бенефициара и отправителя денег в одном банке - получателе, а также предъявления платежного требования-поручения в банк отправителя денег, минуя банк бенефициара, приложение реестра не требуется.

При отсутствии либо недостаточности суммы у отправителя денег или у банка получателя, необходимой для исполнения платежного требования-поручения, срок хранения платежного требования-поручения и реестра прерывает период срока действия данных документов.

При этом банк-получатель принимает на хранение только акцептованные отправителем денег платежные требования-поручения, за исключением платежных требований-поручений, не требующих акцепта отправителя денег.

В случае недостаточности места на лицевой стороне бланка платежного требования-поручения для отметки об акцепте отправителя денег, данная запись совершается на оборотной стороне бланка.

Об отказе полностью или частично оплатить платежное требование-поручение плательщик уведомляет обслуживающий его банк в течение трех дней.

Требования-поручения вместе с приложенными отгрузочными документами и извещением об отказе возвращаются непосредственно бенефициару.

Аккредитивы для расчетов с поставщиками и подрядчиками банк выставляет по поручению предприятия за счет его средств.

Открытие выставленного аккредитива производится за счет собственных средств покупателя или кредитов банка, депонируемых в сумме аккредитива в банке покупателя на балансовом счете.

Открытие аккредитива частично за счет собственных средств покупателя и частично за счет кредита банка не допускается.

Принятие на учет суммы по аккредитивам списываются по мере их использования, как правило, в дебет счета 3310 «Расчет с поставщиками и подрядчиками».

Неиспользованные суммы восстанавливаются банком на тот счет, с которого были перечислены необходимые средства в эти аккредитивы (расчетный счет).

Списание средств со счетов плательщиков без их согласия (инкассовое распоряжение) производится только по решению суда, по распоряжению банка либо в случаях, предусмотренных действующим законодательством на основании следующих исполнительных документов:

распоряжения о взыскании - начисленных процентов за пользование кредитами банков и ошибочно зачисленных сумм, сумм непогашенной ссудной задолженности;

исполнительных листов, выданных судами;

приказов коллегии по хозяйственным делам;

распоряжений налоговых органов - о взыскании недоимок по налогам и другим обязательным платежам, а также сумм штрафов, пени и иных санкций, предусмотренных законодательством;

решение суда на взыскание сумм в возмещение ущерба, причиненного по вине предприятия рабочему (служащему) в результате увечья или иного повреждения здоровья, связанного с работой, а также в случае смерти рабочего (служащего), наступившей в результате увечья либо иного повреждения здоровья, связанного с работой и происшедшего по вине администрации;

страхового полиса страховой компании;

распоряжений таможенных органов.

Уплата платежей в бюджет на основании платежных поручений налогоплательщиков и инкассовых распоряжений налоговых органов осуществляются банками в первоочередном порядке в день их представления в банк.

Банк не вправе задерживать исполнение указанных поручений.

Для взыскания средств без согласия плательщика, взыскатель средств предоставляет в банк инкассовое распоряжение, на бланке платежного требования-поручения с приложением соответствующих документов.

В инкассовом распоряжении указывается назначение платежа и делается ссылка на законодательный акт, предусматривающий право изъятия (взыскания) денежных средств (дата, номер и соответствующий пункт) со счета плательщика без его согласия.

Ответственность за правильность взыскания, а также ссылки на основании для списания средств без согласия плательщика несет взыскатель.

Банки не рассматривают по существу возражения плательщиков против списания средств со счетов, без их согласия.

Вопросы, связанные с обоснованностью списания средств со счета плательщика без его согласия, решаются в претензионном порядке через судебные органы.

В инкассовом распоряжении на списание признанной должником суммы указывается номер и дата ответа должника о признании претензии, а также характер претензии (расчеты за товарно-материальные ценности, взыскание штрафов и так далее). Приостановление или прекращение взыскания производится только в следующих случаях:

по заявлению взыскателей и органов, давших распоряжение на списание;

при выставлении особого определения судебных органов;

по распоряжениям следственных органов о приостановлении взыскания в связи с возбуждением уголовного дела.

В распоряжениях, определениях и заявлениях должны быть указаны дата, номер документа, взыскание по которому должно быть приостановлено или прекращено.

Документ, взыскание по которому прекращено, должен быть возвращен взыскателю. В случае ликвидации предприятия или его реорганизации (слиянии, разделении, выделении, присоединении, преобразовании в иную организационно-правовую форму) оплата исполнительных и других расчетных документов производится с расчетного или текущего счета субъекта, на которое в соответствии с законодательством возложена ответственность по обязательствам первоначального плательщика.



1.5 Счет-фактура: оформление, учет и ответственность

В налоговом учете в отношении признания доходов и расходов применяется метод начисления. Согласно данному методу, независимо от времени оплаты доходы, и расходы учитываются с момента выполнения работ, предоставления услуг, отгрузки товаров с целью их реализации и оприходования имущества.

Момент выполнения работ, предоставления услуг и отгрузки товаров подкрепляется оформлением учетной документации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 66 Налогового кодекса под учетной документацией понимаются бухгалтерская документация и иные документы, являющиеся основанием для определения объектов налогообложения.

Под бухгалтерской документацией в соответствии с пунктом 7 Закона Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» понимаются первичные документы, регистры бухгалтерского учета, финансовая отчетность и учетная политика

Документами, подтверждающими факт совершения операции или события, являются:

при реализации товаров, материалов, фиксированных активов - расходная накладная;

при оказании услуг (выполнении работ) - акт выполненных (оказанных) работ, услуг.

Именно расходная накладная и акт выполненных работ являются документами - основаниями для определения объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением. На основании этих документов выписывается счет-фактура.

Счет-фактура подтверждает правильный (фактический) расчет сумм реализации, а не факт совершения операции или события. Счет-фактура оформляется компанией, которая производит реализацию товаров (работ, услуг). Если в расходной накладной или в акте выполненных работ должны быть подписи обеих сторон - участниц операции, которые и подтверждают совершение сделки, то в счете-фактуре данное условие не предусмотрено.

Рассмотрим обязательные основные условия оформления счета-фактуры:

В соответствии со статьей 242 Налогового кодекса в счете0фактуре должны быть указаны:

порядковый номер и дата составления счета-фактуры;

фамилия, имя, отчество либо полное наименование, адрес и регистрационный номер поставщика и получателя товаров (работ, услуг), а также номер свидетельства о постановке на учет по налогу на добавленную стоимость поставщика;

наименование реализуемых товаров (работ, услуг);

размер облагаемого оборота;

ставка налога на добавленную стоимость;

сумма налога на добавленную стоимость;

стоимость товаров (работ, услуг) с учетом налога на добавленную стоимость.

Размер облагаемого оборота указывается в счете-фактуре отдельно по каждому наименованию товаров (работ, услуг). Допускается указание общего размера оборота, если к такому счету-фактуре прилагается документ, в котором указывается перечень реализуемых товаров (работ, услуг). При этом счет-фактура должен содержать указание на номер и дату документа, а также его наименование.

Счет-фактура выписывается не позднее даты совершения оборота по реализации и заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера поставщика либо иными уполномоченными на то должностными лицами.

Стоимость товаров (работ, услуг) в счете-фактуре указывается в национальной валюте Республики Казахстан, за исключением случаев реализации товаров (работ, услуг) по внешнеторговым контрактам, а также случаев, предусмотренных законодательными актами Республики Казахстан.

Форма счета-фактуры и правила ее оформления были утверждены приказом министра государственных доходов Республики Казахстан от 14 июля 2000 года № 712.

Данный приказ и правила были отменены приказом Министерства государственных доходов Республики Казахстан № 416 от 9 апреля 2002 года. На сегодняшний день не был издан новый приказ, который регламентирует правила оформления счета-фактуры. Следовательно, счет-фактура оформляется в соответствии со статьей 242 Налогового кодекса, а форма документа пока также применяется прежняя.

Таблица 1. Порядок оформления счет - фактуры

№ п/п	Заполнение счета-фактуры	Комментарий
1	Строка (1): № счета-фактуры	Данный реквизит подлежит обязательному заполнению, должна соблюдаться хронологическая и сквозная нумерация документа
2	Строка (2): дата заполнения счета-фактуры	Данный реквизит подлежит обязательному заполнению. Счет-фактура выписывается не позднее даты оборота по реализации
3	Строка (3): наименование поставщика	Данный реквизит подлежит обязательному заполнению
4	Строка (4): РНН и адрес поставщика в соответствии с учредительными документами	Данный реквизит подлежит обязательному заполнению
5	Строка (5): расчетный счет поставщика: номер, в каком банке, БИК	Данный реквизит не подлежит обязательному заполнению. Не указан в пункте 3 статьи 242 Налогового кодекса. Данная строка заполняется по решению предприятия
6	Строка (6): Свидетельство о постановке на учет по НДС серия, номер	Данный реквизит подлежит обязательному заполнению. Свидетельство о постановке на учет по НДС необходимо при заполнении Декларации по НДС и реестра счетов-фактур
7	Строка (7): договор (контракт) на поставку товаров (работ, услуг)	Данный реквизит на подлежит обязательному заполнению. Не указан в пункте 3 статьи 242 Налогового кодекса. Данная строка заполняется по решению предприятия
8	Строка(8): условия оплаты по договору (контракту) (аванс, предоплата, отсроченный платеж, расчет наличными деньгами через кассу, расчет в безналичном порядке, по товарообмену (бартер) и так далее)	Данный реквизит не подлежит обязательному заполнению. Не указан в пункте 3 статьи 242 Налогового кодекса. Данная строка заполняется по решению предприятия
9	Строка (9): пункт назначения поставляемых товаров (работ, услуг)	Данный реквизит не подлежит обязательному заполнению. Не указан в пункте 3 статьи 242 Налогового кодекса. Данная строка заполняется по решению предприятия. И если поставщик по договору самостоятельно отгружает товар на сторону покупателя, то данная строка не будет заполняться
10	Строка (10): поставка товара осуществлена по доверенности: номер доверенности, дата	Данный реквизит не подлежит обязательному заполнению. Не указан в пункте 3 статьи 242 Налогового кодекса. Так как счет-фактура оформляется на основании расходной накладной, то при получении товара покупатель обязан представить доверенность на получение товара, особенно если оплата была произведена безналичным расчетом.
11	Строка (11): способ отправления	Данный реквизит не подлежит обязательному заполнению. Не указан в пункте 3 статьи 242 Налогового кодекса. Способ отправления определяется в договоре или самим поставщиком.
12	Стока (12): товарно-транспортная накладная: номер, дата	Данный реквизит не подлежит обязательному заполнению. Не указан в пункте 3 статьи 242 Налогового кодекса. Данная строка заполняется по решению предприятия. Так как счет-фактура оформляется на основании расходной накладной, то данная строка заполняется с указанием данного документа. В соответствии с Налоговым кодексом в счете-фактуре может быть указано общее наименование товара
13	Строка (13): грузоотправитель	Данный реквизит не подлежит обязательному заполнению. Не указан в пункте 3 статьи 242 Налогового кодекса. Данная строка заполняется по решению предприятия, если реализуется товар, материал или основное средство
14	Строка (14): грузополучатель	Данный реквизит не подлежит обязательному заполнению. Не указан в пункте 3 статьи 242 Налогового кодекса. Данная строка заполняется по выбору предприятия, если реализуется товар
15	Строка (15): покупатель	Данный реквизит подлежит обязательному заполнению
16	Строка (16): РНН и адрес покупателя	Данный реквизит подлежит обязательному заполнению
17	Строка (17): расчетный счет покупателя: номер, в каком банке, БИК	Данный реквизит не подлежит обязательному заполнению. Не указан в пункте 3 статьи 242 Налогового кодекса. Данная строка заполняется по решению предприятия
18	Строка (18): табличная часть	Данный реквизит подлежит обязательному заполнению

Итак, после заполнения счета-фактуры в соответствии с требованиями Налогового кодекса мы видим, что обязательному заполнению подлежат не все строки счета-фактуры.

Ответственность за правильное оформление счета-фактуры регулирует Кодекс Республики Казахстан «Об административных правонарушениях» от 30 января 2001 года № 155-II с изменениями и дополнениями по состоянию на 1 января 2008 года. В соответствии со статьей 208 отсутствие у налогоплательщика учета доходов, расходов и объектов налогообложения или ведение его с нарушением установленного законодательством Республики Казахстан порядка влечет штраф на должностных лиц, индивидуальных предпринимателей в размере двадцати пяти месячных расчетных показателей, на юридических лиц, являющихся субъектами малого или среднего предпринимательства или некоммерческими организациями, - в размере пяти, на юридических лиц, являющихся субъектами крупного предпринимательства, - в размере десяти процентов от стоимости неучтенных товаров (работ, услуг).

Счет-фактура выписывается не позднее даты совершения оборота по реализации и заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера поставщика либо иными уполномоченными на то должностными лицами, а также печатью поставщика. Счет-фактура составляется в двух экземплярах: первый экземпляр (оригинал) счета-фактуры предается покупателю товаров (работ, услуг) не позднее даты отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг; второй экземпляр (копия) счета-фактуры остается у поставщика товаров (работ, услуг) для учета в журнале регистрации счетов-фактур и начисления налога на добавленную стоимость. Нумерация счетов-фактур осуществляется в возрастающем порядке от последнего присвоенного номера. Номера копий счетов-фактур должны быть идентичны номерам оригиналов. Счет-фактура составляется на государственном или русском языках с использованием компьютера или пишущей машины, но может быть заполнен и от руки. В счете-фактуре не допускаются подчистки и помарки. Исправления могут вносится только по согласованию с участниками хозяйственных операций, что должно быть подтверждено письменно лицами, выписавшими счета-фактуры, с указанием даты внесения исправлений. Счета-фактуры, оформленные с нарушением требованием требований, не являются основанием для отнесения в зачет сумм налога на добавленную стоимость у покупателя товаров (работ, услуг). Счета-фактуры, полученные от поставщиков, хранятся в подшитом и пронумерованном виде в течение пяти лет с даты их выписки (получения).

2. Экономико-правовое положение предприятия

2.1 Правовое положение КФ ТОО «Агро-Глобал»

Филиал Товарищества с ограниченной ответственностью «Агро-Глобал» в городе Костанае создан на основании решения Общего собрания участников товарищества с ограниченной ответственностью «Агро-Глобал» (Протокол № 5 от 01 декабря 2005 г.)

Учредителем филиала является Товарищество с ограниченной ответственностью «Агро-Глобал», зарегистрированное Управлением юстиции города Астана 15 августа 2002 года, свидетельство о государственной регистрации юридического лица № 12361-1901 (ИУ).

«Филиал» в своей деятельности руководствуется настоящим Положением и учредительными документами «Товарищества», действующим законодательством, решениями полномочных органов управления «Филиалом» и заключенными договорами, которые создают для «Филиала» соответствующие и непосредственные права и обязанности.

Местонахождение «Филиала»: 110000, Республика Казахстан, г. Костанай, улица Майлина 2\2, офис 27.

Юридический адрес Товарищества: 010000, Республика Казахстан, город Астана, район Алматы, улица Сембинова, 53.

Взаимоотношения между «Филиалом» и «Товариществом» строятся на основе административного подчинения в соответствии с настоящим Положением и Уставом «Товарищества». Акты органов управления «Товарищества» являются обязательными для руководства и персонала «Филиала», если не противоречат действующему законодательству Республики Казахстан.

...