Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками на предприятии

- полученные товарно-материальные запасы и внеоборотные активы, выполненные работы и потребленные услуги, включая расходы по доставке или переработке товарно-материальных запасов;

- полученные товарно-материальные запасы и внеоборотные активы, работы и услуги, по которым расчетные документы от поставщиков и подрядчиков не поступили (неотфактурованные поставки);

- излишки товарно-материальных запасов и внеоборотных активов, выявленных при их приёмке. По кредиту счета 3310 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражаются:

- стоимость приобретенных товарно-материальных запасов, внеоборотных активов и другие, а так же стоимость услуг по их доставке и переработке на стороне - в корреспонденции с соответствующими синтетическими счетами учета товарно-материальных запасов, внеоборотных активов и другие;

- стоимость принятых работ и потребленных услуг - в корреспонденции со счетами 7110 «Расходы по реализации товаров (работ, услуг)», 7210 «Общие и административные расходы»;

- сумма налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам) - в корреспонденции со счетом 1420 «Налог на добавленную стоимость к возмещению»;

- сумма обнаруженных недостач сверх норм естественной убыли против отфактурованного количества при приёмке на склад поступивших акцептованных (оплаченных) товарно-материальных запасов и внеоборотных активов, а так же несоответствии цен, обусловленных договором, и арифметические ошибки - в корреспонденции со счетом 1430 «прочие».

По дебету счета 3310 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражаются суммы оплаченных счетов и суммы зачетов по предварительно выданным авансам, в корреспонденции с соответствующими счетами учета денежных средств. Рассмотрим корреспонденцию счетов по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками, использованного КФ ТОО «Агро-Глобал»:

- акцептованы счета - фактуры поставщиков и подрядчиков за полученные товарно-материальные ценности: дебет счетов подразделов 1310 «Материалы» (счета 1311-1316), 1330 «Товары» (счета 1332-1333)- на договорную стоимость товарно-материальных запасов (без НДС); дебет счета 1420 «Налог на добавленную стоимость к возмещению»- на сумму НДС, включая в счет- фактуру; кредит счета 3310 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

- зачтены суммы НДС по счетам - фактурам, ценности по которым получены и оприходованы на склад: дебет счета 3130 «Налог на добавленную стоимость»; кредит счета 3130 «Налог на добавленную стоимость к возмещению»;

- акцептованы счета - фактуры поставщиков за выполненные работы и оказанные услуги: кредит счета 3310 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; дебет счетов (сокращенная корреспонденция- без операций по НДС) 2930 «Незавершенное строительство»- на стоимость работ и услуг, выполненных поставщиками и подрядчиками для своего капитального строительства, на стоимость молодняка и взрослых животных, приобретенных для формирования стада; 1430 «Прочие»- на суммы претензий, предъявленных поставщиками и подрядчиками; 7110 «Расходы по реализации товаров (работ и услуг)», 7210 «Общие и административные расходы»8041 «Материалы», 8044 «Ремонт основных средств», 8045 «Коммунальные услуги» и другие- на суммы работ и услуг, принятых предприятием;

-произведена оплата и зачет взаимных задолжностей счетов - фактур поставщиков и подрядчиков, акцептованных покупателем: дебет счета 3310 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; кредит счетов: 2910 «Авансы выданные под поставку товарно-материальных запасов», 2912 «Авансы выданные под выполнение работ и оказание услуг» - на сумму зачтенных раннее оплаченных авансов; 1071 «Денежные средства в аккредитивах», 1072 «Денежные средства в чековых книжках», 1073 «Наличность на специальных счетах в банке», 1050 «Наличность на валютном счете внутри страны», 1020 «Наличность на валютном счете за рубежом», 1040 «Наличность на расчетном счете», 1010 «Наличность в кассе в национальной валюте»- оплачены с соответствующих счетов счета поставщиков и подрядчиков.

Рассмотренная нами корреспонденция счетов синтетического учета свидетельствует о содержании обобщенных показателях о хозяйственных средствах и их движение. Синтетические счета ведутся только в денежном выражении, соответствуя аналитическим счетам, которые дают подробную характеристику, соответствующих объектов учета, они конкретизируют общие показатели, содержащиеся на синтетических счетах.

Правильная организация и постановка расчетных операций обеспечивает устойчивость оборачиваемости предприятия.

От организации расчетных операций зависит правильность отражения их в учете, соответственно это служит предупреждением от нежелательных последствий. Надлежащая организация и постановка учета расчетов с поставщиками и подрядчиками обеспечиваются наличием и правильностью:

- оформление документов, определенных прав и обязанностей сторон по доставке ТМЗ (работ, услуг);

- правильность оплаты за поставку товаров (работ, услуг);

- оценки полученных товаров, выполненных работ, оказанных услуг при осуществлении обмена (бартера);

- достоверностью и реальностью учета расчетов с поставщиками и подрядчиками посредством векселей;

- полнотой оприходования товаров и учета выполненных работ и оказанных услуг.

Правовой режим расчетов с поставщиками и подрядчиками по поставкам товаров, оказание услуг и выполнение работ определяется договором, отвечающим требованиям гражданского кодекса РК.

Предприятия - получатели при получении товаров должны руководствоваться инструкцией о порядке приёмки продукции и товаров по количеству, качеству, утверждённой постановлением Кабинета министров РК от 9.11.1994 года № 1240. Приемка товаров по количеству, качеству и комплектности производится в соответствии со стандартами, техническими условиями. Правилами, сопроводительными документами, договором. К сопроводительным документам относятся счета, спецификации, описи, упакованные ярлыки, технические паспорта, сертификаты и так далее. Отсутствие сопровождающих документов не приостанавливает приёмку товаров. В таком случае составляется акт о фактическом количестве, качестве, комплектности товаров, с указанием отсутствующих документов. Предприятие должно установить порядок приёмки, регистрации, проверки, нахождения документов (график документооборота) по поступающим товарам.

Предприятию необходимо определить перечень лиц, которые должны обеспечивать: контроль, соблюдение правил оформления, выдачи и регистрации доверенностей; произвести регистрацию документов в журнале учета поступающих грузов; проверить соответствие данных документов по количеству, номенклатуре, ценам, срокам поставки в соответствии с договором; проверить правильность показателей расчетных документов; принять к оплате расчетные документы; передать их в соответствующие службы и отделы предприятия (в небольших предприятиях - в бухгалтерию) согласно графику документооборота.

В заключение хотелось бы отметить, что основываясь на свое правовое положение, КФ ТОО «Агро-Глобал» отражая операции и события в системе бухгалтерского учета обеспечивает постоянное соответствие аналитического учета синтетическому по состоянию на первое число каждого месяца.

3.3 Аудит состояния расчетов с поставщиками и подрядчиками на предприятии КФ ТОО «Агро-Глобал»

Непосредственную проверку начинают с установления соответствия данных бухгалтерского баланса, Главной книги, регистров синтетического и аналитического учета по счету 3310 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», актов сверки расчетов с данными по счетам 1010 «Касса», 1040 «Расчетный счет» Проверка по счетам расчетов должна осуществляться по следующим основным направлениям: наличие и правильность оформления документов, определяющих права и обязанности сторон по поставке материальных ценностей (работ, услуг); правильность оплаты или получения полнота оприходования и списания полученных ценностей.

При проверке следует обратить внимание на следующее:

- имеются ли договора на поставку продукции (выполнение работ, услуг) и правильность их оформления;

- при наличии дебиторской и кредиторской задолженности необходимо установить дату возникновения и причину образования;

- имеется ли задолженность с истекшим сроком исковой давности, принимаются ли меры к ее взысканию.

При этом следует иметь в виду, что к важнейшим основам правопорядка при осуществлении сделок на поставку товаров (выполнения работ или оказания услуг) относятся соблюдение формы договора, полнота и своевременность исполнения обязательств сторонами соответствующих договоров вне зависимости от срока договора.

Обязательным условием договоров, предусматривающих поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг), является определение срока исполнения обязательств по расчетам за поставленные по договору товары (выполненные работы или оказанные услуги).

Установлено также, что предельный срок исполнения обязательств по расчетам за поставленные товары (выполненные работы, оказанные услуги) равен трем месяцам с момента фактического получения товаров (выполнения работ, оказания услуг). Суммы, не истребованной кредитором задолженности по обязательствам, порожденным указанными сделками подлежат списанию по истечении четырех месяцев со дня фактического получения предприятием-должником товаров (выполнения работ, оказания услуг) как безнадежная дебиторская задолженность на убытки предприятия-кредитора, за исключением случаев, когда в его действиях отсутствует умысел;

- при поступлении товарно-материальных ценностей, на которые не получены расчетные документы (неотфактурованные поставки), необходимо проверить, не числятся ли эти поступившие ценности как оплаченные, но находящиеся в пути или не вывезенные со складов поставщиков, и не числится ли стоимость этих ценностей как дебиторская задолженность;

- проводилась ли инвентаризация расчетов. Посмотреть ее результаты, а в необходимых случаях провести встречную проверку расчетов;

- полнота оприходования материальных ценностей;

- правильность установления цен на материальные ценности, соответствуют ли они ценам, указанным в договорах поставки;

- правильность списания затрат с кредита расчетов с дебиторами и кредиторами на себестоимость продукции (работ, услуг);

- правильность списания задолженности с истекшим сроком исковой давности.

Проверяя расчеты, аудитор должен обратить внимание на наличие всех оправдательных документов, а в отдельных случаях - провести встречные проверки на предприятиях, при необходимости запросить в банках копии документов. На практике бывают случаи, когда подлинные акцептные поручения - например, на перечисление денежных средств отделениями связи, на выплату почтовых переводов - уничтожают, а списанные суммы по учету относят на взаимные расчеты с другими предприятиями. Результаты проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками можно отразить в ряде рабочих документов (таблицах, справках).

Проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности является одной из важных процедур аудита, так как операции с кредиторской задолженностью и погашением ее наличными деньгами представляют возможности для мошенничества, растрат и искажений данных финансовых отчетов. Необходимо принимать это во внимание и знать типичные методы совершения и скрытия подобных действий. В сфере текущих обязательств мошеннические и ошибочные действия значительно отличаются от аналогичных действий в отношении текущих активов. Зачастую служащие подделывают документы, содержащие обязательства, составляют фиктивные обязательства для обеспечения неверных кассовых выплат. Кроме определения реальной задолженности необходимо определить срок просроченных платежей на счетах дебиторов и сопоставить этот срок с показателями прошлых лет.

3.4 Пути совершенствования учета расчета с поставщиками и подрядчиками

Для совершенствования расчетных отношений с поставщиками и подрядчиками, на предприятии рекомендуется:

регулярно составлять прогнозы поступлений от покупателей и платежей поставщикам с целью оценки достаточности денежных средств на определенный период и принятия соответствующих управленческих решений;

постоянно контролировать состояние расчетов с поставщиками и покупателями, ежеквартально проводить сверку взаимных расчетов, по возможности ориентироваться на большее число покупателей;

установить определенные условия кредитования дебиторов.

Одним из новых видов услуг в области финансирования и организации расчетов является факторинг, который способствует своевременному и оперативному осуществлению расчетов с покупателями, что имеет важное значение в условиях инфляции при снижении покупательной способности денежных средств.

Настройка и переделки в программах требуют времени и денег, однако могут значительно упростить, облегчить и ускорить последующую рутинную работу бухгалтера. Программа «1С:Бухгалтерия 8.0» позволяет хорошо реализовать технологию работы “от первичного документа”, способна работать в комплексе с другими продуктами фирмы “1С: Бухгалтерия”. Преимуществом программы «1С:Бухгалтерия 8.1» является хорошая сбалансированность: откровенно слабых мест нет. Другим преимуществом является большая сеть «внедренческих» организаций, способных осуществлять серьезные переделки в программе.

Необходимость компьютеризации бухгалтерского учета, внешнего и внутреннего аудита вызвана многими обстоятельствами.

Важнейшими из них являются:

общий технический прогресс, повсеместное внедрение автоматизации технологических процессов во всех отраслях экономики и сферах бизнеса.

Обработка учетной информации и ее использование не могут стоять в стороне от этого и становятся составной частью всеобщего процесса автоматизации, в том числе и в сфере управления предприятием;

возрастание объема информации, который увеличивается в геометрической прогрессии по отношению к росту производства и сбыта;

появление мощных технических средств - современных программных продуктов, позволяющих воспринять и переработать огромные массивы учетных данных с высокой степенью оперативности и широкими возможностями представления и восприятия;

рост значения быстроты и правильности принимаемых решений по управлению, от которых иногда зависит судьба бизнеса, усложнение задач экономического управления предприятием.

Управление предприятием в современных условиях определяется как изменение состояния системы, ведущее к достижению поставленной цели.

Бухгалтерская информационная система в комплексной системе автоматизации выполняет роль подсистемы и отвечает за организацию учетной системы предприятия. Автоматизированные рабочие места формируют результирующие данные, отражающие все хозяйственные операции предприятия в стоимостной оценке, в виде участков бухгалтерских проводок. С помощью учета на основе данных аналитического и синтетического учета формируются Главная книга, бухгалтерский баланс и другие формы финансовой отчетности. Автоматизированные рабочие места в бухгалтерском деле являются распределенными системами. В пользовании главного бухгалтера обычно находится только один дисплей, а основные функциональные части - у руководителей соответствующих подразделений или непосредственно у рядовых бухгалтеров. Именно они осуществляют ввод информации, ее систематизацию, ведение картотек и архивов, обработку входящей и исходящей документации, контроль.

Важное значение при автоматизации обработки экономической информации имеет правильный выбор программного обеспечения.

В зависимости от рода деятельности предприятия, размера и структуры предприятия, требуемого уровня автоматизации задачи учета и управления могут существенно отличаться. Невозможно ограничиться одной программой, предназначенной для массового использования и удовлетворяющей при этом потребности предприятия.

Заключение

Обеспечение эффективного функционирования предприятия требует грамотного управления его деятельностью, которое во многом определяется умением её анализировать с помощью комплексного анализа изучаемой тенденции развития, глубоко и системно исследуются факторы изменения результатов деятельности, осуществляется контроль за их выполнение, выявляются резервы повышения эффективности производства, оцениваются результаты деятельности предприятия и вырабатывается экономическая стратегия его развития. В процессе написания дипломной работы мы научились понимать сущность экономических явлений и процессов, их взаимосвязь и взаимозависимость, попытались их детализировать, систематизировать и моделировать, определять влияние факторов, комплексно оценивать достигнутые результаты, выявлять резервы повышения эффективности деятельности рассматриваемого ТОО. Также решены следующие задачи:

изучены теоретические основы организации расчетов с поставщиками и подрядчиками;

приведена подробная технико-экономическая характеристика исследуемого предприятия;

приведена полная характеристика организации учета расчетов с поставщиками и подрядчиками исследуемого предприятия;

намечены пути совершенствования учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками неизбежно ведут к образованию краткосрочной и долгосрочной кредиторской задолженности. Кредиторская задолженность представляет собой обязанность предприятия погасить долг. Пользователи финансовой отчетности в первую очередь обращают внимание на кредитоспособность предприятия. При анализе этой характеристики финансовой отчетности применяются показатели задолженностей, образуемых вследствие текущего или долгосрочного отвлечения средств.

Участником обязательства является кредитор и, в определенных случаях, третьи лица. Правовые взаимоотношения между участниками обязательства регулируются гражданским кодексом Республики Казахстан.

Кредиторы - юридические и физические лица, перед которыми предприятие имеет определенную задолженность.

Сумма такой задолженности называется кредиторской и возникает она, когда долг одного предприятия другому погашается по истечении определенного периода после возникновения задолженности. Наличие кредиторской задолженности означает использование в финансово - хозяйственной деятельности средств, не принадлежащих предприятию, но находящихся по разным причинам в его обороте.

Кредиторская задолженность рассматривается по:

расчетным документам, срок оплаты, которой не наступил;

поставщикам по расчетным документам, не оплаченным в срок;

расчетам в порядке зачета взаимных требований;

выданным векселям, срок оплаты корой не наступил, и просроченным платежам.

В ходе осуществления своей хозяйственной деятельности данное ТОО произвело расчеты за продукцию и услуги с поставщиками и подрядчиками, все операции и события в системе бухгалтерского учета данного предприятия соответствуют правовому положению предприятия, мы проследили в работе соответствие аналитического и синтетического учетов.

В процессе дипломной работы мы рассмотрели один из важных видов деятельности предприятия по отношению к поставщикам и подрядчикам - учет расчета с данной клиентурой, а так же изучим строение бухгалтерского баланса, взаимосвязь и взаимозависимость экономических процессов и явлений с данной отчетностью предприятий.

Попытались детализировать, систематизировать, моделировать и комплексно оценить выявленные результаты деятельности предприятий.

На основании исследования выявлено, что в учете расчетных операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками не было обнаружено недостатков, учет соответствует установленным требованиям.

В современных условиях хозяйствования КФ ТОО «Агро-Глобал», в виду высокого уровня кредиторской задолженности, следовало бы в своей учетной политике предусмотреть изменение сроков инвентаризации кредиторской задолженности, чтобы сверка расчетов по ней проводилась не в конце года, а ежеквартально.

Для улучшения организации расчетов с поставщиками и подрядчиками в КФ ТОО «Агро-Глобал», рекомендуются следующие мероприятия:

1. необходимо производить анализ состава и структуры дебиторской и кредиторской задолженности по конкретным поставщикам и покупателям, а также по срокам образования задолженности или сроках их возможного погашения, что позволит своевременно выявлять просроченную задолженность и принимать меры к ее взысканию.

В ходе осуществления своей хозяйственной деятельности данное ТОО произвело расчеты за продукцию и услуги с поставщиками и подрядчиками.

Данные о сроках образования (погашения) задолженности должны быть регулярными и оперативными, их целесообразно аккумулировать в отдельном документе, например: реестр старения счетов дебиторов, кредиторов;

2. постоянно следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности, так как значительное преобладание дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости предприятия и делает необходимым привлечение дополнительных источников финансирования, а превышение кредиторской задолженности над дебиторской может привести к неплатеже-способности предприятия;

3. на высоком уровне организовать работу с договорами, в карточке клиента отмечать работает он под реализацию или по системе предоплаты.

Чтобы избежать проблем при проведении аудиторской проверки, предприятие должно иметь полную документацию, подтверждающую правильность отражения по соответствующим статьям баланса остатков задолженности, обосновывающую причины образования задолженности, реальность ее получения (акты сверки расчетов или гарантийные письма, в которых должники признают задолженность).

Очень важно следить за сроками задолженности по каждому кредитору в отдельности и своевременное принятие мер для погашения или взыскания задолженности, чтобы не пропустить срока исковой давности в случае необходимости взыскания задолженности в судебном порядке, а также, чтобы иск не подали на рассматриваемое предприятие.

Несмотря на то, что ситуация на рассматриваемом предприятии достаточно благополучна с точки зрения того, что доля просроченной дебиторской и кредиторской задолженности незначительна, тем не менее, рост объемов и дебиторской, и кредиторской задолженности определяет необходимость повышенного внимания ко всему, что с ней связано.

Увеличение доли кредиторской задолженности в краткосрочных пассивах говорит о снижении источников формирования оборотных активов, а также о снижении текущей ликвидности предприятия.

Известно, что текущая ликвидность есть отношение всех оборотных средств (кроме расходов будущих периодов) к сумме срочных обязательств (кредиторская задолженность плюс краткосрочные кредиты).

Дальнейшее увеличение доли кредиторской задолженности будет уменьшать текущую ликвидность предприятия.

Можно рекомендовать предприятию использование вексельных форм расчетов, использование механизма взаимозачетов, чтобы снизить объемы как кредиторской, так и дебиторской задолженности.

Кроме того, это позволит ускорить оборот ресурсов предприятия.

Таким образом, вышеизложенные предложения будут способствовать совершенствованию организации расчетов и их учета, снижению кредиторской задолженности и укреплению финансового состояния КФ ТОО «Агро-Глобал».

В ходе осуществления своей хозяйственной деятельности данное ТОО произвело расчеты за продукцию и услуги с поставщиками и подрядчиками, все операции и события в системе бухгалтерского учета данного предприятия соответствуют правовому положению предприятия.

Базой для формирования основных положений учетной политики КФ ТОО «Агро-Глобал» являются стандарты бухгалтерского учета (СБУ).

Результаты проделанной работы свидетельствуют о соответствии экономико-правового положения данного ТОО законодательству РК, так как вся документация ведется соответственно установленным стандартам данного законодательства.

Список использованной литературы

Методические рекомендации по вопросам учета импортно-экспортных операций. Бюллетень бухгалтера 2007 г. № 28

Внешнеэкономическая деятельность. Досье бухгалтера. 2007 г. № 33

Инструкции по вопросам организации и учета импортно-экспортных операций в случаях, предусмотренных таможенным и налоговым законодательством Республики Казахстан. Бюллетень бухгалтера 2002 г., № 22.

Радостовец В.К., В.В. Радостовец, О.И. Шмидт. Бухгалтерский учет на предприятие - Алматы; 2002 г.

Сейдахметова Ф.С. Современный бухгалтерский учет.- Алматы: Экономика, 2003г.

Назарова В. Л. Бухгалтерский учет хозяйствующих субъектов.- Алматы: Экономика, 2005г.

Нурсеитов Э.О Бухгалтерский учет в организациях (учебное пособие).- Алматы, 2007 г.

Хахонова Н.Н. Основы бухгалтерского учета и аудита.- Ростов-на-Дону: Феникс, 2003г.

Кондраков Н.Н Бухгалтерский учет.- Москва, 2002г.

Поленова С.Н. Теория бух. учета- Москва: Дашков и К, 2007 г.

Соколова Я.В Бух. учет: Учебник- Москва: Проспект,2004 г.

Султанова Б.Б. Принципы бух. учета- Алматы: Юридическая литература, 2006 г.

Головизнина А.Т. Бух. управленческий учет.- Москва: КиоРус, 2003 г.

Гусева Т.М. Основы бух. учета: теория, практика, тесты.- Москва: Финансы и статистика, 2002 г.

Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия.- Москва, 2003г.

Абрютина М.С., Грачев А.В. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия.- Москва: Дело и Сервис, 2001 г.

Крейшина М.Н. Финансовое состояние предприятия. Методы оценки.- Москва: ДИС, 2005 г.

Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика комплексного анализа хозяйственной деятельности.- Москва: Экономика, 2001г.

Райс Э. Бух. учет и отчетность без проблем.- Москва, 2002 г.

Ткач В.И., Ткач М.В. Управленческий учет: Международный опыт.- Москва: Финансы и статистика, 2004г.

Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория анализа хозяйственной деятельности: Учебник.- Москва: Финансы и статистика, 2003 г.

Абдиманапов А.А, Юсупжанов А.К «Бухгалтерский учет и аудит» №1, 2002 год.

Бухгалтерский учет: Учебник для вузов/ под ред.проф. Ю.А Бабаева.- М:. ЮНИТИ - ДАНД, 2003\- 476 с.

Байдусенов А.Д «Налоговая система Казахстана»/ А.Д Байдусенов// Финансы Казахстана.

Сокова И.А., директор аудиторской фирмы «ИРИНА». Путеводитель бухгалтера - Алматы, 2003-160 с.

Учебное пособие, разработанное на основе стандартов бухгалтерского учета. Третье издание. Часть 2. Алматы 2002 г. 226.

Бухгалтерский учет на практике № 5 (54), май 2008 г.

Бухгалтерский учет на практике № 11 (60), ноябрь 2008 г.

Путеводитель бухгалтера № 1 (1) - 2007 г.

Путеводитель бухгалтера № 10 (11) - 2007 г.

Размещено на Allbest.ur