Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования и науки Республики Казахстан

Костанайский социально-технический университет

имени академика Зулхарнай Алдамжар

Факультет «Экономики, права и управления»

Кафедра «Финансы и ОЭД»

Специальность 050509 «Финансы»

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

на тему: Система налогообложения в отраслях РК

Дипломник Нурпеисова Эльмира Наргожиновна

Руководитель дипломной работы: Ажибаева Г. М.

Костанай, 2009

Содержание

Введение

1. Теоретические аспекты системы налогообложения в отраслях РК

1.1 Экономические и правовые основы формирования налоговой систем

1.2 Рыночные элементы налоговой системы и международные аспекты налогообложения

1.3 Интегрированная Налоговая Информационная Система

2. Анализ деятельности Налогового комитета по Тарановскому району

2.1 Организационно-правовая структура и анализ основных показателей деятельности Налогового комитета

2.2 Анализ организации контроля налогообложения в Тарановском районе и влияние налоговой системы на экономическую эффективность производства

3. Перспективы развития и совершенствования деятельности Налогового комитета по Тарановскому району

3.1 Основные пути повышения эффективности налогов и сборов

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Налоговая система - это составная часть рыночных отношений, представляющая собой совокупность видов налогов, взимаемых в государстве, форм и методов их построения, а также органов налоговой службы. В рыночной экономике налоги приобретают роль фактора радикальных общественных преобразований, которые становятся не только главным источником доходов бюджета всех уровней, средством обеспечения социальной гарантии, но и выполняют функцию сбалансированности интересов и финансовых возможностей государства, хозяйствующих субъектов и населения.

С первых дней обретения суверенитета Казахстан в области теории и практики налогообложения наблюдались в определенной степени явления застоя, что проявилось в копировании российского опыта, базировавшегося в основном на опыте ФРГ. Так, согласно принятому в декабре 1991 года закону «О налоговой системе в Республике Казахстан, в республике действовали общегосударственные, общеобязательные местные и местные налоги. Применение трехуровневой системы присуще государствам с федеративным устройством. Такое разделение в унитарном государстве, каким является Казахстан, оказалось не целесообразным, более того в несло в общественные отношения негативные моменты.

С приобретением независимости, как в правовом, так и в экономической сфере потребовались радикальные изменения. Экономическая ситуация любой страны диктует необходимые условия для формирования налоговой политике, от прозрачности которой зависит стабильная налоговая система.

На сегодняшний день налоговая система Казахстана находится в состоянии постоянного совершенствования. В результате система налогов значительно систематизировалась и постепенно приближается к структуре налогообложения по международным стандартам.

Налоговая структура - система государственных органов, осуществляющая от имени государства налоговую деятельность. Актуальность работы выражается в том, что налог, установленный государством является основным источником формирования государственного бюджета. Налоговые отношения имеют политическую за данность и высокую степень влияния на производство.

Степень научной обоснованности налоговой системы и соответствие ее современной ситуации значительной степени обуславливают развитие экономике, социальные, политические и правовые отношения в обществе.

Степень изученности проблем налоговой системы в работах отечественных ученых: Седахметова Ф.С., Умбеталиева А.Д., Худякова В.Д. и т.д.

В месте с тем следует отметить, что большинство работ носит более теретико-медодологический характер, изучению механизма налогообложения и его эффективности в производстве уделено не достаточное внимание.

Целью данной работы является изучение и анализ налоговой системы и механизма налогообложения в отраслях РК на примере Тарановского района, функционирующего в Республике Казахстан, исследование рекомендации по его совершенствованию с учетом специфики отрасли и усиления его стимулирующей роли.

Поставленная цель решается в плане комплексного подхода к реализации следующих задач:

обобщить основные теоретические принципы построения налоговой системы

проанализировать налоговую систему Налогового комитета по Тарановскому району

определить основные направления и предложения по совершенствованию налоговой системы Республике Казахстан.

Предметом исследования являются финансово-экономические отношения, складывающиеся между государством и налогоплательщиками по поводу внесения ими в установленном законном порядке налогов и других обязательных платежей в бюджет.

Объектом исследования является налоговая система Республики Казахстан и Налогового комитета по Тарановскому району Костанайской области, а также конкретные виды налогов, уплачиваемые налогоплательщиками.

Как мы знаем, налог носит общественный характер. Развитие общества любой общественно-экономической формации связан с необходимостью налогов в обеспечении таких общественных интересов как:

социальное обеспечение населения;

обеспечение обороноспособности страны;

проведение крупномасштабных научных исследований;

создание общегосударственных резервов на случай непредвиденных обстоятельств;

обеспечение исполнения задач, заложенных в Стратегии 2030.

Для обеспечения готовности налогоплательщика платить за эти практические действия необходимо ввести право свободного доступа к информации о затраченных ресурсах на различные крупномасштабные мероприятия государства. Одновременно это способствует воспитанию налоговой культуры у населения. Налоговая система Казахстана должна быть достаточно эффективной, чтобы положительно влиять на развитие предпринимательства. По словам Президента Нурсултана Назарбаева, «малый бизнес является одним из главных инструментов реализации стратегического курса государства». Поддержка предпринимательства в нашей стране определена как одна из приоритетных направлений развития государства. А налогообложение является подлинным отражением экономической и политической зрелости общества.

1. Теоретические аспекты налогообложения в отраслях РК налогообложение комитет контроль

1.1 Экономические и правовые основы формирования налоговой системы

Развитие налогов на территории Республики Казахстан имеет своеобразную, специфическую теорию. Возможно, это связано с известным положением о том, что кочевые племена и народы раньше, чем земледельческие развивали отношения собственности, обмен и формы денег.

В период развития государств раннего средневековья (Западнотюркский и Тюргешский каганаты) вопрос о повинностях, как следствие появления частной собственности, был весьма ограничен, тем не менее, одной из главных повинностей была военная (иначе "налог крови"), согласно которой все мужчины - воины вассальных племен входили в состав племени - сюзерена. Из покорных рабов, формировалась категория рабов. Племена - рабы это племена вассалов, которые были обязаны выплачивать дань племени сюзерена в виде шкур, пушнины и т.д.

Важнейшим социально - экономическим институтом в государстве Караханидов являлась военная система. Ханы жаловали своих родственников и приближенных право на получение с населения района области и города налогов, до этого взимавшего в пользу государства. Такое положение получило название "икта", а его держателя называли арабским термином "мукта" или "иктарар".

Институт икты (форма земледелия) не предусматривал юридически оформленного прикрепления крестьян к иктарару, хотя многие иктадары стремились закрепить за собой свои условные держания (икта) навесно.

В десятые - двенадцатые века получило развитие институт коммендации (территория Республики Казахстан входившая в состав государства караханидов, - Семиречье, часть Восточного Туркестана - Кашгар).

Суть коммендации заключается в том, что мелкий собственник передавал землю под покровительство богатых, добиваясь при этом ограждения от поборов и насилия со стороны других феодалов или чиновников, за что выплачивал налог. Имущественное положение принявших коммендацию во многом предусматривал их степень подчинения феодалу: одни ограничивались взносом налогов, другие поставляли воинов, обслуживали хозяйство феодалов и т.д. Таким образом, сложившиеся формы земледелия в Караханидском государстве, равно как и различные налоговые повинности, не всегда имели дальнейшего развития.

Исследователи насчитывали не менее двадцати видов установленных монголами податей, взимавшие повсеместно. Особые формы развития получили налоги, которые считались традиционными для казахского общества: закет (религиозный налог); ушур (налог на скот) и т.д.[1]

Переход от откупов государственной системы установления и сбора налогов становился все более насущным. Практические потребности породили научную теорию, проблемой налогообложения занимались многие экономисты, государственные деятели различных эпох и философы.

Одним из основателей классической теории налога заложенной двести лет назад, выступает Адам Смит своей работе "Исследование о природе и причинах богатства народов" и затем были развиты такими учеными как Давид Риккардо (1772 - 1823), Ж-Б. Сей (1767 - 1832), Дж. Миль (1773 - 1836). Согласно данной теории налогам отводятся единственная функция - быть источником доходов государства, но при этом налог должен быть скоординирован таки образом, чтобы, давая доходы государству, не влиять на экономику и социальную сферу. Отсюда и название этой теории - теория налогового нейтралитета. По нашему мнению данная теория более эффективнее и справедливее по отношению к тем, которые будут описаны в дальнейшем.

Следовательно, у источников формирования универсальных принципов налогообложения стояли классики экономической науки. Достаточно привести такие имена, как А.Смит, Д.Риккардо, В.Петти, Ф.Кенэ и другие, фундаментальные работы которых заложили основы современного налогообложения. А.Смит 1776 году обосновал ряд принципов налогообложения, актуальных и по сей день. Автор выделил следующие принципы:

-справедливости, заключающейся во всеобщности и пропорциональности налогообложения;

-принцип определенности, который в современной трактовке означает, что налог должен быть установлен таким образом, чтобы каждый налогоплательщик точно знал, какие налоги, когда и в каком размере он должен платить;

-принцип удобства, в соответствии с которым каждый налог должен взиматься в такое время и таким способом, которые наиболее удобные для налогоплательщика;

- принцип эффективности, согласно которому административные расходы по взиманию налогов не должны быть больше, чем сами налоговые поступления.

Жан Симонд де Сисмонди (1773-1842) швейцарский экономист утверждал, что налог представляет собой цену, уплачиваемую гражданами за получаемые им от государства наслаждения в виде общественного порядка, правосудия обеспечения защиты личности и сохранности собственности. На наш взгляд данная теория является достаточно эффективной, так как наслаждения доставляют так же общественные работы, благодаря которым можно пользоваться хорошими дорогами, здоровой водой, быть защищенными от внешней агрессии и т.д.

В настоящее время нет, пожалуй, не одного государства в мире, которое руководствовалась бы одной определенной теорией в чистом виде - почти все из них в той или иной степени используют налоги в качестве методов экономического урегулирования, например, теория А.Смита претерпела значительные изменения и именуется теперь неоклассической. Наиболее видными ее представителями являются Р.Солоу, А.Маршал и Л.Робинсон. В отличии от теории А.Смита данная теория допускает государственное регулирование экономических процессов.

Особняком от всех выше перечисленных теорий стоит марксистская теория отмирания налогов, которое должно произойти вследствие неизбежного отмирания в процессе исторического развития самого государства. В свою очередь при социализме с ликвидацией частной собственности теряют свою экономическую основу налоги, так как преобладающей формой собственности становится государственная, в то время как налог предполагает изъятие чужой собственности. И действительно, в бывшем СССР налоги составляли 8-9% дохода государственного бюджета.

Переход на рыночные отношения, начавшиеся восьмидесятые годы с появлением первых элементов смешанной экономики, сопровождался коренными преобразованиями во всех сферах и отраслях экономике, в том числе в системе налогообложения. Трансформация налоговой системы за период становления рыночной экономике в стране осуществлялась в трех направлениях: были введены прямые и косвенные налоги, и создавалась система дополнительных сборов и платежей в различные фонды.

Происходящая переориентация в экономических отношениях привела к переходу преимущественно - административных норм перераспределения стоимости и налога. В этой ситуации возросла роль менеджмента, от которого зависит как финансовая устойчивость производства и коммерческая деятельность субъектов экономики, так и благополучие государства. В месте с тем отсутствие четких базовых принципов привело к появлению многочисленных налогов и сборов, введение которых сопровождалось законодательными актами, что вело к путанице и противоречивости налоговой системы и обусловило ведение с 1 января 1991 года Закона СССР "О налогах с предприятий, объединений и организаций", что, по сути, стало той наработкой, с которой осталась Республика Казахстан, как и другие страны СНГ, для создания собственной налоговой системы.

Разрыв хозяйственных связей, которым сопровождался процесс распада единой страны, повлек за собой: спад производства на всех предприятиях республики; увеличивающее количество убыточных обанкротившихся предприятий; галопирующей инфляции. Это стало объективными причинами смещения приоритетов в целевых установках, социально-экономического развития республики, оказавшими решающие значение на формирование собственной налоговой системы. Республика стала перед проблемой формирования многообразия форм собственности, разделения имущественных прав и ответственности между предприятиями и гражданами, субъектами экономики и государства, создание стабильной, развивающейся экономики. Решение этих проблем становится кардинальным условием формирования налоговой системы Республики Казахстан. В сложившейся ситуации стратегической целью налоговой системы становится максимизация доходной части бюджета путем стимулирования, наращивания капитализированной стоимости субъектов налогообложения. Для достижения этой цели необходимо:

определение источников средств;

расширения налогооблагаемой базы;

разработка программ вложения и использования бюджетных средств.

В рамках первого направления определяются источники средств, показывающие, откуда и в каком размере брать средства и какова должна быть оптимальная структура источников. Второе и третье направление так же взаимосвязаны между собой и зависят от развития производственных отношений. Масштабность задач обуславливает необходимость поэтапного эволюционного развития налоговой системы. Выделение следующих этапов целесообразно увязать с изменениями экономической политики государства при переходе от одной модели рыночных преобразований к другой. Исходя из критерия первичности производственно-экономических отношений, по нашему мнению, в Казахстане можно выделить следующие этапы (указанные в таблице №1) становления и развития национальной налоговой системы.

Первый этап (1991 - 1994) характеризуется созданием национальной налоговой системы путем использования различных институтов, в частности, таких как определенные виды налогов и их элементы для накопления государственного бюджета и предотвращения инфляций. Основные статьи Закона "О налогах" от 25 декабря 1991 года были направлены на упорядочение налогов. Снижение инфляции, которая достигла более 2000% в год и достижение макроэкономической стабилизации.

Таблица 1. Основные этапы становления и развития национальной налоговой системы Казахстана

Переодизация	Цель этапа становления и развития национальной налоговой системы	Стратегия и тактика управления налоговыми отношениями	Уровень централиз.	Достигнутые социально-экономические результаты
Первый этап 1991-1994г.г.	Создание национальной налоговой системы, упорядочивающей элементы хаотичности в экономике и налоговых отношениях ориентирующей на формирование доходной части государственного бюджета.	Ориентация на решения текущих и краткосрочных задач	Низкий	Создана национальная налоговая система, не лишенная противоречий и элементов хаотичности. Снижение налогооблагаемой базы
Второй этап 1995-1998г.г.	Достижение макроэкономической стабилизации и максимизации доходной части бюджета путем стимулирования предприятий имеющих наиболее высокий потенциал и конкурентоспособность	Решение кратко-и среднесрочных задач. Ориентация на среднесрочные задачи	Средний	Достижение макроэкономической стабилизации ставшей основой для экономического роста. Прекращение сужения налогооблогаемой базы.
Третий этап 1999-2001 г.г	Достижение экономического роста связано с переходом на новые принципы организации налогооблагаемого регулирования, учитывающие правила функционирования мировой налоговой практики, и увеличение доходной части государственного бюджета	Решение среднесрочных задач и ориентация на долгосрочные цели, сформулированные стратегии "Казахстан 2030"	Высокий	Начало экономического роста. Стабилизация и начало расширения налогооблагаемой базы
Четвертый этап начинается с 2002 г.	Максимизация доходной части бюджета путем стимулирования наращивания капитализированной стоимости субъектов налогообложения с целью расширения финансирования социально - эк. программ	Решение средне и долгосрочных задач. Ориентация преимущественно на решения стратегических задач	Высоки	Стабилизация экономического роста позволит балансировать интересы государства и налогоплательщиков

Второй этап (1995-1998) становление и развитие национальной налоговой системы характеризуется достижением макроэкономической стабилизации, созданием благоприятных условий для активной финансово-хозяйственной деятельности субъектов экономики, ведущей к устойчивости налогооблагаемой базы и увеличению возможности решения социальных проблем.

Третий этап (1999-2001) связан с началом экономического роста, который характеризуется увеличением таких макроэкономических показателей, как Валовой Внутренний Продукт, Валовой Национальный Продукт и Валовой Национальный Доход. В этот период начинается объективный процесс расширения налогооблагаемой базы, ведущий к увеличению поступлений в виде налогов государственный бюджет. Меняющиеся налоговые отношения определяют необходимость перехода на новые принципы организации налогового урегулирования и формирования государственного бюджета.

Четвертый этап, начало которого датируется на 2002 год, связан с ведением нового Налогового Кодекса, имеющего следующие черты:

ясное и не противоречивое экономическое определение и юридическое оформление социально-экономических проблем и налоговых институтов для их решения;

четкое представление источников бюджетных средств и их использование;

определение направления и оценки эффективности и финансирования социально-экономических программ

организация рационального использования имеющихся в распоряжении налоговых служб и инструментов

растущий профессионализм представителей законодательной и исполнительной власти.

При разработке нового Налогового кодекса учтены все факторы, влияющие на эффективность функционирования системы налогообложения ориентированные на реализацию долгосрочных целей. Налоговая система на наш взгляд, будет способствовать стабильному экономическому росту, обеспечивающему максимизацию доходной части бюджета, которая аккумулируются государством для осуществления своих функций.

Рассматривая функции налогов, определим, что это установленное государством направление действия налога, определяемое потребностям государства и возможностями экономики.

Налоги выполняют следующие функции:

Фискальная (мобилизационная) функция понимается такое направление его действия, которое обеспечивает получение государством необходимых ему денежных средств. Данная функция является для налога наиболее естественной, так как добывание государству денежных средств, без которых оно не может существовать являются главным назначением налогов.

Распределительная. Собирая налоги, государство тем самым оказывает влияние на различные сферы экономики, осуществляя социальную политику, перераспределяет доходы между группами населения, регионами, поддерживает малоимущих граждан и т.д.

Перераспределительная функция налогов также состоит в перераспределении части доходов различных субъектов хозяйствования в пользу государств. Масштабы действия в этой функции определяется долей налогов валовом внутреннем продукте; она показывает степень огосударствления национального дохода; эта доля составила 19,7% в 1997 году, 15,6% в 1998 году, 17,4% в 1999 году, 22,6% в 2000 году; 25,4% в 2001 году; 28,7% в 2002 году; 30,2% в 2003 году; 34,4% 2006 году.

Регулирующая функция заключается в обеспечении пропорций между потреблением населения посредством изъятия части текущих доходов и их направление на развитие производства.

Теоретическим обоснованием данной функции налога выступает концепция использования налогов в качестве метода регулирования экономических отношений ("налог-регулятор экономики")

Стимулирующая - создание различных стимулов по экономическому росту, техническому обновлению, проведению НИОКР, росту народонаселения. Данная функция реализуется так же путем полного освобождения определенных субъектов от налогообложения, либо путем уменьшения для них размеров (ставок) действующих налогов или предоставления им иных налоговых льгот.

Контрольная учетная функция осуществляет учет доходов потребителей и групп населения, объемов и структуру производства, движение финансовых потоков.

Так же по средствам этой функции налогов осуществляется контроль за полной и своевременной уплатой налога и использования субъектами налоговых отношений других обязательств, возложенных на них налоговым законодательством.

Итак, анализ функциональных возможностей налогов приводит к выводу о двойственной целенаправленности налоговой системы. В этом случае цели предопределяются сущностными признаками налога и решают задачи внутреннего совершенствования системы обложения, в другом - цели обуславливаются тактическими соображениями и мотивами, находящихся в не налоговой системы, общей социально-экономической политике.

Налоговая система Республики Казахстан включает виды налогов, сборов и пошлин правовые нормы, регулирующие налоговые отношения и органов налоговой служб.

Перечень налогов, сборов и платежей налогового характера в Казахстане включает:

Налоги: корпоративный подоходный налог, индивидуальный подоходный налог, налог на добавленную стоимость, акцизы, специальные платежи и налоги недропользователей (роялти, бонус), социальный налог, земельный налог, налог на транспортные средства, налог на имущество.

Для отдельных групп плательщиков предусмотрены специальные налоговые режимы, предусматривающие применение упрощенного порядка исчисления и уплаты отдельных налогов и предоставление отчетности по ним. Сюда относятся: субъекты малого бизнеса, крестьянские (фермерские) хозяйства, юридические лица - производители сельскохозяйственной продукции, отдельные виды предпринимательской деятельности.

Уплата налогов при этих режимах производится на основе: уплаты патента; разового талона; единого земельного налога, упрощенной декларации; фиксированного суммарного налога (для игорного бизнеса).

Сборы: сбор за государственную регистрацию юридических лиц, сбор за государственную регистрацию индивидуальных предпринимателей, сбор за государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ними, сбор за государственную регистрацию радиоэлектронных средств и высокочастотных устройств, сбор за государственную регистрацию механических транспортных средств и прицепов, сбор за государственную регистрацию морских, речных и маломерных судов, сбор за государственную регистрацию воздушных гражданских судов, сбор за проезд автотранспортных средств по территории Республики Казахстан, сбор с аукционов, гербовые сбор, лицензированный сбор за право занятие отдельными видами деятельности.

Платы: за пользование земельными участками, за пользование водными ресурсами поверхностных источников, за загрязнение окружающей среды, за пользование животным миром, за лесное пользование, за использование особо охраняемых природных территорий, за использование радиочастотного аспекта, за пользование судоходными водными путями, за размещение наружной (визуальной) рекламы.

Государственная пошлина: таможенные платежи, таможенная пошлина, таможенные сборы.

Налоговая служба является одной из составных частей налоговой системы, включает в свой состав государственную налоговую службу, которая представлена в Казахстане Министерством финансов, налоговыми комитетами в областях, городах и районах. Налоговая служба осуществляет контроль за исполнение законов республики о налогах и других обязательных платежей в бюджет с учетом затрат цен и тарифов.

На сегодняшний день следует добавить, что в налоговое законодательство внесено значительное количество изменений и дополнений, что в основном, связано с приведением налоговой системы в соответствие с объективно обусловленным динамическим развитием экономики, возникновением новых хозяйственно-экономических взаимоотношений.

Для современного государства наличие правовой формы налога совершенно очевидно - налог не возможно вести, не издав закона, указа, декрета и т.д. Налог устанавливается нормативно-правовым актом. Следовательно, налог мы представим как законно установленный платеж.

При этом даже конституция республики Казахстан устанавливает обязанность граждан платить законно установленный платеж. Не законно установленный налог не только не порождает обязанности, но и не порождает налога вообще.

Для того, чтобы выяснить сущность налога нужно рассмотреть признаки налога. Налог представляет собой сложное, многогранное явление, которое является одновременно материально экономической категорией.

Материальным признаком налога выступает то, что он выражает определенную сумму денег, либо определенное количество вещей которые налогоплательщик обязан отдать государству.

К юридическим признакам налога относится:

- установление налога государством;

- существование налога только в правовой форме;

- установление налога надлежащим органом и актом, надлежащей правовой форме (признак законности налога);

- принудительный характер налога;

- налог является обязательным платежом;

- уплата налога является юридической обязанностью;

- порождение налога стабильных финансовых обязательств;

- правомерность изъятия налога;

- обеспечение уплаты налога мерами государственной ответственности;

- наличие государственного контроля за уплатой налога.

Данные признаки активно влияют на процесс формирования нового Налогового Кодекса.

Статья 2 Налогового Кодекса определила, что налоговое законодательство Республики Казахстан состоит из Налогового Кодекса, а также нормативно правовых актов, принятие которых предусмотрено Налоговым Кодексом.

Однако задачи по разработке единого нормативного правового акта - Налогового Кодекса, который бы охватывал регулирование всех вопросов в области налоговых правоотношений, не являлась возможным, так как регулирование правоотношений, требует дальнейшего регламентирования всех процедурных моментов, связанных с исполнением налогоплательщиком налогового обязательства перед государством. В частности такими формами исполнения налогового обязательства являются декларации, расчеты и другие формы налоговой отчетности. По этому Налоговый Кодекс предусматривает утверждение нормативно правовых актов. Правительством и уполномоченным государственным органом. В частности, утверждение форм налоговой отчетности предоставлено Министерству государственных доходов Республики Казахстан. Таким образом, указанные нормативно правовые акты включаются в состав налогового законодательства.

В настоящее время по действующему законодательству Республики Казахстан другие обязательные платежи не налогового характера, поступающие в бюджет, регулируются различными законами и постановлениями Правительств РК. Согласно ст.54 Конституции РК только парламент устанавливает и отменяет государственные налоги и сборы. В соответствии с этим в общей части Налогового Кодекса предусмотрена данная норма, исключающая принятые в других законодательных актах Республики Казахстан какие-либо дополнительные платежи и сборы в бюджет, не предусмотренных налоговым кодексом. Установить какие либо платежи и сборы можно только единственным способом, путем ведения в Налоговый Кодекс поправок которые в последующем водятся в проект нового Налогового Кодекса.

Со времени принятия Указа Президента Республики Казахстан, имеющего силу закона, «О прокуратуре Республики Казахстан» от 21.12.95 года, Президента Республики Казахстан, имеющий силу Закона, "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" (с 1995 года) прошло не мало времени. За это время, экономика, структура экономических отношений и собственности, взаимоотношений между государством и налогоплательщиком, и даже менталитет людей серьезно изменился. С одной стороны, государство глубже осознало свои функции и цели налоговой политике, с другой многие экономические отношения оказались не охваченными действующим законодательством. Но самое главное, как подчеркнул на расширенном заседании правительства Глава Государства, Налоговая служба подошла к новому качественному этапу своего развития. По мнению самих разработчиков Налогового Кодекса "…на этой тонкой переломной границе и возникло необходимость разработке нового Налогового Кодекса. Преимущественность предшествующего в нем сохранена в полной мере, но при этом появилась системность в изложении, четкость формулировок основных налоговых понятий и категорий, регламентация взаимоотношений между всеми субъектами.

С ведением нового Налогового Кодекса налогоплательщики слышат все чаще из уст работников налоговых органов термины: налоговая система, налоговое обязательство и налоговое право. И поэтому, мы считаем важным раскрыть значение этих основных понятий, через которые проходит понятие всей меры ответственности налогоплательщика перед государством и государства перед налогоплательщиком.

Налоговое право представляет собой совокупность правовых норм, определяющих налоговую структуру государства, устанавливающих его налоговую систему, а так же регулирующие отношения, возникающие в процессе исполнения налоговых обязательств. В сфере налогового права находится три компонента:

1. налоговая структура

2. налоговая система

3. налоговое обязательство

Налоговая структура - это система государственных органов, осуществляющих от имени государства налоговую деятельность, то есть деятельность государства в лице уполномоченных их органов по установлению налогов и обеспечению их поступления в доход государства. Органами, уполномоченными осуществлять налоговую деятельность, выступают:

1 Парламент, принимающий законы, по средствам устанавливаются налоги;

Президент, который в установленных конституцией случаях может принимать законы, указы, имеющие силу закона по средствам которых устанавливается налоги;

Правительство, осуществляющее деятельность в сфере налогообложения в пределах своих компетенции, включает понятие нормативно правовых актов, входящих в систему налогового законодательства;

Исполнительные местные и представительные органы, осуществляющие деятельность в сфере налогообложения в пределах своей компетенции, что касается главным образом местных налогов (например, предоставление льгот по земельному налогу);

Органы налоговой службы, которые от имени государства, либо от своего имени, но в интересах и по поручению государства выполняют большой объем налоговой деятельности.

Следующим компонентом выступает Налоговая система представляющая совокупность налогов, сборов и других обязательных платежей в бюджет, установленных государством.

А в свою очередь налоговое обязательство - одностороннее обязательство плательщика передавать государству предмет налогового платежа.

В Республике Казахстан установлен также приоритет норм международного права перед национальным законодательством. Если международным договором, ратифицированным РК, установлены иные правила, чем те, которые содержатся в Налоговом Кодексе, применяются правила международного договора.

Международным договором Республики Казахстан считается международное соглашение, заключенное РК с иностранными государствами, либо с международной организацией в письменной форме и регулируемое международным правом, не зависимо от того, содержится такое соглашение в одном документе или в нескольких связанных между собой документах, а также не зависимо от его конкретного наименования. В настоящее время наиболее распространенными видами международных договоров по вопросам налогообложения являются двусторонние межправительственные договоры - Конвенции об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов (на пример, соглашение между Правительство Республики Казахстан и Правительством Российской Федерации о принципах взимания косвенного налога по взаимной торговле от 9 октября 2000 года, вступившее в силу с 1 июля 2001 года)

Налоговое законодательство РК основывается на принципах: (ст.4 НК РК)

Принцип обязательности уплаты налога и других обязательных платежей в бюджет, то есть налогоплательщик обязан исполнять налоговые обязательства в полном объеме и в установленный срок (ст.5 НК РК)

Принцип определенности налогообложения. В соответственно определенность означает возможность установления в налоговом законодательстве всех оснований и порядка возникновения, исполнения и прекращения обязательств налогоплательщика (ст.6 НК РК)

Принцип справедливости налогообложения, при котором запрещается представление налоговых льгот индивидуального характера (ст.7 НК РК)

Принцип единства налоговой системы, то есть налоговая система РК является единой на всей территории Республики Казахстан в отношении всех налогоплательщиков (ст.8 НК РК)

Принцип гласности налогового законодательства. Нормативно- правовые акты, регулирующие вопросы налогообложения, подлежат обязательному опубликованию в официальных изданиях (ст.9 НК РК)

На наш взгляд все выше представленные принципы необходимы для предания строгости и непротиворечивости нормам налогового законодательства

1.2 Рыночные элементы налоговой системы и международный аспект налогообложения

При установлении налога государству каждый раз приходится решать целый ряд вопросов: кто будет плательщиком, за что или в связи с чем это лицо будет платить налог, в каком размере и каким образом оно будет выполнять свои налоговое обязательство, надо ли каким то лицам сделать определенное ослабление или вовсе освободить их от уплаты. Решая эти вопросы в правовом акте, которым устанавливается налог, формируется внутренняя структура налога, которая включает в себя достаточно очевидный набор элементов.

Исходя из выше представленного элементы налога - это регламентированные налоговым законодательством составные части налога, определяющие условия его применения. Каждый налог представляет собой комплекс элементов, который подразделяется на основные, дополнительные (факультативные) и специфические.

Основными элементами налога считаются те, отсутствие или не определенность которых, делает налог не установленным. Соответственно чему у налогоплательщиков не возникает обязанности по уплате данного налога, а само налоговое обязательство не возникает.

К числу дополнительных элементов обычно относится налоговые льготы, которые могут быть предусмотрены, но могут и отсутствовать. Наличие или отсутствие налоговых льгот не ставит под сомнение само установление налога, который будет применяться, не зависимо от этого фактора. Надо сказать, что Налоговый Кодекс РК избегает термина "налоговые льготы", но это вовсе не означает, что они фактически не применяются, что не является его дефектом и не освобождает налогоплательщиков от обязанности по его уплате. Специфические элементы налогов могут быть свойственны какие-то конкретным видам налогов. Например, при косвенных налогах предусматривается такой их элемент, который заключается в том, что налогоплательщик обязан включить в цену товара специфическую надбавку, предназначенную обеспечить с этого налогоплательщика денежными средствами, необходимые для уплаты налога.

К элементам налоговой системы относится: субъекты налога, объект и предмет налога, налоговая база, масштаб налога, единица обложения, налоговая ставка, налоговый период, порядок исчисления, порядок уплаты и источник налога.

Субъект налога - это лицо, обязанное платить налог. Налоговый Кодекс именует субъекта налога плательщиком. В налоговой науке распространяется термин "налогоплательщик".

Ранее действующий Указ Президента РК имеющий силу закона, от 24 апреля 1995 года "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" также предусматривал возможность фигуры консолидированного плательщика по подоходному налогу с юридических лиц, предусматривая возможность признания нескольких юридических лиц, осуществляющих деятельность в одном производственном комплексе, как единого налогоплательщика. Ныне действующий Налоговый Кодекс данного положения не содержит. В настоящее время к числу консолидированных плательщиков можно отнести крестьянские хозяйства.

Помимо фигуры "субъект налога" выделяют также фигуру, именуемую в налоговой науке "Носитель налога", который представляет собой лицо, конечные налогоплательщики, на которых падает фактическое налоговое бремя.

Налогоплательщик выступает обязательным субъектом материального налогового отношения и стороной налогового обязательства. По этому следующей будет дана характеристика объекта и предмета налога.

Объект налога (в широком значении - это то, в связи, с чем взимается налог).

Категория (объект налога) в науке налогового права не имеет однозначного толкования. И выражается это в том, что применяется еще одна категория, соприкасающаяся с объектом налога, а именно - "предмет налога".

Некоторые авторы отождествляют "объект налога" с "предметом". Так, И.Г.Денисов считает, что "… объект налога это предмет реального мира, с наличием которого связано налоговое обязательство, и качество которого определяет величину налога".

Другие же авторы расчленяют эти понятия, рассматривая их в качестве самостоятельных категорий, так, по мнению С.Г.Пепеляева, объект налога - те юридические факты "действия", которые обуславливают обязанность субъекта заплатить налог. Термин "предмет налога" означает признаки фактического характера, которые обуславливают взимание соответствующего налога.

Интересную концепцию предложил казахстанский ученый Е.В.Порохов, по мнению которого объектом налога выступает "налогообразующая связь объекта налога с предметом обложения". Под этой связью понимается отношение собственности или иные вещные отношения субъекта налога, указывающие на принадлежность этому субъекту предмета налогообложения - овеществленный предмет (имущество, транспорт и т.д.), либо зависящие от субъекта налога и происходящее по его воле процесс - действие с предметами налогообложения реализация товаров с приростом их стоимости. Это налогообразующая связь выступает в качестве основания возникновения налогового обязательства.

В итоге следует по нашему мнению признать, что объект налога - это юридический факт, с которым закон обуславливает возникновение налогового обязательства, а предмет налога выступает материальным выражением объекта налога.

Многообразие видов объектов и предметов налогообложения порождают проблемы четкого их определения и выработки четкого понятия. Поэтому-то налоговое законодательство, определяя объект налога, обычно отождествляет его с предметом налога, тем самым, упрощая задачу решения вопроса, что же собой представляет данный объект.

Налоговый Кодекс РК устанавливает, что "объектами налогообложения и объектами, связанными с налогообложением, являются имущество и действия, с наличием которых у налогоплательщика возникает налоговое обязательство" (ст.25 НК РК). Таким образом, Налоговый Кодекс называет два вида объекта: "объект налогообложения" и "объект, связанный с налогообложением. Однако кодекс не раскрывает содержание этих двух видов объектов, в результате становится не ясным, в чем заключается разница между ними.

Налоговый кодекс не выделяет в качестве самостоятельного элемента "предмет налога", и как правило, понятием объект налога охватывает то, что налоговой наукой именуется предмет налога.

С понятиями "объект" и "предмет" налога тесно связанны такие элементы налогов, как "налоговая база".

Определившись субъектом, объектом налоговой системы государство решает, по каким параметрам будет происходить исчисление суммы налога. Решается это по средствам таких категорий как "масштаб налога, единица обложения и налоговая база". По средствам этих показателей происходит некий налоговый обсчет того, что выступает объектом налога.

Масштаб налога - это установленный законодательством параметры изменения предметы налога. Масштаб налога определяется через стоимостные и физические параметры предметы налога. Доля данного масштаба выражается в единицах налогообложения, а в свою очередь налоговая база - это количественная характеристика предмета налога, выраженная в единицах обложения, установленных для данного вида налога.

Согласно Налоговому Кодексу РК, налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения и объекта, связанного с налогообложением, на основании которых определяется сумма налогов и других обязательных платежей, подлежащих уплате в бюджет (ст.26 НК РК).

Следующим элементом налоговой системы является налоговая ставка, представляющая собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Умножение налоговой ставки на количество единиц налоговой базы определит сумму налогового платежа, но при этом основополагающее значение принадлежит налоговому периоду.

Под налоговым периодом понимается период времени, по истечению которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая к уплате. По большинству видов налогов налоговым периодом выступает календарный год.

Следующим элементом налога является порядок исчисления представляющий собой действия соответствующего лица по определению суммы налога, подлежащего к уплате.

Обычно существуют пять стадий исчисления налогов:

1. ведение учета объекта налогообложения;

2. исчисление, исходя из объекта налогообложения, налоговой базы;

3. определение подлежащей применению налоговой ставки;

4. применение налоговых льгот;

5. расчет суммы налога.

В зависимости от того, кто осуществляет исчисление налога, выделяют налоги окладные, которые исчисляют налоговые органы, и не окладные, исчисляемые самостоятельно плательщиками и другими лицами. Исчисление окладных налогов завершается направлением налогоплательщику документа налогового уведомления (ст.31 НК РК).

При исчислении окладных налогов может применяться кадастровый метод исчислений.

Кадастр - это реестр, содержащий сведения о характеристике имущественных объектов с точки зрения их обложения налогов. В настоящее время кадастровый способ применяется при уплате земельного налога, налога на имущество физических лиц, где налоговой базой выступают уже не внешние признаки строения, а его инвентаризационная стоимость.

Налоговый Кодекс РК устанавливает, что налогоплательщики определяют объекты налогообложения по методу начисления.

В связи с эти отметим, что в налоговом учете (система сборов и фиксация хозяйственной информации, необходимо для обеспечения налогового обязательства) применяется два основных метода определения объекта налога и исчисления налоговой базы - метод начисления и кассовый метод.

Под методом начисления понимается такой метод исчисления налоговой базы, при котором доходы и вычеты учитываются с момента выполнения работ, оказания услуг, поставки покупателю товаров, не зависимо от времени этих работ, услуг или товаров.

Под кассовым методом понимается метод исчисления налоговой базы, при котором доходы и вычеты учитываются с момента фактической оплаты покупателем выполненных налогоплательщиком работ, оказанных услуг или поставленных товаров.

Основополагающим элементом налога выступает порядок уплаты налога, представляющий установленный налоговым законодательском правил, в соответствии с которым должен осуществляться переход предмета налогового платежа от налогоплательщика к государству.

В зависимости от лица, ответственного за исполнение налогового обязательства, существуют два способа уплаты налога:

1. путем самостоятельной передачи налогового платежа его плательщиком государству;

2. путем принудительного изъятия предмета налогового платежа государством с налогоплательщиком.

В настоящее время применяются следующие основные способы самостоятельной уплаты налогов:

на основе декларации.

Налоговая декларация - официальное заявление налогоплательщика о наличии объекта налогообложения, величины налоговой базы и размера налогового платежа за соответствующий налоговый период.

на основе налоговой уведомления.

Налоговый орган исчисляет налог и направляет налогоплательщику официальный документ, который служит основанием, для уплаты налога.

Путем самостоятельно исчисления и внесения платежа.

Путем приобретения разового талона или патента.

Такое налогообложение может применяться в отношении физических лиц, действующих на основе специального налогового режима.

Основными способами принудительной платы налога является:

1. Удержание налога у источника выплаты налога;

2. Принудительное взимание налога с лиц, уклоняющихся от его уплаты.

Следующим элементом выступает, налоговые льготы представляющие освобождение налогоплательщика от налогового бремени или уменьшенной его тяжести по сравнению с обычным режимом налогообложением.

Крайне редко выделяется налоговым законодательством источник налога, в качестве самостоятельного элемента налога.

Источник налога - денежные средства, предназначены или используемые для уплаты налога.

Теоретически у налогоплательщика существует пять основных источника, за счет которых он может уплатить налоги:

доход;

накопления и сбережения;

денежная часть производственного капитала, включая фонд оборотных средств;

средства, вырученные от реализации имущества;

заемные средства

Надо сказать, что с точки зрения ограничения уплаты налога У.Петти (1623-1687) одного из первых ученых, который предпринял попытку дать комплексный анализ налогов, считающим, что источником уплаты налогов может выступать рента, то есть сверх доход. Такого же мнения придерживаются и своевременный ученый Т.Ф. Юткина, которая полагает, что "по своей экономической природе налогообложение основывается на рентной основе, будь то добавочный доход от использования земли, недр, труда и капитала"

Каждое государство в ходе своего исторического развития выработал свои правила и процедуры установления налогов им порядок принятия того правового акта, которым водится налог. В большинстве стран уже давно прошли времена, когда налог вводился единоличным распоряжением монарха и на установление налога сказывается форма правления, принятая в данной стране, включая ее парламентский институт. Причем вводится налог путем принятия правового акта форме налога.

В целом же процедура установления налога включает в себя как минимум определение того, кто, во-первых, устанавливает налог, во-вторых, в какой форме осуществляется установление налога, в-третьих, в каком порядке производится установление налога.

Отвечая на вопрос, что устанавливает налог, следует иметь ввиду, что вообще-то он является установлением государства в целом. В этом смысле конституция Испании совершенно точно определяет следующие: "изначальное право устанавливать налоги принадлежит государству и осуществляется законом" (ст.133). Однако в силу того, что государство является сложным образованием, состоящим из самых различных органов, правом принятия правового акта, обычно наделяются определенные органы государства. В этом смысле совершенно представляется правовая норма, зафиксированная в конституции Королевства Нидерландов, в которой отображается и субъект установления налога (то есть государства), и орган. Устанавливающий налог от имени государства. Статья 104 указанной конституции предусматривает: "Налоги, установленные государством, взимаются в соответствии с актом парламента. Актом парламента определяется иные обязательные платежи и сборы, установленные государством".

Данный принцип получил достаточно четкое воплощение в конституциях многих стран. Так, по конституции самих Соединенных Штатов устанавливать и взимать налоги имеют только конгресс. Одним из авторов декларации независимости США Б. Франклин (1706-1790) когда то произнес такую фразу: в жизни нет ничего неизбежного кроме смерти и налогов. С тех пор налоговая система США совершенствовалась, принимала все более разветвленный характер, способствовало развитию рыночных отношений. Она отвечает задачам не просто фискальным - обеспечить доходами федеральный бюджет, бюджеты штатов и местные бюджеты, налоги выступают в качестве инструмента регулирования развития экономики. Формирование и движение бюджетных средств занимает центральное место в реализации экономической политике американского государства. Основным звеном финансовой системы США является бюджетный механизм федерального правительства. Налоги, дающие наиболее крупные и стабильные поступления, направляются в федеральный бюджет. На его долю приходится примерно 70% доходов и расходов.

Мировая практика показывает, что многие страны стремятся улучшить обслуживание налогоплательщиков отчасти потому, что современные налоговые системы нуждаются в увеличении сотрудничества с налогоплательщиком.

Например, во Франции в соответствии с Декларацией прав человека, принятой в 1789 году, действует принцип всеобщего согласия с необходимостью платить налоги по средствам суверенности народа и его представителя налогового права одним из условий признания налоговой системы является принцип равенства, который предусматривает:

обязанность уплаты налогов каждым гражданам

справедливое распределение налогов в зависимости от возможности каждого налогоплательщика

отсутствие освобождения от налога, за исключением случаев, предусмотренным законом.

И по этому во Франции до 90% налогоплательщиков послушны и лишь не многие стараются уклониться от выполнения своих обязательств, так как в этой стране действует высокая степень сотрудничества с налогоплательщиком.

...