В Канаде, например, большое значение придается пропаганде налогового законодательства. За шесть месяцев до вступления в силу поправок к налоговому законодательству осуществляется широкое информирование налогоплательщиков, в том числе по сети Интернет, организуются конференции разъяснения встречи с экспертами.

Во всех странах существует налогоплательщики, которые пытаются избежать уплаты налогов. Действие этого меньшинства вызвало необходимость создания сложной системы контроля, которая должна распространяется на всех налогоплательщиков.

Во Франции налоговый контроль представляет собой документальный контроль на основе (декларации) и непосредственно налоговые проверки. Ежегодно федеральной налоговой службой осуществляется проверки около 5% юридических лиц. Выбора осуществляются путем отбора, которому предшествуют предварительный анализ на основе электронного досье.

В большинстве стран власти могут обсуждать уровень наказания за несоблюдение налоговой дисциплина, но это не разрешается в Канаде, Франции, Германии, Японии, Италии, Португалии и Швейцарии. В большинстве случаев предоставляется отсрочка, если налогоплательщик делает добровольное признание или подчиняется требованиям или приказам налоговых властей.

Во Франции в целях привлечения средств в бюджет была проведена легализация капитала, которая позволила в течении двух лет существенно увеличить бюджетные поступления. Важным аспектом здесь явилось добровольность признания доходов, что позволило налогоплательщикам задекларировать "забытые" доходы, избежав при этом штрафных санкций./5/

В Турции к незаконным налогоплательщикам применяются санкции, к которые можно разделить на три вида:

1. санкции, влекущие за собой не значительные штрафы, - задержка сдачи декларации до 10%;

2. умышленное сокрытие доходов - применяются более высокие штрафные санкции;

3. при не соответствии ведения учета на предприятии его деятельность приостанавливается.

В заключении, проанализировав зарубежный аспект в области налогов, хотелось бы отметить, что обеспечение эффективности и стабильности налогообложения - задача сложная, решение ее во многом зависит от объективных и субъективных факторов. Налогообложение является оподленным отражением экономической и политической зрелостью общества любого государства.

1.3 Интегрированная Налоговая Информационная Система

Структура налоговой службы Республики Казахстан включает Главный налоговый комитет, 14 областных налоговых комитетов и более 200 районных налоговых отделов. Эти подразделения распределены по всей территории республики.

К концу 1997 года в налоговых органах Республики Казахстан действовали четыре информационных системы. Все они основывались на разных стандартах обработки информации, имели ограниченные средства обмена информацией или не имели их вовсе. Ни одна из систем не обеспечивала полный функциональный цикл налогового администрирования и не отвечала современным требованиям к организации государственной налоговой системы.

В этой ситуации требовалась единая информационная система, охватывающая всю систему налоговых органов Республики Казахстан и обеспечивающая их функции, включая регистрацию налогоплательщиков, ведение лицевых счетов, администрирование и принятие решений.

В связи с новыми требованиями, предъявляемыми Всемирным банком реконструкции и развития, потребовалось решение, которое бы значительно сократило количество и продолжительность рутинных процедур налогового администрирования, обеспечило оперативную обработку и обновление налоговой информации, распределенной по всей территории республики. Для определения стратегии дальнейшего развития информационных технологий была разработана концепция развития информационных систем в налоговых органах.

При поддержке миссии Всемирного банка реконструкции и развития был подготовлен план в соответствии со стратегией развития информационных систем, который предусматривал поэтапную автоматизацию налоговых органов Республики Казахстан. На первом этапе планировалась модернизация одной из существующих информационных систем, закупка минимального комплекта оборудования и внедрение системы на всей территории республики. На втором этапе - разработка новой информационной системы с учетом совершенствования налогового законодательства и структуры налоговых органов.

Первая очередь системы должна была обеспечить решение четырех основных задач:

- регистрация налогоплательщиков;

- ведение лицевых счетов;

- организационное управление;

- поддержка принятия решений.

Структура Интегрированной Налоговой Информационной системы Республики Казахстан.

Подсистема регистрации. На республиканском уровне ведется государственный реестр налогоплательщиков. На районном уровне заявления на регистрацию принимаются, проходят первоначальную проверку и отправляются в республику. Там осуществляется окончательный контроль регистрационных данных, после чего налогоплательщику присваивается РНН (Регистрационный Номер Налогоплательщика) и информация сохраняется в базе данных. В случае успешной обработки заявления в районное отделение отправляется подтверждение регистрации, которое выдается налогоплательщику. На областном уровне ведется база данных налогоплательщиков области, представляющая собой подмножество республиканского реестра.

Подсистема платежей и деклараций. Лицевые счета налогоплательщиков хранятся на областном уровне. На основании деклараций и заявлений налогоплательщиков и платежной информации из банков в них вносятся учетные записи. Кроме того, в процессе их обработки системой начисляются пени и штрафы. Все исходные документы сохраняются в области. Платежная информация попадает на областной сервер либо непосредственно (в случае казначейства), либо через республиканский сервер. Документы налогоплательщиков принимаются в районах, где они проходят предварительную проверку и пересылаются в область. На районном уровне выдаются копии лицевых счетов, и акты сверки Инспекторы для проведения проверок запрашивают из области необходимую информацию.

Подсистема административного управления. В вышестоящей организации на основе одного из шаблонов, в зависимости от задач проверки создают "электронное дело", которое содержит определенный перечень данных для заполнения, указывают в нем задачи и срок для исполнителя, после чего дело направляется в район. Ответственный руководитель в районе назначает исполнителя дела. По ходу проверки исполнитель дополняет дело новой информацией. В вышестоящей организации всегда можно просмотреть его текущее состояние. По окончании проверки дело возвращается "наверх", где по его результатам производятся начисления.

Подсистема поддержки принятия решений. Обеспечивает возможность построения запросов к базе данных и отображения их результатов по заданным правилам. При этом данные могут запрашиваться из нескольких баз, распределенных в масштабах республики. Получение и обработка данных по запросу вышестоящей организации может производиться в автоматическом или полуавтоматическом режиме, причем, нижестоящие организации могут не оповещаться о фактах выемки данных из их базы.

Технологии Microsoft обеспечивают построение эффективной налоговой системы.

В качестве основы для построения Интегрированной Налоговой Информационной Системы Республики Казахстан (ИНИС) экспертами Всемирного банка была рекомендована использовавшаяся в Казахстане система "СКУНС" (Система Комплексного Управления Налоговыми Службами), разработанная карагандинской фирмой "ПЛЮСМИКРО" на базе решений Microsoft Система "СКУНС" обеспечивала современную технологическую платформу и могла быть расширена для включения дополнительных функций, предусмотренных техническим заданием на новую информационную систему.

Ставка разработчиков и заказчиков ИНИС Республики Казахстан на программную платформу Microsoft была сделана потому, что именно эта платформа обеспечивает полный комплекс глубоко интегрированных технологий и продуктов, необходимых для построения полнофункциональной информационной системы. Выбор был также во многом определен удобством и экономичностью сопровождения, обслуживания и эксплуатации систем на базе программно-технических решений, предлагаемых Microsoft. Корпорация Microsoft имеет развитую структуру поддержки клиентов, включая онлайновые технические службы и широко доступную локализованную документацию. Минимизация затрат по внедрению и использованию системы более чем в 240 региональных организациях налоговых органов дополнительно обусловлена наличием большого количества специалистов, уже владеющих базовыми знаниями продуктов и технологий Microsoft и не требующих серьезной переподготовки в этой области.

Кроме поддержки всех необходимых функций ИНИС Республики Казахстан использование технологий Microsoft позволило решить ряд задач, связанных с обеспечением свойств, обязательных для эффективной и надежной работы государственной налоговой информационной системы.

2. Анализ деятельности Налогового комитета по Тарановскому району

2.1 Организационно-правовая структура и анализ основных показателей деятельности Налогового комитета

Тарановский район расположен в юго-западной части Костанайской области и имеет общую границу с Россиской Федерацией. Связь с РФ осуществляется через таможенный пост «Аят» расположенный в 30 киллометрах от районного центра и ТП «Тобол» расположенный на узловой станции Тобол. Административным центром является с.Тарановское с населением 4800 человек.

Административно Тарановский района разделен на 1 поселковый и 15 сельских округов, 52 населенных пункта

Общая численность населения на 1 января 2007 года составила 32215 человек.

По переписи 51,5 % населения составляют женщины, 48,5 % мужчины.По итогам переписи удельный вес коренного населения 23,6 % русских 37,3 %, украинцев 17,6 %, немцев 12,7 %, белорусов 3,4 %, татар 1,6 %. На остальные национальности приходится менее 3,8 %. В районе общая численность молодежи с 14 до 30 лет 8873 человека, из них мужчин 4415, женщин 4458 человек.

Общая численность экономически активного населения за 2008 год составила 20324 человека, в транспорте и связи 935 человек, в сельском, лесном и рыбном хозяйствах 3878 человек, в сфере услуг 4775 человек, в государственных организациях 376 человек, в крестьянских хозяйствах 530 человек, на предприятиях малого и среднего бизнеса 2213 человек, самостоятельно занятое население 9619 человек, безработных 864 человека.

Основными плательщиками в местный бюджет являются ЗАО « Канат», ТОО «Сулу», «ТОО «Викторовское», ТОО « Адлет», « ПК им. Майлина, ТОО «Азия-Алтын», ТОО «Тобольский элеватор» ТОО «Аят Агро».

Ведущим направлением сельскохозяйственного производства района остается производство товарного зерна, удельный вес растениеводства в общем объеме валовой продукции по итогам 2008 года составил 96%.

Зерновые хозяйства успешно завершили комплекс весенне-полевых работ. Теперь на засеянных 128000 га необходимо качественно провести защиту растений от вредителей и болезней, борьбу с сорной растительностью, обработку паров и сенокос.

Посевная компания этого года имеет свои особенности. В этом году произведена диверсификации сельскохозяйственных культур, в результате чего значительно увеличилась доля масличных культур. Из 6680 га, отведенных под них, на 5043 га, посеян рапс, на 882 га - подсолнечник, на 639 га - горчица и на 116 га - соя. Это позволит хозяйствам района эффективно и выгодно реализовать сельхозпродукцию. Одними из первых завершили посев сельхозкультур ТОО «Азия Алтын», ТОО «Актас», ТОО «Викторовское». В нынешнем году все сельхозформирования уложились в оптимальные сроки. Решаюшим фактором в этом выступает не только подготовка машинно - тракторного парка, но и его пополнение.

Крупными предприятиями района является ЗАО «Канат», ТОО «Викторовское»,ТОО «Тобольский элеватор», ТОО «Тобольский ремонтно-механический завод»

Золоторудное предприятие можно назвать «Визитной карточкой», а отдаленное от районного центра село Варваринка - «мегаполисом» района. Добыча первой партии золота планируется на этот год.

Промышленность района ориентирована на переработку выращенного сельскохозяйственными формированиями зерна и животноводческой продукции, на ее долю приходится 4,3% от общего объема произведенной продукции. За 2008 год промышленной продукции произведено на 97,8 млн. тенге.

Основные задачи налогового комитета по Тарановскому району:

обеспечение полного и своевременного поступления налогов и других платежей в бюджеты всех уровней;

выявление фактов, связанных с неуплатой налогов и других финансовых обязательств перед государством в бюджет, либо совершенное с целью сокрытия или занижения доходов, укрытие объектов налогообложения физических и юридических лиц, иного уклонения от уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет, а также обеспечение исполнения других финансовых обязательств перед государством;

разъяснение налогоплательщикам их прав и обязанностей, а также своевременное информирование их.

В соответствии с возложенными задачами комитет выполняет следующие основные функции:

осуществлять контроль на своей территории за соблюдением налогового законодательства;

обеспечивает своевременный учет налогоплательщиков и объектов обложения, ведет учет начисленных и уплаченных налогов в бюджет (отдел по работе с налогоплательщиками);

осуществляет проверки заявлений, сообщений и другой информации о нарушениях налогового законодательства;

рассматривает акты разногласий и заявлений налогоплательщиков на действия сотрудников налогового комитета;

соблюдать тайну информации о налогоплательщиках;

проводить проверки у налогоплательщиков только по предписаниям, за подписью руководителя (отдел аудита);

составляют в установленном порядке отчетность о результатах работы по сбору налогов и платежей в бюджеты всех уровней;

соблюдать требования об уведомлении налогоплательщиков об уплате налогов, платежей и других финансовых обязательств перед государством.

В 2000 году после реорганизации налоговой полиции образовалась финансовая полиция, имеющая право:

проводить налоговые расследования;

осуществлять оперативно- розыскную деятельность на основании и в порядке, предусмотренном законодательством РК;

осуществлять дознание и предварительное следствие по делам о преступлениях, связанных с неуплатой налогов, уклонением от налогообложения или неисполнения других финансовых обязательств перед государством, иных преступлений и правонарушений, повлекших причинение убытков государству,

составлять протоколы об административных правонарушениях, осуществлять административное задержание, а также применять другие меры, предусмотренные законодательством об административных правонарушениях;

хранить, носить, применять оружие, специальные средства и физическую силу работниками подразделения.

Отдельно финансовой полиции в Тарановском районе нет. Территория данного района подведомственна межрегиональному отделению финансовой полиции по Лисаковскому региону.

Характеризуя многообразие действующих налогов, остановимся на таких основных, которые классифицируются по следующим признакам (таблица 2)

Анализируя ниже представленную таблицу, остановимся на таких основных классификациях, которые подразделяются на прямые и косвенные. Прямые налоги устанавливается непосредственно с дохода на имущество. Они в свою очередь делятся на: реальные - не учитывающие личность плательщика и уровня доходности объекта налогообложения, а зависят от фактического дохода от имущества, состояния имущества и положения субъекта; личные - налоги, объектом обложения которых является не имущество, а учтенный доход или часть прибыли налогоплательщика. (См. Приложение 1).

Что касается косвенных налогов, то их взимание происходит в процессе потребления товаров и услуг, и они включаются в их цену.

Опыт становления налоговых систем различных стран мира свидетельствует о том, что при нестабильности в экономике, в структуре налоговых доходов превалируют косвенные налоги, а при устойчивом развитии акцент перемещается на прямые налоги. Проблема оптимального соотношения прямых и косвенных налогов является актуальной.

Остальные группировки налогов и сборов в зависимости от многообразия выполняемых функций более детально рассмотрены в ниже представленной таблице.

В 2008 году налоговые поступления Костанайской области увеличились по сравнению с 2007 годом (на 11,9%) значительно возросло поступления следующих видов налогов: корпоративный подоходный налог (на 2,7%), индивидуальный подоходный налог (на 17,7%), социальный налог (на 3,5), налог на собственность (на 7,1%), налог на имущество (на 42,5%), земельный налог (на 9,2%), НДС (на 41,9%), акцизы (на 10,9%) и т.д.

По общим налоговым поступлениям области в 2007 году, Тарановский район занимает 1,4%, а концу 2008 года 2,0%. Процентное соотношение увеличилось, также как и налоговые поступления по району.

Система налогообложения Костанайской области.

Виды налогов	2007 г.	2008 г.	2007 г. в % к 2008г.
Налоговые поступления	22039,7	24675,6	111,9
Корпоративный подоходный налог	6016,5	6178,4	102,7
Индивидуальный подоходный налог	2155,7	2523,2	117,0
Социальный налог	5716,5	5919,7	103,5
Налог на собственность	1298,7	1390,7	107,1
Налог на имущество	533,2	759,8	142,5
Земельный налог	244,4	266,8	109,2
Налог на транспортные средства	391,7	295,7	75,5
НДС	3578,3	5078,9	141,9
Акцизы	765,6	849,3	110,9
Таможенные платежи	357,1	551,3	154,3
Прочие налоги на международную торговлю и операции	259,5	389,3	150,0
Прочие налоги	722,0	472,5	65,4
Не налоговые поступления	467,3	618,5	132,3
Доход от операции с капиталом	79,9	113,6	142,1
Итого	22586,9	25407,7	112,5

В Тарановский налоговый комитет осуществляются поступления доходов по следующим видам налогов:

Таблица 2. Структура налоговых поступлений.

Вид налогов	2006 год	2007 год	2008 год
	Тыс. тенге	В % к итогу	Тыс. тенге	В % к итогу	Тыс. тенге	В % к итогу
1.Налоговые поступления	345668,0	100	315220,0	100	491609,0	100
В том числе: Корпоративный подоходный налог	62185,0	17,59	68768,0	21,28	59215,0	11,84
Индивидуальный подоходный налог	23482,0	6,64	26397,0	8,17	60346,0	12,06
Социальный налог	117400,0	33,21	90611,0	28,04	115885,0	31,16
Налог на имущество юридических лиц	32038,0	9,06	31120,0	9,63	30719,0	6,14
Налог на имущество физических лиц	2677,0	0,76	2815,0	0,88	52859,0	10,56
Земельный налог	8466,0	2,39	17192,0	5,32	10169,0	2,03
Налог на транспортные средства юридических лиц	7021,0	1,98	1030,0	0,32	313,0	0,06
Налог на транспортные средства физических лиц	6745,0	1,91	6744,0	2,09	5430,0	1,11
Единый земельный налог	668,0	0,19	1453,0	0,45	605,0	0,12
НДС	28952,0	8,20	25924,0	8,02	74072,0	14,80
Акцизы	694,0	0,20	766,0	0,24	865,0	0,17
Бонусы	-	-	29,0	0,009	30,0	0,006
Роялти	101,0	0,03	281,0	0,009	837,0	0,17
Прочие налоговые поступления	55239,0	15,62	42090,0	13,03	40264,0	8,05
2. Неналоговые поступления	6876,0	1,94	6922,0	2,14	7424,0	1,48
3. Доходы от операций с капиталом	1017,0	0,29	1052,0	0,33	1303,0	0.26

Исходя из выше представленных данных можно отметить, что к концу 2008 года по отношению к 2007 и 2006 годам налоговые поступления в Тарановском районном комитете увеличились. Значительно возросло поступление следующих видов налогов: индивидуальный подоходный налог в 2008 году составил 12,28 % (от общего итога), а в 2007 году 8,4% и в 2006 году 6,8%, увеличилось поступление налога на имущество физических лиц, НДС увеличился к 2008 году до 14,80% по отношению с 2006 годом (составляющего 8,2%). Абсолютный рост налоговых поступлений свидетельствует о расширении налогооблагаемой базы и развития малого предпринимательства в целом по району.

Таблица №2.1. Общее количество зарегистрированных юридических лиц, и по размерам предприятий.

Года	Всего	В том числе по типам предприятий
		Малые	Средние	Крупные
1	2	3	4	5
2006 год	188	146	39	3
2007 год	197	151	43	3
2008год	218	158	55	5

Всего в налоговом комитете в отчетную дату состоит на учете 671 налогоплательщик, из них 218 юридических лиц (в том числе субъекты малого бизнеса- 85), 453 физических лиц (в том числе индивидуальных предпринимателей- 293). По сравнению с текущим годом общее количество юридических лиц увеличилось на 21 в результате образования (32 предприятия) и ликвидации (11) предприятий. В районе за эти три года прослеживается тенденция к увеличению численности малых и средних предприятий, так как государство проводит активную политику по развитию и поддержанию малого бизнеса в Республики Казахстан. Проводится комплекс мер таких как: снижение для них налоговой нагрузки, кредитование и т.д.

По состоянию на 1 января 2007 года на учете в налоговом комитете по Тарановскому району состояло 139 крестьянских хозяйств, в 2008 году данная цифра составила 160, что на 21 крестьянское хозяйство больше, чем в 2007 году.

Как отмечалось выше, в Республике Казахстан действуют следующие виды налогов, взимаемые согласно Кодексу РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» по состоянию на 1 января 2008 года:

Корпоративный подоходный налог.

Одним из важных понятий, лежащих в основе деления данного вида налога, является резиденство, которое подразумевает конечную налоговую ответственность юридического лица по месту нахождения, т.е. на территории Республики Казахстан. При этом резиденты налоговой юрисдикции (территории, внутри которой действуют соответствующие налоговые законы) облагаются налогами на все доходы из всех источников, включая и зарубежные источники доходов.

Для признания юридического лица резидентом рассматриваются критерии наличия налогового домициля.

Налоговый домициль - это совокупность определенных признаков, необходимых для признания юридического (физического) лица налогоплательщиком. Среди таких признаков для юридических лиц выделяют:

местонахождение органа управления;

фактическое место управления;

место регистрации;

наличие в данной юрисдикции «резиденции», т.е. служебного здания на правах собственности или законного владения, которое используется постоянно.

Согласно принципу резиденства все доходы юридического лица, получаемые во всех юрисдикциях проведения коммерческих операций, облагаются подоходными налогами в стране, в которой оно является резидентом.

Приведем следующий числовой пример.

Доход сельскохозяйственного предприятия составляет- 2851666 тенге, общая сумма вычетов в этом же году равна 2866432 тенге с учетом суммы расходов по реализации товаров- 2191738 тенге; налогов 24100, амортизационных отчислений по основным средствам- 374 972 тенге, и расходам на ремонт 275622 тенге. В этом случае расходы превышают доходы на 14764 тенге (2851666-2866432). Следовательно, корпоративный подоходный налог с этого предприятия за 2008 год не взимается.

В случае если бы доходы превышали вычеты на 14764 тенге, то корпоративный подоходный налог составлял бы 30% от этой суммы.

Также существует индивидуальный подоходный налог с физических лиц. Рассмотрим данный вид налога на примере.

Доход одного из работников сельскохозяйственного предприятия составляет 11774 тенге (в эту сумму входит заработная плата и различного рода доплаты). Из этого значения вычитаются доходы, не облагаемые налогом 1177 тенге (т.е. обязательные пенсионные взносы, составляющие 10% от общей суммы дохода), из оставшейся суммы вычитается 1МРП и все значение умножается на установленную ставку налога, т.е. на 5%.

11774 -1174- 1270 х 5% = 466,5

Сумма социального налога этого работника равна 466,5 тенге. общая сумма налога в целом по предприятию определяется суммированием социального налога каждого работника.

Но, к примеру, если доход работника составляет 200000 тенге, то расчет производится следующим образом.

200000 - 20000 (10%) - 1270 = 178730 тенге, т.е. из дохода работника отнимается 10% пенсионных и 1 МРП, из оставшейся сумму отнимается 156960 (установленный законом), оставшееся значение (превышающее 156960), т.е. в данном случае 21948 умножается на 10% и прибавляется 12700 (также установленные законом).

Расчет по индивидуальному подоходному налогу по выплаченным доходам, облагаемым у источника выплат (форма 201.00) предоставляется в налоговый комитет ежеквартально.

Следующий вид налога - налог на транспортные средства.

Плательщиками налога на транспортные средства являются юридические лица, в том числе иностранные, их представительства, филиалы, постоянные учреждения; физические лица, в том числе иностранные, индивидуальные предприятия.

Объектом обложения являются транспортные средства, находящиеся на праве собственности, прошедшие государственную регистрацию. Налоговые ставки установлены в месячных расчетных показателях (далее МРП) в зависимости от объема двигателя, мощности или грузоподъемности (вместимости) транспортного средства и дифференцированы по видам транспортных средств.

По легковым автотранспортным средствам, у которых срок эксплуатации превышает 6 лет до окончания установленного срока уплаты налога, применяются поправочные коэффициенты:

для автотранспортных средств производства стран СНГ от 6 до 15 лет включительно- 0,3;

свыше 15 лет по 20 лет- 0,2;

свыше 20 лет - 0 и мотоциклы

для остальных автотранспортных средств с объемом двигателя до 3000 куб.см. включительно -0,5;

свыше 3 по 4- 0,7;

свыше 4 -1,0;

по легковым автомобилям и мотоциклам, производства стран СНГ, у которых срок эксплуатации превышает 20 лет, поправочный коэффициент для физических лиц равен 0.

По грузовым, специальным автотранспортным средствам производства стран СНГ, у которых срок эксплуатации превышает 7 лет до окончания установленного срока уплаты налога, применяется следующие поправочные коэффициенты:

от 7 до 14 лет включительно- 0,5;

свыше 14 по 20 лет-0,3;

свыше 20 лет- 0,1

Не являются плательщиками ряд субъектов: налогоплательщики единого земельного налога, некоторые государственные предприятия, общество инвалидов и ветераны, предприятия и организации где инвалиды составляют не менее 50% от численности работников, участники ВОВ, инвалиды, лица, награжденные высшими наградами и некоторые другие субъекты.

Пример:

Владелец автотранспорта ГАЗ-53 1994 года выпуска, грузоподъемность до 5 тонн исчисляет налог по ставке 12,0 МРП, к нему также применяется поправочный коэффициент 0,5 (все эти данные представлены в таблице № 2.4

12 х 1270 (МРП) х 0,5 = 7620тенге.

Общая сумма налогов к уплате за данное автотранспортное средство составляет 7620 тенге.

Налогоплательщик исчисляет сумму налога, самостоятельно исходя из объектов обложения, налоговой ставки и поправочных коэффициентов по каждому транспортному средству.

Налоговым комитетом по Тарановскому району на 1.04.2008 года на учет поставлено 2976 плательщиков налога на транспортные средства, на 01.04.2006 года плательщиков 2752. Количество уменьшилось на 224 в результате выбытия владельцев автотранспортных средств за пределы РК.

Налог на имущество.

Согласно Казахстанскому законодательству плательщиками налога на имущество являются юридические и физические лица, имеющие объекты налогообложения на праве собственности, доверительного управления собственностью, хозяйственного ведения или оперативного управления.

Налог на имущество ежегодно исчисляется территориальными налоговыми органами в зависимости от оценки имущества, производственной Центральной регистрации и оценки недвижимости.

Сущность данного вида налога можно понять исходя из его классификации.

Таблица 2.2. Классификация налога на имущество:

№ п/п	Признаки классификации	Краткая характеристика
1.	По объектам обложения	налоги на имущество физических лиц; налог на имущество юридических лиц и индивидуальных предпринимателей;
2.	По характеру применения	общие применяемые в отношении всех видов имущества, находящиеся в собственности налогоплательщика; селективный, основан на дифференциации налогового режима для различных видов имущества или исключен из базы налогообложения некоторых видов собственности.
3.	По видам оценки	способ, в основе которого лежит ожидаемый рентный доход, который может быть получен от недвижимого имущества; способ основан на предлагаемой цене продажи (капитальной или рыночной); альтернативный способ, при котором в качестве базы налога применяется площадь земельного участка, включая занятую застройку.

Следует отметить, что в последние годы этот налог претерпел существенные законодательные изменения. В частности, расширен и более детализирован перечень юридических лиц- плательщиков данного вида налога.

Рассмотрев выше представленную таблицу можно привести следующий пример.

ПК «Садоводов любителей» имеет в распоряжение имущество, остаточная стоимость на конец налогового года которого составляет 129877 тенге. В данном случае применяется ставка налога в размере 0,1% (так как остаточная стоимость основных средств не превышает 1 млн. тенге). Следовательно, общая сумма налога, необходимого к уплате составляет 130 тенге. Расчет данного налога производится на основе декларации (форма 700.03).

Исчисление налога по объектам налогообложения физических лиц производится налоговыми органами по месту нахождения объекта налогообложения независимо от места жительства налогоплательщика путем применения соответствующей налоговой ставки к налоговой базе в срок не позднее 1 августа налогового периода.

Тарановским районным налоговым комитетом на 01.04.2007 года на учет поставлено-9700 плательщиков налога на имущество, на 01.04.2007 года- 8611 плательщиков, разница 989 плательщиков, которые освобождены от уплаты налогов (инвалиды 1,2 группы, отдельно проживающие пенсионеры, участники ВОВ). По сравнению с аналогичным периодом прошлого года количество плательщиков уменьшилось в связи с их выбытием за пределы Республики Казахстан.

Земельный налог.

Общеизвестно, что земля в соответствии с Конституцией РК находится в государственной собственности. В этой связи передача земельных участков в нашей стране из государственной собственности в частную производится за плату. (См. Приложение 3).

Исходя из приведенных в таблице данных, можно отметить, что плательщиками земельного налога являются как юридические так и физические лица, включая и индивидуальных предпринимателей, которым предоставлена земля в собственность, владение, пользование. При этом сам факт непосредственного пользования землей или земельным участком является основанием для признания землепользователя налогоплательщиком.

Ставки земельного налога утверждаются местными органами государственной власти исходя из средних ставок, установленных Законом РК «О налогах ....», которые дифференцируются по зонам различной ценности.

Пример. Пашни участка сельскохозяйственного предприятия площадью 363,00 га полностью облагается налогом по ставке 6,27 (так как бал бонитета равен 23). В этом случае применяется базовая ставка налога, установленная местными представительными органами в размере 50,0% и ставка земельного налога с учетом корректировки равна 9,41.

363,00 х 9,41 = 3414,0 тенге

Данная сумма составляет земельный налог этого сельскохозяйственного предприятия.

Социальный налог.

Социальный налог является сравнительно недавно введенным налогом в налоговой системе Казахстана. Введение данного налога с января 1999 года было необходимо для формирования доходной части бюджета на социальные программы. За непродолжительный период существования социального налога вносилось не малое количество изменений и дополнений в размер ставок, облагаемую базу и отчетность. В частности, снижение ставки социального налога с 26 до 21% (начиная с 01.07.01г.) было предусмотрено законодательством РК от 03.05.01 года №183-Ц.

Отличительной особенностью социального налога изначально является то, что объектом обложения выступал фонд оплаты труда и следовательно его начисление производилось до удержания соответствующих налогов, независимо от источника финансирования. Объекты налогообложения в нынешних условиях для юридических лиц и предпринимателей представлены в следующей таблице. (см. Приложение 4).

Рассмотрев выше представленную таблицу, приведем следующий пример.

В ТОО «Аят» работает 16 человек и их общий доход за 1 месяц составляет 171239 тенге (в данную сумму входит заработная плата и различного рода доплаты и надбавки) из этого числа вычитается доход, не облагаемый налогом, т.е. 17124 тенге (к ним относится обязательные пенсионные взносы- 10% и другие выплаты).

171239 -17124 = 154115 тенге

Из этой суммы (154115 тенге) исчисляется социальный налог в размере 21%. Следовательно, социальный налог, подлежащий к уплате ТОО «Аят» составляет 32364 тенге.

На отчетную дату Тарановским районным налоговым комитетом поставлено на учет 444 плательщиков социального налога, в том числе 284 индивидуальных предприятия и 160 крестьянских хозяйств. По сравнению с 2007 годом количество плательщиков увеличилось на 54 в результате вновь зарегистрированных 99 физических лиц и 45 прекративших деятельность.

Налог на добавленную стоимость.

Из косвенных налогов наиболее значительным является налог на добавленную стоимость (далее НДС), введенный с 1992 года. Он занимает 14% от общих налоговых поступлений в бюджет государства. Плательщик налога возмещает понесенные в результате его уплаты государству потери путем повышения цен, и перекладывают уплату налога на покупателя. Объектом обложения налога является «добавленная стоимость», которая представляет собой продукцию без материальных затрат (чистую продукцию с амортизацией); в добавленную продукцию могут включаться комплексные расходы, например, затраты на рекламу, и некоторые другие.

Механизм зачета НДС определяется по ставке 15%. При последовательном продвижении продукции переработки на предприятии можно проследить на следующем числовом примере.

Для торгового предприятия стоимость товара составляет 522 у.е.; а при торговой надбавке, на пример в 20% свободная цена составит 626у.е. (522 х 1,20) и торговое предприятие уплатит налог с этой надбавки, равной 104 у.е. (626-522), в размере 14 у.е. (104 х 16 : 100 + 15). Таким образом издержки и прибыль торгового предприятия составит 90 у.е. (104-14).

По НДС установлены льготы, которые периодически менялись за период его действия, а на 2006 год действовали льготы в виде освобождения от уплаты налога некоторых видов оборота, применение пониженной ставки и нулевой ставки. Освобождение распространяется на предоставленные обороты по реализации ряда товаров и услуг, как-то: приватизация государственного собственности, передачи основных средств между государственными учреждениями и предприятиями т.д.

Ставки налога за время его действия последовательно снижались с 26% до 20% и затем до 14%. По нулевой ставке облагается экспорт товаров (при определенных условиях, работы и услуги, связанные с международными перевозками) реализация Национальному банку аффинированных драгоценных металлов (золото и платины).

Вторым по фиксированному значению среди косвенных налогов являются акцизы.

Акцизы представляют собой налоги на товары, включаемые в цену и оплачиваемые покупателем. Акциза уплачивают производители товаров, имеющих в силу своих специфических свойств монопольно высокие цены и устойчивый спрос. Акцизами могут облагаться и услуги, при этом сумма налога включается в тариф.

Акцизы подразделяются на универсальные и индивидуальные.

Универсальные акцизы взимаются с валового оборота в процентах к стоимости товаров и услуг; к ним можно отнести налог с продажи, с оборотов.

Индивидуальных акцизов может быть достаточно много. Так, в Казахстане установлены акцизы на продукцию и товары внутреннего производства и импортируемые из других стран: спирт и спиртные напитки, табачные изделия, изделия из хрусталя, ювелирные изделия, бензин и дизельное топливо и т.д.

Таким образом, большую часть перечня охватывают товары и продукты, не относящиеся к предметам первой необходимости. Перечень подакцизных товаров может меняться также как и ставки по ним, что определяет необходимость регулирования потребления отдельных товаров и текущими фискальными целями государства.

Ставки акцизов устанавливаются в процентах к стоимости товаров- адвалорные или в абсолютной сумме на единицу измерения в натуральном выражении- твердые.

Пример:

Розничная реализация бензина ТОО «Бахыт-2» составляет 39975 тонн при средней стоимости АИ-80 34 тенге, АИ-93 42 тенге и АИ-92 39 тенге. В этом случае ставка акциза равна 0,500, следовательно, общая сумма к уплате за май месяц этим ТОО составляет 19987 тенге (39975 х 0,500).

Специальный налоговый режим представляет собой особый порядок расчетов с бюджетом, установленный для конкретных категорий налогоплательщиков и предусматривающий упрощенного порядка исчисления и уплаты отдельных видов налога, а также предоставление налоговой отчетности по ним. Специальные налоговые режимы предусматриваются для:

Субъектов малого бизнеса;

Крестьянских (фермерских) хозяйств;

Юридических лиц, производителей сельскохозяйственной продукции;

Отдельных видов предпринимательской деятельности.

Для субъектов малого бизнеса специальный налоговый режим устанавливается в отношении корпоративного подоходного налога, социального налога, за исключением индивидуального подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты. Исчисление и уплата других налогов, обязательных платежей в бюджет и предоставление отчетности по ним, производится в общеустановленном порядке.

Упрощенный порядок исчисления налогов для субъектов малого бизнеса производится на основе разового талона, патента, упрощенной декларации.

При ведении предпринимательской деятельности, носящий эпизодический характер (менее одного месяца), для налоговых расчетов используется разовый талон- документ, удостоверяющий право применения специального налогового режима и удостоверяющий факт расчета с бюджетом.

Специальный налоговый режим для отдельных видов предпринимательской деятельности распространяется на юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, оказывающие услуги в области игорного бизнеса, боулинга, картинга, лото, бильярда. Субъекты перечисленных видов деятельности рассчитываются с бюджетом на основе фиксированного суммарного налога, социального налога, индивидуального подоходного налога у источника выплат. Фиксированный суммарный налог распределяется: 30% корпоративного подоходного налога и 70% НДС. Остальные налоги и другие обязательные платежи устанавливаются в общеустановленном порядке.

Налог в виде патента действует с начала 1997 года и до середины 1999 года, распространялся на всех налогоплательщиков, для которых земля является основным средством производства сельскохозяйственной продукции.

В июле 1999 года Парламентом РК в налоговое законодательство была введена новая налоговая категория - единый земельный налог, к плательщикам которого были отнесены крестьянские хозяйства.

Расчеты стоимости патента и суммы единого земельного налога рассмотрим на примере крестьянских хозяйств (тыс. тенге).

В процессе дискуссии по поводу введения единого земельного налога его сторонники в пользу этого налога высказывали ряд аргументов, среди которых можно выделить два, на наш взгляд основных.

Во - первых, он призван упростить исчисление налога, сделать его доступным для каждого главы крестьянского хозяйства и во-вторых уменьшить налоговое бремя для них.

Первая предпосылка сторонников единого земельного налога не вызывает сомнения, так как процедура его исчисления действительно проста. Достаточно от оценочной стоимости земельного участка, определяемой земельными органами взять 0,1 и умножить результат на коэффициент инфляции, устанавливаемый Министерством финансов РК. Таким образом, будет получена сумма уплачиваемого единого земельного налога. Но плательщики единого земельного налога не освобождаются от уплаты социального налога и подоходного налога. Поэтому к единому земельному налогу необходимо приплюсовать и эти два вида налогов, чтобы получить общую сумму, подлежащую уплате в бюджет.

Таблица № 2.3

Показатели	Крестьянские хозяйства
	Жаксыби	Каганат
Стоимость патента
Общая площадь земли, га	16,85	16,63
Оценочная стоимость земли	5904,2	5827,2
Подоходный налог	14,8	14,6
Земельный налог	0,7	0,4
НДС	13,2	13,0
Социальный налог	16,0	15,8
Сумма налога для исчисления стоимости патента	44,7	43,8
Льготный налог (20% от суммы налогов)	8,9	8,8
Подоходный налог с наемных работников	5,1	5,1
Стоимость патента	14,0	13,9
Единый земельный налог Ставка единого земельного налога	0,1	0,1
Коэффициент инфляции %	15	15
Сумма единого земельного налога	6,8	6,7
Социальный налог	9,1	9,1
Подоходный налог с наемных работников	5,1	5,1
Всего налогов	21,0	20,9
Рост налогов в связи с введением единого земельного налога	50%	50%

Чтобы убедиться в правильности второй предпосылки, проведем сравнительные расчеты стоимости патента и единого земельного налога на примере крестьянских хозяйств «Жаксыби» и «Каганат». По площади земли этих хозяйств не значительности отличаются один от другого. В 1999 году эти хозяйства уплачивали налог на основе патента. Стоимость патента вместе с подоходным налогом с наемных работников оставила по хозяйствам: 14,0; 13,9 тыс. тенге. Сумма единого земельного налога по этим же хозяйствам в два раза меньше стоимости патента. Однако, в связи с тем, что крестьянские хозяйства кроме единого земельного налога, должны уплатить социальный налог и подоходный налог с наемных работников, общая сумма налогов увеличивается по хозяйствам на 50%.

Это значит, что процедура ведения единого земельного налога не была подвергнута тщательным экспертизам. Поэтому вместо облегчения налогового бремени крестьянские хозяйства получили с внесением изменений в закон дополнительную налоговую нагрузку.

Таким образом, была снижена стимулирующая роль в становлении агробизнеса.

Идея единого земельного налога не нова, его сторонники были еще физиократы во главе с французским ученым Франсуа Кене. Они предполагали заменить все действующие в то время налоги единым налогом на земельную собственность. Суть их учения исходила из чистого продукта, который по их мнению, создается только в сельском хозяйстве, а поэтому его необходимо облагать единым налогом, так как в других отраслях чистый продукт не создается.

Таким образом, налоги представляют собой экономическую категорию, которая должна отражать сложные экономические процессы и поэтому должна быть адекватной им. В противном случае они не смогут выполнить возложенные на них функции. Несомненно, что исходя из этих положений, поиск единого налога в развитых странах давно прекратились.

2.2 Анализ организации контроля налогообложения в Тарановском районе и влияние налоговой системы на экономическую эффективность производства

Налоговый контроль органов налоговой службы представляет собой контроль органов налоговой службы за исполнением налогового законодательства, полноту и своевременного перечисления обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды.

Налоговый контроль осуществляется в следующих формах:

регистрационного учета налогоплательщиков;

учета плательщиков НДС;

учета поступлений в бюджет;

учета объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением;

налоговых проверок;

камерального контроля;

мониторинга финансово- хозяйственной деятельности налогоплательщиков;

правила применения контроль кассовых машин с фискальной памятью;

маркировка отдельных видов подакцизных товаров и установления акцизных постов;

проверки соблюдения порядка учета, оценки и реализации имущества, обращенного в собственность государства;

контроль над уполномоченными органами.

Каждому физическому и юридическому лицу РК выдается регистрационный номер налогоплательщика (далее РНН) - единый по всем видам налогов и других платежей в бюджет номер, который присваивается налогоплательщику при его государственной регистрации в качестве налогоплательщика и внесение сведений о нем в государственный реестр налогоплательщиков РК.

Сначала налогового года Тарановским районным налоговым комитетом проведено 20 документальных проверок, из них 2 комплексные, 16 встречных и 2 хронометражные проверки. Согласно плана документальных проверок, необходимо было провести в первом квартале 2008 года проверки: в ТОО «Викторовское», ТОО «Шкуратов», ТОО «Сулу». Фактически проведена одна проверка областным налоговым комитетом: ОАО «Тобольский элеватор», проверка в ТОО «Викторовское» не закончена (акт на подписи), в ТОО «Сулу» проверка начата, по ТОО «Шкуратов» проверка перенесена на 4 квартал 2007года в виду того, что предприятие является субъектом малого бизнеса.

Количество проверок по сравнению с прошлым годом уменьшилось на 4 единицы, в результате того, что в отделе аудита работает 4 человека, из них вновь принят 1 специалист и 1 переведен с другого отдела (отдел по работе с налогоплательщиками). Также количество проверок уменьшилось в связи с объявлением моратория.

Во исполнение поручения Президента РК данного на 10 форуме предпринимателей Казахстана Правительством Республики Казахстан 27.12.02 года принято Постановление «Об объявлении моратория на проверки субъектов малого предпринимательства».

В соответствии с Постановлением в период с 1 января по 1 октября 2003 года центральными и исполнительными местными органами не проводятся проверки субъектов малого предпринимательства.

В тоже время в целях защиты действующего законодательства РК, интересов граждан, общества и государства, обеспечение экономической стабильности налоговым органам позволяется проводить следующие виды проверок:

налоговые проверки, основанием для проведения которых является заявление налогоплательщика;

встречные налоговые проверки;

хронометражные проверки.

Это связано с тем, что проведение таких проверок осуществляется в интересах самого налогоплательщика по его заявлению для осуществления реорганизации или ликвидации юридического лица или индивидуального предпринимателя, снятие с учета по НДС или в целях возврата излишне уплаченной стоимости патента, что в свою очередь влияет на экономическую эффективность предприятия.

На сегодняшний день в налоговое законодательство внесено значительное количество изменений и дополнений, что в основном связано с приведением налоговой системы в соответствие с объективно обусловленным динамическим развитием экономики, возникновением новых хозяйственных отношений, а также являющиеся дополнительным стимулом для развития предпринимательства.

Ужесточение налоговой нагрузки государством влияет (понижает) на доходную часть предприятия, при этом для увеличения дохода они стремятся к диверсификации (т.е. расширению видов деятельности), что в свою очередь приводит к увеличению объема производства и повышает экономическую эффективность предприятия.

Что касается внесенных изменений и дополнений в кодекс РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» изменяется в основном ставка налога в специальных налоговых режимах, увеличение «порога» регистрации плательщиков НДС, включение платы за пользование земельным участком в стоимость патента сельскохозяйственных производителей, что также влияет на доходную часть предприятия.

Для дальнейшего развития малого бизнеса снизились максимальные ставки налога, для индивидуальных предпринимателей - с 11% до 7%, для юридических лиц- с 13% до 9%.

Увеличение «порога» регистрации по НДС с 10000 МРП до 12000 МРП, что в свою очередь снизит налоговую нагрузку для субъектов малого бизнеса.

В целом представленные изменения в Налоговый кодекс РК послужат дополнительным стимулом для развития предпринимательства, рост легальных доходов населения, что приведет к увеличению доходов бюджетов.

Для дальнейшего повышения экономической эффективности производства необходимо:

- стабильность налоговой системы. Опыт свидетельствует: чем больше функционирует система без изменений ее основных положений, тем она более качественна и тем более позитивное влияние оказывает на хозяйственную деятельность. И наоборот, если налоговая система нестабильна, часто изменяются ее основные механизмы, положительное влияние ее на хозяйственную деятельность минимально.

- высокая развитость регулирующей функции. Если такая функция не действует или развита слабо, то налоговая система превращается в механизм извлечения средств в бюджет. И как бы качественно эта функция не исполнялась, как бы она не содействовала привлечению средств в бюджет, все равно такая система не сможет функционировать продолжительное время, так как нарушается регулирующее влияние государства на хозяйственную деятельность, а налоговый механизм через определенное время превращается из стимулятора в свою противоположность. Недостаточная развитость регулирующей функции налоговой системы Казахстана, как подтверждает опыт, весьма часто сводит «на нет» усилия Президента и Правительства страны по развитию малого и среднего бизнеса, в том числе и аграрного.

- гибкость. Налоговая система должна в максимальной степени учитывать все сложности хозяйственной деятельности и экономических отношений. Достичь этого можно комплексом льгот и санкций. Главное, чтобы этот механизм был максимально целенаправленным.

-подвижность, «чувствительность» к изменениям в формировании доходов. Это требование связано с соблюдением принципа социальной справедливости и заключается в том, что плательщики налога с одинаковыми (равными) доходами должны уплачивать одинаковые суммы налога. Поэтому налоговый механизм должен содержать такие рычаги, которые бы автоматически реагировали на изменения в формировании доходов.

- постоянная антиинфляционная направленность. Это значит, что источником уплаты всех видов налогов должны быть только доходы. Это требование особенно важно для сельскохозяйственных товаропроизводителей, когда большинство предприятий убыточно, налоговые начисления превращаются в фиктивные.

- эластичность налоговых ставок. Это требование особенно важно при применении пропорциональной системы налогообложения (например, подоходный налог). Здесь необходимо придерживаться условия, что налоговые ставки повышаются от группы к группе постепенно (эластично) и до такого уровня, когда у плательщика налога исчезает желание увеличивать доход.

- «всеобъемлемость» налогов. Это значит, что обложению должны подвергаться все доходы независимо от места и способа их получения. Кроме социальной справедливости, таким образом, достигается привлечения в бюджет максимума средств, и с поля зрения государства не уходят какие-либо объекты предпринимательской деятельности.

Соблюдение этих требований позволит налоговой системе в полной мере выполнить возложенные на нее функции.

3. Перспективы развития и совершенствования деятельности Налогового комитета по Тарановскому району

3.1 Основные пути повышения эффективности налогов и сборов

Процессы, происходящие в настоящее время в казахстанском обществе, качественное обновление всех сфер его жизнедеятельности, демократизация государственных и общественных институтов, становление рыночной экономики, вхождение в мировое сообщество обуславливают необходимость новых подходов к правовому регулированию таких традиционных правовых институтов, как налоговая система.

...