Учет и анализ налогов и других обязательных поступлений в бюджет

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования и науки Республики Казахстан

Костанайский социально технический университет

имени академика З. Алдамжар

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

Учет и анализ налогов и других обязательных поступлений в бюджет специальность 5В05800 - Учет и аудит

Байсалбаева Карлыгаш Сапаровна

Костанай 2012

Календарный план

№ п/п	Наименование этапов дипломной работы (проекта)	Срок выполнения этапов работы (проекта)	Примечание

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. Содержание налоговой политики в условиях рынка

1.1 Роль налогов в формировании доходов государства

1.2 Сущность налоговой политики

1.3 Виды налогов и других обязательные платежи в бюджет

2. Учет налогов и других обязательных платежей в бюджет

2.1 Учет прямых налогов

2.2 Учет косвенных налогов

2.3 Учет платы за загрязнение окружающей среды

3. Анализ налогов и других обязательных платежей в бюджет

3.1 Анализ прямых налогов

3.2 Анализ косвенных налогов

3.3 Анализ платы за загрязнение окружающей среды

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы. Современное состояние установившихся рыночных отношений представляет собой институциональные и структурные преобразования, изменения функционирования всех секторов экономики, а также совершенствования инструментов и механизмов ее государственного управления.

Среди множества экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место занимают налоги. В усло-виях рыночных отношений налоговая политика является одним из важнейших экономических регуляторов, основой фи-нансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. Го-сударство широко использует налоговую политику в качестве определенного ре-гулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка. От того, насколько правильно построена система налогообложения, зави-сит эффективное функционирование всей национальной экономики.

Совершенствование налоговой политики в современных условиях требует внимательного и основательного изучения отечественного опыта проводимых экономических реформ, эффективного использования теории и практики налоговой науки. Сложность обусловлена тем, что налог - это одновременно экономическое, хозяйственное, социальное и политическое явление реальной жизни. Русский экономист М. М. Алексеенко ещё в XIX веке отметил эту особенность налога: "С одной стороны, налог - один из элементов распределения, одна из составных частей цены, с анализа которой (т.е. цены) собственно и началась экономическая наука. С другой стороны, установление, распределение, взимание и употребление налогов составляет одну из функций государства" [23].

Цель данной дипломной работы рассмотреть организацию учета и анализа налогов и других обязательных поступлений в бюджет.

На основе поставленной цели были решены следующие задачи:

Рассмотрена сущность налоговой политики;

Рассмотрены виды налогов и других обязательных платежей в бюджет;

Рассмотрена организация учета налогов и других обязательных платежей в бюджет;

Произведен анализ прямых налогов;

Произведен анализ косвенных налогов;

Произведен анализ платы за загрязнение окружающей среды.

Объект исследования филиал АО «Национальная компания «Казахстан темiр жолы» Костанайское эксплуатационное вагонное депо. Предмет исследования - налоговая учетная политика этого предприятия.

Работа состоит из трех глав. В первой главе дано определение налогам, раскрыто содержание, роль и сущность налоговой политики в условиях современного рынка. Рассмотрены объекты налогообложения, налоговая база и налоговая ставка, налоговый период.

Во второй главе раскрыт учет налогов и других обязательных платежей в бюджет. Произведен расчет налогов на землю, имущество, транспорт, налог на добавленную стоимость, платы за загрязнение окружающей среды. Описаны источники налогообложения.

В третьей главе дана оценка прямым налогам, косвенным налогам, анализ платы за загрязнение окружающей среды. Размер налогов на землю, имущество, транспорт меняется в сторону увеличения или уменьшения в зависимости от реорганизации предприятия: изменения границ предприятия; четкого разграничения функций (отделение эксплуатации от ремонтной части депо).

В заключение работы сделаны выводы и предложения.

1. Содержание налоговой политики в условиях рынка

1.1 Роль налогов в формировании доходов государства

То с чем мы сталкиваемся практически каждый день - это налоги. Любому государству для выполнения своих функций необходимы фонды денежных средств. Источником этих финансовых ресурсов могут быть только средства, которые правительство собирает со своих подданных, то есть физических и юридических лиц. Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства.

Налоги органично присущи рыночной экономике и составляют ее неотъемлемый элемент. В современном цивилизованном обществе налоги - основная форма дохода государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса. В условиях рыночной экономики любое государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги является мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка.

Объективно анализируя сложившуюся на сегодняшний день ситуацию в стране, можно сказать, что быстрое и реальное увеличение доходов в бюджет может обеспечить только активная деятельность налоговой службы. Государство, выражая интересы общества в различных сферах жизнедеятельности, вырабатывает и осуществляет соответствующую политику - экономическую, социальную, демографическую. При этом в качестве средства взаимодействия объекта государственного регулирования социально - экономических процессов используется финансово-кредитный и ценовой механизм [7].

За счет налогов, сборов и других платежей формируются финансовые ресурсы государства. Экономическое содержание налогов выражается взаимоотношениями хозяйствующих субъектов и граждан, с одной стороны, и государства, с другой, по поводу формирования финансов.

Влияние налогов на экономику рыночного типа изучается сравнительно недавно и до сих пор представляет сложную задачу для экономистов. Общепризнанным на сегодняшний день является то, что налоги выступают активным инструментом государственного регулирования экономики.

Формируя основы налоговой политики, правительство Республики Казахстан столкнулось с необходимостью разрешения чрезвычайно сложной проблемы. Сущность ее в том, что одновременно нужно учитывать множество обстоятельств и факторов:

налоговая политика должна гарантированно обеспечить доходную часть государственного и местного бюджетов;

ставки отчислений должны быть минимальными, чтобы стимулировать развитие экономики;

механизм налогообложения должен быть максимально прост, надо чтобы платиналоги стало психологически предпочтительней.

Сущность и функции государственного бюджета

Государственный бюджет как экономическое явление присущ различным общественно-экономическим формациям, имеющим товарный способ производства. Его возникновение и развитие органически связано с потребностями государства в определенных объемах финансовых ресурсов. Бюджет используется в качестве важнейшего распределительного инструмента, посредством которого государство аккумулирует определенную долю национального дохода и направляет ее на развитие экономики, науки, социальной сферы и другие цели. Это характеризует сущностную сторону финансового управления социально-экономическими процессами, то есть бюджетное регулирование, осуществляемое посредством планирования, формирования, использования бюджетных фондов на всех уровнях экономической системы.

По мнению казахстанского ученого Омирбаева С.М. термин «бюджет», понимаемый в буквальном смысле слова как «денежная сумка», кошелек для помещения, хранения, извлечения денег, имеет двоякое толкование. С одной стороны, это совокупность средств, объем финансовых ресурсов, которыми располагает любой экономический субъект, будь то государство, территория, корпорация, семья, гражданин. С другой стороны, бюджет - это соотношение между доходами и расходами экономического субъекта, баланс его денежных средств, характеризующий соответствие их поступления и расходования в течение определенного периода. Иначе говоря, бюджет определяет и содержимое сумки, наличие в ней денежных средств или их дефицит, и динамику ее наполнения и опустошения, каналы прихода и расхода денег, соотношение между доходами и расходами. [1, 6]

Бюджет, по мнению российской ученой Родионовой В.М. -- это форма образования и расходования фонда денежных средств, предназначенных для финансового обеспечения задач и функций государства и местного самоуправления.

Государственный бюджет, являясь основным финансовым планом государства, дает органам власти реальную экономическую возможность осуществления властных полномочий. Бюджет отражает размеры необходимых государству финансовых ресурсов и определяет тем самым налоговую политику в стране. Бюджет фиксирует конкретные направления расходования средств, перераспределение национального дохода и внутреннего валового продукта, что позволяет ему выступать в качестве эффективного регулятора экономики. [2, 256]

В статье 4 Бюджетного кодекса Республики Казахстан от 24 апреля 2004 года, введенного в действие с 1 января 2005 года, приводится следующее понятие бюджета: «Бюджет - централизованный денежных фонд государства, предназначенный для финансового обеспечения реализации его задач и функций». Бюджет представляет собой по форме - финансовый план, по материальной сущности - централизованный фонд, по экономической сущности - совокупность экономических отношений, по юридическому оформлению - закон. [3, 3]

Как считает казахстанский ученый Утибаев Б.С., бюджет - это центральное звено системы финансов, поэтому он отражает все основные качественные признаки финансов. Поскольку «финансы» - это система императивных денежных отношений, в процессе которых образуются и используются государственные централизованные денежные фонды, то и «бюджет» представляет собой систему денежных отношений, но более узкую. А именно, бюджет - это система императивных денежных отношений, в процессе которых образуется и используется бюджетный фонд. Бюджетный фонд является централизованным денежным фондом, предназначенным для финансирования широкого круга общественных потребностей (отраслей экономики, социальных нужд, управления, обороны и др.). [4, 7]

По мнению российской ученой Дробозиной Л.А. государственный бюджет - это централизованный фонд денежных ресурсов, которым располагает правительство страны для финансирования государственного аппарата, вооруженных сил, выполнение необходимых социально-экономических функций. Бюджет является также мощным рычагом государственного регулирования экономики, воздействуя им можно влиять на хозяйственную конъюнктуру, осуществлять антикризисные мероприятия. Бюджет современного государства представляет собой сложный многолистовой документ, отражающий все многообразие его функций. Это годовой план государственных расходов и источников их финансового покрытия. [5, 302]

Роль государственного бюджета в общественном воспроизводстве определяется в первую очередь тем, что с помощью государственною бюджета (расходной части) распределяется и перераспределяется около 30% национального дохода, 20% - валового внутреннего продукта, 10% - валового общественного продукта. Он распределяет денежные средства между различными отраслями национального хозяйства, секторами производства, сферами общественной деятельности, экономическими районами и территориями страны.

По словам российского ученого - профессора Ковалева В.В., бюджет - сложная экономическая категория. Как экономическая категория, государственный бюджет представляет собой систему экономических отношений, складывающихся в обществе в процессе формирования, распределения и использования централизованного денежного фонда страны, предназначенного для удовлетворения общественных потребностей. Иными словами государственный бюджет это денежные отношения, возникающие у государства с физическими и юридическими лицами в связи с созданием централизованных финансов, а также с распределением и перераспределением национального дохода, предназначенного для финансирования народного хозяйства, социально- культурных мероприятий и учреждений, управления государством, укрепления обороноспособности страны и др. [6, 457]

Как составная часть всей системы финансов, государственный бюджет имеет общие черты с финансами, выполняет те же функции. Вместе с тем он обладает некоторыми особенностями, которые выделяют его из других звеньев финансовой системы и позволяют занять в ней центральное место.

К таким особенностям относятся:

1. Непосредственная подвластность государству, поскольку государственный бюджет формируется государством для выполнения своих функций и задач. Способы формирования данного фонда зависят от методов управления экономикой, применяемых государством. Направления использования средств этого фонда определяются исходя из приоритетных задач государственной политики социально-экономического и индустриально-инновационного развития страны.

2. Возможность воздействия с помощью бюджетных отношений на различные виды экономических интересов субъектов воспроизводственного процесса. В результате такого воздействия создаются предпосылки развития экономических интересов в гармоничном сочетании, либо в противоречии. Все зависит от объемов поступлений средств в государственный бюджет и направлений бюджетной политики государства.

3. Единство и высокая степень централизации. Несмотря на многочисленность бюджетов различных административно-территориальных единиц, все они объединяются в едином государственном бюджете Республики Казахстан. Все органы государственной власти имеют свои бюджетные средства и пользуются бюджетными полномочиями.

Эти моменты предопределяют широкие возможности для осуществления маневрирования средствами государственного бюджета и проведения гибкой бюджетной политики. [7, 156]

Исходя из многообразия понятий «бюджет», его трактовку, по мнению профессора Мельникова В.Д., можно свести к следующим составляющим:

- как относительно самостоятельная экономическая категория;

- как централизованный фонд денежных средств государства;

- как инструмент воздействия на экономику (через бюджетный механизм);

- как основной финансовый план государства;

- как юридический закон, положения которого обязательны для выполнения всеми участниками отношений и членами общества.

Централизация средств имеет важное экономическое и политическое значение, поскольку мобилизуемые доходы служат одним из главных орудий претворения в жизнь намечаемых государством мероприятий. Это дает возможность маневрировать ресурсами, сосредоточить их на решающих участках экономического и социального развития, осуществлять единую экономическую и финансовую политику на всей территории страны.

Поэтому в Бюджетном кодексе приводится понятие государственного бюджета как «сводного бюджета, объединяющего республиканский бюджет и местные бюджеты без учета взаимопогашающих операций между ними, используемый в качестве аналитической информации и не подлежащий утверждению». При этом термин «государственный бюджет» может трактоваться как централизованный бюджетный фонд, создаваемый и управляемый государством.

Как особая область стоимостного распределения бюджет выполняет специфическое общественное назначение - служит удовлетворению общегосударственных потребностей. За счет бюджетных средств осуществляется финансирование затрат по расширению производства, по ускорению научно-технического прогресса и по совершенствованию отраслевой и территориальной структуры общественного производства; покрываются общие, не относящиеся к производству издержки управления; производятся затраты по совместному удовлетворению коллективных потребностей (образование, здравоохранение, социальное обеспечение) и расходы по обороне и т.д. [8, 118]

Специфические статьи доходов и расходов основного финансового плана показывают источники формирования и направления использования централизованного фонда денежных средств государства. Основной финансовый план является продуктом плановой деятельности государства, в нем выражена воля государства, отражающего интересы всех членов общества. Показатели основного финансового плана страны подлежат безусловному выполнению в соответствии с ежегодно принимаемым Парламентом Республики Казахстан Законом «О республиканском бюджете».

Государственный бюджет как экономическая категория выполняет распределительную и контрольную функции.

С помощью распределительной функции бюджета осуществляется межтерриториальное и межотраслевое распределение финансовых ресурсов, формируются и используются фонды специального назначения. Межтерриториальное распределение финансовых ресурсов осуществляется через закрепление бюджетных доходов за соответствующими органами государственной власти и управления и через различные формы внутрибюджетного регулирования (субвенции, дотации, процентные отчисления от государственных налогов и сборов, трансферты, бюджетные изъятия и др.). В результате межтерриториального распределения финансовых ресурсов в каждой административно-территориальной единице формируется собственный бюджетный фонд.

Межотраслевое распределение финансовых ресурсов базируется, с одной стороны, на платежах, вносимых в государственный бюджет предприятиями и организациями, принадлежащим различным отраслям экономики, а с другой - на использовании бюджетных средств для обеспечения потребностей различных отраслей и видов производств. Например, бюджетные инвестиции для развития добывающих отраслей экономики или финансирование сельскохозяйственных предприятий.

Объектом действия распределительной функции бюджета выступает, главным образом, национальный доход.

Распределительная функция государственного бюджета есть проявление его сущности (что видно из содержания распределительных отношений, осуществляемых с его помощью). Распределение через государственный бюджет является промежуточным этапом распределительного процесса, который вначале возникает в сфере материального производства и, пройдя бюджетную стадию, продолжается в тех подразделениях и сферах деятельности, куда направлены бюджетные средства. Поэтому распределительная функция государственного бюджета приобретает некоторую специфику - она используется для перераспределения распределенной стоимости созданного продукта. Если при распределении в материальном производстве (первичная стадия) бюджетные средства (это налоговые и другие обязательные платежи в бюджет) выступают как доля государства в национальном доходе, то на второй стадии эта доля распадается на части и направляется по многочисленным бюджетным каналам на финансирование отраслей экономики, социальной сферы и на другие цели.

Контрольная функция является объективным свойством бюджета и вытекает из его природы как распределительной категории. Любое распределение сопровождается одновременно контролем этого процесса.

Контрольная функция государственного бюджета также обладает особенностями. Органическая связь бюджета с отраслями экономики обеспечивает постоянную информацию о состоянии дела во всех подразделениях общественного производства.

Поступления средств в государственный бюджет, направления их использования отражают как позитивные, так и негативные тенденции производства, распределения, обмена, потребления. Бюджетные параметры как бы сигнализируют о возникающих диспропорциях в экономике. Финансовое состояние любой отрасли экономики или предприятия обязательно оказывается на их взаимоотношениях с государственным бюджетом. Следовательно, через государственный бюджет хорошо просматриваются всякого рода отклонения от нормального хода развития. Это придает контрольной функции государственного бюджета всеобъемлющий, универсальный характер.

Вторая особенность вытекает из высокого уровня централизации государственного бюджета как особой сферы финансовых отношений. Централизация всегда означает подотчетность нижестоящих органов перед вышестоящими, определенную систему последовательного подчинения, что создает предпосылки для организации государственного финансового контроля сверху донизу. На основе контрольной функции бюджета действует система бюджетного контроля, которая выражается в организации проверок и ревизий.

Третья особенность контрольной функции бюджета - императивность, строгая обязательность. Поскольку бюджет является государственным, его контрольная функция выступает как один из инструментов управления экономикой государства. Объективно присущая бюджету контрольная функция, его свойство как экономической категории приобретает государственные правовые основы. Поэтому бюджетный контроль является обязательным и оказывается действенным. По результатам бюджетного контроля принимаются меры воздействия на субъектов, нарушающих финансовую дисциплину, допускающих нецелевое использование бюджетных средств, а также реализуются мероприятия по устранению выявленных финансовых нарушений. [9; 2]

1.2 Сущность налоговой политики

Среди методов государственного регулирования экономики особое место занимает налоговая политика. Практика показала, что именно через изменение приоритетов в налоговой политике удалось смягчить не только конъюнктурные колебания в экономике, но и содействовать долгосрочной стабилизации национального хозяйства. Налоговая политика формируется на основе финансовой информации и реализует распределительную функцию финансов, определяя размеры денежных средств, остающихся в распоряжении предприятия и перечисляемых в бюджет. Сущность налоговой политики юридического лица заключается в разработке системы методов и приемов ведения и организации отношений с контрагентами, оптимизирующей величину налогов при соблюдении налогового законодательства [14].

Целью налоговой политики может являться максимизация прибыли при

минимизации издержек, в которые входят налоговые платежи.

Налоговая политика оказывает существенное влияние на финансовые

результаты и на эффективность финансово - хозяйственной деятельности предприятия.

С 1 января 2007 г ввели в действие Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет». Закон Республики Казахстан от 24 апреля 1995 г утратил силу.

С 1 января 2008 г вступили в силу изменения и дополнения, внесенные в Налоговый кодекс Законом Республики Казахстан № 358-11. Как нам известно, основной целью введения изменений в Налоговом кодексе является снижение налоговой нагрузки и дальнейшее совершенствование налогового законодательства.

Настоящий Кодекс регулирует властные отношения по установлению, введению и порядку исчисления и уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет, а также отношения между государством и налогоплательщиком, связанные с исполнением налоговых обязательств.

Налоговое законодательство Республики Казахстан состоит из Налогового Кодекса, а также нормативных правовых актов, принятие которых предусмотрено Налоговым Кодексом. Ни на кого не может быть возложена обязанность по уплате налогов и других обязательных платежей в бюджет, не предусмотренных Налоговым кодексом, все налоги и другие обязательные платежи в бюджет устанавливаются, вводятся, изменяются или отменяются в порядке и на условиях, установленных Налоговым кодексом.

Законодательные акты Республики Казахстан, вносящие изменения и дополнения в Кодекс по установлению новых налогов и других обязательных платежей в бюджет, изменению ставок и налоговой базы действующих налогов и других обязательных платежей в бюджет, могут быть приняты не позднее 1 декабря текущего года и введены в действие не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия.

Налоговое законодательство действует на всей территории Республики Казахстан и распространяется на физические лица, юридические лица и их структурные подразделения.

Налоговое законодательство Республики Казахстан основывается на принципах обязательности уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет, определенности, справедливости налогообложения, единства налоговой системы и гласности налогового законодательства. Положения налогового законодательства Республики Казахстан не могут противоречить принципам налогообложения, установленным Налоговым кодексом [1].

Принципы налогообложения в Республике Казахстан:

Принцип обязательности налогообложения. Налогоплательщик обязан исполнять налоговые обязательства в соответствии с налоговым законодательством в полном объеме и в установленные сроки.

Принцип определенности налогообложения. Налоги и другие обязательные платежи в бюджет Республики Казахстан должны быть определенными. Определенность налогообложения означает возможность установления в налоговом законодательстве всех оснований и порядка возникновения, исполнения и прекращения налоговых обязательств налогоплательщика.

Принцип справедливости налогообложения. Налогообложение в Республике Казахстан является всеобщим и обязательным. Запрещается представление налоговых льгот индивидуального характера.

Принцип единства налоговой системы. Налоговая система Республики Казахстан является единой на всей территории Республики Казахстан в отношении всех налогоплательщиков.

Принцип гласности налогового законодательства. Нормативные правовые акты, регулирующие вопросы налогообложения, подлежат обязательному опубликованию в официальных изданиях.

Платить налоги обязаны все. Однако это не значит, что те, кто их уплачивает, получает что-либо взамен. Как правило, выплаты эти не только обязательны, но и принудительны и безвозмездны. Но налоги необходимы: с помощью налогов государство воздействует на многие, в том числе экономические, процессы. Деньги нужны ему на содержание государственного аппарата, армии, развитие науки и техники, поддержку детей, пожилых и больных людей. Из собранных в виде налогов средств государство покрывает расходы на образование, строит школы, высшие учебные заведения, детские дома, платит зарплату преподавателям и стипендии студентам. Часть средств идет на здравоохранение: защиту здоровья матери и ребенка, содержание поликлиник, больниц и т. п. Из этого же источника идут деньги на строительство государственных предприятий, сооружений, дорог, защиту окружающей среды.

Они помогают поощрять или сдерживать определенные виды деятельности, направлять развитие тех или иных отраслей промышленности, воздействовать на экономическую активность предпринимателей, сбалансировать платежеспособный спрос и предложение, регулировать количество денег в обращении. И хотя налоги чаще вызывают возмущение, чем одобрение, без них ни современное общество, ни правительство существовать не могут. Общественное назначение налогов проявляется в их функциях [8].

1. Фискальная (мобилизационная) функция; т.е. государство собирает налоги для финансирования соответствующих доходов

2. Распределительная. Собирая налоги, государство тем самым оказывает влияние на различные сферы экономики, осуществляя социальную политику, перераспределяет доходы между группами населения, регионами, поддерживает малоимущих и т.д.

3. Регулирующая функция заключается в обеспечении пропорции между потреблением населения посредством изъятия части текущих доходов и их направления на развитие производства.

4. Стимулирующая - создание различных стимулов по экономическому росту, техническому обновлению, росту народонаселения.

5. Ограничительная функция - через налоговую политику государство может сдерживать или ограничивать развитие тех или иных производств.

Контрольно-учетная функция - учет доходов предприятий и групп

населения объемов и структуры производства, движения финансовых потоков.

Из основных концепций налогообложения хотелось бы выделить концепцию согласно которой юридические и физические лица должны уплачивать налоги в прямой зависимости от размера полученного дохода. Данная концепция отличается большой рациональностью и справедливостью, поскольку существует разница между налогом, который взимается с предполагаемых доходов на предметы роскоши, и налогом, который хотя бы в незначительной степени удерживается из расходов на предметы первой необходимости. Однако при внедрении этой концепции на практике возникают определенные проблемы, связанные, прежде всего с тем, что нет строгого научного подхода к изменению возможностей того или иного лица платить налоги. Ясно только, что потребитель всегда в первую очередь тратит свои доходы на товары и услуги первой необходимости, а лишь затем на предметы роскоши.

Налоговым обязательством признается обязательство налогоплательщика перед государством, возникающее в соответствии с налоговым законодательством, в силу которого налогоплательщик обязан встать на регистрационный учет в налоговом органе, определять объекты налогообложения и объекты, связанные с налогообложением, исчислять налоги и другие обязательные платежи в бюджет, составлять налоговую отчетность, представлять ее в установленные сроки и уплачивать налоги и другие обязательные платежи в бюджет.

Государство в лице налоговой службы имеет право требовать от налогоплательщика исполнения его налоговых обязательств в полном объеме, а случае их неисполнения или ненадлежащего исполнения применять способы по их обеспечению и меры принудительного исполнения в порядке, предусмотренном Налоговым Кодексом.

Объектами налогообложения и объектами, связанными с налогообложением, являются имущество и действия, с наличием которых у

налогоплательщика возникает налоговое обязательство.

Объект налогообложения и объект, связанный с налогообложением, по каждому виду налога и другого обязательного платежа в бюджет определяется в соответствии с Налоговым кодексом.

Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иные характеристики объекта налогообложения и объекта, связанного с налогообложением, на основании которых определяются суммы налогов и других обязательных платежей, подлежащих уплате в бюджет.

Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.

Налоговая ставка устанавливается в процентах или в абсолютной сумме на единицу измерения налоговой базы.

Под налоговым периодом понимается период времени, установленный применительно к отдельным налогам и другим обязательным платежам согласно Налогового Кодекса, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налогов и других обязательных платежей, подлежащих уплате в бюджет.

Исполнение налогового обязательства осуществляется налогоплательщиком самостоятельно. Налогоплательщик совершает следующие действия:

Встает на регистрационный учет в налоговом органе

2. Ведет учет объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением

3. Исчисляет, исходя из объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением, налоговой базы и налоговой ставки, суммы налогов и других обязательных платежей, подлежащих уплате в бюджет

4. Составляет налоговую отчетность и представляет ее органом налоговой службы в установленном порядке и сроки

5. Уплачивает исчисленные и перечисленные суммы налогов и других обязательных платежей в бюджет в порядке и в сроки, установленные налоговым законодательством, а также пени и штрафы в случае неисполнения налогового обязательства.

Налоговое обязательство должно быть исполнено налогоплательщиком в порядке и в сроки, установленные налоговым Кодексом. Налогоплательщик вправе исполнить налоговое обязательство досрочно.

Налоговое обязательство налогоплательщика, исполняемое в безналичной форме, считается исполненным со дня получения акцепта платежного поручения на сумму налогов и других обязательных платежей от банка или организации, осуществляющей отдельные виды банковских операций, а в отличной форме - с момента внесения налогоплательщиком указанных сумм в банк или уполномоченный орган.

Налоговое обязательство налогоплательщика по уплате налога, исполняемое налоговым агентом, считается исполненным со дня его удержания.

Налоговое обязательство по уплате налогов и других обязательных платежей в бюджет исполняется в тенге, за исключением случаев, когда законодательными актами Республики Казахстан и положениям контрактов на недропользование предусмотрена натуральная форма уплаты или уплата в иностранной валюте.

Сроки исполнения налогового обязательства устанавливается Налоговым кодексом. При этом течение срока, установленного Налоговым кодексом, начинается на следующий день после фактического события или юридического действия, которым определено начало. Срок истекает в конце последнего дня периода, установленного Налоговым кодексом. Если последний день срока на нерабочий день, то срок истекает в конце следующего рабочего дня.

Налоговое законодательство в Республике Казахстан строится по методу начисления - методу налогового учета, согласно которому независимо от времени оплаты доходы и расходы учитываются с момента выполнения работ, предоставления услуг, отгрузки товаров с целью реализации и оприходования имущества [1]. Экономическое назначение бюджета, его место и роль в общественном воспроизводстве, а также государственное устройство Республики Казахстан, определяемое Конституцией, создают основы для бюджетного устройства.

Под бюджетным устройством понимается организация государственного бюджета как с экономической, так и организационно-правовой точки зрения. То есть сюда включаются состав и структура внутренних подразделений государственного бюджета, функциональное разграничение сфер их использования, соподчиненность, взаимодействие, а также правовая и процедурная сторона организации бюджета. Иначе говоря, бюджетное устройство - это организация бюджетной системы, принципы ее построения.

Поскольку государство имеет административно-территориальное деление и соответственно этому уровни власти и управления, то существуют бюджеты различных уровней, между которыми имеется взаимосвязь, и они объединены в единую бюджетную систему.

Бюджетная система представляет собой совокупность всех видов бюджетов и внебюджетных фондов, находящихся в определенной взаимосвязи и основанных на экономических отношениях и юридических нормах.

От формы государственного и административного устройства страны зависит также построение бюджетной системы. По степени распределения власти между центром и административно-территориальными образованиями все государства подразделяются на унитарные, федеративные и конфедеративные.

Унитарное (единое) государство -- это форма государственного устройства, при которой административно-территориальные образования не имеют собственной государственности или автономии. В стране действуют единая конституция, общие для всех систем права и единые органы власти, централизованное управление экономическими, социальными и политическими процессами в государстве. Бюджетная система унитарного государства состоит из двух звеньев -- государственного и местных бюджетов.

Федеративное (объединенное) государство -- это форма государственного устройства, при которой государственные образования или административно-территориальные образования, входящие в государство, имеют собственную государственность и обладают определенной политической самостоятельностью в пределах распределенных между ними и центром компетенций. Бюджетная система федеративных государств трехзвенна и состоит из федеративного бюджета, бюджетов членов федерации и местных бюджетов.

Конфедеративное (союзное) государство -- это постоянный союз суверенных государств, созданный для достижения политических или военных целей. Бюджет такого государства формируется из взносов входящих в конфедерацию государств. У государств -- членов конфедерации действуют свои бюджетные и налоговые системы. [11, с.280]

Бюджетная система Республики Казахстан - это есть «совокупность бюджетов и Национального фонда, а также бюджетных процесса и отношений». [12, 5]

Бюджетная система Республики Казахстан как унитарного государства является двухзвенным: республиканское звено и местное звено (Приложение А).

Каждому звену бюджетной системы соответствуют свои виды самостоятельных бюджетов:

- республиканский бюджет;

- областной бюджет, бюджет города республиканского значения, столицы;

- бюджет района (города областного значения).

Свод республиканского и местных бюджетов образует государственный бюджет.

Республиканский бюджет представляет собой централизованный денежный фонд, формируемый за счет налоговых и других поступлений, определенных Бюджетным кодексом, и предназначенный для финансового обеспечения задач и функций центральных государственных органов, подведомственных им государственных учреждений и реализации общереспубликанских направлений государственной политики.

Республиканский бюджет на соответствующий финансовый год утверждается законом Республики Казахстан. Финансовый год в Казахстане совпадает с календарным годом, то есть начинается 1 января и заканчивается 31 декабря.

Областным бюджетом, бюджетом города республиканского значения, столицы является централизованный денежный фонд, формируемый за счет налоговых и других поступлений, определенных настоящим Кодексом, и предназначенный для финансового обеспечения задач и функций местных государственных органов областного уровня, города республиканского значения, столицы, подведомственных им государственных учреждений и реализации государственной политики в соответствующей административно-территориальной единице.

Областной бюджет, бюджет города республиканского значения, столицы на соответствующий финансовый год утверждаются решением маслихата области, города республиканского значения, столицы.

Бюджетом района (города областного значения) является централизованный денежный фонд, формируемый за счет налоговых и других поступлений, определенных настоящим Кодексом, и предназначенный для финансового обеспечения задач и функций местных государственных органов района (города областного значения), подведомственных им государственных учреждений и реализации государственной политики в соответствующем районе (городе областного значения).

Бюджет района (города областного значения) на соответствующий финансовый год утверждается решением маслихата района (города областного значения).

Чрезвычайный государственный бюджет формируется на основе республиканского и местных бюджетов и вводится в случаях чрезвычайного или военного положения в Республике Казахстан.

Чрезвычайный государственный бюджет разрабатывается центральным уполномоченным органом по бюджетному планированию и утверждается в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан, Указом Президента Республики Казахстан.

В случае введения чрезвычайного положения в отдельных местностях Республики Казахстан чрезвычайный государственный бюджет не вводится.

Национальный фонд Республики Казахстан представляет собой активы государства в виде финансовых активов, сосредоточиваемых на счете Правительства Республики Казахстан в Национальном Банке Республики Казахстан, а также в виде иного имущества, за исключением нематериальных активов.

Национальный фонд Республики Казахстан предназначен для обеспечения стабильного социально-экономического развития государства, накопления финансовых активов и иного имущества, за исключением нематериальных активов, снижения зависимости экономики от сырьевого сектора и воздействия неблагоприятных внешних факторов.

Национальный фонд Республики Казахстан осуществляет сберегательную и стабилизационную функции. Сберегательная функция обеспечивает накопление финансовых активов и иного имущества, за исключением нематериальных активов. Стабилизационная функция предназначена для снижения зависимости республиканского бюджета от конъюнктуры мировых цен на сырьевые ресурсы.

Бюджетная система Республики Казахстан основывается на принципах единства, полноты, реальности, гласности.

1. Принцип единства означает степень организационно-экономической централизации бюджетной системы. Наиболее полно принцип единства проявлялся в бюджетной системе СССР. В настоящее время этот принцип ослаблен в связи с обретением самостоятельности местных органов власти и передачей им части прав по распоряжению финансовыми ресурсами.

Единство выражается в существовании общей системы государственных доходов, действующих на территории страны, единообразии государственных расходов. Этот принцип гарантирует единство методологии и организации бюджетного планирования, его взаимосвязь с социально-экономическим прогнозированием. Задачей принципа единства бюджета является установление эффективного контроля со стороны Парламента за движением бюджетных средств.

Принцип единства обеспечивается единой правовой базой, единством денежной системы, использованием единой бюджетной классификации и документации, предоставлением необходимой информации с одного уровня бюджета на другой для составления свода государственного бюджета страны. Единство бюджетной системы основывается на взаимодействии бюджетов всех уровней, которое осуществляется через использование регулирующих доходных источников. Единство бюджетной системы реализуется через единую социально-экономическую, включая налоговую, политику.

2. Принцип полноты означает сосредоточение в бюджете всех финансовых операций правительства, всех собираемых им доходов и производимых расходов, составление такого бюджета, где по каждой статье учитываются все поступления и затраты государства. В мировой практике этот принцип в настоящее время считается менее целесообразным, поскольку следование ему перегружает бюджет расходами, которые могут быть выделены автономно с самостоятельными источниками доходов. В Казахстане же принят централизованный способ формирования государственных финансовых средств, поэтому с 1998 г. в государственный бюджет включены средства внебюджетных фондов: пенсионного, социального страхования, дорожного, содействия занятости населения,

3. Принцип реальности необходим для предотвращения и устранения фальсификации бюджетных росписей. Он предусматривает правдивое отражение в бюджете финансовых операций государства, соответствие утвержденных сумм исполнению бюджетных назначений. Реальность определяется обоснованностью расчетов всех источников доходов и направлений расходов, базирующихся на показателях прогнозов и программ развития и подкрепленных наличием бюджетных резервов.

4. Принцип гласности означает требование публиковать данные о доходах и расходах бюджета в печати для ознакомления общественности с составом и структурой бюджета, размерами дефицита и способами его покрытия (сокращение расходов, увеличение доходов, займы, эмиссия денег).

Условиями нормального и эффективного функционирования низовых - местных бюджетов являются самостоятельность и сбалансированность.

Самостоятельность бюджетов обеспечивают собственные и закрепленные законом источники доходов всех звеньев бюджетной системы и право использовать бюджетные средства по усмотрению соответствующего органа власти в пределах полномочий, определенных законами страны.

Сбалансированность бюджетов всех уровней может являться необходимым требованием бюджетно-финансовой политики. При рассмотрении и утверждении бюджетов соответствующими органами власти и управления могут устанавливаться предельные размеры дефицита бюджетов. [13, 9]

Бюджетный процесс (бюджетная процедура) - это регламентированная законодательством деятельность органов власти и управления по составлению, рассмотрению, утверждению, исполнению бюджетов, контролю за исполнением и утверждением отчетов об исполнении бюджетов. Бюджетный процесс в Республике Казахстан определяется Законом «О бюджетной системе», ежегодным Законом «О республиканском бюджете», иными законами Республики Казахстан, а также решениями органов исполнительной власти. [14, 126]

Статья 4 Бюджетного кодекса Республики Казахстан определяет бюджетный процесс как регламентированную бюджетным законодательством «деятельность по планированию, рассмотрению, утверждению, исполнению, уточнению, корректировке, ведению бюджетного учета и отчетности, государственному финансовом контролю, а также по планированию и использованию связанных грантов».

Составление, исполнение бюджетов, составление отчетов об исполнении бюджетов являются функциями органов исполнительной власти, рассмотрение и утверждение -- функциями Парламента и местных представительных органов - маслихатов; контроль за исполнением бюджетов выполняют обе ветви власти

Для разработки проекта республиканского бюджета Президент Республики Казахстан образует бюджетную комиссию, которая рассматривает внесённые Министерством финансов основные прогнозные показатели проекта республиканского бюджета и сопутствующие ему предложения, согласовывает их.

Важная роль в бюджетном процессе отводится Министерству финансов. Оно разрабатывает прогнозные показатели государственного бюджета на предстоящий трёхлетний период на основе параметров индикативного плана социально- экономического развития страны, экономических и социальных программ развития территории с учетом ежегодного послания Президента Республики Казахстан к народу. Министерство финансов обобщает заявки администраторов республиканских бюджетных программ, с учетом предложений бюджетной комиссии разрабатывает и представляет в Правительство Республики Казахстан проект закона о республиканском бюджете на соответствующий финансовый год. Министерство финансов доводит до акимов областей, городов Астаны и Алматы согласованные показатели: поступления в их бюджеты, лимиты долга, объёмы расходов на погашение и обслужи ванне долга местных исполнительных органов.

Администраторы республиканских бюджетных программ в сроки, устанавливаемые Правительством, вносят в Министерство финансов бюджетные заявки, а акимы областей и городов Астаны и Алматы - вышеупомянутые согласованные показатели их бюджетов. [16]

Утверждение республиканского бюджета и внесение в него изменений и дополнений происходит на совместном заседании палат, после процедур последовательного рассмотрения проекта бюджета сначала в Мажилисе а затем - в Сенате. Республиканский бюджет утверждается на уровне республиканских бюджетных программ на совместном заседании палат Парламента не менее чем в двух чтениях и не позднее 15 декабря текущего года. В случае если Парламент в этот срок не примет Закон о республиканском бюджете, Президент вправе издать Указ «О республиканском финансовом плане на 1 квартал предстоящего финансового года», который действует до утверждения Парламентом республиканского бюджета.

Для разработки проектов местных бюджетов акимы образуют бюджетные комиссии соответствующих административно-территориальных подразделений, определяют задачи и порядок их работы. Комиссии рассматривают и вырабатывают предложения о предоставлении на согласование основные прогнозных показателей по их бюджетам: объёмов поступлений, лимитов долгов, объемов расходов на погашение и обслуживание долгов местных органов власти с учетом бюджетных заявок администраторов местных бюджетных программ Бюджетные комиссии формируют и представляют на одобрени акимов основные прогнозные показатели проекта местного бюджета. Местные исполнительные органы с учетом предложений бюджетных комиссий разрабатывают проекты соответствующих местных бюджетов и до 1 сентября предоставляют прогнозы в Министерство финансов. [17]

Областные представительные органы утверждают стабильные нормативы распределения доходов между областными бюджетами и бюджетами районов (городов), долговременные размеры субвенций, передаваемых из областных бюджетов и бюджеты районов (городов), и бюджетных изъятий, передаваемых из бюджетов районов (городов) в областные бюджеты.

Акимы областей и городов Астаны и Алматы не позднее двухнедельною срока после вступления и силу закона о республиканском бюджете уточняют ранее составленные прогнозные объемы бюджета и вносят их на рассмотрение маслихатов, которые в течение двух недель принимают решение об их утверждении.

Акимы районов (городов) в двухнедельный срок после утверждения областного бюджета вносят проект бюджета на рассмотрение соответствующих маслихатов. которые не позднее двухнедельного срока принимают решение об утверждении бюджета.

Правительство Республики Казахстан имеет право в ходе исполнения бюджета вносить изменения в перечень государственных органов, реализующих программы, в пределах сумм по программам, утвержденным Законом о республиканском бюджете, и изменить источники покрытия дефицит республиканского бюджета.

Местные исполнительные органы обеспечивают исполнение бюджетом соответствующих административно-территориальных единиц, эффективное и целевое использование бюджетных средств. Ведение счетов местных бюджетов, счетов государственных учреждений, содержащихся за счет местного бюджета, переводные операции для них осуществляются органами Казначейства Министерства финансов на основании финансовых разрешений, выдаваемых местными исполнительными органами; они вправе отзывать и приостанавливать финансирование в случае использования выделенных средств на цели, не предусмотренные финансовыми разрешениями.

Годовой отчет об исполнении республиканского бюджета представляет Правительство Республики Казахстан Парламенту и Счетному комитету по контролю за исполнением республиканского бюджета не позднее 1 июля года, следующего за отчетным. Министерство финансов представляет в Счетный комитет по контролю за исполнением республиканского бюджета месячные отчеты об исполнении республиканского бюджета на уровне подпрограмм. Местные исполнительные органы ежемесячно представляют отчеты об исполнении бюджетов вышестоящему исполнительному органу и соответствующему представительному органу - маслихату. Областные исполнительные органы и городов Астаны и Алматы представляют ежемесячные отчеты Министерству финансов. Министерство финансов ежемесячно составляет сводный отчет об исполнении республиканского и местных бюджетов за отчетный период нарастающим итогом и представляет его Правительству Республики Казахстан. [18]

Контроль за правильностью исполнения и утверждения смет расходов государственных учреждений, финансируемых из республиканского бюджета, а также за использованием бюджетных средств в соответствии с казначейскими разрешениями, осуществляется Министерством финансов и его территориальными подразделениями, а государственных учреждений, финансируемых из местных бюджетов, а также за использованием бюджетных средств в соответствии с финансовыми разрешениями, осуществляется местными исполнительными органами.

...