Учет и анализ налогов и других обязательных поступлений в бюджет

Работы и услуги, предоставленные нерезидентом, не являющимся плательщиком налога на добавленную стоимость в Республике Казахстан, являются оборотом налогоплательщика Республики Казахстан, получающего работы, услуги, если местом их реализации является Республика Казахстан, и подлежат обложению налогом на добавленную стоимость в соответствии с Налоговым кодексом.

Оборот по реализации товаров на экспорт, за исключением экспорта лома цветных металлов, облагаются по нулевой ставке.

Экспортом товаров является вывоз товаров с таможенной территории Республики Казахстан, осуществляемой в соответствии с таможенным законодательством Республики Казахстан. Документами, подтверждающими экспорт товаров, являются: договор (контракт) на поставку экспортируемых товаров; грузовая таможенная декларация с отметками таможенного органа, осуществляющего выпуск товаров в режиме экспорта, а также с отметкой таможенного органа, расположенного в пункте пропуска на таможенной границе Республики Казахстан; копии товаросопроводительных документов.

Плательщик налога на добавленную стоимость обязан уплатить налог в бюджет за каждый налоговый период до или в день установленного срока для представления декларации по налогу на добавленную стоимость.

Превышение суммы налога, относимого в зачет, над суммой начисленного налога за налоговый период зачитывается в счет предстоящих платежей по налогу на добавленную стоимость.

2.3 Учет платы за загрязнение окружающей среды

Плата за загрязнение окружающей среды взимается за осуществление на территории Республики Казахстан деятельности в порядке специального природопользования, определяемого законодательными актами Республики Казахстан.

Специальное природопользование осуществляется на основании разрешения, выдаваемого уполномоченным органом в области охраны окружающей среды. Загрязнение окружающей среды без оформленного в установленном порядке разрешения рассматривается как загрязнение сверх установленных лимитов.

Объектом обложения является фактический объем выбросов в пределах и (или) сверх установленных лимитов, сбросов (включая аварийные) загрязняющие вещества, размещения отходов производства и потребления. Расчет платы за загрязнение окружающей среды рассматриваемого предприятия за 2008 год показан в (приложении Д).

Ставки платы ежегодно устанавливаются местными представительными органами на основании расчетов, составленных уполномоченным органом в области охраны окружающей среды.

За загрязнение окружающей среды сверх установленных лимитов ставки платы, утвержденные местными представительными органами по согласованию с уполномоченным органом в области охраны окружающей

среды, увеличиваются в десять раз.

Суммы платы исчисляются налогоплательщиком самостоятельно, исходя

из фактических объемов загрязнения окружающей среды и установленных ставок. При начислении платы за загрязнение окружающей среды дебетуется счет 904 и кредитуется счет 639.

Внесение платы в бюджет производится по местонахождению источника (объекта) загрязнения окружающей среды, указанному в разрешительном документе, за исключением передвижных источников загрязнения, по которым плата вносится в бюджет по месту их государственной регистрации уполномоченным органом. При перечислении дебетуется счет 639 и кредитуется счет 441.

Текущие суммы платы за загрязнение окружающей среды за фактический объем загрязнения окружающей среды вносится плательщиками не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Филиал АО «Национальная компания «Казахстан темiр жолы» Костанайское эксплуатационное вагонное депо представляет в налоговые органы по местонахождению объекта загрязнения расчет сумм текущих платежей платы за загрязнение окружающей среды ежеквартально, не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным и декларацию не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом.

Расчет текущих платежей за загрязнение окружающей среды и декларация до представления в налоговый орган заверяется в территориальном уполномоченном органе по охране окружающей среды.

Итак, как мы уже отмечали выше, одним из источников пополнения доходной части местного бюджета является земельный налог. Объектом обложения земельным налогом является земельный участок.

Согласно Налоговому Кодексу Республики Казахстан, налоговой базой для определения земельного налога является площадь земельного участка. Исчисление налога производится путем применения соответствующей налоговой ставки к налоговой базе отдельно по каждому земельному участку. По земельным участкам, находящимся в общей долевой собственности, земельный налог исчисляется пропорционально их доле в земельном участке. Например, собственниками квартир в жилом многоэтажном доме владеют земельным участком на праве общей долевой собственности, и земельный налог исчисляется для каждого собственника квартиры пропорционально его доле в земельном участке, которая, в свою очередь, определяется пропорционально площади квартиры.[25]

Данное обстоятельство объясняется довольно простым объяснением. Земли особо охраняемых природных территорий, лесного и водного фондов, находятся в исключительной собственности государства. Данные земли не могут быть переданы в частную собственность, кроме земель запаса. Земли же запаса находятся в государственной собственности постольку, поскольку они не будут переданы лицу, изъявившему желание получить от государства земельный участок. Так, как эти земли государственного фонд, то нет никакого смысла государству взимать налоги с самого себя.

По этим же налоговым ставкам облагаются земли, предоставленные для нужд обороны, временно не используемые для нужд обороны и предоставленные для сельскохозяйственных целей другим землепользователям, а также земли предприятий железнодорожного транспорта, занятые защитными лесными насаждениями вдоль магистральных железных дорог.

Базовые налоговые ставки на земли сельскохозяйственного назначения, предоставленные физическим лицам для ведения личного домашнего (подсобного) хозяйства, садоводства и дачного строительства, включая земли, занятые под постройки, устанавливаются в следующих размерах:

а) при площади до 0,50 гектара включительно - 20 тенге за 0,01 гектара;

б) на площадь, превышающую 0,50 гектара, - 100 тенге за 0,01 гектара.

По указанным ставкам облагаются земли промышленности (включая шахты, карьеры) и их санитарно-защитные, технические и иные зоны, расположенные в черте населенных пунктов, а также земли промышленности, расположенные в черте населенного пункта, занятые аэропортами, за исключением земель, занятых аэродромами. При этом под аэродромом в данном случае понимается земельный участок, специально подготовленный и оборудованный для обеспечения взлета, посадки, руления, стоянки и обслуживания воздушных судов.

По определенным ставкам налагаются также и придомовые земельные участки. При этом придомовым земельным участком считается часть земельного участка, относящегося к землям населенных пунктов, предназначенная для обслуживания жилого дома и не занятая жилищным фондом, в том числе строениями и сооружениями при нем. Придомовые земельные участки подлежат налогообложению по следующим базовым ставкам:

1) для городов Астаны, Алматы и городов областного значения:

а) при площади до 1000 квадратных метров включительно - 0,20 тенге за 1 квадратный метр;

б) на площадь, превышающую 1000 квадратных метров, - 6,00 тенге за 1 квадратный метр.

Однако, по решению местных представительных органов ставки налога на земельные участки, превышающие 1000 квадратных метров, могут быть снижены с 6,00 до 0,20 тенге за 1 квадратный метр.

2) для остальных населенных пунктов:

а) при площади до 5000 квадратных метров включительно - 0,20 тенге за 1 квадратный метр;

б) на площадь, превышающую 5000 квадратных метров, - 1,00 тенге за 1 квадратный метр.

В данном случае также, по решению местных представительных органов ставки налогов на земельные участки, превышающие 5000 квадратных метров, могут быть снижены с 1,00 тенге до 0,20 тенге за 1 квадратный метр.

Земли населенных пунктов, занятые под автостоянки и автозаправочные станции, подлежат налогообложению по базовым ставкам на земли населенных пунктов, за исключением земель, занятых жилищным фондом, в том числе строениями и сооружениями при нем, увеличенным в десять раз.

Земли других категорий, занятые под автостоянки и автозаправочные станции, подлежат налогообложению по базовым ставкам на земли населенных пунктов, за исключением земель, занятых жилищным фондом, в том числе строениями и сооружениями при нем, установленным для земель близлежащего населенного пункта, увеличенным в десять раз.

Населенный пункт, базовые ставки, на земли которого будут применяться при исчислении налога, устанавливаются местным представительным органом. По решению местного представительного органа ставки налога могут быть уменьшены, но не менее установленных в таблице.

Земли населенных пунктов, отведенные под территории рынков, на которых непосредственно размещены торговые места, определенные местным исполнительным органом, подлежат налогообложению по вышеуказанным базовым ставкам на земли населенных пунктов, за исключением земель, занятых жилищным фондом, в том числе строениями и сооружениями при нем, увеличенным в десять раз. Остальная территория рынков, занятая зонами обслуживания рынков, облагается по ставкам, не увеличенным в десять раз.

Земли других категорий, отведенные под территории рынков, на которых непосредственно размещены торговые места, определенные местным исполнительным органом, подлежат налогообложению по базовым ставкам, определенным в таблице, на земли населенных пунктов, за исключением земель, занятых жилищным фондом, в том числе строениями и сооружениями при нем, установленным для земель близлежащего населенного пункта, увеличенным в десять раз. Остальная территория рынков, занятая зонами обслуживания рынков, облагается по ставкам без десятикратного увеличения.

Данные коэффициенты, применяются с момента фактического использования земель под автостоянки, автозаправочные станции и рынки.

Местные представительные органы на основании проектов (схем) зонирования земель, проводимого в соответствии с земельным законодательством Республики Казахстан, имеют право понижать или повышать ставки земельного налога не более чем на пятьдесят процентов от базовых ставок земельного налога. При этом запрещается понижение или повышение ставок земельного налога индивидуально для отдельных налогоплательщиков. /2/

Само по себе зонирование представляет собой определение территории. Организацию зонирования земель на районном уровне и в городах областного значения осуществляют соответствующие исполнительные органы районов и городов областного значения. Проект (схема) зонирования земель утверждается соответствующими представительными органами района и города областного значения. На основании материалов по зонированию земель районов и городов областного значения областные (городов Астаны и Алматы) территориальные органы по управлению земельными ресурсами совместно с местными органами по охране окружающей среды, архитектуры и градостроительства и другими заинтересованными органами по поручению областного (городов Астаны и Алматы) исполнительного органа организуют и обеспечивают разработку проектов (схем) зонирования земель на областном (городском) уровне, включающих классификатор целевого назначения, и вносят их на утверждение областным (городов Астаны и Алматы) представительным органам. Непосредственное зонирование земель проводится по решению местных исполнительных органов и осуществляется за счет средств местного бюджета./2/

При исчислении налога к соответствующим ставкам применяют коэффициент 0,1 следующие плательщики:

1) оздоровительные детские учреждения, государственные природные заповедники (включая биосферные), государственные природные резерваты, государственные национальные природные парки, государственные природные парки, государственные зоологические парки, государственные ботанические сады, государственные дендрологические парки;

2) некоммерческие организации, имеющие таковой статус в соответствии с гражданским законодательством Республики Казахстан, за исключением акционерных обществ, учреждений и потребительских кооперативов, которые осуществляют деятельность в общественных интересах и соответствует следующим условиям: не имеют цели извлечения дохода в качестве такового; не распределяют полученный чистый доход или имущество между участниками.

3) организации, осуществляющие деятельность в социальной сфере, к которым относятся организации, не менее 90 процентов совокупного годового дохода которых составляют доходы, подлежащие получению (полученные) от следующих видов деятельности:

а) оказание медицинских услуг, за исключением косметологических;

б) оказание услуг в сфере дошкольного воспитания и обучения; начального, основного, среднего, дополнительного общего образования; начального, среднего, высшего и послевузовского профессионального образования; переподготовки и повышения квалификации, осуществляемых по соответствующим лицензиям на право ведения данных видов деятельности;

в) деятельность в сфере науки, спорта (кроме спортивно-зрелищных мероприятий коммерческого характера), культуры (за исключением шоу-бизнеса), оказания услуг по сохранению исторического и культурного наследия, архивных ценностей, а также в области социальной защиты и социального обеспечения детей, престарелых и инвалидов;

г) библиотечное обслуживание;

4) государственные предприятия, основным видом деятельности которых является выполнение работ по противопожарному устройству лесов, борьбе с пожарами, вредителями и болезнями лесов, воспроизводству природных биологических ресурсов и повышению экологического потенциала лесов;

5) государственные предприятия рыбовоспроизводственного назначения;

6) государственное предприятие, осуществляющее функции в области государственной аттестации научных кадров;

7) лечебно-производственные предприятия при психоневрологических и туберкулезных учреждения/

3. Анализ налогов и других обязательных платежей в бюджет

3.1 Анализ прямых налогов

В условиях рыночных отношений исключительно велика роль анализа финансового положения предприятия. Финансовое положение или как его еще иначе называют «финансовое состояние хозяйствующего субъекта - это характеристика его финансовой конкурентоспособности (то есть платежеспособности, кредитоспособности), использования финансовых ресурсов и капитала, выполнения обязательств перед государством и другими хозяйствующими субъектами».[9]

Налоговым периодом является календарный месяц. Плательщик налога на добавленную стоимость обязан предоставить декларацию формы 300 за каждый налоговый период не позднее 15 числа, следующего за налоговым периодом. Одновременно с декларацией предоставляется реестр счетов - фактур по товарам (работам и услугам), приобретенным в течение налогового

периода.

В данном предприятии совокупный годовой доход в 2006 году увеличился на 72098 тысяч тенге, в 2007 году снизился на 349088 тысяч тенге, в 2008 году снизился на 342082 тысячи тенге, в то время как значительно увеличились расходы относимые на вычет в 2006 году на 253332 тысячи тенге, в 2007 году на 209484 тысячи тенге, в 2008 году 430643 тысячи тенге

Таблица 3

Анализ корпоративного подоходного налога в ВЧД-19 Костанай за 2006 - 2008 годы

Показатели	Базовыйг	г	г	г	отклонение готбазовоготыстенге
Совокупный годовой доход (тыс тенге)	363 447	435 545	14 359	21 365	-342 082
Вычеты (тыс тенге)	184 661	437 993	394 145	615 304	430 643
Налогооблагаемый доход (тыс тенге)	178 786	-2 448	-379 786	-593 939	Х
Начисленный налог (тыс тенге)	53 636	Х	Х	Х	Х

Резкое увеличение расходов и снижение доходов вызвано тем, что из состава предприятия вышла ремонтная часть депо, организовав ТОО «Жардем 2030», которое производит деповской ремонт крытых вагонов и полувагонов, производит разделку исключенных вагонов. Недополучает анализируемое предприятие доходы из-за отсутствия этого виды ремонта, а также сейчас вынуждено закупать ряд запасных частей для текущего ремонта вагонов, которые раньше были от разделки вагонов.

В анализируемом предприятии основная доля расходов при начислении налогов приходится на социальный налог.

Таблица 4

Анализ начисленного социального налога в ВЧД-19 Костанай за 2006 - 2008 годы

Показатели	Базовыйг	г	г	г	Отклонение готбазовоготыстенге
Фонд оплаты труда ( тыс тенге)	137 345	140 389	186 551	242 274	104 929
Необлагаемый (тыс тенге)	21 599	24 202	22 903	25 991	4 392
Облагаемый (тыс тенге)	115 746	116 187	163 648	216 283	100 537
Соцналог (тыс тенге)	30 094	26 959	34 366	45 419	15 325

Из таблицы видно, что сумма социального налога в 2008 году снизилась на 3135 тысяч тенге по сравнению с базовым 2006 годом.

Снижение налога произошло из-за снижения налоговой ставки с 26 на 21 процент с июля 2006 года. В 2007 году в предприятии было повышение заработной платы на 49206 тысяч тенге по сравнению с базовым годом, сумма начисленного социального налога увеличилась на 4272 тысячи тенге.

В 2008 г в исследуемом предприятии было большое повышение заработной платы рабочим и служащим на 104929 тысяч тенге и увеличение начисленного налога на 15325 тысяч тенге по сравнению с 2006 годом.

Из расшифровки (таблица 5) необлагаемого фонда труда по филиалу АО «Национальная компания «Казахстан темiр жолы» Костанайского эксплуатационного вагонного депо мы видим, что основная доля на вычет из фонда заработной платы при начислении социального налога приходится на пенсионные взносы.

Предприятие оказывало материальную помощь своим работникам и пенсионерам на погребение, оплачивало протезирование зубов работникам, чей стаж работы на железнодорожном транспорте был равен или превышал 20 лет. Эти и другие льготы согласно

Пособие по утере трудоспособности в части утраченного заработка с 2008 года, в связи с изменениями в Налоговом кодексе, при начислении социального налога на вычет не идет.

Налоговому кодексу исключаются из фонда заработной платы при начислении социального налога.

Снижение выплат по больничным листам в 2007 году на 2911 тысяч тенге и в 2008 году на 2882 тысячи тенге против 2006 года связанно с тем, что с 2007 года согласно изменениям в Налоговом кодексе начисляется социальный налог только на больничные листы по беременности и родам.

Таблица 5

Расшифровка необлагаемого фонда оплаты труда в ВЧД-19 Костанай за 2006 - 2008 годы

Показатели	2006 г	2007 г	2008 г
Компенсация за неиспользованный отпуск (тыс тенге)	1 864	2 612	1 281
Больничный лист (тыс тенге)	2 985	74	103
Выходное пособие (тыс тенге)	131	Х	Х
Выходное пособие по сокращению штата (тыс тенге)	7	Х	8
Разъездной характер труда (тыс тенге)	593	772	746
Материальная помощь на погребение (тыс тенге)	448	447	Х
Материальная помощь пенсионеров (тыс тенге)	3 695	Х	Х
Материальная помощь попечительского совета (тыс тенге)	113	Х	Х
Пособие по утере трудоспособности (тыс тенге)	1 499	921	Х
Зубопротезирование (тыс тенге)	Х	231	1 073
Пенсионные взносы (тыс тенге)	12 867	17 846	22 780
итого	24 202	22 903	25 991

Увеличились затраты предприятия в 2007 году на 179 тысячи тенге, а в 2008 году на 153 тысячи тенге против 2006 года. Увеличение вызвано с ежегодным изменением минимального расчетного показателя, размер которого влияет на расчет за разъездной характер труда.

Сумма начисленных налогов на землю, имущество и транспорт не зависят от финансового результата предприятия.

Они изменяются в связи с увеличением или уменьшением налогооблагаемой базы, ставки или поправочного коэффициента.

Увеличение начисленного налога на землю в анализируемом предприятии связано с изменением границы предприятия, то есть увеличением площади земельного участка в 2007 году на 15438 квадратных метров по сравнению с 2006 годом, а 2008 году по сравнению с 2006 годом площадь увеличилась на 355056 квадратных метров (таблица 6).

Таблица 6

Анализ начисленного налога на землю в ВЧД-19 Костанай за 2006 - 2008 годы

Показатели	Базовый г	г	г	Отклонение готбазовоготыстенге
налог на землю (тыс тенге)	8	527	2 458	2 450
площадь земельного участка (кв м)	3 100	18 538	358 156	355 056

И лишь в 2008 году по сравнению с 2007 годом, увеличение налога, связано еще и с изменением ставки.

Местные представительные органы по г Есиль Акмолинской области начиная со второго квартала 2008 года увеличили ставку на земли населенных пунктов на 50 процентов, что привело к увеличению налога на 652 тысячи тенге за три срока уплаты налога (таблица7).

Таблица 7

Анализ расчета налога на землю в ВЧД-19 Костанай в 2008 году

ставка налога (тенге)	площадь земельного участка (кв м)	сумма налога за 1 срок уплаты ( тенге)
5,02	346372	434697
7,53	346372	652045

Увеличение суммы налога на имущество в 2007 году на 327 тысяч тенге, 2008 году увеличение на 604 тысячи тенге, в 2006 году и снижения суммы налога на имущество на 67 тысяч тенге по сравнению с базовым 2006 годом, произошло из-за движения основных средств, то есть приходом и выбытием, в связи с изменением остаточной стоимости их (таблица 8).

В данной таблице приводится анализ налога на имущество в ВЧД-19 Костанай за период 2006-2008 годы

Налоговым периодом является календарный месяц. Плательщик налога на добавленную стоимость обязан предоставить декларацию формы 300 за каждый налоговый период не позднее 15 числа, следующего за налоговым периодом. Одновременно с декларацией предоставляется реестр счетов - фактур по товарам (работам и услугам), приобретенным в течение налогового

периода.

Таблица 8

Анализ налога на имущество в ВЧД-19 Костанай за 2006 - 2008 годы

Показатели	Базовыйг	г	г	г	Отклонение готбазовоготыстенге
налог на имущество (тыс тенге)	657	588	984	1 261	604

Изменение в сторону уменьшения налога на транспорт в анализируемом предприятии на 34 тысячи тенге в 2006 году, на 90 тысяч тенге в 2007 году, на 69 тысяч тенге в 2008 году против базового 2006 года произошло: из-за движения транспортных средств, то есть поступления и выбытия; увеличение срока эксплуатации транспортного средства ведет к изменению поправочного коэффициента; ежегодного изменения месячного расчетного показателя (Таблица 9)

Таблица 9

Анализ налога на транспортные средства в ВЧД-19 Костанай за 2006 - 2008 годы

Показатели	Базовый г	г	г	г	Отклонение готбазовоготыстенге
налог на транспорт (тыс тенге)	166	132	76	97	-69

Изменения в сторону уменьшения в 2006 году на 1610 тысяч тенге, в сторону увеличения в 2007 году на 1419 тысяч тенге и на 5709 тысяч тенге против базового 2006 года сумме индивидуального подоходного налога у источника выплаты в филиале АО

«Национальная компания «Казахстан темiр жолы» Костанайском эксплуатационном вагонном депо связаны с увеличением заработной платы рабочих и служащих (таблица 10) где анализируется индивидуальный подоходный налог у источника выплаты.

Таблица 10

Анализ индивидуального подоходного налога у источника выплаты в в ВЧД-19 Костанай за 2006 - 2008 годы

Показатели	Базовый г	г	г	г	Отклонение готбазовоготыстенге
ИПН (тыс тенге)	8 678	7 068	10 091	14 387	5 709

3.2 Анализ косвенных налогов

В исследуемом предприятии в 2006 году увеличение суммы облагаемого оборота налогом на добавленную стоимость на 5949 тысяч тенге, 2007 году - на 9624 тысячи тенге, в 2008 году - на 14345 тысяч тенге и приобретенных товаров (работ и услуг) в 2006 году - на 38150 тысяч тенге, в 2007 году - на 53882 тысячи тенге, в 2008 году - на 59418 тысячи тенге против базового 2006 года вызвано увеличением текущего ремонта грузовых вагонов и увеличением закупа запасных частей, материалов (таблица 11).

Таблица 11

Анализ налога на добавленную стоимость в в ВЧД-19 Костанай за 2006 - 2008 годы

Показатели	Базовый г	г	г	г	отклонение готбазовоготыстенге
Облагаемый оборот (тыс тенге)	3 963	9 912	13 587	18 308	14 345
Начисленный НДС	793	1 982	2 174	2 929	2 136
Приобретенные товары (тыс тенге)	3 935	42 085	57 817	63 353	59 418
НДС к зачету (тыс тенге)	787	8 417	9 251	10 136	9 349
К уплате НДС (тыс тенге)	6	-6 435	-7 077	-7 207	-7 213

Вторая причина увеличение суммы облагаемого оборота вызвана тем, что до 2006 года грузовые вагоны в Республики Казахстан были на балансе АО «Национальная компания «Казахстан темiр жолы», поэтому текущий ремонт этих вагонов выполнялся для внутреннего потребления, соответственно сумма этого оборота была освобождена от налога на добавленную стоимость. А с 2006 года образовались два крупных предприятия ОАО «Транском» и ОАО «Транссистема», которые сейчас на своем балансе имеют большой парк грузовых вагонов. Сумма оборота по ремонту этих вагонов облагается налогом на добавленную стоимость.

Аналогичная ситуация с закупом запасных частей и материалов для ремонта. Ранее всем снабжала материальная база АО «Национальная компания «Казахстан темiр жолы», а сейчас основная доля закупа приходится на закуп от сторонних организаций, вот поэтому налог на добавленную стоимость к зачету тоже стал выше.

3.3 Анализ платы за загрязнение окружающей среды

В анализируемом предприятии плата за загрязнение окружающей среды

увеличилась в 2006 году на 16 тысяч тенге, в 2007 году снизилась на 265 тысяч тенге и в 2008 году снизилась на 31 тысячу тенге по сравнению с базовым 2006 годом (таблица 12).

Таблица 12

Анализ платы за загрязнение окружающей среды в ВЧД-19 Костанай за 2006 - 2008 годы

Показатели	Базовый г	г	г	г	отклонение готбазовоготыстенге
Плата за загрязнение окружающей среды (тыс тенге)	575	591	310	544	-31

Снижение платы за загрязнение окружающей среды в 2007 году вызвано тем, что из состава предприятия вышла ремонтная часть депо, организовав ТОО «Жардем 2030», которое производит деповской ремонт крытых вагонов и полувагонов. Снизился объем работы, снизилось количество твердых отходов, шлака, выбросов. Но в 2008 году на территории филиала АО «Национальная компания «Казахстан темiр жолы» Костанайском эксплуатационном вагонном депо был открыт новый цех по промывке грузовых вагонов, увеличился сток воды, увеличилась плата за загрязнение окружающей среды.

Порядок оформления результатов проверок

Результаты проверки оформляются в виде справки. Справка составляется проверяющими не позднее дня окончания проверки в двух экземплярах. Справка должна содержать следующие обязательные реквизиты наименование

Проверяемого

налогового органа;- вопросы, охваченные проверкой; - проверяемый период;- дата начала и окончания проверки; - фамилия, имя, отчество лиц, проводивших проверку;

-нумерация всех страниц и приложений к справке, включая объяснения должностных лиц; - сведения о должностных лицах налогового органа, на которых возложена ответственность по проверяемым вопросам в проверяемом периоде;

- подписи должностных лиц, проводивших проверку, должностных лиц, ответственных за состояние работы по проверяемому участку работу, а также руководителя проверяемого налогового органа либо его заместителя. Должностные лица проверяемого налогового органа подписывают справку не позднее одного рабочего дня после ее представления. При проведении комплексных проверок руководителем ревизионной группы составляется сводная справка. В сводную справку включаются результаты проверок отдельных участков деятельности проверенного налогового органа. Срок и порядок представления результатов проверок отдельных участков деятельности проверенного налогового органа устанавливаются руководителем ревизионной группы.

Сводная справка о результатах проведенной комплексной проверки в обязательном порядке должна содержать: сведения о проверяемом налоговом органе, должностных лицах, участвующих в проверке, номере и дате приказа о назначении проверки, периоде проверки, вопросах, охваченных проверкой, информацию о предыдущих проверках; анализ контрольно-экономической работы по выполнению прогноза по поступлениям в бюджет, налогооблагаемой базы, в том числе количество налогоплательщиков по видам налогов и платежей, результатов налоговых проверок, объектов налогообложения, анализ работы с организациями-должниками, организация и проведение аукционов, анализ состояния рынка подакцизной продукции;

погодовой анализ снижения или динамики роста совершения коррупционных правонарушений должностными лицами проверяемого налогового органа, а также сведения об эффективности проводимой работы по их сокращению;

выявленные нарушения законодательных и иных нормативных правовых актов, допущенные работниками проверяемого налогового органа;

выводы и предложения по устранению недостатков и улучшению налогового администрирования.

Текст справки не должен загромождаться второстепенными фактами, перечислением повторяющихся однородных нарушений. Таблицы, графики, схемы, справочные данные должны оформляться в виде приложений. В справке необходимо указывать только обоснованные, конкретные и документально подтвержденные данные о выявленных недостатках и нарушениях. Нарушения и недостатки, выявленные предыдущей проверкой необходимо отражать в справке в случаях, когда для их устранения не было принято надлежащих мер, либо когда они носят систематический характер. По выявленным нарушениям следует приводить подробное их описание со ссылкой на соответствующие нормативные правовые акты. Если по результатам проверки налоговой отчетности, актов налоговых проверок, лицевых счетов установлены суммы налогов и других обязательных платежей в бюджет, пени, подлежащие начислению и взысканию в бюджет, такие результаты в справке отражаются как недопоступления в бюджет, и проверенным налоговым органом направляются уведомления налогоплательщикам об устранении нарушений, выявленных в ходе проверки по результатам камерального контроля.

В случае невозможности взыскания указанных сумм с налогоплательщиков по имеющимся объективным причинам (банкротство налогоплательщика, истечение процессуальных сроков, срока исковой давности, отсутствие наследников, умершего налогоплательщика, снятие с учета в государственном реестре и т.д.), в справке такие суммы указываются как потери бюджета.

При наличии возражений или замечаний по нарушениям, указанным в справке, руководителем проверяемого налогового органа и/или его работниками такие возражения или замечания, а также объяснения по ним представляются в письменном виде и в обязательном порядке прилагаются к сводной справке о результатах проверки.

Руководитель ревизионной группы не позднее 3 рабочих дней после окончания срока проверки, установленного приказом о ее назначении, предоставляет лицу, назначившему проверку, информацию о результатах проведенной проверки в форме служебной записки с приложением сводной справки, а также объяснительных должностных лиц налоговых органов.
Указанная служебная записка незамедлительно после рассмотрения лицом, назначившим проверку, для своевременного принятия мер по привлечению к ответственности работников проверенного налогового органа, допустивших нарушения служебных обязанностей, в порядке, установленном законодательством, передается в управление (отдел), в функцию которого входит предупреждение и пресечение правонарушений.

Направления налоговой реформы

Направления налоговой реформы представлены сле-дующим образом:

* построение стабильной налоговой системы, обеспечивающей единство, непротиворечивость и неизменность в течение финансового года системы налогов и платежей;

* сокращение числа налогов путем их укрупнения и отмены не-которых налогов, не приносящих значительных поступлений;

* облегчение налогового бремени производителей продукции (работ, услуг) и недопущение двойного налогообложения пу-тем четкого определения налогооблагаемой базы;

* расширение практики установления специфических ставок акцизов, кратных минимальной величине месячной оплаты труда и таможенных пошлин в ЭКЮ на единицу товара в на-туральном измерении;

* консолидация в республиканском бюджете государственных вне-бюджетных фондов с сохранением целевой направленности использования денежных средств и нормативного порядка формирования доходной части бюджета;

* сокращение льгот и исключений из общего режима налого-обложения;

* увеличение роли экологических налогов и штрафов.

Чрезвычайно важным является: коренное изменение порядка амортизационных отчислений. Вместо индивидуальных нормативов предполагается введение групповых нормативов, при котором имущество, подлежащее амортизации, будет объединяться в несколько категорий. На-пример, к одной категории будут относиться здания, сооруже-ния и их структурные компоненты, к другой - технологическое, энергетическое и иное оборудование, к третьей -- автотранс-порт, информационные системы, включая компьютерную тех-нику, офисное оборудование, к четвертой -- нематериальные активы и т. д. Введение этой меры в корне изменит расчеты прибыли, а следовательно, налога на прибыль предприятий и организаций и других налогов, уплачиваемых из прибыли. Но главное, такая мера будет способствовать развитию производст-ва, ускорению обновления оборудования. Цель состоит в том, чтобы приблизить сроки амортизации к принятым в других раз-витых странах.

Дальнейшая перспектива основ налоговой системы связана с принятием Налогового Кодекса. Он должен быть всеобъемлю-щим документом, полностью определяющим отношения госу-дарства и налогоплательщиков, функции и полномочия республиканских и региональных органов государственной власти по ус-тановлению и взиманию налогов и сборов. Он должен также устранить недостатки существующей налоговой системы, сохра-нив все то рациональное, что в ней содержится, накопленный положительный опыт. Налоговым Кодексом будет создана еди-ная законодательная и нормативная база налогообложения. На наш взгляд. Налоговый Кодекс призван стабилизировать систе-му налогов по крайней мере в пределах финансового года, а впоследствии в течение нескольких лет. Он должен искоренить порочную практику принятия нало-говых законодательных актов задним числом. Все изменения должны проводиться только вместе с формированием бюджета на будущий год и заранее становиться известными налогопла-тельщику. Более того -- готовящиеся изменения следует заранее широко обсуждать со специалистами, включая и сторону нало-гоплательщиков. Налоговому Кодексу предстоит создать единую комплексную систему налогов в стране, устранить накопившие-ся противоречия, в том числе между законами и подзаконными актами, четко определить функции, полномочия и ответствен-ность всех уровней власти в проведении налоговой политики, во введении и отмене налогов, сборов и налоговых льгот.

Нужно более четко, чем в настоящее время, определить взаимоотношения государственной налоговой службы и налого-плательщиков, снять с налоговых инспекций не свойственные им функции толкования налоговых законов, которые им прихо-дится вынужденно брать на себя, зато придать им отсутствую-щие сегодня функции разъяснительной работы с налогопла-тельщиками, включая консультации по налоговым вопросам, проведение лекционных и семинарских занятий, снабжение специальной литературой. Эта работа, которая пока проводится лишь в инициативном порядке, должна стать неотъемлемой ча-стью государственной налоговой политики.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

1. Налоговая политика - это политика в области налогообложения, определяющая его концептуальные особенности, главные принципы, цели и задачи, условия и методы их осуществления, соответствующую информационную и законодательную базу. Решающее средство реализации новой налоговой политики должна стать все-мерная поддержка отечественно-го производства и отечественных потребителей, стимулирование увеличения объемов производ-ства, повышение конкурентоспо-собности продукции казахстанс-ких товаропроизводителей.

2. Налоги - это платежи, которые в обязательном порядке уплачивают в доход государства юридические и физические лица - предприятия, организации, граждане. Они выражают обязательность юридических и физических лиц участвовать в формировании финансовых ресурсов государства.

3. По платежеспособности налоги делятся на прямые и косвенные. Прямые налоги платятся непосредственно субъектами налога и прямо пропорциональны платежеспособности. Косвенные налоги - это налоги на определенные товары и услуги. Косвенные налоги взимают через надбавку к цене.

4. Объектами налогообложения и объектами с налогообложением, являются имущество и действия, с наличием которых у налогоплательщика возникает налоговое обязательство.

5. Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иные характеристики объекта налогообложения и объекта, связанного с налогообложением, на основании которых определяются суммы налогов и других обязательных платежей, подлежащих уплате в бюджет.

6. Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Налоговая ставка устанавливается в процентах или в абсолютной сумме на единицу измерения налоговой базы.

7. Под налоговым периодом понимается период времени, установленный применительно к отдельным налогам и другим обязательным платежам в бюджет согласно Налоговому Кодексу.

8. Учет налогов и других обязательных платежей в бюджет согласно «Типовому плану счетов бухгалтерского учета на счетах подраздела 63 «Расчеты с бюджетом». Счета данного подраздела предназначены для обобщения информации о начислении и уплате налогов, сборов и других обязательных платежей в бюджет.

9. Анализ показал, что в рассматриваемом предприятии:

индивидуального подоходного налога удержано из заработной платы на 5709 тысяч тенге больше в 2008 году против базового 2006 года. Увеличение налога произошло из-за повышения заработной платы;

социального налога начислено на 15325 тысяч тенге больше в 2008 году против 2006 года,

налога на землю начислено на 2450 тысяч тенге больше в 2008 году против 2006 года из-за изменения границы предприятия;

налога на имущество начислено на 604 тысячи тенге больше в 2008 году против 2006 года, увеличение связано с большим поступлением основных средств;

налога на транспорт начислено на 69 тысяч тенге меньше в 2008 году против базового 2006 года, в связи с выбытием транспортных средств;

НДС к начислению на 2136 тысяч тенге и к зачету на 9349 тысяч тенге больше в 2008 году против 2006 года,

Платы за загрязнение окружающей среды начислено на 31 тысячу тенге меньше в 2008 году против базового 2006 года, из-за снижения объема производства.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

Кодекс Республики Казахстан « О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) (12 июня 2006 г № 209-II), Алматы, «БИКО» - 2004 г

О бухгалтерском учете. Указ Президента Республики Казахстан, имеющий силу закона, от 26 декабря 1995 г № 2732

О государственной программе развития и совершенствования бухгалтерского учета и аудита в Республике Казахстан на 1998-2006 гг. Указ Президента Республики Казахстан от 28 января 1998 г № 3838

Аймаков Б. Становление и развитие налоговой системы Казахстана// Вестник по налогам и инвестициям - № 3 - 2006

Айтхожина Л.Ж., Абдиманапов А.А., Исраилова Г.М. Разъяснение по применению типового плана счетов бухгалтерского учета. - Алматы: «БИКО» - 2008 - 87 с.

Арыстанбеков К. Налоги платят, когда доверяют или боятся // Финансы Казахстана - № 2 - 2006

Бабкина С. Новая налоговая политика // Финансы Казахстана - № 6 - 1995

Байдусенов А.Д. Налоговая система Казахстана // Финансы Казахстана - № 4 - 2006

Балабанов И.Т. Анализ и планирование финансов хозяйствующего субъекта. - М.: Финансы и статистика - 1994

Ботанова Т. Косвенные налоги.// Бухгалтер и налоги - № 10 - 2008

Булгакбаев Б. Налоги, которые мы выбираем и от которых бежим: Финансы и статистика - 1998

Бухгалтерско - аудиторский портфель. (Книга предпринимателя. Книга бухгалтера. Книга аудитора). Отв ред Рубин Ю.Б., Солдаткин В.И. - М: «СОМИНТЕК» - 1994

Бухгалтерский учет. Учебник. Тишков И.Е., Балдинова А.И., Дементей Т.Н. - МН: Высш шк - 1994

Дюсембаев К.Ш., Егембердиева С.К., Дюсембаева З.К. Аудит и анализ финансовой отчетности - Алматы: « Каржы - Каражат» - 1998 - 511 с.

Инструкция № 33 «О порядке начисления и уплаты в бюджет подоходного налога с юридических лиц»: Министерство Финансов Республики Казахстан,1995

Как платить налоги: вопросы и ответы. - Алматы: « Каржы - Каражат» - 1996 - 48 с.

Карагусова Г. Налоги: сущность и практика использования.- Алматы: « Каржы - Каражат» - 1994

Кондаков Н.П. Бухгалтерский учет, анализ хозяйственной деятельности и аудит. - М: Перспектива - 1994

Лоханина И.М., Золккина З.К. Основы анализа финансового состояния предприятия. Учебное пособие. Ярославль - 1993

Международные стандарты бухгалтерского учета. Комитет по международным стандартам бухгалтерского учета - 1994

Радостовец В.К. Финансовый и управленческий учет на предприятии: Алматы, НАК «Центраудит» - 1997

Радостовец В.К., Радостовец В.В., Шмидт О.И: Бухгалтерский учет на предприятии, Алматы, «Центраудит» - 2007 - 728 с.

Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. - М.: ИНФРА - М - 2007 - 335 с.

Стандарты бухгалтерского учета - ТОО «LEM» - 2006

Справочник бухгалтера № 1 - «БИКО» - 2008

Сумароков В.Н. Государственные финансы в системе макроэкономического регулирования. - М.: Финансы и статистика - 1996

Сутырин С.Ф., Погорлецкий А.И. Налоги и налоговое планирование в мировой экономике. - СПб: «Полеус» - 1998 - 577 с.

Худяков А.И. Налоговое право Республики Казахстан. - Алматы: «Жетi жаргы» - 1998 - 304 с.

Худяков А.И., Наурызбаев Н.Е. Налоги: их понятие, элементы, установление, виды. Алматы: «Жетi жаргы» - 1999

Черник Д.Г. Налоги. Учебное пособие. - 4 изд. перераб. и доп. - М: Финансы и статистика - 1999

Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: учебник. - М.: ИНФРА - М - 1998

Якобсон Л.И. экономика общественного сектора. Основы теории государственных финансов. Учебник для вузов. - М: Аспект пресс - 1996

Размещено на Allbest.ru

...