Учет и анализ налогов и других обязательных поступлений в бюджет

Контроль за исполнением республиканского бюджета осуществляется Счетным комитетом по контролю за исполнением республиканского бюджета, а местных бюджетов - ревизионными комиссиями представительных органов соответствующего уровня, а также Министерством финансов Республики Казахстан и его территориальными органами с обязательным информированием соответствующих местных исполнительных и представительных органов.

1.3 Виды налогов и других обязательныx платежей в бюджет

В Республике Казахстан действуют налоги и другие обязательные платежи в бюджет, установленные Налоговым Кодексом.

Налоги подразделяются на прямые и косвенные. Согласно Закону о налогах прямые налоги - это налоги, уплачиваемые непосредственно с доходов или имущества налогоплательщика. Прямые налоги дают государству верный и определенный по величине налог. Если в стране экономическая стабильность, отсутствуют промышленные кризисы и нет войны, то доходы населения в таком обществе увеличиваются, а значит, размеры налогов в абсолютном отношении возрастают. В равномерно развивающемся обществе прямые налоги являются твердым и постоянным источником доходов. Прямые налоги могут точнее учитывать реальную платежеспособность налогоплательщика. Например, в индивидуальном подоходном налоге устанавливается шкала прогрессивности от необлагаемого минимума до максимальной ставки, тем самым существует возможность реализации социальной справедливости. При платеже прямых налогов государство непосредственно вступает в контакт с носителями налога и точно может определить его обязанности как гражданина. Прямые налоги в основном взимаются с личного дохода, при этом они не могут повлиять на экономику в целом.

Согласно Закону о налогах косвенные налоги - это налоги (налог на добавленную стоимость (НДС) и акцизы) на товары и услуги, устанавливаемые в виде надбавки к цене или тарифу, непосредственно не связанные с доходами или имуществом налогоплательщика. Покупатель, приобретая товар, тем самым оплачивает все косвенные налоги, которые в государственный бюджет попадают через продавца. Косвенные налоги, если рационально и эффективно их применять, могут приносить очень большие финансовые поступления государству. Показательный пример - НДС, который в настоящее время стал одним из основных источников бюджетных поступлений. Косвенные налоги взимаются малыми, незначительными долями, а потому менее чувствительные для плательщика. Уплата косвенных налогов, если только они падают не на предметы первой необходимости, производится лишь в те моменты, когда у плательщика есть деньги, так как на этот факт указывает приобретение предмета второстепенной важности, с которым и соединяется взимание налога. Косвенные налоги предпочтительнее для государства тем, что налогоплательщик практически не может от них уклониться. Но не следует злоупотреблять распространением косвенных налогов, а так же их величиной, так как повсеместное их применение и увеличение приводит к удорожанию товаров, тем самым, сокращая рост доходов населения, а значит, снижая и доходы от уплаты налогов [10].

Суммы налогов и других обязательных платежей поступают в доходы соответствующих бюджетов в порядке, определенном Законом Республики Казахстан «О бюджетной системе» и законодательством о республиканском бюджете на соответствующий год.

Виды налогов: корпоративный подоходный налог, индивидуальный подоходный налог, налог на добавленную стоимость, акцизы, налоги и специальные платежи недропользователей, социальный налог, земельный налог, налог на транспортные средства, налог на имущество.

Сборы: сбор за государственную регистрацию юридических лиц; сбор за государственную регистрацию индивидуальных предпринимателей; сбор за государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним; сбор за государственную регистрацию радиоэлектронных средств и высокочастотных устройств; сбор за государственную регистрацию механических транспортных средств и прицепов; сбор за государственную регистрацию морских, речных и маломерных судов; сбор за государственную регистрацию гражданских воздушных судов; сбор за государственную регистрацию лекарственных средств; сбор за проезд автотранспортных средств по территории Республики Казахстан; сбор с аукционов; лицензионный сбор за право занятия отдельными видами деятельности; сбор за выдачу разрешения на использование радиочастотного спектра телевизионным и радиовещательным организациям.

Платы: плата за пользование земельными участками; плата за пользование водными ресурсами поверхностных источников; плата за загрязнение окружающей среды; плата за пользование животным миром; плата за лесные пользования; плата за использование особо охраняемых природных территорий; плата за использование радиочастотного спектра; плата за пользование судоходными водными путями; плата за размещение наружной ( визуальной ) рекламы.

Государственная пошлина.

Таможенные платежи: таможенная пошлина, таможенные сборы, плата за предварительное решение, сборы [1].

Выделяют: «общегосударственные» налоги, в том числе «республиканские» и «местные» налоги.

«Республиканские», их состав, размер налоговых ставок, плательщики налогов и объекты налогообложения, а также порядок и сроки зачисления налогов в бюджет определяются законом Республики Казахстан. Они взимаются на всей территории Казахстана по одинаковым правилам.

По местным налогам в законе определены лишь основные принципы их формирования, а также предельный размер налоговых ставок (или общей величины налоговых обложений). В компетенции органов власти соответствующих уровней (республик, краев, областей, городов) вводить в действие на своей территории те или иные налоги из рекомендованного общего списка или дополнительные, устанавливать размер ставок, сроки уплаты налогов, дополнительные льготы и т. п. Это позволяет учесть особенности социально-экономического развития регионов страны, делает налоговую систему более гибкой, приспособленной к местным условиям. Подобный принцип реализован и в других странах [22].

Плательщики представлены тремя группами: «юридические лица», «физические лица, зарегистрированные в качестве предпринимателей» и «физические лица».

В структуре налогов применительно к юридическим лицам ведущую роль (по величине изъятия, частоте уплаты, кругу плательщиков) играют «Корпоративный подоходный налог», «налог на добавленную стоимость», «индивидуальный подоходный налог», «социальный налог», «налог на имущество».

Способ взимания налога, срок и сумма платежа должны определяться государством таким образом, чтобы его удобно было платить, чтобы он был легок, а способ его начисления позволял каждому произвести расчеты самостоятельно, не прибегая к помощи тех, кто имеет специальное образование. Во всяком случае, эти требования относятся к прямым налогам, связанным с размерами доходов плательщика.

Состав доходов и расходов государственного бюджета

Функционирование бюджета, связанное с формированием и использованием централизованного фонда денежных средств государства, происходит посредством особых экономических форм - доходов и расходов бюджета. Они выражают отдельные этапы стоимостного распределения. Обе категории объективны, как и сам бюджет, и имеют специфическое общественное назначение: доходы обеспечивают государство необходимыми денежными средствами, расходы распределяют централизованные ресурсы в соответствии с общегосударственными потребностями.

Состав и структура доходов и расходов зависят от направлений осуществления бюджетной и налоговой политики государства, осуществляемой в конкретных социально-экономических и исторических условиях. При этом государство использует приемлемые в определенных условиях формы и методы формирования доходов и осуществления расходов. Как правило, источником доходов являются налоги или платежи, адекватные им [19, 118]. Состав и структура доходов государственного бюджета Республики Казахстан определяются действующей системой налоговых платежей и поступлениями неналоговых средств относительно нестабильного характера.

Структура государственного бюджета строится на основе бюджетной

классификации и включает семь частей:

1. Доходы

2. Полученные официальные трансферты (гранты)

3. Погашение кредитов, выданных из бюджета

4. Расходы

5. Кредитование

6. Дефицита (профицита) бюджета

7. Финансирование (дефицита (использование профицита) бюджета)

В свою очередь доходы подразделяются на:

- налоговые поступления;

- неналоговые поступления;

- доходы от операции с капиталом.

Эти три основные категории бюджетных поступлений дополняются частью (и одновременно категорией) полученные официальные трансферты, то есть средств, полученных как от нижестоящих органов государственного управления (текущие и капитальные), субвенции и бюджетные изъятия, так и средств из-за границы на безвозвратной основе (гранты).

Категория погашение кредитов, выданных из бюджета представляет собой поступления денежных средств со стороны государственных хозяйствующих субъектов по бюджетным кредитам (предоставленным на возвратной основе - кредитования в предыдущие периоды (годы).

Во второй части - расходы отражаются расходы по основным функциональным группам: государственные услуги общего характера; оборона; общественный порядок и безопасность; образование; здравоохранение; социальное обеспечение и социальная помощь; жилищно-коммунальное хозяйство; культура; спорт и информационное пространство; отрасли экономики: прочие расходы; обслуживание долга; официальные трансферты нижестоящим бюджетам.

Расходы по обслуживанию государственного долга проводятся по функциональной группе - «обслуживание долга» с выделением государственных учреждений администраторов бюджетных программ - аппарата акимов и Министерства финансов по подпрограммам - выплата вознаграждений (интересов) по займам и выплаты комиссионных за размещение займов.

Средства, предназначенные для кредитования других экономических единиц, подлежащие в последующем возврату в бюджет в виде погашений, показываются в соответствующей части - кредитовании, являющейся функциональной группой.

Шестая часть - дефицит бюджета - представляет собой отрицательную разницу между поступлениями и расходами, включая кредитование: положительная разница между этими величинами означает профицит бюджета.

Седьмая часть (и одновременно функциональная группа) финансирование дефицита (использование профицита) бюджета отражает расходы на погашение внутреннего и внешнего государственного долга. Она имеет двойное назначение:

1) в случае дефицита - привлечение средств из внутренних источников (от Национального банка, коммерческих банков, реализации ценных бумаг, по зачету, остатки бюджетных средств назначало года, обращаемые на покрытие расходов) и от внешних займов;

2) при профиците - использование сверхплановых поступлений, в первую очередь на погашение государственных обязательств или дополнительное финансирование первоочередных бюджетных программ. [20, 146]

Подробный перечень и группировка доходов и расходов определяются бюджетной классификацией. Бюджетная классификация - это систематизированная группировка доходов и расходов бюджета по однородным признакам, заложенная в основу всей бюджетной деятельности финансовых органов государства.

Бюджетная классификация обеспечивает тесную связь бюджета с планами, прогнозами и программами экономического и социального развития государства, с финансовыми планами министерств и ведомств, организаций и учреждений; позволяет объединить индивидуальные сметы и финансовые планы в сводные сметы и планы, обеспечивает увязку между сводными планами и бюджетной росписью.

Бюджетная классификация позволяет всесторонне четко и адресно систематизировать поступления и расходы для достижения высокой оперативности управления с применением средств автоматизации.

В ряде государств применяется практика разделения расходной части государственного бюджета на бюджет текущих расходов и бюджет развития. В бюджет развития включаются ассигнования на финансирование инвестиционной и инновационной деятельности и другие затраты, связанные с расширенным воспроизводством. В текущем бюджете сконцентрированы все расходы, которые вытекают из действующих норм и сложившегося уровня социальной обеспеченности. Он полностью сбалансирован за счет прироста денежных накоплений и поступлений от населения, аккумулируемых в бюджете. В бюджете развития объединяются затраты, связанные с потребностями расширенного воспроизводства, централизованным финансированием новых социально- экономических мероприятий; анализ составных частей бюджета развития предоставляет возможность более взвешенно и осмотрительно подойти к новым дополнительным расходам государства. Здесь должен последовательно осуществляться принцип: финансировать потребности строго в пределах фактически получаемых источников, собственных и заемных. Предусмотренные расходы бюджета развития не должны носить обязательного характера и их следует рассматривать, как верхний предел, то есть если в ходе исполнения бюджета не удастся получить больше доходов, то придется сократить расходы бюджета развития [22, 318].

В каждом бюджете желательно уравновесить, то есть сбалансировать, доходную и расходную части. Баланс - это равновесие, и при составлении бюджета основным вопросом является достижение такого состояния денежных поступлении и расходов государства. Превышение доходов над расходами образует бюджетный излишек - профицит. Он направляется на погашение государственного долга или может составить свободные остатки бюджетных средств (в республиканском и местных бюджетах). Свободные остатки бюджетных средств, образовавшиеся на конец бюджетного периода по завершенному бюджетному году, зачисляются на специальные счета правительства и местных исполнительных органов и используются на прирост оборотной кассовой наличности и на покрытие государственного долга соответствующего органа власти. При отсутствии такой необходимости решения об использовании данных средств принимаются соответствующими администрациями. Превышение расходов над доходами вызывает дефицит государственного бюджета. Наличие значительного и постоянного дефицита характеризует кризисное состояние финансов. Допустимым уровнем дефицита считается 2-3% от величины валового внутреннего продукта страны. В таких случаях дефицит может быть сравнительно легко покрыт с помощью выпуска государственных займов или эмиссии бумажных денег.

2. Учет налогов и других обязательных платежей в бюджет

2.1 Учет прямых налогов

В филиале АО «Национальная компания «Казахстан темiр жолы» Костанайском эксплуатационном вагонном депо учет налогов и других обязательных платежей в бюджет ведется согласно «Типовому плану счетов бухгалтерского учета на счетах подраздела 63 «Расчеты с бюджетом». Счета данного подраздела предназначены для обобщения информации о начислении и уплате налогов, сборов и других обязательных платежей в бюджет. Счета этого подраздела пассивные и постоянные. Пассивные счета - счета бухгалтерского учета, увеличение которого отражается по кредиту, а уменьшение по дебету. Сальдо по пассивному счету может быть только кредитовое. Постоянные счета - счета бухгалтерского учета, на которых учитываются операции и события, связанные с наличием и движением активов, обязательств и собственного капитала. Постоянные счета на конец отчетного периода имеют сальдо [5].

Подраздел 63 «Расчеты с бюджетом» включает счета:

1. счет 631 «Корпоративный подоходный налог к выплате», на котором отражаются операции, связанные с начислением и уплатой корпоративного налога;

2. счет 632 «Отсроченный корпоративный подоходный налог», на котором отражаются операции, связанные с учетом налогового эффекта временных разниц.

Плательщиком корпоративного подоходного налога является АО «Национальная компания «Казахстан темiр жолы». Рассматриваемое предприятие предоставляет декларацию формы 100 с приложениями в свое вышестоящее предприятие в электронной форме Признание и измерение дебиторской задолженности согласно МСФО.

В международной практике для целей финансовой отчетности дебиторская задолженность классифицируется либо как текущая (краткосрочная), либо как необоротная (долгосрочная). Предполагается, что текущая дебиторская задолженность, будет получена в течение одного года, или операционного цикла. Вся другая задолженность признается необоротной (долгосрочной) задолженностью. В учете выделяют торговую и неторговую дебиторскую задолженность.

Торговая дебиторская задолженность - это суммы, которые должны выплатить клиенты за товары и услуги, реализованные (оказанные) в ходе осуществления обычной хозяйственной деятельности. Она подразделяется на две группы - счета к получению и векселя к получению.

Неторговая дебиторская задолженность возникает в результате других видов деятельности, например - авансы служащим или филиалам компании, депозиты в качестве гарантии платежа, дивиденды и вознаграждения к получению, претензии к правительственным организациям по возврату налогов.

При осуществлении большей части операций с дебиторской задолженностью признаваемая сумма является обменной ценой, установленной двумя сторонами.

Обменная цена - сумма, которую должен выплатить дебитор, и которая подтверждается каким-либо документом.

Так как дебиторская задолженность представляет собой величину отвлечения средств из оборота, финансовые службы хозяйствующего субъекта анализируют ее оборачиваемость и сроки погашения, и проводят работу по взысканию. Обычно сроком погашения дебиторской задолженности считается период от 30 до 60 дней, по истечении которого счета к получению считаются просроченными. Для целей улучшения финансово-экономических показателей работы предприятия, сокращение вероятности потерь, предприятие-ростовщик может застраховать поставку продукции в страховой организации или переуступить права требования (цессия).

Одним распространенных вариантов переуступки права требования является продажа дебиторской задолженности факторинговой компании.

Факторинг представляет собой уступку денежного требования одной стороной, являющейся финансовым агентом, которая передает или обязуется передать деньги в распоряжение другой стороне (клиенту), а та в свою очередь обязуется уступить финансовому агенту свое денежное требование к третьему лицу (должнику), вытекающее из отношений с третьим лицом.

Финансовыми агентами могут быть банки и другие кредитные организации, а также коммерческие организации, осуществляющие финансирование под уступку денежного требования (факторинга) и имеющие право на лицензию на право осуществления данного вида деятельности.

Предметом уступки, под которую предоставляется финансирование, может быть как денежное требование, срок платежа по которому уже наступил (существующее требование), так и право на получение денежных средств, которое возникает в будущем (будущее требование).

Должник обязан произвести платеж финансовому агенту при условии, что

он получил от клиента либо от финансового агента письменное уведомления об уступке денежного требования данному финансовому агенту и уведомлении определенно подлежащее исполнению денежное требование, а также указан финансовый агент, которому должен быть произведен платеж.

По просьбе должника финансовый агент обязан в разумный срок представить должнику доказательство того, что уступка денежного требования финансовому агенту действительно имела место. При обращении финансового агента к должнику с требованием произвести платеж, должник в праве предъявит к зачету свои денежные требования, основанные на договоре с клиентом, которые уже имелись у должника во времени, когда им было получено уведомление об уступке требования финансовому агенту.

При заключении договора факторинга банк проверяет кредитоспособность обеих сторон и, с учетом этого, определяет предельную сумму по операциям факторинга, в пределах которой поставка товаров может производиться без риска неполучения платежа. В рамках данной суммы банк автоматически оплачивает переуступаемые ему платежи. Договор может быть открытым и закрытым (конфиденциальным). При открытом договоре дебитор уведомляется об участии в факторинговой операции, при закрытом - дебиторы не ставятся в известность о наличии факторингового договора. В договоре, помимо основных условий, может оговариваться предусматриваемое право регресса (обратной переуступки требований - возврат их клиенту).

Стоимость факторингового обслуживания зависит от вида услуг, финансового положения клиента и других факторов. При определении платы за факторинг следует исходить из принятого сторонами процента за кредит и среднего срока пребывания средств в расчетах с покупателем.

В соответствии с СБУ № 5 «Доход» дебиторская задолженность определяет как счета и векселя к получению, возникающие в результате реализации товаров и оказания услуг. Она также включает в себя арендные платежи, проценты и прочие суммы к получению, начисленные за отчетный период.

Возникновение дебиторской задолженности при системе безналичных расчетов представляет собой объективный процесс хозяйственной деятельности компаний. По характеру образования дебиторская задолженность делится на нормальную и неоправданную. К нормальной относится та, которая обусловлена ходом производственно-хозяйственной деятельности компании, а также действующими формами расчетов (задолженность за товары отгруженные, услуги оказанные, за подотчетными лицами и др., срок оплаты которых не наступил)

Объектом налогообложения корпоративным подоходным налогом является налогооблагаемый доход, величина которого определяется как разница между совокупным годовым доходом и вычетами, предусмотренными Налоговым кодексом с учетом корректировок.

К совокупному годовому доходу относятся все виды доходов налогоплательщика, включая: доход от реализации товаров (работ, услуг); доход от прироста стоимости при реализации зданий, сооружений, строений, а также активов, не подлежащих амортизации; доход от списания обязательств; доходы по сомнительным обязательствам; доходы от сдачи в аренду имущества; доходы от уступки требования долга; доходы от уступки требования долга; доходы, полученные за согласие ограничить или прекратить предпринимательскую деятельность; доходы от превышение стоимости выбывших фиксированных активов над стоимостным балансом подгруппы; доходы от снижения размеров созданных провизий банков и организаций, осуществляющих отдельные виды банковских операций, которым законодательством Республики Казахстан разрешено создание провизий; доходы от превышения суммы отчислений в фонд ликвидации последствий разработки месторождений над суммой фактических расходов по ликвидации последствий разработки месторождений; доходы полученные при распределении дохода от общей долевой собственности; присужденные или признанные должником штрафы, пени и другие виды санкций, кроме возвращенных из бюджета необоснованно удержанных ранее штрафов, ели эти суммы ранее не были отнесены на вычеты; полученные компенсации по ранее произведенным вычетам; безвозмездно полученное имущество, выполненные работы, предоставленные услуги; дивиденды; вознаграждения; положительная курсовая разница; выигрыши; роялти; превышение доходов над расходами, полученными при эксплуатации объектов социальной сферы.

Из совокупного годового дохода налогоплательщиков подлежат исключению (не учитываются при налогообложении): дивиденды полученные от юридического лица - резидента Республики Казахстан, ранее обложенные у источника выплаты в Республике Казахстан; превышение стоимости собственных акций над их номинальной стоимостью, полученное эмитентом при размещении, и приросту стоимости при реализации собственных акций; доход от прироста стоимости при реализации акций и облигаций, находящихся на день реализации в официальных списках «А» и «В» фондовой биржи; доходы от операций с государственными ценными бумагами и агентскими облигациями; стоимость имущества, полученного в виде гуманитарной помощи в случае возникновения чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера и использованного по назначению; стоимость основных средств, полученных на безвозмездной основе государственным предприятием от государственного органа или государственного предприятия на основании решения Правительства Республики Казахстан; инвестиционные доходы, полученные в соответствии с законодательством Республики Казахстан о пенсионном обеспечении и направленные на индивидуальные пенсионные счета.

Расходы налогоплательщика, связанные с получением совокупного годового дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с Налоговым кодексом.

Налоговым кодексом определены случаи отнесения на вычеты расходов в пределах норм. Вычеты производятся налогоплательщиком при наличии документов, подтверждающих расходы, связанные с получением совокупного годового дохода. Данные расходы подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором они фактически произведены, за исключением расходов будущих периодов. Расходы будущих периодов подлежат вычету в том налоговом периоде, к которому они относятся.

Полученный после вычетов налогооблагаемый доход подлежит корректировке. Из налогооблагаемого дохода налогоплательщика подлежит исключению в пределах двух процентов от налогооблагаемого дохода следующие расходы: расходы, фактически понесенные налогоплательщиком на содержание объектов социальной сферы; безвозмездно переданное имущество некоммерческим организациям; адресная социальная помощь, предоставленная физическим лицам в соответствии с законодательством Республики Казахстан. Налогоплательщики, использующие труд инвалидов, имеют право на уменьшение налогооблагаемого дохода на сумму в двукратном размере произведенных расходов на оплату труда инвалидов и пятидесяти процентов от суммы начисленного социального налога от заработной платы и других выплат инвалидам. Налогоплательщики уменьшают налогооблагаемый доход на сумму вознаграждения, полученного по финансовому лизингу основных средств, предоставленных на срок более трех лет с последующей передачей их лизингополучателю.

Налоговый кодекс допускает перенос убытка от предпринимательской деятельности, а также убытков от реализации зданий, строений, сооружений, используемых, а предпринимательской деятельности на срок до трех лет включительно для погашения его за счет налогооблагаемого дохода последующих налоговых периодов.

Сумма налога определяется налогоплательщиком самостоятельно на основании бухгалтерского учета и отчетности за налоговый период путем применения ставки, установленной к налогооблагаемому доходу с учетом корректировок, уменьшенному на сумму убытков.

В течение налогового периода налогоплательщики уплачивают корпоративный подоходный налог путем внесения авансовых платежей в порядке, установленном Налоговым Кодексом. Суммы авансовых платежей по корпоративному подоходному налогу, уплачиваемые в течение налогового периода, исчисляются налогоплательщиком, исходя из предполагаемой суммы корпоративного подоходного налога за текущий налоговый период, но не менее начисленных сумм среднемесячных авансовых платежей в расчетах сумм авансовых платежей за предыдущий налоговый период, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Суммы авансовых платежей, подлежащие уплате налогоплательщиком, уплачиваются равными долями в течение налогового периода. Расчет сумм авансовых платежей, подлежащих уплате за период до сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу, составляется и представляется налогоплательщиком по 20 января отчетного налогового периода в налоговый орган по месту регистрации налогоплательщика.

Расчет суммы авансовых платежей, подлежащей уплате после сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу, представляется налогоплательщиком в течение двадцати рабочих дней со дня ее сдачи, но не позднее 20 апреля отчетного налогового периода. Налогоплательщики, по итогам налогового периода получившие убытки или не имеющие налогооблагаемого дохода, в течение двадцати рабочих дней со дня сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу, а также вновь созданные налогоплательщики в течение двадцати рабочих дней со дня создания обязаны представить в налоговый орган расчет предполагаемой суммы авансовых платежей, подлежащей уплате в течение налогового периода. Налогоплательщик вправе в течение налогового периода представить скорректированный расчет сумм авансовых платежей за предстоящие месяцы налогового периода с письменным обоснованием причин корректировки, за исключением сумм авансовых платежей, подлежащих уплате до сдачи декларации за предыдущий налоговый период.

Сроки и порядок уплаты корпоративного подоходного налога:

Налогоплательщики осуществляют уплату корпоративного подоходного налога по месту своего нахождения. Налогоплательщики обязаны вносить в бюджет авансовые платежи по корпоративному подоходному налогу ежемесячно в течение налогового периода, не позднее 20 числа текущего месяца. Суммы авансовых платежей, внесенные в течение налогового периода, зачитываются в счет уплаты корпоративного подоходного налога, исчисленного по декларации по корпоративному подоходному налогу за налоговый период. Налогоплательщик осуществляет окончательный расчет (уплату) по корпоративному подоходному налогу по итогам налогового периода не позднее десяти рабочих дней после срока, установленного для сдачи декларации.

Налогооблагаемый доход налогоплательщика, с учетом корректировок, уменьшенный на сумму убытков, подлежит обложению налогом по ставке 30 процентов.

Для корпоративного подоходного налога налоговым периодом является календарный год.

Плательщики представляют налоговым органам декларацию по корпоративному подоходному налогу не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом. Декларация состоит из декларации и приложений к ней по раскрытию информации об объектах налогообложения и объектах, связанных с налогообложением по корпоративному подоходному налогу [1]. налоговый политика бюджет учет

Корпоративный подоходный налог является одним из основных налогов, применяемых к деятельности юридического лица. Корпоративный подоходный налог занимает значительное место в поступлениях в республиканский бюджет - примерно 28 процентов.

на счете 635 «Социальный налог» филиал АО «Национальная компания «Казахстан темiр жолы» Костанайское эксплуатационное вагонное депо отражает операции, связанные с начислением и уплатой социального налога.

Начисление социального налога [17]:

Дебет 343,811,821,

903,913,

923,933 Кредит 635

Уплата социального налога:

Дебет 635 Кредит 441

Объектом налогообложения являются расходы работодателя, выплачиваемые работникам в виде доходов в денежной форме, включая доходы в виде материальных, социальных благ или другой материальной выгоды за исключением выплат:

-адресной социальной помощи, выплачиваемой за счет средств государственного бюджета в размерах, установленных законодательством Республики Казахстан;

-возмещения ущерба, причиненного работнику увечьем либо иным повреждением здоровья, связанного с исполнением трудовых обязанностей (кроме возмещения в части утраченного заработка);

- выплат в случае, когда работа протекает в пути или имеет разъездной характер либо в связи со служебными поездками в пределах обслуживаемых участков, в размерах, установленных законодательством Республики Казахстан;

- все виды выплат военнослужащим при исполнении обязанностей воинской службы, сотрудникам внутренних дел и государственной противопожарной службы, которым в установленном порядке присвоено специальное звание, получаемых ими в связи с исполнением служебных обязанностей;

- выплат для оплаты медицинский услуг (кроме косметических), при рождении ребенка, на погребение, подтвержденные документально; компенсации, выплачиваемые работнику за использованный трудовой отпуск;

- обязательные пенсионные взносы работников в накопительные пенсионные фонды.

Ставка социального налога с января по июнь 2006 года включительно была 26 процентов, с июля 2006 года по декабрь 2008 года 21 процент, а с января 2004 года ставка социального налога определяется по регрессивной шкале (таблица 1).

Уплата социального налога производится не позднее 15 числа месяца,

следующего за отчетным месяцем, по месту регистрационного учета филиала АО «Национальная компания «Казахстан темiр жолы» Костанайского эксплуатационного вагонного депо.

Декларация по социальному налогу предоставляется в налоговый орган

ежеквартально не позднее 15 числа, следующего за отчетным кварталом, по

форме 600 соответствующими приложениями.

4. на счете 636 «Земельный налог» рассматриваемое предприятие производит бухгалтерский учет по начислению и уплате налога на землю.

Размер земельного налога не зависит от результатов хозяйственной деятельности землевладельцев и землепользователей.

Земельный налог исчисляется на основании: документов, удостоверяющих право собственности, право постоянного землепользования, право безвозмездного временного землепользования; данных государственного количественного и качественного учета земель по состоянию на 1 января каждого года, предоставленных уполномоченным органом по управлению земельными ресурсами [17].

Объектом налогообложения в филиале АО «Национальная компания «Казахстан темiр жолы» Костанайском эксплуатационном вагонном депо являются земельные участки, которые находятся на территории Костанайской и Акмолинской областей и относятся к категории земли населенных пунктов. Расчет текущих платежей и налога на землю производится путем применения соответствующей налоговой ставки к налоговой базе отдельно по каждому земельному участку. Исчисляется налог с месяца, следующего за месяцем предоставления налогоплательщику земельного участка.

Таблица 1

Ставки социального налога

Облагаемый доход работника	Ставка
До 15-кратного годового расчетного показателя	20 процентов с суммы облагаемого дохода
От 15 до 40-кратного годового расчетного показателя	Сумма налога с 15-кратного годового расчетного показателя плюс 15 процентов с суммы, превышающей его
От 40 до 200-кратного годового расчетного показателя	Сумма налога с 40-кратного годового расчетного показателя плюс 12 процентов с суммы, превышающей его
От 200 до 600-кратного годового расчетного показателя	Сумма налога с 200-кратного годового расчетного показателя плюс 9 процентов с суммы, превышающей его
От 600-кратного годового расчетного показателя	Сумма налога с 600-кратного годового расчетного показателя плюс 7 процентов с суммы, превышающей его

. При исчислении земельного налога дебетуют счет 821 «Общие и административные расходы» и кредитуют счет 636 «Земельный налог».

Местные представительные органы на основании проектов (схем) зонирования земель, проводимого в соответствии с земельным законодательством Республики Казахстан, имеют право понижать или повышать ставки земельного налога не более чем на 50 процентов от базовых ставок земельного налога установленных Налоговым кодексом. Так местные представительные органы по г Есиль Акмолинской области начиная со второго квартала 2008 года увеличили ставку на земли населенных пунктов на 50 процентов.

Уплата земельного налога производится в бюджет по месту нахождения земельного участка. В таблице 2 показан расчет налога на землю.

При уплате налога на землю дебетуют счет 636 «Земельный налог» и кредитуют счет 441 «Деньги на расчетном счете». Уплачивает рассматриваемое предприятие в течение налогового периода текущие платежи равными долями в сроки не позднее 20 февраля, 20 мая, 20 августа, 20 ноября.

Расчет текущих платежей по земельному налогу предоставляются не позднее 15 февраля текущего года в налоговые органы по месту нахождения объектов обложения. Декларацию по земельному налогу предоставляют не позднее 31 марта года, следующего за отчетным периодом.

Финансовыми агентами могут быть банки и другие кредитные организации, а также коммерческие организации, осуществляющие финансирование под уступку денежного требования (факторинга) и имеющие право на лицензию на право осуществления данного вида деятельности.

Таблица 2

Расчет налога на землю

область	район город	квм	сумманалога тенге
Костанайская	Рудный	7 566	40 326	10 081	10 081	10 082	10 082
Костанайская	Аркалык	4 218	26 995	6 748	6 749	6 749	6 749
Акмолинская	Есиль	346 372	2 390 832	434 697	652 045	652 045	652 045
итого			2 458 153	451 526	668 875	668 876	668 876

5. на счете 637 «Налог на имущество» филиал АО «Национальная компания «Казахстан темiр жолы» Костанайское эксплуатационное вагонное депо отражает операции, связанные с начислением и уплатой налога на имущество.

Объектом налогообложения являются основные средства. Налоговой базой является среднегодовая остаточная стоимость объектов обложения, определяемая по данным бухгалтерского учета. Среднегодовая остаточная стоимость объектов обложения определяется как одна тринадцатая суммы, полученной при сложении остаточных стоимостей объектов обложения на первое число каждого месяца текущего налогового периода и первое число месяца периода, следующего за отчетным. На рассматриваемом предприятии исчисляют налог на имущество по ставке один процент к среднегодовой стоимости объектов налогообложения. Исчисление налога производится самостоятельно. При начислении налога на имущество дебетуют счет 821 «Общие и административные расходы» и кредитуют счет 637 «Налог на имущество». При уплате дебетуют счет 637 «Налог на имущество» и кредитуют счет 441 «Деньги на расчетном счете».

Филиал АО «Национальная компания «Казахстан темiр жолы» Костанайское эксплуатационное вагонное депо уплачивает налог на имущество в бюджет по месту нахождения объектов обложения (см приложение Б). Суммы текущих платежей налога вносятся равными долями не позднее 20 февраля, 20 мая, 20 августа, 20 ноября налогового периода.

По объектам налогообложения, приобретенным в течение налогового периода, текущие платежи по налогу на имущество определяются путем применения налоговой ставки к налоговой базе на момент приобретения. Сумма текущих платежей уплачивается равными долями. При этом первым сроком уплаты текущих платежей является очередной срок, следующий за датой приобретения объектов налогообложения. По объектам налогообложения, выбывшим в течение налогового периода, текущие платежи уменьшаются на сумму налога, определяемую путем применения налогооблагаемой ставки к налоговой базе выбывших объектов обложения на момент выбытия. Сумма налога, подлежащая уменьшению, распространяется равными долями на оставшиеся сроки уплаты налога.

Филиал АО «Национальная компания «Казахстан темiр жолы» Костанайское эксплуатационное вагонное депо предоставляет в налоговые органы по месту нахождения объектов налогообложения расчеты сумм текущих платежей и декларации формы 700. Расчет сумм текущих платежей по налогу на имущество предоставляется не позднее 15 февраля отчетного периода. Декларация предоставляется не позднее 31 марта года, следующего за отчетным.

6. на счете 638 «Налог на транспортные средства» филиал АО «Национальная компания «Казахстан темiр жолы» Костанайское эксплуатационное вагонное депо ведет бухгалтерский учет связанный с начислением и уплатой налога на транспорт.

Объектами налогообложения являются транспортные средства, за исключением прицепов, карьерных автосамосвалов грузоподъемностью 40 тонн и выше, специализированные медицинские транспортные средства, самоходные машины и механизмы на гусеничном ходу.

Налоговые ставки и поправочные коэффициенты к ним устанавливаются Налоговым кодексом в месячных расчетных показателях в зависимости от видов транспортных средств, их мощности, объема двигателя, грузоподъемности, срока эксплуатации [17].

Анализируемое предприятие исчисляет сумму налога за налоговый период самостоятельно, исходя из объектов налогообложения, налоговой ставки и поправочных коэффициентов по каждому транспортному средству ( приложение В)

Уплата налога производится в бюджет по месту регистрации объектов обложения посредством внесения текущих платежей не позднее 5 июля налогового периода по транспортным средствам, находящимся на праве собственности.

При начислении налога на транспорт дебетуют счет 821 «Общие и административные расходы» и кредитуют счет 638 «Налог на транспорт». При уплате дебетуют счет 638 «Налог на транспорт» и кредитуют счет 441 «Деньги на расчетном счете».

Рассматриваемое предприятие представляет в налоговые органы по месту регистрации объектов налогообложения расчеты текущих платежей по налогу на транспортные средства в срок не позднее 5 июля текущего налогового периода, а также декларации в срок не позднее 31 марта года, следующего за отчетным.

7. на счете 639 «Прочие налоги, сборы и обязательные платежи в бюджет» филиал АО «Национальная компания «Казахстан темiр жолы» Костанайское эксплуатационное вагонное депо отражает операции, связанные с начислением и уплатой индивидуального подоходного налога.

Плательщиками индивидуального подоходного налога являются физические лица Республики Казахстан и физические лица - нерезиденты

Республики Казахстан, имеющие объекты налогообложения.

Объектами обложения являются доходы, облагаемые у источника выплаты и доходы, не облагаемые у источника выплаты.

Доходом работника, облагаемым у источника выплаты, являются

начисленные работодателем доходы, уменьшенные на сумму налоговых вычетов.

Не подлежат налогообложению доходы физических лиц: адресная социальная помощь; алименты, полученные на детей и иждивенцев; возмещение вреда, причиненного жизни и здоровью физического лица, в соответствии с законодательством Республики Казахстан (кроме возмещения в части утраченного заработка); выплаты для оплаты медицинских услуг (кроме косметических), при рождении ребенка, на погребение, подтвержденные документально; компенсации при служебных командировках; социальные пособия по беременности и родам; стоимость выданной спецодежды специальной обуви, других средств индивидуальной защиты и первой медицинской помощи, мыла, обеззараживающих средств, молока или других равноценных пищевых продуктов для лечебно - профилактического питания по нормам, установленным законодательством Республики Казахстан; стоимость имущества, полученного физическим лицом от другого физического лица, за исключением имущества, полученного индивидуальным предпринимателем, частным нотариусом, адвокатом в целях осуществления их деятельности; стоимость путевок в детские лагеря для детей, не достигших шестнадцатилетнего возраста; выплаты в случаях, когда постоянная работа протекает в пути или имеет разъездной характер либо в связи со служебными поездками в пределах обслуживаемых участков, в размерах, установленных законодательством Республики Казахстан; доходы в пределах 480-кратного месячного расчетного показателя за налоговый год участников Великой Отечественной войны 1941-1945 годов и приравненных к ним лиц, инвалидов I и II групп, а также одного из родителей инвалида с детства; в пределах 240-кратного месячного расчетного показателя в год - доходы инвалидов III группы.

Исчисление и удержание индивидуального подоходного налога производится филиалом АО «Национальная компания «Казахстан темiр жолы» Костанайским эксплуатационным вагонным депо не позднее дня выплаты дохода, облагаемого у источника выплаты. Филиал АО «Национальная компания «Казахстан темiр жолы» Костанайское эксплуатационное вагонное депо осуществляет перечисление налога по выплаченным доходам до 5 числа месяца, следующего за месяцем выплаты, по месту своего нахождения.

Расчет по индивидуальному подоходному налогу представляются филиалом АО «Национальная компания «Казахстан темiр жолы» Костанайским эксплуатационным вагонным депо в налоговые органы по месту уплаты налога не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным кварталом по форме 201. В приложении у расчету по индивидуальному подоходному налогу указываются сведения о выплаченных доходах физическим лицам.

2.2 Учет косвенных налогов

Второй по значимости вид налога, применяемый в большинстве развитых стран - это налог на добавленную стоимость. Налог на добавленную стоимость относится к косвенным налогам, поскольку его величина добавляется к цене товара и оплачивается покупателем. Он учитывается на счетах бухгалтерского учета:

Счет 331 «Налог на добавленную стоимость к возмещению», на котором учитываются операции, связанные с отражением налога на добавленную стоимость, подлежащего перечислению поставщикам и подрядчикам по приобретенным услугам и подлежащего зачету в соответствии с налоговым законодательством. Счет бухгалтерского учета активный, увеличение которого отражается по дебету, а уменьшение по кредиту. Сальдо по активному счету может быть только дебетовое.

Счет 633 «Налог на добавленную стоимость», на котором отражаются операции, связанные с начислением и уплатой налога на добавленную стоимость. Счет бухгалтерского учета пассивный [5].

Налог на добавленную стоимость представляет собой отчисления в бюджет части стоимости облагаемого оборота по реализации, добавленной в процессе производства и обращения товаров (работ и услуг), а также отчисления товаров на территории Республики Казахстан. Налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате в бюджет по облагаемому обороту, определяется как разница между суммами налога на добавленную стоимость, начисленными за реализованные товары (работы и услуги), и суммами налога на добавленную стоимость, подлежащими уплате за полученные товары (работы и услуги).

Объектами обложения налогом на добавленную стоимость являются: облагаемый оборот; облагаемый импорт.

Плательщиком налога на добавленную стоимость является АО «Национальная компания «Казахстан темiр жолы». Анализируемое предприятие предоставляет в свое вышестоящее предприятие декларацию форма 300 с приложениями в электронном виде (приложение Г).

Широкая налогооблагаемая база налога на добавленную стоимость делает его универсальным. Он выполняет в основном фискальную функцию,

существенно пополняя бюджет.

Однако имеется значительное число товаров (работ, услуг), которые освобождаются от этого налога. Среди них: экспортируемые товары (как собственного производства, так и приобретенные), услуги городского пассажирского транспорта (кроме такси), квартирная плата, операции по страхованию и перестрахованию, выдача ссуд, операции, связанные с обращением валюты (денег, а также ценных бумаг), образовательные услуги (при наличии лицензии), плата за посещение театров, кинотеатров, цирка, товары (работы и услуги), выполненные и реализованные учебными предприятиями образовательных учреждений. С целью социальной защиты от уплаты налога на добавленную стоимость освобождены предприятия, производящие и реализующие товары, работы и услуги, в численности персонала которых работающие инвалиды составляют более половины.

Ставка налога на добавленную стоимость равняется 15 процентам и применяется к размеру облагаемого оборота. Размер облагаемого оборота определяется на основании стоимости реализуемых товаров (работ и услуг), исходя из применяемых сторонами сделки цен и тарифов, без включения в них налога на добавленную стоимость.

Облагаемым импортом являются товары, ввозимые или ввезенные на территорию Республики Казахстан, подлежащие декларированию в соответствии с таможенным законодательством.

Местом реализации товара признается место: начало транспортировки товара, если товар перевозится (пересылается) поставщиком, получателем или третьим лицом; в остальных случаях - место передачи товара получателю. Местом реализации работ, услуг признается место: нахождения недвижимого

имущества, если работы и услуги непосредственно связаны с этим имуществом; фактического осуществления работ, услуг, если они связаны с движимым имуществом; фактического оказания услуг, если такие услуги относятся к услугам в сфере культуры, искусства, образования, физической культуры или спорта.

Датой совершения оборота по реализации товара является день отгрузки товара. В случае, если отгрузка товара не осуществляется, то датой совершения оборота по реализации является день передачи права собственности на товар получателю.

Датой совершения облагаемого оборота по реализации работ, услуг наступает в случае, когда первым исполняется одно из условий: на работы и услуги выписан счет - фактура с налогом на добавленную стоимость; работы выполнены, услуги оказаны. Если работы, услуги реализуются на постоянной основе, то датой совершения облагаемого оборота по реализации является дата, которая наступит первой: дата выписки счет - фактуры с налогом на добавленную стоимость; дата получения каждого платежа (независимо от формы расчета). Реализация на постоянной (непрерывной) основе означает выполнение работ, оказание услуг на основе долгосрочного контракта при условии, что получатель работ (услуг) может использовать их результаты в своей производственной деятельности в день выполнения робот, оказания услуг.

В случае передачи товаров, выполнения работ, оказания услуг работникам в счет заработной платы датой совершения оборота по реализации является день передачи товаров, выполнения работ или оказания услуг работникам.

В случае получения работ, услуг от нерезидента, не являющегося плательщиком налога на добавленную стоимость в Республике Казахстан, датой совершения оборотов является день получения указанных услуг.

В случае, когда стоимость реализованных товаров (работ и услуг) изменяется в ту или иную сторону, соответствующим образом корректируется размер облагаемого оборота. Корректировка размера облагаемого оборота у налогоплательщика производится в случаях: полного или частичного возврата товара; изменения условий сделки; изменения цены; получения разницы в стоимости реализованных товаров (работ и услуг) при оплате их в тенге; возврата тары, включенной в оборот по реализации. Корректировка размера облагаемого оборота производится на основании дополнительного счета-фактуры.

Если часть или весь размер оплаты за реализованные товары (работы, услуги) являются сомнительным требованием, плательщик налога на добавленную стоимость имеет право уменьшить сумму налога, подлежащую взносу в бюджет: по стечении трех лет после завершения налогового периода, в котором был учтен налог на добавленную стоимость, связанный с возникновением сомнительного требования; в налоговом периоде, в котором вынесено решение органов юстиции об исключении дебитора, признанного

банкротом, из Государственного регистра юридических лиц.

В размер облагаемого импорта включается таможенная стоимость импортируемых товаров, определяемая в соответствии с таможенным законодательством Республики Казахстан, а также суммы налогов и других обязательных платежей, подлежащих уплате в бюджет при импорте товаров в Республику Казахстан, за исключением налога на добавленную стоимость на импорт.

...