Система управления затратами в КАЗ им. С.П. Горбунова - филиал ОАО "Туполев"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

• 1. Анализ системы управления затратами в КАЗ им. С.П. Горбунова - филиал ОАО «Туполев»
• 1.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия
• 1.2 Анализ затрат предприятия
• 1.3 Практика управления затратами на предприятии
• 2. Предложения по совершенствованию механизма управления затратами в КАЗ им. С.П. Горбунова - филиал ОАО «Туполев»
• 2.1 Пути совершенствования системы управления затратами на предприятии
• 2.2 Предложения по оптимизации затрат и повышению эффективности деятельности предприятия
• Заключение
• Список литературы

1. Анализ системы управления затратами в КАЗ им. С.П. Горбунова -филиал ОАО «Туполев»

1.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия

ПАО «Туполев»- крупнейший разработчик авиационной техники, занимающийся проектированием, производством и испытаниями летательных аппаратов различного назначения, созданием и внедрением новых технологий для их производства, обеспечением эксплуатации и послепродажного обслуживания самолетов, подготовкой экипажей в учебном центре.

Компания стремится к сохранению и развитию научно-производственного потенциала авиастроительного комплекса Российской Федерации, обеспечению безопасности и обороноспособности государства, концентрации интеллектуальных, производственных и финансовых ресурсов для реализации перспективных программ создания авиационной техники.

ПАО «Туполев»является продолжателем славных традиций предприятия, основанного в 1922 году величайшим российским авиаконструктором и организатором отечественного авиационного производства Андреем Николаевичем Туполевым.

За годы существования опытно-конструкторского бюро А.Н. Туполева в его стенах было разработано около 300 проектов различных типов летательных аппаратов, аэросаней и малых судов, из которых около 90 были реализованы в опытных образцах и более 40 строились серийно, во многом определив лицо отечественной авиации.

Мировую известность получили боевые самолеты ОКБ - в предвоенный и послевоенный периоды это бомбардировщики ТБ-1, ТБ-3, СБ, Ту-2, Ту-4, Ту-16, Ту-22, Ту-95, а в последние годы многорежимные Ту-22М3, Ту-160 и Ту-95МС, в настоящее время составляющие основу Дальней авиации России.

В области гражданского самолетостроения ОКБ, начиная с первенца реактивной пассажирской авиации, неизменно было лидером в создании магистральных самолетов: Ту-114, Ту-124, Ту-134, Ту-154 принесли ОКБ всемирную славу. Вершиной того времени стало создание первого в мире сверхзвукового пассажирского самолета - Ту-144.

ОКБ разработало не имеющие мировых аналогов технологии использования криогенных топлив в авиации - сжиженного природного газа и жидкого водорода, что позволило построить и испытать первый в мире экспериментальный самолет Ту-155.

На самолетах марки «Ту» было установлено около 280 мировых рекордов по дальности полета и грузоподъемности.

Сегодня ПАО «Туполев» является ведущим российским предприятием в области проектирования и послепродажного сопровождения магистральных пассажирских самолетов, тяжелых ударных самолетов ВВС и самолетов специального назначения. В настоящее время серийно выпускаются самолеты семейств Ту-204/214 различных модификаций. В стадии производства находится проект глубокой модернизации самолетов Ту-204, Ту-204СМ, вобравших в себя лучшие технические решения и передовые технологии. Компания открыта для плодотворного сотрудничества как с российскими предприятиями, так и с зарубежными партнерами.

В настоящее время ПАО «Туполев»входит в состав Объединенной авиастроительной корпорации (ОАО «ОАК»), образованной в соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 20 февраля 2006 года.

1 июня 2014 года ОАО «Туполев» было реорганизовано путем присоединения к нему ОАО «КАПО им. С.П. Горбунова», которое получило название «Казанский авиационный завод им. С.П. Горбунова» с юридическим статусом филиала ОАО«Туполев».

Сегодня компания включает в себя 4 филиала: филиал ПАО «Туполев» «Жуковская летно-испытательная и доводочная база», Казанский авиационный завод им. С.П. Горбунова - филиал ПАО «Туполев», Самарский филиал ПАО «Туполев» - конструкторское бюро и Ульяновский филиал ПАО «Туполев» - конструкторское бюро.

Самая главная производственная структурная единица - цех. Это производственное, административно обособленное подразделение, в котором изготовляется продукция или часть ее, выполняется определенная стадия производства или определенный вид работ.

Рис. 1. Организационная структура КАЗ им. С.П. Горбунова - филиал ОАО «Туполев»

Не секрет, что успех деятельности организации во многом определяется уровнем квалификации ее сотрудников, степенью сплоченности команды, работающей на одну идею. Поэтому подбор персонала дело первостепенной важности для любой фирмы, будь то завод-гигант или частное предприятие.

На сегодняшний день КАЗ им. С.П. Горбунова - филиал ОАО «Туполев» является предприятием, способным обеспечивать все стадии жизненного цикла авиационной техники: от разработки до серийного производства, модернизации, ремонта, послепродажного обслуживания и поддержки эксплуатации.

Основными видами деятельности КАЗ им. С.П. Горбунова - филиал ОАО «Туполев» согласно уставу являются:

- выполнение проектно-изыскательских, научно-исследовательских, опытно-конструкторских работ в области создания и модернизации новых образцов авиационной и иной техники;

- разработка авиационной техники, в том числе авиационной техники двойного назначения;

- производство авиационной техники, в том числе авиационной техники двойного назначения;

- ремонт авиационной техники, в том числе авиационной техники двойного назначения;

- разработка вооружения и военной техники;

- производство вооружения и военной техники;

- ремонт вооружения и военной техники;

- испытание авиационной техники, в том числе авиационной техники двойного назначения;

- испытание вооружения и военной техники;

- ведение образовательной деятельности;

- разработка проектной документации и строительство глиссирующих судов;

- выполнение работ и оказание услуг в области сертификации авиационной и аэрокосмической техники;

- разработка, производство, испытание, сертификация, реализация, ремонт и сопровождение эксплуатации вспомогательного оборудования, комплектующих изделий, агрегатов и запасных частей к выпускаемой Обществом или третьими лицами продукции;

- аренда (лизинг) летательных аппаратов и другого имущества;

- привлечение инвестиций для достижения целей Общества, оказание услуг по привлечению инвестиций для третьих лиц;

- оказание маркетинговых, инжиниринговых, лизинговых услуг, консультационно-информационное обслуживание;

- участие в фондах, кредитных организациях для достижения целей Общества;

- осуществление внешнеэкономической деятельности, включая экспортные операции, развитие торгово-экономического и научно-технического сотрудничества с зарубежными фирмами;

- организация и проведение семинаров, конференций, выставок, аукционов и других публичных мероприятий, а также участие в них;

- издательская деятельность;

- рекламная деятельность;

- осуществление посреднической и торговой деятельности;

- участие в уставных капиталах других юридических лиц, хозяйственных товариществ и общественных коммерческих и некоммерческих организаций;

- подготовка, переподготовка и обучение летных, технических и наземных авиационных специалистов;

- разработка и реализация программного обеспечения и других видов услуг в области вычислительной техники и компьютерных технологий;

- выполнение в установленном порядке мобилизационных планов, заданий и мероприятий гражданской обороны, планов накопления и обновления материальных ценностей мобилизационного резерва в целях устойчивой работы предприятия в особый период и военное время;

- осуществление мероприятий и (или) оказание услуг в области защиты государственной тайны, обеспечение охраны сведений, составляющих государственную, военную и коммерческую тайны, проведение соответствующих мероприятий по предупреждению распространения и закрытию возможных каналов несанкционированного распространения указанных сведений и их носителей;

- работы с использованием сведений, составляющих государственную тайну;

- осуществление иных видов деятельности, не запрещенных действующим законодательством.

На заводе используется система FPS -это гибкая и экономичная производственная система, направленная на постоянное улучшение технологических процессов и конечного продукта в области качества, стоимости и времени. Помогает избежать потерь, травм, происшествий, дефектов и поломок оборудования.

Основная задача:

Производить качественные самолеты по низкой цене!

Основной принцип:

- Постоянный поиск путей повышающих эффективность текущего процесса.

Основная цель:

Каждый работник участвует в достижении компанией стратегических целей направленных на развитие производства.

Определение целей и задач каждого сотрудника определяется методом каскадирования (рис. 1).

Рис. 1. Каскадирование Целей и Задач

На заводе цех поделен на несколько бригад.

Атрибуты бригады

- бригадная FPS доска

Рис. 2. Бригадная FPS доска

- еженедельное собрание бригады служит для обсуждения способов усовершенствования процесса:

- взаимного обмена информацией;

- коллективного решения проблем;

- происходит раз в неделю в бригадной зоне отдыха;

- присутствуют все члены бригады;

- имеет стандартную повестку и протокол.

Обязанности бригадира

- выполнение требований FPS;

- достижение целей бригады;

- непрерывное совершенствование технологического процесса;

- организация обучения и повышения квалификации членов бригады;

- заказ непроизводственных материалов;

- поддержание чистоты участка;

- организация предупредительного обслуживания оборудования;

- внедрение корректирующих действий по улучшению качества и т.д.

FPS это не просто набор правил для исполнения. Это система и культура производства, направленная на постоянное улучшение существующего процесса;

Цели и задачи каждого подразделения берутся «не с потолка», а являются логическим воплощением целей завода (каскадирование см. рис.3).

«Scorecard»(таблица целей и задач) и «Мастер План» (методы достижения поставленных целей) являются одними из инструментов для выполнения целей и задач завода;

Конечная цель FPS это процессы, поддерживаемые и управляемые «снизу» направленные на выпуск качественных самолетов по низкой цене

На КАЗ им. С.П. Горбунова - филиал ОАО «Туполев» постоянно проводиться обучение для всех сотрудников по тренингам, необходимым для работы с должным качеством выполняемых операций и заданий.

Сегодня КАЗ им. С.П. Горбунова - филиал ОАО «Туполев» предлагает заказчикам самолеты традиционной для КБ Туполева умеренной пассажировместимости в большом диапазоне дальности полета, грузовые варианты этих самолетов, самолеты с VIP-интерьерами, самолеты специального назначения. Авиационные комплексы Туполева находятся на вооружении Дальней авиации ВВС России.

Основными рынками, на которых Общество осуществляет свою деятельность, является Российская Федерация, Ближний Восток (Иран), Латинская Америка (Куба) и Азиатско-Тихоокеанский регион (Китай, КНДР).

Поставки самолетов российским авиакомпаниям осуществляется на условиях финансового лизинга через лизинговые компании ОАО «Ильюшин Финанс Ко.», «ВТБ Лизинг», «ВЭБ-лизинг», «Сбербанк Лизинг», зарубежным авиакомпаниям - на условиях прямой продажи. Размеры поступлений от заводов-изготовителей серийной продукции (роялти) определяются лицензионными договорами.

По прогнозу ГосНИИ ГА емкость рынка узкофюзеляжных самолетов в Российской Федерации до 2020 года составит около 556-627 единиц (таб. 1).

Таблица 1. Емкость рынка узкофюзеляжных самолетов

Прогноз среднего годового прироста объема пассажирских перевозок в 2012-2031 гг.	6,3-7,5%
Емкость рынка пассажирских воздушных судов в Российской Федерации до 2020 г.	914-1007 ед.
Емкость рынка узкофюзеляжных магистральных воздушных судов в Российской Федерации до 2020 г.	556-627 ед. (из них 121-136 ед. вместимостью 170-220мест)

В период с 2011-2013 г.г. происходил достаточно устойчивый рост воздушных перевозок.

По итогам 2013 года пассажирооборот, выполненный российскими авиакомпаниями, вырос на 15,4%, а количество перевезенных пассажиров - на 14% соответственно по отношению к предшествующим годам.

Для оценки эффективности финансово - хозяйственной деятельности необходимо проанализировать абсолютные и относительные показатели финансовой устойчивости предприятия.

Абсолютными показателями финансовой устойчивости являются показатели, характеризующие состояние запасов и обеспеченность их источниками формирования. Проведем анализ достаточности источников финансирования для формирования запасов и определим тип финансовой устойчивости КАЗ им. С.П. Горбунова - филиал ОАО «Туполев» за период 2011-2013гг. Но сначала рассмотрим динамику основных экономических показателей деятельности предприятия - таблица 2.

По данным таблицы 2 видно, что динамика экономических показателей деятельности КАЗ им. С.П. Горбунова - филиал ОАО «Туполев» за 2011-2013гг. сложилась следующая: активы компании в 2012 году увеличились по сравнению с 2011 годом на 35,4%, а в 2013 году - на 70,3%. В их структуре преобладает доля оборотных активов и в динамике эта доля выросла на 42,2% в основном за счет увеличения запасов. Большими темпами растут внеоборотные активы, а именно в 2011 году рост составил более чем в 2 раза (на 134,2%), а в 2012 году - на 335,6%. Это рост произошел из-за большого увеличения долгосрочных финансовых вложений.

Таблица 2 Динамика основных экономических показателей деятельности КАЗ им. С.П. Горбунова - филиал ОАО «Туполев» (КАПО им. С.П. Горбунова) за 2011-2013гг., тыс. руб.

Показатель	2011г.	2012 г.	2013 г.
	В тыс.руб.	%	В тыс.руб.	%	В тыс.руб.	%
Активы компании	3386126	100	4583719	135,4	5766603	170,3
Внеоборотные активы	324237	100	759462	234,2	1412451	435,6
Оборотные активы	3061889	100	3824257	124,9	4354152	142,2
Дебиторская задолженность	2825722	100	3071844	108,7	3729739	132,0
Собственный капитал	172445	100	168552	97,7	168756	97,9
Заемный капитал	3213681	100	4415167	137,4	5597847	174,2
Долгосрочные обязательства	1611	100	1622	100,7	701030	43515
Краткосрочные обязательства	3212070	100	4413545	137,4	4896817	152,5
Кредиторская задолженность	1813783	100	3158607	174,1	2826457	155,8
Доходы по обычным видам деятельности	959407	100	1910160	199,1	1116161	116,3
Расходы по обычным видам деятельности	946919	100	1902113	200,9	1075532	113,6
Прибыль (убыток) от продаж	12488	100	8047	64,4	40629	325,3
Прибыль чистая (нераспределенная)	11980	100	-1636	-13,7	343	2,9

В источниках формирования активов преобладают долгосрочные средства (устойчивые пассивы) собственные и заемные. Динамика собственного капитала свидетельствует о его небольшом уменьшении, а именно 2,1%; а заемный капитал вырос соответственно на 37,4% в 2012 году и на 74,2% в 2013 году по сравнению с 2011 годом.

Дебиторская задолженность в основном превышает кредиторскую задолженность. Дебиторская задолженность выросла в 2013 г. по сравнению с 2011 г. на 32,0%. Высокими темпами растет кредиторская задолженность, а именно выросла в 2012 г. по сравнению с 2011 г. на 74,1%, а в 2013 г. по сравнению с 2011 г. рост меньше, а именно составил 55,8%.

Доходы от обычных видов деятельности выросли в 2012г. по сравнению с 2011 г. на 99,1%, но все же чистая прибыль была отрицательная. Это произошло за счет резко возросших расходов. Прибыль нераспределенная была у компании в 2011 и 2013 гг., а 2012 год - убыточный.

КАЗ им. С.П. Горбунова - филиал ОАО «Туполев» ориентировано на получение максимальной прибыли. Рост прибыли предприятия обуславливается следующими факторами:

- удовлетворением потребителей или пользователей услуг;

- благосостоянием работающих и развитием хороших отношений среди персонала;

- публичной ответственностью и имиджем организации;

- технической эффективностью, высоким уровнем производительности труда, минимизацией издержек производства и т.д.

Показатели деятельности предприятия свидетельствуют об уменьшении имущественного и экономического потенциала, сокращении деятельности в условиях жесткой конкуренции на рынке. В сложившихся условиях может наступить финансовый дисбаланс и снижение финансовой устойчивости компании. В связи с этим требуется особый подход к оценке финансовой устойчивости.

Проведем оценку финансовой устойчивости КАЗ им. С.П. Горбунова - филиал ОАО «Туполев» на основе анализа соотношения собственного и заемного капитала. Чтобы оценить степень финансовой устойчивости произведем расчет коэффициентов (приложение 1).

Как видно из таблицы в приложении 1 КАЗ им. С.П. Горбунова - филиал ОАО «Туполев» является финансово зависимым. Собственный капитал предприятия очень мал - его не хватает даже на финансирование внеоборотных активов. К тому же доля собственного капитала имеет тенденцию к снижению. Желательна тенденция к росту данного коэффициента, и чем он ближе к 1, тем лучше. Но, к сожалению, низкий уровень собственных средств свидетельствует кредиторам о ненадежности предприятия по возврату взятых кредитов.

Комплекс находится в большой зависимости от внешних финансовых источников, о чем свидетельствует высокое значение коэффициента концентрации заемного капитала, а именно 0,95 - в 2011 году, 0,96 - в 2012, 0,97 - в 2013 году. К тому же доля заемного капитала увеличивается, что говорит о финансовой неустойчивости компании. Так же о высокой зависимости от внешних финансовых источников свидетельствует коэффициент финансовой зависимости. С его помощью определяется сумма средств, приходящихся на один рубль собственных средств. Уровень данного показателя очень высок. В 2011 году на каждые 19,64 рубля, вложенных в активы, приходится 1 руб. собственных средств и 18,64 руб. - заемных. Рост этого показателя (19,64-34,17 за период 2011-2013 гг.) свидетельствует об увеличении доли заемных средств в финансировании, что говорит о большой зависимости предприятия от внешних кредиторов.

Если рассматривать коэффициент устойчивого финансирования то желательна тенденция роста коэффициента, что наблюдается на данном предприятии, а именно с 0,05 до 0,15 за период 2011-2013гг., но значение коэффициента должно приближаться к единице. В предприятии только незначительная часть актива финансируется за счет устойчивых источников.

Повышение уровня коэффициента финансовой зависимости капитализированных источников с 0,009 по 0,81 означает усиление зависимости от внешних кредиторов.

Рассматривая коэффициент покрытия долгов собственным капиталом, рекомендуемое значение которого больше или равно один, а на данном предприятии его значение много меньше одного и имеет тенденцию к снижению (0,05-0,03), можно сделать вывод, что комплекс не способен покрыть собственным капиталом заемные средства.

Коэффициент финансового левериджа увеличился на 14,53 по сравнению с 2011 г. и на 6,98 по сравнению с 2012г. Это свидетельствует о том, что финансовая зависимость предприятия от внешних инвесторов значительно повысилась. Рекомендуемое значение этого показателя - 0,67, в нашем же случае его значение много больше, что говорит о высоком риске вложения капитала в данное предприятие.

На рисунке 4-6 показана динамика коэффициентов концентрации собственного капитала, концентрации заемного капитала и финансового левериджа соответственно.

Рис. 4. Динамика коэффициента концентрации собственного капитала КАЗ им. С.П. Горбунова - филиал ОАО «Туполев» за 2011-2013гг., %,

Рис. 5 Динамика коэффициента концентрации заемного капитала КАЗ им. С.П. Горбунова - филиал ОАО «Туполев» за 2011-2013гг., %



Рис. 6. Динамика коэффициента финансового левериджа КАЗ им. С.П. Горбунова - филиал ОАО «Туполев» за 2011-2013гг., %

Динамика коэффициента финансового левериджа (плечо финансового рычага) зависит от изменения структуры активов предприятия и финансовой политики их формирования (консервативной, умеренной, агрессивной). Рассчитаем влияния данных факторов на уровень коэффициента финансового левериджа. Сначала определим долю собственного и заемного капитала в формировании активов (приложение 2).

К_ФЛ2011= (9,6*0,004 + 90,4*1,05)/( 9,6*0,996 - 90,4*0,05) = 18,7;

К_ФЛусл= (16,6*0,004 + 83,4*1,05)/( 16,6*0,996 - 83,4*0,05) = 7,89;

К_ФЛ2012= (16,6*0,002 + 83,4*1,15)/( 16,6*0,998 - 83,4*0,15) = 25,65.

Общее изменение уровня коэффициента финансового левериджа:

?К_общ= К_ФЛ2012 - К_ФЛ2011 = 25,65 - 18,7 = + 6,95.

В том числе за счет изменения структуры активов

?К= К_ФЛусл - К_ФЛ2011= 7,89 - 18,7 = -10,81

и финансовой политики их формирования

?К= К_ФЛ2012 - К_ФЛусл= 25,65 - 7,89 = + 17,76.

Результаты проведенного анализа позволяют сделать вывод, что повышение коэффициента финансового левериджа за рассмотренный период 2011-2012 гг. обусловлено только лишь проведением очень агрессивной финансовой политикой формирования активов.

Аналогично рассмотрим период 2011г. и 2013г.

Таблица 3 Исходные данные для расчета влияния факторов КАЗ им. С.П. Горбунова - филиал ОАО «Туполев» за 2011г. и 2013г., %

Активы	Уд. вес актива, %	Доля собственного капитала	Доля заемного капитала
	2011г.	2013г.	2011г.	2013г.	2011г.	2013г.
Внеоборотные	9,6	24,5	0,996	0,5	0,004	0,5
Оборотные	90,4	75,5	-0,05	-0,12	1,05	1,12

К_ФЛ2011= (9,6*0,004 + 90,4*1,05)/( 9,6*0,996 - 90,4*0,05) = 18,7;

К_ФЛусл= (24,5*0,004 + 75,5*1,05)/( 24,5*0,996 - 75,5*0,05) = 3,9;

К_ФЛ2013= (24,5*0,5 + 75,5*1,12)/( 24,5*0,5 - 75,5*0,12) = 32,34.

Общее изменение уровня коэффициента финансового левериджа:

?К_общ= К_ФЛ2013 - К_ФЛ2011 = 32,34 - 18,7 = + 13,64.

В том числе за счет изменения структуры активов

?К= К_ФЛусл - К_ФЛ2011= 3,9 - 18,7 = - 14,8

и финансовой политики их формирования

?К= К_ФЛ2013 - К_ФЛусл=32,34 - 3,9 = + 28,44.

Результаты проведенного анализа позволяют сделать вывод, что повышение коэффициента финансового левериджа за рассмотренный период 2011-2013гг. обусловлено только лишь проведением очень агрессивной финансовой политикой формирования активов. А именно, за счет собственного и долгосрочного заемного капитала финансируются только внеоборотные активы, в то время как все оборотные активы - за счет краткосрочного заемного капитала (по принципу: оборотные активы должны соответствовать краткосрочным обязательствам). Это создает серьезные проблемы в обеспечении платежеспособности и финансовой устойчивости предприятия.

Для характеристики структуры распределения собственного капитала рассчитаем коэффициент его маневренности (таблица 4).

К_м.к = Собственный оборотный капитал /Общая сумма собственного капитала

Таблица 4 Расчет коэффициента маневренности собственного капитала КАЗ им. С.П. Горбунова - филиал ОАО «Туполев» за 2011-2013гг., тыс. руб.

Показатель	2011г.	2012г.	2013г.
1. Сумма собственного капитала (р.III)	172445	168552	168756
2. Резерв предстоящих расходов и платежей (стр. 650)	0	0	0
3. Доходы будущих периодов (стр. 640)	249	856	0
4. Долгосрочные кредиты и займы (р.IV)	1611	1622	701030
5. Внеоборотные активы (р.I)	324237	759462	1412451
6. Сумма собственного оборотного капитала (п.1+п.2+п.3+п.4-п.5)	-149932	-588432	-542665
7. Коэффициент маневренности собственного капитала (п.6/п.1)	-0,87	-3,49	-3,22

Сумма собственного оборотного капитала показывает, какая сумма оборотных активов, сформирована за счет собственного капитала, или что останется в обороте предприятия, если погасить одновременно всю краткосрочную задолженность кредиторам. Анализируя данные можно сделать вывод, что, так как величина собственного оборотного капитала отрицательное число, то средств предприятия даже не достаточно для погашения одновременно всей краткосрочной задолженности, не говоря уже о том, что останется в обороте компании.

Коэффициент маневренности показывает, какая часть собственного капитала находится в обороте, то есть в той форме, которая позволяет свободно маневрировать этими средствами. На анализируемом предприятии же данный коэффициент имеет отрицательное значение, что свидетельствует о том, что собственный капитал не находится в обороте, и компания не может свободно располагать эти средства.

Анализируя показатели бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, мы получим сведения о прибыли предприятия по начислению. Уточнить данные о величине прибыли, реально имеющейся у предприятия на конец отчетного года, можно, привлекая информацию о дебиторской задолженности из бухгалтерского баланса и о выручке, полученной на банковские счета и в кассу предприятия, отраженной в отчете о движении денежных средств.

Расчет показателей рентабельности продаж и активов отражен в приложении 6. Далее необходимо сравнить показатели, рассчитанные в бизнес-плане, и фактические показатели по бухгалтерской отчетности предприятия и сделать предварительный вывод о степени выполнения плана по указанным показателям.

Анализируя результаты расчета, приведенные в приложении 6, можно отметить, что рентабельность продаж по валовой прибыли и по прибыли от продаж фактически оказалась ниже запланированного уровня, соответственно, на 0,8 и 1%. Комплексу удалось удержать запланированный уровень величины сводных затрат на производство продукции. Однако не удалось сохранить ожидаемый уровень прибыльности реализованной продукции, которая была продана по более низкой, чем по бизнес-плану, цене. Ценовой фактор сказался и на фактической величине рентабельности продаж по прибыли до налогообложения: фактическая величина прибыли до налогообложения ниже запланированной.

Вместе с тем план по рентабельности продаж, исчисленной на основе чистой совокупной прибыли, перевыполнен. На невыполнение плана по данному показателю оказало влияние снижение ставки налогообложения прибыли от продаж. Аналогичная ситуация сложилась в части выполнения плана по рентабельности активов. Однако в отличие от показателей рентабельности продаж на отклонение фактической рентабельности активов от плана в сторону ее уменьшения оказали влияние два фактора:

- превышение среднегодовой стоимости активов в сравнении с планом;

- невыполнение плана по прибыли от продаж в связи с более низкой ценой реализации в сравнении с ее уровнем, предусмотренным в плане.

Произведем оценку финансовой устойчивости КАЗ им. С.П. Горбунова - филиал ОАО «Туполев», основанную на соотношении финансовых и нефинансовых активов (таблица 5).

Таблица 5 Определение варианта финансовой устойчивости КАЗ им. С.П. Горбунова - филиал ОАО «Туполев» за 2011-2013гг., тыс. руб.

Актив	2011 г.	2012 г.	2013 г.	Пассив	2011г.	2012 г.	2013 г.
Нефинансовые активы:	170447	202112	284309	Собственный капитал	172445	168552	168756
Долгосрочные	52337	55454	69476
Оборотные	118110	146658	214833
Финансовые активы:	3215679	4381607	5482294	Заемный капитал	3213681	4415167	5597847
Немобильные	3097622	3775852	5072714
Мобильные	118057	605755	409580
Баланс	3386126	4583719	5766603	Баланс	3386126	4583719	5766603

Данные таблицы показывают, что на анализируемом предприятии в 2011 году мобильные финансовые активы меньше всех обязательств, но сумма всех финансовых активов больше их, следовательно в 2011 году КАЗ им. С.П. Горбунова - филиал ОАО «Туполев» занимало более ли менее достаточно устойчивое положение (гарантированная платежеспособность). В 2012году также как и в 2013 году собственный капитал больше долгосрочных нефинансовых активов, но меньше всей суммы нефинансовых активов, это говорит о том, что в этом периоде анализируемый комплекс имел допустимую финансовую напряженность (потенциальная платежеспособность).

Таким образом, из всего выше сказанного можно сделать вывод, что КАЗ им. С.П. Горбунова - филиал ОАО «Туполев» за период 2011-2013г. имеет низкую финансовую устойчивость, а именно собственный капитал очень мал, комплекс находится в большой зависимости от внешних финансовых источников, о чем свидетельствует высокое значение коэффициента концентрации заемного капитала, к тому же доля заемного капитала увеличивается, что говорит о финансовой неустойчивости предприятия. Коэффициент финансового левериджа увеличился. Это свидетельствует о том, что финансовая зависимость предприятия от внешних инвесторов значительно повысилась.

2.2 Анализ затрат предприятия

В таблице 6 представлены основные экономические показатели производственно-хозяйственной деятельности КАЗ им. С.П. Горбунова - филиал ОАО «Туполев».

Исходя из представленных данных, можно охарактеризовать производственно-хозяйственную деятельность предприятия.

Как можно видеть из приведенного анализа, объем проданной продукции КАЗ им. С.П. Горбунова - филиал ОАО «Туполев» из года в год неуклонно растет, Так в 2013 году выручка увеличилась на 75%, а в 2014 году увеличилась еще на 73%. Организация все больше наращивает свою деятельность, продавая все больше и больше продукции.

Чистая прибыль в 2013 году снизилась по сравнению с 2012 годом, а в 2014 году она вновь увеличилась.

Оборачиваемость оборотных средств также увеличивается: с 2,32 в 2012 до 2,66 в 2013году и до 3,3 оборота в 2014 году. Это является положительным фактом, свидетельствуя о повышении эффективности использования оборотными средствами.

Таблица 6 Экономические показатели производственно-хозяйственной деятельности КАЗ им. С.П. Горбунова - филиал ОАО «Туполев»

Показатели	2012	2013	2014	Отклонение (+, -)	Темп роста, %
				2014от 2013гг.	2014 от 2013 гг.	2014от 2013 гг.	2014 от 2013 гг.
1.Объем продаж продукции (работ и услуг) в фактических ценах (без НДС и акцизов), тыс. руб.	94006	165080	286044	71074	120964	175,6	173,3
2.Чистая прибыль, тыс. руб.	15419	10753	34517	-4666	23764	69,7	321,0
3.Себестоимость реализованной продукции, тыс. руб.	61710	127891	206249	66181	78358,00	207,2	161,3
4.Фонд оплаты труда промышленно-производственного персонала, тыс. руб.	7704	8425,73	9753,65	721,73	1327,92	109,37	115,76
5.Основные фонды, тыс. руб.	5194,5	8271	17704,5	3076,5	9433,5	159,2	214,1
6.Оборотные средства, тыс. руб.	40503	61954	86702,5	21451	24748,5	153,0	139,9
7.Материальные затраты, тыс. руб.	42570	106243	179280	63673	73073	249,6	168,7
8.Производительность труда, тыс. руб.	1468,84	2463,88	4086,34	995,04	1622,46	167,7	165,8
9.Затраты на 1 рубль продукции, тыс. руб.	0,66	0,77	0,72	0,12	-0,05	118,0	93,1
10.Фондоотдача, тыс. руб.	18,10	19,96	16,16	1,86	-3,80	110,3	80,9
11.Материалоотдача, тыс. руб.	2,2	1,55	1,59	-0,65	0,04	70,36	102,69
12.Оборачиваемость оборотных средств, количество оборотов	2,32	2,66	3,30	0,34	0,63	114,8	123,8

Производительность труда также увеличивается: с 1486 тыс. руб. в 2012 году до 4086 тыс. руб. в 2014 году. В первую очередь это связано с автоматизацией процесса производства. Вновь приобретенное оборудование обладает лучшими параметрами работы по сравнению со старым. Увеличившееся количество заказов привело к необходимости в пиковые месяцы перейти на 7-дневную рабочую неделю.

Фондоотдача в 2013 году увеличилась до 19,96 тыс. руб. на 1 тыс. руб. основных фондов. В 2014 году фондоотдача уменьшилась до 16,16 тыс. руб. на 1 тыс. руб. основных фондов.

Если резюмировать описанное выше, то можно сказать, что эффективность работы КАЗ им. С.П. Горбунова - филиал ОАО «Туполев» в целом возрастает. Наблюдается рост всех объемных параметров. В целом, можно говорить о том, что предприятие находится на подъеме, оно эффективно действует на рынке, что естественно подтверждается полученными наградами, о которых уже говорилось выше. Однако же увеличение затрат на 1 рубль продукции является отрицательным моментом. Увеличение себестоимости подрывает конкурентные позиции фирмы: конкуренция на рынке систем холодного и горячего водоснабжения растет, появляются дешевые зарубежные (турецкие и китайские) производители, которые продают продукцию по низким ценам. Для сохранения доли рынка естественно необходимо соответствовать ценовому диапазону, что при росте себестоимости приводит к снижению рентабельности.

В собственности КАЗ им. С.П. Горбунова - филиал ОАО «Туполев» имеются как активные основные фонды, т.е. оборудование и транспортные средства, так и пассивные основные средства, такие как здания и сооружения. Оборудование необходимо производства труб и фитингов. Транспортные средства - это автомобили для внутрипроизводственного пользования, а так же для транспортировки и доставки готовой продукции. К здания и сооружениям относятся производственные помещения, склады и офисные здания.

В таблице 7 представлена динамика и структура основных средств КАЗ им. С.П. Горбунова - филиал ОАО «Туполев» за 2011-2013 гг.

Таблица 7 Динамика и структура основных средств КАЗ им. С.П. Горбунова - филиал ОАО «Туполев» за 2012-2014 гг., тыс. тыс. руб.

Показатели	Конец 2012 г.	Конец 2013г.	Конец 2014г	Отклонение 2013 г. от 2012 г.	Отклонение 2014 г. от 2013 г.
	Тыс. руб.	%	Тыс. руб.	%	Тыс. руб.	%
Здания	1297	16,31	2696	16,72	4638	14,09	1399	2,07	1942	1,72
Сооружения и передаточные устройства	484	6,09	963	5,97	1566	4,76	479	1,99	602	1,63
Производств. и хозяйственный инвентарь	584	7,34	1465	9,09	2698	8,20	881	2,51	1233	1,84
Транспортные средства	887	11,15	1975	12,25	3892	11,82	1088	2,23	1917	1,97
Машины и оборудование	4274	53,73	8032	49,82	18105	55,01	3759	1,88	10073	2,25
Другие виды	428	5,38	996	6,18	2016	6,12	568	2,33	1020	2,02
Всего	7954	100,00	16124	100,00	32915	100,0	8170	2,03	16791	2,04

Таким образом, динамика основных фондов такова: в 2013г. произошло значительное увеличение основных фондов (на 8170 тыс. руб.), т.е. в 2013 г. основные средства увеличились в 2 раза по отношению к 2012г.

Причем здания, производственный и хозяйственный инвентарь, транспортные средства и другие виды увеличились в 2013 г. по отношению к 2012 г. более чем в 2 раза, а сооружения и передаточные устройства и машины и оборудования увеличились в 1,99 и 1,88 раза соответственно. В 2014 г.тенденция сохранилась, основные фонды увеличились на 16791 тыс. тыс. руб. по отношению к 2012 г. , т.е. в 2 раза. Причем наблюдалась схожая тенденция в изменении отдельных видов основных фондов.

Расчет показателей эффективности использования основных средств представлен в таблице 8.

Таким образом, среднегодовая стоимость основных средств предприятия из года в год увеличивалась. Так в 2012 г. она составляла 5146 тыс. руб., в 2013 г. увеличилась на 3076,5 тыс. руб. составила 8240,5, в 2014г. увеличилась еще на 9434,5тыс. руб. и составила 17675 тыс. руб.

Таблица 8 Показатели эффективности использования основных средств

Показатели	2012 г.	2013 г.	2014 г.	Отклонение 2013г. от 2012г.	Отклонение 2014г. от 2013г.
1 Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб.	5164	8240,5	17675	3076,5	9434,5
2 Выручка от продаж, тыс. руб.	94006	165081	286044	71075	120963
3 Валовая прибыль, тыс. тыс. руб.	32296	37190	79795	4894	42605
4 Фондоотдача, тыс. руб.	18,204	20,033	16,184	1,829	-3,849
5 Фондоемкость, тыс. руб.	0,055	0,050	0,062	-0,005	0,012
6 Фондовооруженность, тыс. руб.	80,69	122,99	252,50	42,31	129,51
7 Фондорентабельность, тыс. руб.	6,25	4,51	4,51	-1,74	0,00

На 1 рубль основных средств в 2012 г. выпущено 18,204 тыс. руб. продукции, в 2013 г. - 20,033 тыс. руб., а в 2014 г. - 16,184 тыс. руб. Рост показателя фондоотдачи в 2013 г. на 1,239 тыс. руб. вызван увеличением объема выручки от реализации и снижением стоимости основных фондов. В 2014г. фондоотдача снизилась на 3,849 тыс. руб., что было вызвано более высокими темпами роста основных средств.

При этом фондовооруженность из года в год увеличивалась, что было связано с повышением стоимости основных фондов и незначительным изменением численности персонала.

Ключевым элементом денежного потока являются издержки компании.

Проведем анализ общей суммы затрат на производство продукции КАЗ им. С.П. Горбунова - филиал ОАО «Туполев». Анализ затрат начнем с изучения динамики общей суммы операционных затрат и по основным элементам (таблица 9).

Как видно из таблицы ежегодно происходит рост объема затрат на выпуск продукции. Так в 2012 году затраты выросли на 66181 тыс. руб. а в 2013 году выросли еже на 78358 тыс. руб.

Для анализа затратоемкости производства работ рассчитывают обобщающий и частные коэффициенты затратоемкости.

Таблица 9 Анализ затрат КАЗ им. С.П. Горбунова - филиал ОАО «Туполев» за 2012-2014 гг.

Статья затрат	2012, т.р.	2013, т.р.	2014, т.р.	Удельный вес, %	Отклонение, т.р.
				2012	2013	2014	2013 к 2012	2014 к 2013
Материальные затраты	42570	106243	179280	68,98	83,07	86,92	63672,61	73037,8
Затраты на оплату труда	7704	8425,73	9753,65	12,48	6,59	4,73	721,73	1327,92
Отчисления на социальные нужды	2003,04	2190,69	3316,24	3,25	1,71	1,61	187,65	1125,55
Амортизация	673	582	1338,74	1,09	0,46	0,65	-91	756,74
Прочие затраты	8760	10450	12560	14,20	8,17	6,09	1690	2110
Итого по элементам затрат	61710	127891	206249	100	100	100	66181	78358

Результаты расчетов показателей затратоемкости представлены в таблице 10.

Происходит рост по всем статьям затрат. В структуре затрат все больше увеличивается доля материальных затрат: с 68,98% в 2014 году до 86,92% в 2013 году. Другие статьи затрат соответственно уменьшаются. Второе место среди затрат занимают затраты на оплату труда, в 2013 году они его уступили прочим затратам. Такое изменение связано с увеличивающимся объемом производство: материальные затраты относятся к переменным, и соответственно растут с увеличением объема производства, тогда как другие затраты растут медленнее.

Таблица 10 Затратоемкость производства КАЗ им. С.П. Горбунова - филиал ОАО «Туполев» в 2012 - 2014 гг.

Показатель	2012	2013	2014	Отклонение 2013 к 2012	Отклонение 2014 к 2013
Затраты на 1 руб. стоимости реализованной продукции (работ)	0,656	0,775	0,721	0,118	-0,054
Материалоемкость	0,453	0,644	0,627	0,191	-0,017
Зарплатоемкость	0,082	0,051	0,034	-0,031	-0,017
Амортизациоемкость	0,021	0,013	0,012	-0,008	-0,002
Доля прочих затрат в стоимости работ	0,007	0,004	0,005	-0,004	0,001

Для КАЗ им. С.П. Горбунова - филиал ОАО «Туполев» характерно увеличение затрат на 1 руб. стоимости реализованных работ. Затраты на 1 руб. стоимости реализованных работ увеличились до 0,775 руб. в 2012 году чуть уменьшились (до 0,721 руб. в 2013 году. Это значит, что с каждого рубля стоимости реализованных работ в 2012 году 77,5 копеек - это затраты, а 22,5 коп. - это прибыль.

Значительно выросла материалоемкость продукции: до 64,36% в 2012 году. Остальные виды затрат уменьшились.

2.3 Практика управления затратами на предприятии

Система управления затратами в КАЗ им. С.П. Горбунова - филиал ОАО «Туполев» преследует следующие цели:

- удовлетворение потребностей, существующих на рынке;

- получение максимальной прибыли и увеличение объемов сбыта;

- завоевание определенной доли внешнего и внутреннего рынка;

- обеспечение требуемого уровня качества производимой продукции по соответствующей цене;

- внедрение новых технологических процессов и модернизацию производства.

Основным инструментом для достижения этих и других целей является внедрение системы менеджмента качества (СМК). Однако, процесс внедрения вызывает определенные проблемы, основными из которых являются экономические.

В КАЗ им. С.П. Горбунова - филиал ОАО «Туполев» используют стандартный подход при управлении затратами, а именно - нормативный метод учета затрат, который характеризуется разработкой норм затрат экономическим подразделением предприятия. Грамотно разработанный менеджерами предприятия механизм управления затратами способствует эффективному управлению затратами организации. Объектом управления становятся не только затраты, но и места возникновения затрат. Такими, в основном, являются цеха предприятия. Данный способ определения места возникновения затрат позволяет легко локализовать прямые расходы предприятия и равномерно распределить косвенные затраты.

В КАЗ им. С.П. Горбунова - филиал ОАО «Туполев» используется следующий механизм управления затратами:

1 этап: формирование структурных единиц предприятия для управления затратами. На данном этапе определяются подразделения предприятия, которые будут вести управленческий учет затрат, сферу их ответственности, взаимосвязь с другими подразделениями, документооборот, сопровождающий хозяйственные операции. Важной функцией данного подразделения является разработка единой методологической системы управления затратами.

2 этап: информационное обеспечение. На данном этапе строится система сбора и передачи информации о затратах. При этом обеспечивается оперативность получения информации потребителем.

3 этап: планирование затрат. Планирование осуществляется посредством разработки плановых показателей деятельности предприятия, начиная с планирования уровня прибыли и заканчивая планированием уровня себестоимости продукции.

4 этап: оперативный контроль расходов. Контроль расходов содержит следующие мероприятия: фиксирование затрат на рабочих местах в центрах создания затрат; сравнение фактических затрат с нормативными, выявление отклонений;

5 этап: учет затрат. На данном этапе происходит отражение хозяйственных операций в управленческом учете, трансформация их в бухгалтерском учете и затем в налоговом учете.

6 этап: анализ затрат. Анализируется структура и динамика затрат, определяется их эффективность. Результатом данного этапа является предоставление топ-менеджменту отчета о существенных отклонениях затрат от запланированного уровня.

7 этап: разработка управленческих решений. Руководящий состав предприятия, проанализировав итоговые результаты работы предприятия, принимает решения о дальнейшей работе того или иного подразделения, о необходимости сжатия или расширения производственной линии, о необходимости создания собственных цехов по производству комплектующих.

Наиболее экономически эффективные и проработанные предложения являются теми управленческими решениями, которые ложатся в основу внедрения в производственно-хозяйственную деятельность предприятия.

Управленческий подход рассматривает оптимизацию производства в первую очередь с точки зрения управления затратами и только в случае необходимости затрагивает модернизацию производства. Другими словами можно сказать, что управленческий подход первичен. Это означает, что даже, если предприятию потребуются какие-либо технологические новации, решение о них должно приниматься только после выстраивания системы управления производством и определения действительно узких мест, требующих технологических усовершенствований. Связано это с тем, что обновление технологии и основных фондов - процесс дорогостоящий, а значит требует детальной проработки и точного понимания зачем он реализуется и какой эффект окажет.

В настоящее время российским компаниям можно предложить две методологии оптимизации производства - это «Бережливое производство» (Lean Manufacturing) и Программа тотальной оптимизации производства. Обе концепции построены на разных принципах, но направлены на повышение эффективности производственных процессов на предприятии с позиции, прежде всего управления, и только потом технологии.

Внедрение системы Бережливого производства - это переход предприятия на новый, более качественный уровень, что предполагает вовлечение в процесс всех сотрудников компании. При этом активное участие обеспечивается как материальными стимулами (за внедренные или утвержденные к внедрению предложения), так и нематериальными (например, возможностью участия в управлении предприятия, реализацией своих идей, карьерным ростом и т.д.). Это должно стать отдельным элементом системы стимулирования и мотивации персонала, действующей на предприятии.

Любое внедрение принципов Бережливого производства предприятия начинается с обучения персонала, внедрения философии непрерывного, постоянного улучшения деятельности предприятия с целью увеличения ценности для клиента (например, путем улучшения качества) и уменьшения «муда» (например, снижения запасов). Бережливое производство, в первую очередь, предполагает вовлечение в процесс оптимизации персонала, поиск внутренних резервов оптимизации производства и только затем - технологические новации.

Программы тотальной оптимизации производства

Тотальная оптимизация производства - проект, направленный на повышение эффективности производства «снизу-вверх», т.е. на предприятии создается управленческий механизм, который позволяет выдвигать, оценивать и реализовывать рационализаторские предложения «снизу», минуя административные препоны. Возможные направления программы: сокращение затрат, повышение надежности поставок, повышение качества (брак и время простоев), утилизация отходов, устранение «узких мест» в производстве.

На первом этапе проекта определяются цеха или участки, в которых будет реализовываться проект, создается проектная структура, состоящая из рабочих групп на уровне производственных отдел...