Оптимизация налогового бремени малых предприятий

Значит, 1 398 200 руб. x 6 % = 83 892 руб. Это стоимость патента за год.

Уплатить эту сумму нужно будет двумя частями:

· в размере одной трети суммы налога - в срок не позднее двадцати пяти календарных дней после начала действия патента;

· в размере двух третей суммы налога - в срок не позднее тридцати календарных дней до даты окончания налогового периода.

Нужно учитывать, что стоимость патента не уменьшается на уплаченные страховые взносы как за себя, так и за наемных работников.

Еще предприниматель заплатит:

· Обязательные страховые взносы во внебюджетные фонды - 45 000 руб.

· Взносы на травматизм - 300 руб.

Предприниматель за себя заплатит фиксированный платеж за 2015 год, он у него составит 31 710 руб.:

· В ПФР: 5554 руб. х 26 % х 12 мес. + (1 398 200 руб. - 300 000 руб.) х 1 % = 28 311 руб.

· В ФФОМС: 5554 руб. х 5.1 % х 12 мес. = 3399 руб.

Общая сумма налогов составит 160 902 руб.

Оставшаяся на развитие бизнеса прибыль - 339 098 руб.

После проведенных подсчетов можно сделать выводы, что в нашем случае предпринимателю выгоднее всего применять УСН с объектом "доходы". Однако также можно выбрать патент или УСН с объектом доходы минус расходы.

Не в каждом бизнесе получится точно спрогнозировать выручку на следующий год. Поэтому можно ориентироваться на доходы за предыдущие налоговые периоды, а также сделать анализ рынка. Целесообразно также поинтересоваться, как развивается схожий с вашим бизнес конкурентов в данном регионе и на основе этой информации делать выводы.

Поэтому в каждом конкретном случае организации или предприниматели должны просчитать налоги исходя из своих показателей.

Также, при использовании УСН юридическому лицу не нужно облагать выплачиваемое физическому лицу вознаграждение страховыми взносами. Кроме того, само вознаграждение облагается не 13 % (НДФЛ), в случае выплаты, как физическому лицу, а единым налогом либо 6 % со всей суммы полученного дохода, либо по ставке до 15 % с доходов, уменьшенных на величину понесенных расходов. Проведём сравнительных анализ между режимами налогообложения (таблица 4.6).

Таблица 4.6. Сравнение режимов налогообложения для применения в 2015 году

Таблица 4.7. Сравнение ставок налогов и взносов во внебюджетные фонды, подлежащих уплате в отношении ИП и штатного работника

Таким образом, при условном окладе 20 000 руб. сопоставим объемы годовых платежей в бюджет.

Таблица 4.8

Кроме того, в договор с индивидуальным предпринимателем можно включить дополнительные условия, которые недопустимы в трудовых соглашениях. Например, в нем можно предусмотреть выплату неустойки в случае расторжения договора по инициативе одной из сторон. Это не позволит физическому лицу - индивидуальному предпринимателю внезапно бросить работу и без серьезных последствий прекратить отношения с работодателем [3].

Очевидно, что в осуществлении такого способа сотрудничества могут быть заинтересованы обе стороны - как сам работник (исполнитель), так и работодатель (заказчик).

Данный способ оптимизации не является новым и давно известен налоговым органам. Суды часто рассматривают споры по обоснованности налоговой выгоды от применения подобных схем, однако однозначная позиция по этому вопросу еще не выработана.

Наибольший интерес по рассматриваемой теме представляет определение ВАС РФ от 10 марта 2009 г. № ВАС-2114/09. Судьи ВАС РФ отказали налоговикам в пересмотре дела в порядке надзора, косвенно признав тем самым законность подобной оптимизации. Исходя из анализа арбитражной практики, шанс для компании доказать свою правоту в суде зависит прежде всего от обоснованности такой операции. И, конечно, от тщательного документального оформления, при котором налоговые инспекторы не смогут переквалифицировать гражданско-правовые отношения в трудовые [4].

Кроме этого существуют и другие способы налоговой оптимизации. Так, например, когда компания выводит за штат практически всех своих работников, сокращая численность с 200 до 20 человек, и одновременно привлекает этих же людей, но уже имеющих статус ИП - это как минимум выглядит странно. Перспективы такой налоговой оптимизации в суде сомнительны. Налоговый орган обязательно будет указывать, что сокращение персонала не оказало никакого влияния на деятельность компании, а также, что новые работники (предприниматели) выполняют те же самые функции, что и сокращенные.

4.3 Зарубежный опыт льготного налогообложения и его значение для совершенствования налогообложения малых предприятий в России

На сегодняшний день малый бизнес является немаловажным элементом роста не только национальной экономики любого государства, но всей мировой экономики в целом. Налогообложение является основным финансовым инструментом, регулирующим связи крупного, среднего и малого бизнеса с государством. В условиях современного рынка основной задачей налогообложения является снабжение государства финансовыми ресурсами, необходимыми для решения социальных и экономических задач. В то же время налогообложение не должно препятствовать наращиванию производства товаров и услуг, росту занятости населения.

Как показывает мировая практика, именно малый и средний бизнес играют одну из главных ролей в обеспечение экономического роста и занятости населения (рисунок 4.4).

Однако роль малого бизнеса в российской экономике по-прежнему остается весьма незначительной. Доля малых предприятий в ВВП России, ровным счетом, как и занятость населения на таких предприятиях чрезвычайно малы по сравнению с аналогичными показателями экономически развитых стран.

Рисунок 4.4. Доля малого и среднего бизнеса в ВВП и занятости разных стран

На Западе ситуация c малым бизнесом складывается следующим образом: малый бизнес является непосредственным источником роста экономики страны. В экономически развитых странах существует настоящий культ малого предпринимательства. Именно поэтому значительная часть американского и европейского бизнеса относится к категории "малого" и "среднего". Одной из основных причин успешного развития малого бизнеса на Западе является эффективность системы налогообложения, целостное налоговое законодательство и налоговые льготы со стороны государства. Подобная практика не может не вызывать огромный интерес к зарубежному опыту построения системы налогообложения в сфере малого бизнеса.

В большинстве развитых стран малый бизнес законодательно определен в качестве особого субъекта государственного регулирования. Специфика малого бизнеса, а именно его социальная и экономическая значимость, определила особенности его налогообложения, которое ориентировано на долгосрочные цели экономического развития и привязано к реально существующим экономическим пропорциям внутри данного сектора.

Политика экономически - развитых стран направлена на создание благоприятной макро - и микроэкономической среды в равной степени для предприятий любого размера. Однако фактически в сфере налогообложения этих стран малые и средние предприятия выделены как отдельная категория. Поэтому важным аспектом налогообложения малого бизнеса является критерии, по которым предприятие можно признать малым. Выделяют два основных вида таких критериев - количественные и качественные.

Рассматривая категорию "малое предприятие", необходимо, на наш взгляд, опираться преимущественно на количественные показатели, такие как максимальная численность занятого населения на предприятии и объем выручки (таблица 4.9).

В ряде стран кроме количественных критериев отнесения предприятий к субъектам малого бизнеса существуют также особые качественные критерии, переводящие малое предприятие в льготную категорию, как, например, в США и Великобритании. В США критерии классификации малого бизнеса очень часто варьируются в зависимости от отрасли. Так, для каждого штата, сферы деятельности, формы собственности и финансовых показателей существуют свои методы оптимизации налогового режима.

Таблица 4.9. Сравнительный анализ количественных показателей малого бизнеса в России и за рубежом

Что касается проблемы, связанной с критериями определения малых предприятий в нашей стране, то хотелось бы отметить, что российская налоговая система имеет существенный недостаток - не учитывает связей между взаимозависимыми предприятиями. На сегодняшний день довольно распространена ситуация, при которой бизнес, принадлежащий одной группе лиц и фактически функционирующий как единое предприятие, в целом, не удовлетворяет критериям численности или оборота, позволяющим применять режим налогообложения для малого бизнеса, юридически подразделяется на группу малых, к которым специальный режим вполне применим. Происходит искусственное дробление компании, при этом компании перекрестно участвуют в создании друг друга. Конечно, в Налоговом кодексе РФ учтен случай участия в предприятии, претендующем на упрощенный режим, других предприятий в доле, превышающей 25 %, но это является недостаточной мерой. С одной стороны, это приводит к увеличению барьеров входа на рынок, с другой - к легальному сокрытию налогов. Кроме того, провоцируется неэффективное использование ресурсов за счет роста транзакционных издержек дробящихся предприятий, которые не достигают максимально эффективного масштаба производства.

Следует отметить, что в сложившейся международной практике налогообложения субъектов малого и среднего предпринимательства существует два основных подхода:

1) Введение на фоне общей национальной системы налогообложения налоговых льгот для малого бизнеса по отдельным видам налогов (обычно это касается налога на прибыль организации или налога на добавленную стоимость);

2) Введение специальных режимов налогообложения малого бизнеса.

Западная система налогообложения носит целостный характер и при предоставлении налоговых льгот этой целостности не теряет, то есть налоговая база для всех предприятий определяется одинаково. Исключения составляют лишь платежи по налогу на вмененный доход, однако, например, в Европе круг лиц, которым такая привилегия доступна, весьма ограничен. В нашей стране все иначе. Существующие специальные режимы налогообложения, предусмотренные гл. 26.2 и 26.3 Налогового кодекса РФ, и освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость на основании ст. 145 Налогового кодекса РФ фактически делают отечественную систему налогообложения разобщенной. На практике данные льготы фактически облегчают положение предпринимателей, занимающихся розничной торговлей и оказанием услуг населению. Льготы, уменьшающие налоговое бремя тех малых предприятий, которые занимаются, например, научно-исследовательскими и инженерно-конструкторскими разработками, делают для других фирм крайне невыгодным деловое партнерство с ними. Таким образом, искусственно создается экономическая пропасть между малыми и крупными предприятиями.

Безусловно, одной из наиболее существенных прямых льгот для малого бизнеса является снижение ставки налога на прибыль организации. Специфика этой льготы в том, что случаи, когда уменьшение ставки прямо объявляется налоговой льготой, достаточно редки. Обычно более низкие ставки налога на прибыль вводятся в качестве самостоятельного направления налоговой политики тех или иных стран, и оказываются за рамками установления налоговых льгот. Проанализируем некоторый зарубежный опыт предоставления налоговых льгот.

В США на федеральном уровне, наряду с высшей ставкой корпорационного налога в размере 34 % при налогооблагаемом доходе свыше 75 000 долл., для более мелких корпораций используются две более низкие ставки - в размере 15 % при доходе до 50 000 долл. и 25 % при доходе до 75 000 долл. В случае, если объем продаж малых предприятий не превышает 200 000 долл., установлены дополнительные вычеты сумм дохода для целей исчисления налога на доходы (2012 г. - 25 000 долл.).

Кроме того, в США можно начать бизнес, купив лицензию на определённый вид деятельности, заменяющую многие местные налоги и сборы (так, в одном из городов Калифорнии он составляет всего $15 в год при продажах менее $15 тыс.). В зарубежных странах широко распространена практика предоставления так называемого "бонуса первого года", распространяющегося на малые предприятия, функционирующие первый год. В США такие налоговые льготы зачастую доходят до 50 %, причем государство самостоятельно погашает около 90 % кредитов, полученных малым бизнесом в коммерческих банках. Во Франции предприниматели в первые 2 года функционирования малого предприятия вообще освобождаются от уплаты налогов в местный бюджет и от налога на акционерные общества. Кроме того, снижаются другие налоги: для предпринимателей, работающих в депрессивных зонах, отменены выплаты в фонды социального обеспечения. Германия считается одной из стран в Европе, оказывающей наилучшую государственную поддержку малого бизнеса, в том числе это касается и вопроса налогообложения. В кризис правительство Германии снизило налог на прибыль организации с 39 % до 30 %, уменьшило отчисления в фонды социального страхования, снизив взнос по безработице с 6,5 до 3,3 %.

Применение более низкой ставки налога на прибыль организации для малого бизнеса, по сравнению с корпорационным налогом крупного бизнеса, широко распространено во многих экономически развитых странах, при этом в некоторых случаях разница достаточно значительна, как на пример в США (рисунок 4.5).

Рисунок 4.5. Сравнительный анализ ставок налога на прибыль для малых и крупных предприятий в России и за рубежом

Можно выявить следующую закономерность, чем больше доля малого бизнеса в ВВП зарубежных страны, тем меньше разница в ставке между корпоративным налогом и налогом на прибыль малых предприятий. В России доля в ВВП ничтожна, однако субъекты малого бизнеса, находясь на основном режиме налогообложения, платят такой же налог на прибыль, как и крупные предприятия. Переход на упрощенную систему налогообложения при этом связан с кучей издержек и потерей части партнеров из-за сложностей с уплатой налога на добавленную стоимость. На Западе такого разрыва не существует.

Снижение ставок на финансовый результат работы предприятия - это важный аспект стимулирования талантливых и предприимчивых людей к началу своего бизнеса, так как это увеличит их выгоду быть предпринимателем, по сравнению с любой другой альтернативной работой на рынке труда.

Что касается введения особых режимов налогообложения малого бизнеса, то наиболее распространенными на практике являются два типа режимов: упрощенное и вмененное налогообложения, которые, будучи адаптированы к условиям конкретной страны, могут образовывать различные вариации и смешанные формы.

В общем виде упрощенная система налогообложения предусматривает сохранение для малых предприятий всех видов налогов, упрощая порядок их расчетов (включая упрощенные методы определения налоговой базы и методы ведения учета) и взимания (периодичность, освобождение от авансовых платежей и т. д.).

В России не все организации и индивидуальные предприниматели имеют право применять упрощенную систему налогообложения. Список налогоплательщиков, которые не могут применять упрощенную систему налогообложения, приведен в статье 346.12 Налогового кодекса РФ, и он довольно обширный [2].

Второй тип, напротив, предполагает оценку потенциального дохода налогоплательщика на основании косвенных признаков и установление фиксированных платежей в бюджет, заменяющих один или несколько традиционных налогов.

Налогообложение в бизнесе любой страны - это показатель ее развития, отношения к бизнесу и зрелость самого государства.

Правительство РФ планирует постепенный отказ от системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. С 01.01.2011 г. сократился размер предельной среднесписочной численности работников организации или индивидуального предпринимателя, применяющих единый налог на вмененный доход, со 100 до 15 человек. С 01.01.2012 г. планируется исключить ряд видов предпринимательской деятельности из перечня, по которым применяется единый налог на вмененный доход, такие как оказание бытовых, ветеринарных, автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов и др., а с 01.01.2014 г. специальный налоговый режим в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности будет отменен.

Проводимая на сегодняшний день налоговая политика в нашей стране явно идет вразрез с мировой практикой. Неоправданно высокое налогообложение у нас буквально уничтожает малое предпринимательство, иногда и вовсе оставляя бизнесу не более 10 % полученной прибыли. Налогообложение малого бизнеса в нашей стране за последнее время начало стремительно расти. С 2011 г. размер страховых взносов увеличился. Для субъектов предпринимательства, применяющих общую систему налогообложения, - с 26 до 34 %. Для предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения и единый налог на вмененный доход, - с 14 до 34 % (в 2,5 раза) [38].

В таких условиях малый бизнес, следуя за опытом крупного предпринимательства, начал вывозить собственный капитал за границу. Кроме того, России присуще такое понятие, как неблагоприятная инвестиционная среда, что и является основной проблемой развития отечественной экономики сегодня. Безусловно, повышение налоговой нагрузки на малый бизнес только усугубляют ситуацию с иностранным инвестированием. По данным аналитиков, с ростом налогообложения в России в начале 2011 г. число потенциальных инвесторов резко снизилось. Предприниматели не перестают высказывать свое недовольства, говоря о налоговом давлении со стороны государства. В связи с этим резко увеличилось число нерентабельных предприятий малого и среднего бизнеса. Кроме того, нельзя не отметить, что рост налогового бремени неминуемо загоняет экономику страны в тень. Многие предприниматели снова начали выдавать зарплату своим работникам в конвертах. Но самой веской причиной замедленного развития российского малого бизнеса, в том числе и его миграции, является вполне обоснованное опасение предпринимателей, что налоги в ближайшее время не перестанут расти.

В соответствии с вышеприведенным анализом можно сказать, что наиболее приемлемым и рациональным выходом из сложившейся ситуации является подбор оптимальной системы налогообложения малого бизнеса.

Необходимо сформировать консолидированную позицию власти и бизнеса по вопросам регулирования фискальной политики. Активизация бизнес сегмента корректируется с тяжестью налогового бремени, и зависимость эта прямая. Соответственно, рост ВВП на уровне 4-6 % требует от властей релевантных, а главное транспарантных мер по реформированию налогового законодательства.

Безусловно, выделение малого бизнеса в качестве отдельного субъекта налоговой политики даст ограниченный эффект в краткосрочной перспективе, в силу инертности социально-экономических процессов. Однако, эти перемены необходимы для достижения стратегического развития экономики.

Наиболее соответствующим сегодняшнему положению в сфере налогообложения малого бизнеса является направление его совершенствования, связанное с налоговым администрированием. Многие российские предприниматели работают за рубежом. Для них вполне очевидны отличия налоговых систем нашей страны и зарубежных. Существуют примеры более эффективного налогового администрирования. Российская бизнес-модель подразумевает значительные транзакционные издержки, связанные, в том числе, с неоптимальной организацией документооборота. Развитые страны отказались от практики масштабного документирования транзакций, как принято в отечественной практике.

Принимая опыт других стран, возможно, получить отдачу от малого бизнеса, которая внесла бы значительный вклад в развитие российской экономики.

Предложенные направления трансформации налоговой системы Российской Федерации способствуют репатриации капитала на родину и созданию благоприятного международного климата для прямых инвестиций со стороны международных экономических агентов.

Таким образом, основной задачей реформирования современного налогообложения в России является создание целостной налоговой системы, которая не препятствовала бы формированию связей экономических агентов на разных уровнях и при разных масштабах производства. Для этого разумно перенять опыт западноевропейского налогового законодательства, при котором налоговые льготы малым предприятиям предоставляются не в рамках отдельного режима налогообложения, а в качестве обособленного элемента налоговой политики.

Заключение

В настоящее время вопрос развития сети малых предприятий включен как один из важнейших в программу демонополизации народного хозяйства страны. Малые предприятия создают благоприятные условия для оздоровления экономики: развивается конкурентная среда; идет насыщение рынка товарами и услугами; создаются дополнительные рабочие места; расширяется потребительский сектор; лучше используются местные сырьевые ресурсы. В процессе рассмотрения развития малого и среднего бизнеса в России, было выяснено следующее. Малый бизнес обеспечивает необходимую мобильность в условиях рынка, создает глубокую специализацию и кооперацию, без которых немыслима его высокая эффективность. Он способен не только быстро заполнять ниши, образующиеся в потребительской сфере, но и сравнительно быстро окупаться. А также создавать атмосферу конкуренции и ту среду предпринимательства, без которой рыночная экономика невозможна.

Мелкие и средние предприятия играют заметную роль в занятости, производстве отдельных товаров, исследовательских и научно-производственных разработках. Не малый успех малого бизнеса в этой области объясняется следующими причинами. Углубление специализации в научных разработках привело к тому, что во многих случаях небольшие фирмы идут по более простому или рискованному пути, работают в неперспективных отраслях. Мелкие фирмы охотнее берутся за освоение оригинальных нововведений. Малые предприятия стремятся как можно скорее наладить массовое производство. Что, прежде всего, приводит к расширению рынка предлагаемых товаров и услуг, что в свою очередь активно стимулирует процесс производства с целью наиболее быстрого удовлетворения спроса, мотивируемого разработками, проводимыми фирмами малого и среднего предпринимательства.

Важность малых предприятий еще и в том, что, ведя ожесточенную конкурентную борьбу за выживание, они вынуждены постоянно развиваться и адаптироваться к текущим условиям рынка, ведь чтобы существовать надо получать средства к существованию, а значит быть лучше других не только в количестве производимой продукции, но и в ее качестве, чтобы прибыль доставалась именно им.

Мелкие и средние предприятия в свою очередь являются опорой для крупных компаний, так как массовый выпуск промышленных изделий длительного потребления (автомобилей, холодильников, телевизоров и т. п.) вызывает потребность в соответствующих промышленных услугах по ремонту и обслуживанию. Ведь из-за своей громоздкости крупные монополисты вынуждены затрачивать много усилий в этом направлении или создавать разветвленную сеть мелких филиалов, что само по себе тоже достаточно дорогостоящее занятие, служащее в основном для поддержания престижа крупной фирмы. Малые фирмы с меньшими затратами удовлетворяют потребности в дефицитных видах товаров и услуг на основе разработки местных источников и обеспечивает при этом большую занятость. Создавая новые рабочие места, происходит снижение уровня безработицы и социальной напряженности в стране. Развитие малого предпринимательства способствует постепенному созданию широкого слоя мелких собственников, так называемого среднего класса, самостоятельно обеспечивающих собственное благосостояние и достойный уровень жизни, являющихся основой социально-экономических реформ, гарантом политической стабильности и демократического развития общества. Однако, занятие малым бизнесом является не только источником средств к существованию, но и способом раскрытия внутреннего потенциала личности.

Таким образом, малое предпринимательство ведет к оздоровлению экономики в целом и, следовательно, лучший выход для России - это создание такой политики государства, которая была бы направлена на расширение и развитие предприятий малого предпринимательства в нашей стране.

Однако, перспективность сектора малого и среднего бизнеса в современной экономике, не следует рассматривать лишь как очередную компанию в системе антикризисной политики правительства РФ. Именно малые предприятия, особенно в случае удовлетворительной разработки новой государственной политики в области малого предпринимательства, могут стать основой рыночных структур во многих отраслях, обеспечивая перелив инвестиций в сферы наиболее эффективного приложения ресурсов и тем самым соединить процессы структурной политики и формирование всероссийского рынка. Хотя у предприятий, как и у государства до сих пор остаются открытыми большое количество проблем, и до сих пор сохраняется довольно сложное экономическое положение, все же продолжается реформирование экономики, что способствует освоению новой модели общественно-экономического развития, имеющей рыночную ориентацию. В современной политике государства все более акцентируется внимание в сторону доминирования частного сектора, либерализации практически всех отраслей экономики и активизации рыночных регуляторов, локализации очагов кризиса, ориентации на платежеспособный спрос, то есть создание благоприятных условий для скорого подъема промышленности.

Таким образом, можно сделать следующий вывод: индивидуальные предприниматели ближе всех оказываются к рыночному спросу. Они непосредственно работают с потребителями и поставщиками и поэтому способны быстро отзываться на малейшие колебания конъюнктуры рынка.

Предприниматели осуществляют производство в незначительных масштабах, а следовательно, они способны быстро сменить его на выпуск более конкурентоспособной продукции.

Наиболее важными преимуществами индивидуальной формы предпринимательской деятельности являются ее оперативность и гибкость.

Индивидуальный предприниматель присваивает весь полученный доход, так как выступает единоличным собственником. Этот факт - уже мощный стимул для инициативной деятельности.

На экономическое благосостояние страны, как показывает практика, влияет как форма правления, так и стабильность законодательной системы. Если у государства полноценное руководство, и оно эффективно работает и способствует нормальному функционированию законов, то сама страна независимо от ее географического положения и культуры будет благоденствовать и преуспевать.

Таким образом, экономические достижения и провалы, безусловно, всех стран зависят не от абстрактных экономических условий, а от фактической правовой и политической стратегией руководства страны по отношению к предпринимательской деятельности.

К тому же, прямая, а не косвенная, причастность к управленческой деятельности приводит к личному удовлетворению, да еще к тому же содействует укреплению общественного положения. Все это создает мощные стимулы для предпринимательских начинаний.

Список используемой литературы

1. Налоговый Кодекс Часть 1.

2. Налоговый Кодекс Часть 2.

3. Статья 42 ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью".

4. Статья 69. п.1 абзац 3. Федеральный закон "Об Акционерных обществах".

5. Догиль Л.Ф., Семенов Б.Д. Предпринимательство и малый бизнес. 2011 г.

6. Видяпин В.Л. "Экономическая теория" - М.: изд-во Инфра, 2010 г.

7. Любимов Л.Л., Раннева Н.А. Основы экономических знаний: Учебное пособие, издание 6.

8. Райзберг Б.А. Основы бизнеса: "Ось - 89", 2009 г.

9. Экономика предприятия: Учебник/под ред. В.П. Грузинова. Юрист, 2009 г.

10. Марцинкевич В. Современные тенденции в экономике и политике США / Проблемы теории и практики управления, 2013.

11. Социально-экономическая статистика/под ред. Орехова С.А., 2013 г.

12. Спиридонов Н.А. Мировая экономика: Учебное пособие. - М.: ИНФРА-М, 2013 г.

13. Мировая экономика: Учебник / под ред. А.С. Булатова. - М.: Юрист, 2011.

14. Макконнелл К.Р. Экономикс: принципы, проблемы и система: учебник для вузов. В 2 т. /К.Р. Макконнелл, С.Л. Брю пер. с анг. Москва: ИНФРА-М. 2009 г.

15. Методическое положение по оценке финансового состояния предприятия и установлению неудовлетворительной структуры баланса Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности - М.: Дело и Сервис. 2009 г.

16. Салихов Б.В. Экономическая теория. - 3-е изд., перераб. И доп. - М.: Издательский дом "Дашков и Ко", 2009 г.

17. Колпакова Г.М. Финансы, денежное обращение и кредит: учебное пособие для бакалавров. - М.: 2012 г.

18. Ковалев В.В. Финансы организаций (предприятий): учебник. - М.:2012 г.

19. Вахрин П.И., Нешитой А.С. Финансы: учебник. - 4-е изд., испр. и доп. - М.: Издательский дом "Дашко и Ко", 2010 г.

20. Лихачева О.Н., Щуров С.А. Долгосрочная и краткосрочная финансовая политика предприятия: учеб. пособие / под ред. И.Я. Лукасевича. - М.: Инфра-М; Вузовский учебник, 2011 г.

21. Брусов П.Н., Филатова Т.В. Финансовый менеджмент. Финансовое планирование: учебное пособие. 2-е изд., стер. - М., 2013 г.

22. Ефимова О.В. Финансовый анализ: современные инструментарий для принятия экономических решений: учебник. - М., 2013 г.

23. Лизинг: экономические, правовые и организационные основы / под ред. А.М. Тавасиева. - М.: ЮНИТИ, 2010 г.

24. Галанов В.А. Производные финансовые инструменты: учебник. - М.: Инфра-М, 2011 г.

25. Тихомиров Е.Ф. Финансовый менеджмент. Управление финансами предприятия: Академия, 2010 г.

26. Гиляровская Л.Т., Лысенко Д.В., Эндовицкий Д.А. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности. - М.: ВЕЛБИ. 2010 г.

27. Чернова В.Э., Шмулевич Т.В. Анализ финансового состояния предприятия: Учебное пособие. - М.: 2011 г.

28. Ефимова О.В. Финансовый анализ. - М.: Бухгалтерский учет. 2010 г.

29. Кокин А.С., Ясенев В.Н., Яшина Н.И. Методология и практика Финансового менеджмента: Учебно-методическое пособие. 2 ч. - Н. Новгород: Нижегородский государственный университет им. Н.И. Лобачевского, 2010 г.

30. Колчина Н.В. Финансы предприятий. М.: Юнити - Дана. 2009 г.

31. Крейнина М.Н. Финансовое состояние предприятия. -М.: Инфра-М. 2010 г.

32. Любушкин Н.П., Лещева В.Б., Дъякова В.Г. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия. - М.: ЮНИТИ-ДАНА. 2009 г.

33. Григорьева Т.И. Финансовый анализ для менеджеров: оценка, прогноз. Учебник для вузов. Гриф МО Год: 2013 г.

34. Кириченко Т.В. Финансовый менеджмент. учебное пособие, 2009 г.

35. Тарасов В.А. Анализ финансового состояния предприятия. -М.: Проспект. 2010 г.

36. О.В. Ефимовой и М.В. Мельник. Анализ финансовой отчетности: Учеб. пособие для студентов; 3-е изд., испр. и доп. Москва: Омега-Л. 2011 г.

37. И.М. Синяева "Маркетинг малого бизнеса", г. Москва. 2013 г.

38. http://knowledge.allbest.ru/economy/2c0b65625b3ac68b4d53b89521216d26_1.html.

39. http://www.buhgalteria.ru/article/n128709.

40. http://www.0zd.ru/finansy_dengi_i_nalogi/osobennosti_nalogooblozheniya_malyx.html.

41. http://www.nalog.ru/rn52/.

Размещено на Allbest.ru