Элементы налога определяемые законодательными актами государства принципы построения и организации взимания налогов.

В законе о каждом налоге должен содержаться исчерпывающий набор информации, который позволил бы конкретно определить: обязанное лицо, размер налогового обязательства и порядок его исполнения; границы требований в отношении имущества налогоплательщика.

При всём разнообразии налогов элементы закона о налоге имеют универсальное значение. Согласно Налоговому кодексу Российской Федерации налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и следующие элементы налогообложения: объект налогообложения; налоговая база; налоговый период; налоговая ставка; порядок исчисления налога; порядок и сроки уплаты налога. В необходимых случаях при установлении налога в нормативном правовом акте могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

Те элементы закона о налоге, без которых налоговое обязательство и порядок его исполнения не могут считаться определёнными, называют основными (обязательными): налоговая норма; субъект налога (налогоплательщик); объект налога; предмет налога; источник налога; масштаб налога; налоговая база; налоговый период; единица налогообложения; налоговая ставка; налоговая льгота; метод налогообложения; порядок и сроки уплаты налога Налоговые льготы как правовой институт / О.А. Черкашина // Вестник Российской правовой академии, 2012. № 3. С. 23. .

Важное значение для законодательного установления налога имеет также определение порядка его исчисления, сроков уплаты, способа и порядка уплаты. Данные элементы налога относятся к элементам налогового производства.

Налоговые льготы это формы практической реализации регулирующей функции налогов. Вместе с изменением массы налоговых начислений, манипуляций способами и формами обложения, дифференциацией ставок налогов, изменением сферы их распространения и системой налоговых трансфертов налоговое льготирование является одним из основных инструментов проведения той или иной налоговой политики и методов государственного налогового регулирования. Последнее предполагает целенаправленное воздействие государства на все стадии процесса расширенного воспроизводства с целью стимулирования (в отдельных случаях сдерживания) предпринимательской, инвестиционной и трудовой активности, ускоренного накопления капитала в наиболее приоритетных отраслях экономики, развития прикладной науки, техники и социальной сферы Институт налоговых льгот в действующем законодательстве о налогах и сборах / О.А. Черкашина // Вестник Российской правовой академии, 2011. № 5. С. 34. .

В НК Российской Федерации (ст.56) дается определение налоговых льгот. При этом, в отличие от ранее действовавшего Закона об основах налоговой системы, в котором запрещается предоставление льгот, носящих индивидуальный характер, в Кодексе предусматривается в исключительных случаях возможность установления нормативными актами законодательства Российской Федерации, субъектов Федерации и представительных органов местного самоуправления индивидуальных льгот в части, соответственно, федеральных, региональных и местных налогов и сборов.

Льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере. Нормы законодательства о налогах и сборах, определяющие основания, порядок и условия применения льгот по налогам и сборам, не могут носить индивидуального характера. Таким образом, любой налогоплательщик, относящийся к категории налогоплательщиков, для которых установлена налоговая льгота, вправе ее использовать Права налогоплательщика при отказе от налоговой льготы / О.А. Черкашина // Налоги и налогообложение, 2012. № 8. С. 11. .

Налоговые льготы, которые предоставляются предприятиям можно представить в виде таких основных групп как: налоговые скидки, налоговые освобождения и налоговые кредиты. Данная классификация взята за основу из-за различий методов и условий применения льгот.

В зависимости от вида они оказывают влияние на конкретный элемент структуры налога (ставка, объект, налоговая база, плательщик, окладная сумма налога и т.д.). Также, существует еще одна групповая классификация налоговых льгот по отдельным признакам:

льготы, применяющиеся в отношении юридических или физических лиц;

общие или специальные льготы, которые распространяются на отдельные категории плательщиков;

условные и безусловные льготы на отдельные налоги;

социальные или общеэкономические налоговые льготы.

Для большего понимания сущности налоговых льгот, необходимо более детально рассмотреть характерные особенности, экономическое содержание и состав трех основных групп налоговых льгот.

Первая группа льгот (налоговые освобождения) характеризуется большим разнообразием. В нее входят:

Налоговая амнистия предусмотрено, что при вывозе товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации в таможенном режиме реэкспорта уплаченные при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации суммы налога возвращаются налогоплательщику в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

Льгота по полному освобождению от уплаты каких-либо налогов. Данная льгота применяется только относительно определенной категории налогоплательщиков (инвалиды, участники войны, герои Советского союза и т.п.). Таким образом, данный вид льготы применим исключительно к налогам для физических лиц. Очень редко используется она непосредственно для юридических лиц.

К категории налоговых освобождений также относится возврат налоговых сумм, которые были уплачены сверх установленной. Данная ситуация может возникать в случаях технических ошибок при расчете налогов или при проведении платежей авансом сверх суммы фактически установленной. Налоговой льготой можно также считать зачет переплаченной суммы в счет предстоящих взносов налога в будущем налоговом периоде.

Выведение отдельных элементов объекта налога из-под налогообложения представляют собой налоговые изъятия. Полное освобождение от уплаты налога налогоплательщиком на конкретный период времени называется налоговые каникулы.

Понижение налоговых ставок предполагает частичное или полное освобождение от уплаты налога, исчисленного по полной ставке, путем применения льготных размеров ставки.

Образование консолидированных групп налогоплательщиков также можно считать одной из разновидностей налоговых льгот, поскольку направлено на уменьшение налоговых обязательств по группе в целом, по сравнению с суммарными налоговыми обязательствами, исчисленными по каждому участнику в отдельности.

Образование консолидированной группы налогоплательщиков необходимо рассматривать с разных сторон, а не только с позиций текущих интересов бюджета. Право на консолидацию действительно широко используется в рыночно развитых странах в качестве налоговой льготы инвестиционного характера. Также, это достаточно эффективный рыночный метод концентрации капитала и санации малорентабельных и убыточных предприятий при условии рационального и целевого использования финансовых ресурсов, высвободившихся в результате экономии на налогах. Никитин С., Никитин А., Степанова М. Налоговые льготы, стимулирующие предпринимательскую деятельность в развитых странах Запада // Мировая экономика и международные отношения, 2010. - № П. - С. 48.

Таким образом, несмотря на общность целей, налоговые льготы обладают различиями в механизме своего действия, который зависит от того, на изменение какого элемента структуры налога (предмета налогообложения, налоговой базы, окладной суммы) направлена льгота. По данному признаку льготы разделяются на три группы: - изъятия; - скидки; - освобождения.

Особо следует отметить, что формирование множественности налоговых режимов порождает многообразные возможности уклонения от уплаты налогов (путем трансферта прибыли из предприятий, не пользующихся преференциальным режимом, в предприятия, имеющие льготы).

Региональная налоговая политика напрямую зависит от налоговой политики, проводимой Правительством Российской Федерации, и полномочий, которыми наделяет Федеральный центр органы государственной власти субъектов Российской Федерации, среди которых предоставляется возможность установления налоговых льгот отдельным категориям налогоплательщиков. Мировой опыт и отечественная практика свидетельствуют о том, что предоставление налоговых преференций субъектам малого предпринимательства в те или иные периоды экономического развития активно используется как действенный инструмент финансового регулирования данного сектора экономики.

К настоящему времени сложилось три параллельно действующих системы налогообложения предприятий малого бизнеса: общая для всех предприятий, упрощенная и система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. Причем упрощенная система налогообложения является действительно льготной, так как позволяет организациям, ее применяющим, снижать налоговую нагрузку в два-три раза, но при этом имеет существенные ограничения в части ее применения субъектами малого предпринимательства. Единый налог на вмененный доход получил большее распространение, чем упрощенная система налогообложения, что обусловлено обязательным характером его применения в тех субъектах Российской Федерации, которые приняли соответствующее законодательство Тедеев А.А. Налоги и налогообложение: Учебник для вузов. - М.: Приор-издат, 2009. - С. 149. .

Авторы работ, посвященных исследованию преимуществ и недостатков применяемой в России системы налогообложения субъектов малого предпринимательства, отмечают, что налоги как инструмент регулирования предпринимательской деятельности в должной мере не учитывают специфику именно малого предпринимательства и, как следствие, не стимулируют его развитие.

Так, делая вывод о низкой эффективности общей системы налогообложения в отношении малых предприятий, Е.В. Хлыстова указывает на то, что "многочисленные налоги и сборы нередко оставляют предприятию лишь 5-10% полученной прибыли" Особенности и порядок предоставления стандартных и социальных налоговых вычетов / О.А. Черкашина // Финансовое право, 2011. № 1. С. 21. .

Н.И. Малис рассматривая упрощенную систему налогообложения и систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход как концептуально разные режимы, отмечает, что "в первом случае в законодательство заложена идея непосредственно упрощения механизма отчетности и уплаты налога при некотором снижении налогового бремени, но сохраняется связь величины налоговых изъятий с результатами деятельности налогоплательщика, во втором эта связь полностью утрачивается".

В соответствии с действующим региональным законодательством субъекты малого предпринимательства к отдельной категории налогоплательщиков, которым предоставляются льготы по налогам, зачисляемым региональный бюджет, не отнесены. Однако, малый бизнес, наряду со средними и крупными предприятиями, как субъект инвестиционной деятельности, имеет возможность воспользоваться льготами по налогу на прибыль организаций, в части подлежащей зачислению в бюджет субъекта Российской Федерации, налогу на имущество организаций и транспортному налогу.

Так, по налогу прибыль, при условии осуществления капитальных вложений в необходимом законодательно установленном объеме, на получение льготы в регионе могут претендовать лишь 37-40% малых предприятий от общего числа организаций субъектов малого предпринимательства, функционирующих в автономном округе.

По налогу на имущество доля малых предприятий, имеющих потенциальную возможность воспользоваться установленными льготами, не превышает 7%, из которых: льготой в размере 50% от суммы налога могли бы воспользоваться не более 4% малых предприятий от общего числа организаций субъектов малого предпринимательства, осуществляющих свою деятельность в регионе, а льготой в размере 40% от суммы налога (при условии осуществления капитальных вложений в необходимом законодательно установленном объеме) не более 3% малых предприятий, осуществляющих свою деятельность в отраслях топливно-энергетического комплекса. При этом отметим, что с 1 января 2008 года размер льготы по налогу на имущество для организаций ТЭК снижен до 20% (вместо ранее установленных 40%) и введено ограничение на период ее действия до 31 декабря 2008 года. А, начиная, с 2009 года льгота по налогу на имущество для предприятий данного сектора региональной экономики будет упразднена Новикова А.И., Мельник А.Д., Золотарёв В.П. Налоговая статистика и прогнозирование налоговой базы регионов // Налоговый вестник, 2010. - № П. - С. 37. .

Потенциальную возможность применять льготы по транспортному налогу имеют не более 0,3% малых предприятий.

Возможности органов власти субъектов Российской Федерации в сфере налоговой политики сегодня весьма ограничены, поскольку, во-первых, основную долю доходов региональных бюджетов составляют именно налоги с предприятий и заменить их нечем; во-вторых, Налоговый кодекс Российской Федерации жестко регламентирует все действия органов государственной власти в налоговой сфере и устанавливает закрытый перечень налогов и сборов на территории нашей страны; в-третьих, "как показал опыт бюджетного планирования в условиях перевода экономики на рыночные рельсы, у государства в современных условиях нет реальных путей сокращать бюджетные расходы" Пансков В.Г., Князев В.Г. Налоги и налогообложение: Учебник для вузов. - М.: МЦФЭР, 2011. - С. 226. .

В связи с этим предлагаемая схема налогового регулирования направлена на совершенствование системы налогообложения субъектов малого предпринимательства, функционирующих в различных сферах деятельности и позволяющая оптимизировать усилия по финансовой поддержке и стимулированию развития данного сектора региональной экономики.

Суть предложения заключается в следующем. Сумма налоговых платежей в региональный бюджет прошедшего года каждого малого предприятия принимается за базисную. В течение следующего за базисным года субъект малого предпринимательства производит все необходимые авансовые платежи в бюджет, а к концу года производится расчет налоговых обязательств текущего года. В случае если сумма налоговых обязательств превышает сумму налоговых платежей базисного года, то субъект малого предпринимательства, а также инвестор/кредитор, предоставивший финансовые ресурсы данному субъекту малого бизнеса, получают право на налоговую льготу по платежам в региональный бюджет Русакова И.Г., Кашин В.А., Толкушин А.В. Налоги и налогообложение: учебное пособие для вузов. - М.: Финансы, ЮНИТИ, 2009. - С. 118. .

Существующее в России правовое пространство для осуществления деятельности субъектами малого предпринимательства определяется, прежде всего, федеральными органами власти (закреплено в Налоговом кодексе Российской Федерации), а вся тяжесть по созданию экономического пространства для ведения бизнеса в большей степени лежит на региональных органах власти. Предлагаемые меры не меняют действующей в России системы налогообложения, а дают возможность использовать внутренние финансовые резервы малого бизнеса для дальнейшего развития данного сектора региональной экономики и увеличения его социальной значимости. И именно налоговые льготы выступают тем инструментов финансового регулирования, применение которого способно обеспечить стимулирование предпринимательства (в соответствии с приоритетными направлениями социально-экономического развития территории) в условиях высокого уровня дифференциации экономического потенциала различных субъектов Российской Федерации Там же. - С. 121. .

Налоговые преференции в виде освобождения от уплаты налога либо его части, или снижения ставки по налогу, устанавливаемые для субъектам малого предпринимательства не должны ослаблять или искажать конкуренцию как в данном секторе экономики, так и по отношению к крупным и средним организациям. Льготы малому бизнесу оправдываются той экономией бюджетных средств, которую он обеспечивает региону сокращением объемов выплат пособий по безработице (в связи с самозанятостью населения и предоставлением дополнительных рабочих мест различных категориям граждан), уменьшением вложений в инфраструктуру (в связи с приближением мест работы к зонам расселения и сокращением средней дальности перевозок), снижением экологической нагрузки на территорию (на основе рассредоточения производства), более полным использованием местных ресурсов, включая отходы и т.д.

На основе изложенного теоретического материала можно сделать следующие выводы:

Налоги имеют исторические, социальные, юридические, общегражданские и территориальные корни. Важную роль в формировании потребности уплачивать налоги государству играет культурный и образовательный уровень населения.

Для регулирования уплаты и сборов налогов каждое государство имеет свою налоговую систему. Налоговая система - это совокупность налогов и сборов, взимаемых с плательщиков в порядке и на условиях, определенных Налоговым кодексом.

Согласно законодательству Российской Федерации налоговая система является трехуровневой по исчислению (уплате) налогов и сборов. В зависимости от уровня законодательной базы и изъятия налогов различают три вида налогов и сборов: федеральные, региональные и местные.

Налоговые льготы это формы практической реализации регулирующей функции налогов. Для формирования условий, стимулирующих предпринимательскую активность широких слоев населения и способствующих развитию действующих малых предприятий, использование такого инструмента финансового регулирования в масштабах региональной экономики как налоговые льготы становится все более популярным.

Создаваемая в регионе система предоставления налоговых льгот оказывает стимулирующее воздействие на развитие ограниченного числа субъектов малого предпринимательства строго определенной сферы, причем, наравне со средними и крупными компаниями, что в определенной степени понижает эффективность данной налоговой преференции именно в отношении малого бизнеса.

Глава 2. Анализ действующей практики применения налоговых льгот в ООО "Мишенное"

2.1 Организационно-экономическая характеристика деятельности предприятия, системы налогообложения и уровня налоговой нагрузки

Общество с ограниченной ответственностью "Мишенное" зарегистрировано 30 марта 2002 года регистратором Межрайонная инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам №2 по Камчатской области и Корякскому автономному округу.

Генеральный Директор организации Мотин О.Ю.

Предприятие ООО "Мишенное" находится по адресу г. Петропавловск-Камчатский, ул. Мишенное, д.9, тел. (4152) 41-11-40.

Учредителем является физическое лицо, размер уставного капитала 10 тыс. рублей внесен единоразово и в полном объеме на расчетный счет предприятия.

Основным видом деятельности является "Управление эксплуатацией жилого фонда". Предприятие является генеральным подрядчиком УЖКХ в г. Петропавловск-Камчатский.

Организация также осуществляет деятельность по следующим неосновным направлениям:

- Производство пиломатериалов, кроме профилированных, толщиной более 6 мм, производство непропитанных железнодорожных и трамвайных шпал из древесины.

- Производство деревянных строительных конструкций и столярных изделий.

- Производство изделий из бетона для использования в строительстве.

- Подготовка строительного участка.

- Разборка и снос зданий, производство земляных работ.

- Разборка и снос зданий, расчистка строительных участков.

- Производство земляных работ.

- Подготовка участка для горных работ.

- Производство общестроительных работ по возведению зданий.

- Устройство покрытий зданий и сооружений.

- Строительство дорог, аэродромов и спортивных сооружений.

- Уборка придомовых территорий, подъездов, детских площадок.

- Ремонт зданий подведомственных ЖКХ.

- Строительство гидротехнических сооружений.

- Строительство фундаментов и бурение водяных скважин.

- Производство бетонных и железобетонных работ.

- Монтаж прочего инженерного оборудования.

- Аренда строительных машин и оборудования с оператором.

Организации присвоен ИНН 4101093866, ОГРН 1034100682440.

Полное наименование Общество с ограниченной ответственностью "Мишенное". Тип собственности ООО "Мишенное" Общество с ограниченной ответственностью. Форма собственности ООО "Мишенное" частная собственность.

Целями деятельности предприятия являются осуществление основной деятельности и получение на этой основе прибыли.

Общество самостоятельно решает экономические, социальные и организационные вопросы, планирует свою деятельность, определяет задачи, структуру и перспективы развития.

Общество с ограниченной ответственностью ООО "Мишенное" обеспечивает своим работникам безопасные условия труда и несет ответственность в установленном порядке за вред, причиненный работнику увечьем, профзаболеванием, либо иным повреждением здоровья, связанным с исполнением им трудовых обязанностей.

Деятельность организации ООО "Мишенное" находится на общей системе налогообложения. В учетной политике ООО "Мишенное" отмечено, что бухгалтерский и налоговый учет ведется бухгалтерией с использованием вычислительной техники и программы 1С. Организация использует рабочий план счетов, разработанный на основе типового плана счетов. Хозяйственные операции в бухгалтерском учете оформляется типовыми первичными документами. Налоговый учет ведется в регистрах. Амортизация основных средств и нематериальных активов начисляется линейным методом. Материально-производственные запасы списываются по средней себестоимости.

Бухгалтерский учет и отчетность ведется по единой учетной политике и единому рабочему Плану счетов бухгалтерского учета, который разрабатывается организацией на основании Плана счетов, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской федерации от 31 октября 2000 г. № 94н. Хозяйственные операции в бухгалтерском учете оформляются типовыми первичными документами, которые утверждены законодательно.

Учетные документы хранятся на предприятии в электронной форме и на бумажных носителях в течение пяти лет.

Организация имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на самостоятельном балансе, круглую печать, штампы и бланки со своим наименованием, собственную эмблему и другие средства визуальной идентификации.

ООО "Мишенное" осуществляя финансово-хозяйственную деятельность, получает доход, с которого уплачивает различные налоги и платежи в бюджет. Средства, остающиеся у предприятия после уплаты этих налогов и платежей, поступают в его полное распоряжение.

Основными принципами учетной политики Общества в 2014 году, принятой на основании Федерального закона от 06.12.2011 г. №402-ФЗ (в ред. от 04.11.2014 г.)"О бухгалтерском учете", а также на основании требований Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008) утвержденного приказом Минфина России от 06.10.2008 г. №106н (в ред. от 18.12.2012 г.), являлись:

В области организации учета:

- организацию учета осуществляет бухгалтерская служба как отдел управления, возглавляемый главным бухгалтером;

- функционирование бухгалтерской службы осуществляется на основании положения о бухгалтерии, а также на основании должностных инструкций;

- бухгалтерский учет осуществляется по журнально-ордерной форме счетоводства с максимальной степенью автоматизации учетных процессов;

- внутренний контроль возложен на бухгалтерию;

- внешний аудит осуществляется на основе договорных отношений со специализированной аудиторской организацией;

- бухгалтерские записи производятся на основании первичных учетных документов, фиксирующих факт совершения хозяйственной операции.

В целях выполнения основных положений учетной политики предприятия в области организации учета:

- право разрешительной подписи первичных учётных документов устанавливается распорядительными документами по организации. Кроме того, руководители служб и подразделений имеют право подписи документов согласно должностным и функциональным обязанностям;

- установлены порядок и сроки обязательных инвентаризаций.

В области оценки статей баланса:

- материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учёту по фактической себестоимости;

- учет затрат на производство ведется с применением счетов 20-26 в разрезе видов выпускаемой продукции (выполненных работ, оказанных услуг);

- затраты предприятия, отражаемые на счетах расходов будущих периодов, списываются равномерно, в течение периода, к которому они относятся;

- сводным показателем, характеризующим финансовый результат деятельности Общества, является чистая прибыль или чистый убыток (конечный финансовый результат).

Организационная структура ООО "Мишенное" построена по линейно-функциональному принципу, который предполагает отсутствие дублирования усилий и потребления ресурсов в функциональных блоках (рисунок 6).

Рисунок 6 Организационная структура ООО "Мишенное"

Ответственность за финансово-хозяйственную деятельность организации, соблюдение налогового законодательства, правильность исчисления, полноту и своевременность внесения в соответствующие бюджеты, и другие обязательные платежи возложена на руководителя и главного бухгалтера.

Главный бухгалтер подчиняется руководителю предприятия и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству Российской Федерации, контроль за движением имущества и выполнением обязательств.

Финансово-экономическое положение организации характеризуется показателями бухгалтерской и налоговой отчетности предприятия.

В таблице 1 приведены основные финансовые показатели деятельности исследуемого предприятия согласно финансовой документации (Приложение Б и В).

Таблица 1 Основные финансовые показатели предприятия, тыс. руб.

Наименование	2011 г.	2012 г.	2013 г.	Относительное отклонение в %
				2011/2012 гг.	2012/2013 гг.
Выручка	4735046	4734613	4910727	-0,01	3,72
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	4756690	4649463	4913228	-2,25	5,67
Валовая прибыль	(21644)	85150	(2501)	-493,41	-102,94
Управленческие расходы	174819	198416	222688	13,50	12,23
Прибыль (убыток) от продаж	(196463)	(113266)	(225189)	-42,35	98,81
Прочие доходы	2872122	304277	3532954	-89,41	1061,10
Прочие расходы	2886729	292808	3612172	-89,86	1133,63
Прибыль (убыток) до налогообложения	(216256)	(101797)	(312450)	-52,93	206,93
Текущий налог на прибыль	312			-100,00
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	(217817)	429	(264253)	-100, 20	-61697,44

Данные таблицы показывают, что в 2012 году наблюдается снижение выручки по сравнению с 2011 годом на 0,01%, в 2013 г. же наблюдается увеличение выручки на 3,72% по сравнению с 2012 г. Себестоимость также в 2012 г. имеет тенденцию к снижению на 2,25% по сравнению с 2011 годом. Однако в 2013 г. она увеличилась на 5,67% по сравнению с 2012 г.

По сравнению с 2012 годом в 2013 году имеется увеличение расходной части. Управленческие расходы увеличились на 12,23%, а прочие расходы на 1133,63%. Такое значительное увеличение расходов является причиной получения убытка предприятием. В 2013 г. предприятие понесло убытки в сумме 264253 тыс. руб. Этот показатель превысил показатель 2011 г. на 46436 тыс. руб. или 21,32%.

Финансовая устойчивость и рентабельность предприятия являются основой для исчисления некоторых налогов. Чтобы оценить эффективность хозяйственной деятельности предприятия, необходимо провести анализ финансовой устойчивости предприятия и рассчитать показатели рентабельности. Для оценки финансовой устойчивости рассчитали следующие коэффициенты:

Коэффициент автономии, который характеризует независимость финансового состояния от заемных средств (1):

К_A = М / ?И (1)

где М - собственные средства

? И - общая сумма источников.

Минимальное значение коэффициента принимается на уровне 0,6.

За 2011 год: К_A = - 222743/357491 = - 0.623

За 2012 год: К_A = - 313357/865478 = - 0.362

За 2013 год: К_A = - 577611/632747 = - 0.913

Уменьшение значения коэффициента свидетельствует о финансовой зависимости предприятия.

Коэффициент финансовой устойчивости представляет собой соотношение заемных и собственных средств (2):

К_У = М / (К + З), (2)

где М - собственные средства

З - заемные средства

К - кредиторская задолженность и другие пассивы.

За 2011 год: К_У = - 222743/580234 = - 0.384

За 2012 год: К_У = - 313357/1178835 = - 0.266

За 2013 год: К_У = - 577611/1210358 = - 0.477

0.0933/- 0.384 100% = 24.314%

Таким образом, предприятие является финансово устойчивой и за отчетный год коэффициент возрос на 24.314%.

Далее проведем анализ ликвидности предприятия путем группировки статей актива и пассива баланса (табл.2 и 3).

Таблица 2 Группировка активов по степени ликвидности

Показатели	Методика расчета	2011 г	2012 г	2013 г	Структура, %	2012 г	2013 г
Наиболее ликвидные активы (А1)	1250+1240	134	6333	17790	0,0354	0,682	3,219
Быстро реализуемые активы (А2)	1230	160555	824634	519171	42,371	88,845	93,947
Медленно реализуемые активы (А3)	1210+1220+1260	188978	8510	11774	49,872	0,917	2,131
Труднореализуемые активы (A4)	1100	29262	88691	3884	7,722	9,555	0,703
Баланс	1600	378929	928168	552619	100	100	100

Группировка активов предприятия показала что в структуре имущества за 2013 год преобладают Быстро реализуемые активы (А2)

Таблица 3 Группировка пассивов по сроку выполнения обязательств

Показатели	Методика расчета	2011 г	2012 г	2013 г	Структура, %	2012 г	2013 г
Наиболее срочные обязательства (П1)	1520	476990	1125805	1091679	125,878	121,293	197,546
Краткосрочные пассивы (П2)	1500-1520-1530	103244	53030	118679	27,246	5,713	21,476
Долгосрочные пассивы (П3)	1400	0	0	0	0	0	0
Собственный капитал предприятия (П4)	1300+1530	-222743	-313357	-577611	-58,782	-33,761	-104,52
Баланс	1700	357491	865478	632747	100	100	100

В структуре пассивов за 2013 год преобладают. Наиболее срочные обязательства (П1). В структуре пассивов видно, предприятие привлекает краткосрочные кредиты и займы (П2 > 0). Условие абсолютной ликвидности баланса: А1 >= П1; А2 >= П2; А3 >= П3; А4 <= П4 (табл.4).

Таблица 4 Анализ ликвидности баланса предприятия

2011	2012	2013
А1<=П1	А1<=П1	А1<=П1
А2>П2	А2>П2	А2>П2
А3>П3	А3>П3	А3>П3
А4>П4	А4>П4	А4>П4

Баланс организации в анализируемом периоде не является абсолютно ликвидным.

Рентабельность предприятия отражает степень прибыльности его деятельности. Анализ рентабельности заключается в исследовании уровней и динамики разнообразных финансовых коэффициентов рентабельности, которые являются относительными показателями финансовых результатов деятельности предприятия. Коэффициенты рентабельности характеризуют прибыльность организации и рассчитываются как отношение полученной прибыли к затраченным средствам или объему реализованной продукции.

Динамика показателей рентабельности ООО "Мишенное" за 2011 - 2013 гг. отражена в таблице 5.

Таблица 5 Расчет показателей рентабельности, %

Показатель	Формула	2011 г.	2012 г.	2013 г.	Изменение
Рентабельность реализованной продукции (рентабельность издержек)	2200/ (2110-2200)	2608,542	-2,336	-4,385	-2612,927
Рентабельность производства	2300/ (1150+1210)	2307,108	-794,048	-2002,243	-4309,351
Рентабельность активов (общая рентабельность)	2300/1600	1198,228	-10,968	-56,54	-1254,768
Рентабельность внеоборотных активов	2300/1100	15516,486	-114,777	-8044,542	-23561,027
Рентабельность оборотных активов	2300/1200	1298,502	-12,126	-56,94	-1355,442
Рентабельность собственного капитала	2300/1300	-2038,418	32,486	54,093	2092,512
Рентабельность инвестиций	2300/ (1100-1150)	21179,373	-121,003	0	-21179,373
Рентабельность продаж ...

Страница:

•  1 
•  2 
•  3 

дипломная работа "Налоговые льготы" скачать

Подобные документы

• Налоговые льготы как фактор, стимулирующий развитие производства

  Понятие, классификация, виды налоговых льгот. Теоретические и практические основы применения льгот в налоговой системе РФ. Недостатки системы налоговых льгот в РФ и пути ее реформирования. Проблемы применения льгот по НДС. Порядок исчисления льгот.
  
  курсовая работа [73,8 K], добавлен 02.12.2010
  

• Анализ применения налоговых льгот и вычетов в РФ

  Порядок и условия предоставления налоговых льгот. Их роль в стимулировании деятельности малого бизнеса. Механизм применения налоговых льгот для организаций и их влияние на экономическое развитие страны. Основные направления их рационального использования.
  
  курсовая работа [46,1 K], добавлен 26.02.2010
  

• Особенности и специфика налоговых льгот в России

  Понятие, классификация и виды налоговых льгот. Значимость льгот для налоговой системы РФ. Механизм применения налоговых льгот для организаций и их влияние на экономическое развитие страны. Оценка эффективности применения инвестиционных налоговых льгот.
  
  курсовая работа [46,4 K], добавлен 15.01.2015
  

• Налоговые льготы, предоставляемые из регионального бюджета при реализации инвестиционных проектов: виды, условия предоставления и подходы к оценке объёма налоговых льгот

  Инвентаризация налоговых льгот, направленных на поддержку инвестиций, предусмотренных федеральным и региональным законодательством. Выявление льгот, которые будут наиболее востребованы в целях модернизации производства и поддержки инвестиций организаций.
  
  дипломная работа [343,5 K], добавлен 09.03.2015
  

• Налоговые льготы и их классификация

  Исследование формы и механизма предоставления налоговых льгот. Характеристика льгот, предоставляемых юридическим и физическим лицам при получении ими предпринимательского дохода. Льготные налоговые режимы. Налоговые изъятия, скидки и налоговый кредит.
  
  реферат [193,0 K], добавлен 24.07.2015
  

• Виды налоговых льгот: их значение и условия предоставления

  Направления совершенствования механизма налогового стимулирования. Обязательные виды учета и отчетности налогообложения. Определение природы налоговой льготы и вычета, их роли, порядка предоставления на современном этапе развития налоговой системы.
  
  курсовая работа [271,5 K], добавлен 12.09.2014
  

• Влияние налоговых льгот и вычетов на финансовое состояние налогоплательщиков (на материалах межрайонной инспекции Федеральной Налоговой службы № 5 по Курской области)

  Понятие налоговых льгот и вычетов. Оценка налогового бремени и его влияния на благосостояние налогоплательщиков. Инвестиционная льгота как способ стимулирования экономической активности. Система инвестиционных налоговых льгот в зарубежных странах.
  
  дипломная работа [104,2 K], добавлен 19.04.2015
  

• Понятие и виды налоговых льгот

  Суть налоговых льгот, которые представляют собой один из основных инструментов налоговой политики, способствующий реализации регулирующей функции налогов и сборов. Изъятия, скидки, налоговые кредиты. Категории граждан, пользующихся налоговыми льготами.
  
  курсовая работа [33,7 K], добавлен 18.05.2011
  

• Льготы и льготное налогообложение в Российской Федерации

  Основные понятие и функции налоговых льгот и льготного налогообложения в Российской Федерации. Порядок и условия предоставления льготного налогообложения. Проблема и эффективность применения специальных налоговых режимов на примере ООО "Аризон".
  
  курсовая работа [410,5 K], добавлен 19.03.2015
  

• Льготы в системе налогообложения организации Республики Беларусь и оценка их стимулирующей роли

  Практика применения налоговых льгот в современных условиях хозяйствования РБ. Влияние льгот на результаты финансово-хозяйственной деятельности организации. Управление льготированием в системе налогообложения с целью повышения его стимулирующей роли.
  
  дипломная работа [590,0 K], добавлен 16.06.2013
  

• Оценка эффективности налоговых льгот

  Налоговые льготы как инструмент налогового стимулирования модернизации экономики. Их сущность и группы: (инвестиционные, на поддержку и развитие бизнеса, социальные; освобождения, скидки и кредиты). Инвентаризация льгот по региональным и местным налогам.
  
  курсовая работа [166,1 K], добавлен 05.12.2014
  

• Налоговые льготы в системе налогового планирования

  Понятие, способы выражения, классификация и назначение налоговых льгот. Основные задачи налогового планирования. Варианты расчета налоговой экономии, получаемой в результате использования хозяйствующими субъектами существующих льгот по начислению налогов.
  
  контрольная работа [14,4 K], добавлен 26.01.2009
  

• Налоговые обязательства и способы их обеспечения

  Порядок исполнения налогоплательщиками налоговых обязательств. Основания возникновения и прекращения налоговых обязательств. Методология исчисления налога. Ответственность за неисполнение налоговых обязательств. Порядок взыскания налогов, пеней, штрафов.
  
  курсовая работа [42,5 K], добавлен 14.06.2012
  

• Налоговое регулирование инвестиционной деятельности в РФ

  Экономическое содержание налоговых льгот. Практика использования инвестиционных налоговых скидок и кредитов. Амортизационные отчисления как источник собственных ресурсов организаций. Роль специальных налоговых режимов в развитии национального хозяйства.
  
  реферат [22,3 K], добавлен 25.12.2014
  

• Налоговая льгота и виды налоговых льгот

  Порядок предоставления льгот для налогоплательщика, установленный Налоговым кодексом РФ. Признаки правовых льгот и их виды по субъектному составу. Сущность, назначение и основные элементы налога на игорный бизнес, порядок его исчисления и базовые ставки.
  
  контрольная работа [22,5 K], добавлен 13.11.2010
  

• Основы международных налоговых отношений

  Разграничение сфер внутреннего и международного налогообложения. Виды и формы международных налоговых соглашений. Применение оффшорных механизмов налогообложения. Рассмотрение основных видов льгот предоставляемых оффшорным компаниям-нерезидентам.
  
  курсовая работа [33,8 K], добавлен 01.11.2010
  

• Система налогообложения РФ

  Понятие налогов и сборов. Основные функции налогообложения. Виды налогов и сборов в Российской Федерации. Налоговые льготы: понятие, порядок установления и отмены. Налоговые вычеты физических лиц. Анализ использования налоговых льгот физических лиц.
  
  курсовая работа [127,3 K], добавлен 22.10.2009
  

• Налоговые льготы как механизм государственного стимулирования предпринимательской деятельности

  Сущность, виды и цели налоговых льгот, их роль и значение в стимулировании развития национальной экономики, механизм и условия эффективного применения. Общая характеристика предприятия, обзор системы налогообложения и мероприятия по ее оптимизации.
  
  курсовая работа [37,9 K], добавлен 21.03.2017
  

• Правовое регулирование деятельности налоговых органов

  Становление и развитие налоговых органов как субъектов налоговых правоотношений. Государственная налоговая служба. Организация деятельности налоговых органов как субъектов налоговых правоотношений. Правовая база деятельности налоговых органов.
  
  дипломная работа [63,5 K], добавлен 31.10.2006
  

• Налоговые льготы

  Цель налоговых льгот, их социально-экономическое значение. Освобождение от уплаты налога (налоговая привилегия). Сумма НДС по реализованным товарам, начисленная в пользу бюджета. Определение налоговой суммы с доходов (прибыли) налогоплательщика.
  
  курсовая работа [23,0 K], добавлен 23.12.2014
  

Другие документы, подобные "Налоговые льготы"

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам