Реформа налоговой системы Республики Казахстан

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Среди множества экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место занимают налоги. В условиях рыночных отношений, и особенно в переходный к рынку период, налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики.

Государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка. От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства.

В Казахстане в последние годы налоговой реформе уделялось достаточно серьезное внимание. Был принят Налоговый кодекс, за 5 последних лет время от времени происходило снижение разного вида налогов (НДС, социального налога, индивидуального подоходного), внедрялись прогрессивные методы их оплаты (регрессивный для расчета социального налога, упрощенный для индивидуалов и малого и среднего бизнеса).

Цель дипломной работы состоит в том, чтобы рассмотреть реформу налоговой системы РК, этапы ее развития, реформирование структуры налогов и перспективы развития налогового обложения.

В соответствии с целью, в дипломной работе поставлены и решены следующие задачи:

изучены основные этапы налоговой реформы;

реформирование структуры налогов;

рассмотрение налогового администрирования;

анализ форм налоговой отчетности.

Объект исследования - налоговая реформа в Республике Казахстан.

Источниками исследования явились труды отечественных и зарубежных ученых по проблемам налоговой реформы; материалы международных и республиканских научно-практических конференций.

В качестве правового и информационного обеспечения дипломной работы работы послужили законодательные и нормативные акты Республики Казахстан, регулирующие деятельность налоговой системы, статистические материалы Агентства по статистике Республики Казахстан.

Структура работы состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников.

1. О налоговой системе Республики Казахстан

1.1 Налоги: теория, экономическая сущность и основы построения

Налоги в своем развитии прошли несколько этапов с момента возникновения и до настоящего времени. Вместе с ними развивались теории налогов.

Налоговая теория - это система научных знаний о сути и природе налогов, их роли и значении в жизни общества. Налоговые теории представляют собой модели построения налоговых систем государства с различной степенью обобщения[10].

Существуют как обобщенные разработки, так и исследования по отдельным вопросам налогообложения.

Общие теории налогов отражают назначение налогообложения в целом. Ниже (таблица 1) дается представление об общих теориях начиная со Средних веков и до наших дней. Одной из общих теорий налога является теория обмена. Суть теории обмена - возмездный характер налогообложения, т.е. через налог граждане как бы покупают у государства услуги по охране, поддержанию порядка и др. Эта теория соответствовала условиям средневекового строя с господством договорных отношений.

Согласно атомистической теории (основатели С. Де Вобан, Монтескье, Гоббс, Вольтер, Мирабо) как разновидности предыдущей, налог результат договора между сторонами, по которому подданный вносит государству плату за различные услуги. Налоги выступают обязательной платой общества за мир выгоды гражданам. Получается обмен одних ценностей на другие, хотя подобная сделка не является добровольной и часто не может считаться справедливой.

В соответствии с теорией наслаждения (основатель Ж.Симон де Сисмонди) налог есть одновременно и жертва, и наслаждение. По этому поводу швейцарский экономист Ж. Симон де Сисмонди писал: «При помощи налогов покрываются ежегодные расходы государства, и каждый плательщик налогов участвует таким образом в общих расходах, совершаемых ради него и его сограждан. Цель богатства всегда заключается в наслаждении.

При помощи налогов каждый плательщик покупает ни что иное, как наслаждение. Наслаждение от извлекает из общественного порядка, правосудия, обеспечения личности и собственности.

Наслаждения доставляют также общественные работы, благодаря которым можно пользоваться хорошими дорогами. Широкими бульварами, здоровой водой.

Народное просвещение, благодаря которому дети получают воспитание, а у взрослых развивается религиозное чувство, опять-таки наслаждение. В дополнение ко всем другим наслаждением служит национальная защита, обеспечивающая каждому участие в выгодах, доставляемых общественным порядком».

Таблица 1. Общие теории налогов

Название	Период	Основоположники
Теория обмена	Средние века
Атомистическая теория	Эпоха просвещения	С. Де Вобан, Монтескье, Гоббс, Вольтер, Мирабо
Теория наслаждения	Первая половина XIX в.	Ж. Сисмонд де Сисмонди
Теория налога как страховой премии	Первая половина XIX в.	Дж. Мак-Куххол, А. Тьер
Классическая теория	2-я половина XVIII - 1?я половина XIXв.	А.Смит Д.Риккардо
Теория жертвы	XIX - начало XX в.	Н.Канар, Б. Мильгаузен, Д. Милль
Теория коллективных потребностей	Последняя четверть XIX - начало XX в.	Э. Селигман, Р. Стурм, И. Штейн, А. Шеффле, Ф. Нитти
Кейнсианская теория	Первая половина XX в.	Дж. Кейнс
Монетаристская теория	50-е гг. XX в.	М.Фридман
Теория экономики предложения	Начало 80-х годов XX в.	М. Берне, Г. Стайн, А. Лаффер

Теория налога как страховой премии рассматривает налоги в качестве платежа на случай возникновения какого-либо риска. В таком ракурсе налогоплательщик как коммерсант в зависимости от доходов страхует свою собственность от войны, стихийного бедствия, пожара и т.д. или, согласно иному подходу к этой теории, налогоплательщик выступает как член страхового общества и должен уплачивать страховой взнос пропорционально своему доходу и имуществу.

Для сторонников классической теории налоги - один из видов государственных доходов, которые должны покрывать затраты по содержанию правительства. При этом какая-либо другая роль налогам не отводится, а пошлины и сборы не рассматриваются в качестве налогов. Учение о правовом государстве приводит к появлению новых теорий, а именно теории жертвы и теории коллективных потребностей. Обе эти теории содержат идею принудительного характера, трактуя налог как обязанность, вытекающую из самой сути государственного устройства общества. Теория жертвы возникла в XIX в., сохранив свою актуальность и в первые десятилетия XXв. Теория коллективных потребностей отразила реалии конца XIX - начала XXвв., обусловленные необходимостью обоснования роста государственных расходов и увеличения налогового гнета.

Центральная идея кейнсианской теории заключается в том, что налоги являются основным рычагом регулирования экономики и выступают одним из слагаемых ее развития. При этом большие сбережения как пассивный источник дохода мешает росту экономики и подлежат изъятию с помощью налогов. На количественной оценке денежного обращения основана теория монетаризма. Согласно данной теории, налоги на ряду с иными компонентами воздействуют на обращение, через них изымается излишнее количество денег. Тем самым уменьшаются неблагоприятные факторы развития экономики.

В большей степени, чем две предыдущие, теория экономики предложения рассматривает налоги как один из важных факторов экономического развития и регулирования. В соответствии с этой теорией снижение налогового гнета приводит к бурному росту предпринимательской и инвестиционной деятельности. В рамках данной теории американский экономист А. Лаффер установил математическую зависимость дохода бюджета от уровня налоговых ставок.

Согласно мнения автора учебника Нурхаливевой Д.М. понятие «налог» следует рассматривать с двух позиций: с точки зрения экономической теории и с позиции реальной практики использования. Оба этих подхода неразрывно связаны между собой, при этом первое обуславливает второе.[10]

Экономическая теория раскрывает сущность налогов как экономической категории. Налоги возникли вместе с товарным производством, разделением общества на классы и появлением государства. Последнему всегда требовались средства на содержание армии, судов, чиновников, выполнение возложенных как на особый аппарата управления обществом, функций и задач и другие нужды. Источником этих средств выступали и выступают отчисляемые государству товаропроизводителями и гражданами денежные платежи. Не случайно в трудах ученых-экономистов налоги определены как денежный платеж в казну государства. Так, Н.Тургенев утверждает, то «налоги - это средство к достижению цели общества или государства, на сем основывается и право правительства требовать податей от народа»[19].А. Тривус считал, что «налог представляет собой принудительное изъятие от плательщика некоторого количества материальных благ как соответствующего эквивалента»[20]. А Соколов полагал, что «под налогом нужно разуметь принудительный сбор, взимаемый государственной властью с отдельных хозяйствующих лиц или хозяйств для покрытия его расходов или для достижения каких-либо задач экономической политики, без представления плательщикам его специального эквивалента»[17].

Д.Риккардо, впервые непосредственно обратившийся к определению налога, считал его «долей продукта и труда страны, поступающей в распоряжение правительства»[14]. К.Маркс утверждал что, в налоге заключено экономической существование государства.[6]

Из многообразия определений налога следует лишь один вывод - он характеризуется всего лишь как практическая форма движения денежных средств от товаропроизводителя к государству.

Это одностороннее толкование содержания понятия «налог». Действительно, на поверхности экономической реальности налог воспринимается как принудительное изъятие средств государством у их создателей. Обусловлено это тем, что возникновение и функционирование налогов как экономической явление, обязано существованию государства. Публичная власть постоянно испытывает потребность в финансовых ресурсах для осуществления своей деятельности. Эта потребность государства обеспечивается универсальным способом мобилизации средств, всегда применяемой в отношениях власти и простых граждан, то есть посредством налогов.

Введение публичной властью налогов для поддержания своего существования классифицирует налоги как разновидность государственных доходов.

Следует отметить, что государственные доходы различаются на две основные группы: одну группу составляют доходы частно правового характера. Такие доходы государство поучает, во-первых, на тех же основаниях, что и частные лица, путем заключения определенных сделок, во-вторых, такие доходы доставляются государственными землями, лесами, торговыми, промышленными, транспортными и иными предприятиями. В другую группу входят доходы публично- правового характера, которое государство извлекает в силу своей власти принудительным путем. Суда относятся пошлины, налоги и другие обязательные платежи.

Пошлины взимаются в качестве специального вознаграждения за определенную деятельность государственных органов и на содержание этих органов. Налоги взимаются независимо от тех или иных услуг, оказываемых государством, и предназначены для обеспечения общих нужд государства.

Первоначально налоги взимались в виде различных натуральных податей дани. По мере развития товарно-денежных отношений налоги приобретают денежную форму. В частности, одним из первых денежных налогов был подушный налог на всех граждан в Древнем Риме по 2 веке нашей эры, который назывался «трибут».

Таким образом, налог - обязательные платежи, взимаемые органами власти с физических и юридических лиц в государственный бюджет. Изъятие государством в пользу определенной части внутреннего валового продукта в виде обязательного взноса составляет суть налогов. В процессе такого изъятия происходит движение денежной формы стоимости от юридических и физических лиц государству, которое характеризуется возникновением экономических (в данном случае финансовых) отношений.

За счет налоговых взносов формируются финансовые ресурсы государства, аккумулируемые в его бюджетных и внебюджетных фондах.

Следует отметить, что социально - экономическая сущность, роль и назначение налогов определяются экономическим и политическим строем общества, природой и задачами государства.

Экономическая сущность налогов состоит в том, что они представляют собой часть производственных отношений по изъятию определенной доли национального дохода у субъектов хозяйствования и граждан. Налоги аккумулируются в распоряжении государства для осуществления его функций и задач. Данное толкование сути налогов интерпретирует их как экономическую категорию.

Для полного понимания экономической сущности налога, как объективной экономической категории, следует обратиться к теории воспроизводства, а именно, к одной из его фаз - распределению. Именно при распределении и перераспределении созданной стоимости «зарождаются» налоговые отношении. Созданная стоимость общественного продукта подвергается распределению, в результате которого каждый участник общественного производства получает свою долю. Последняя составляет их доход. Как известно, распределительные процессы в стоимостной форме осуществляются с помощью финансов. Как уже отмечалось, государство в силу своей власти вправе изымать часть дохода участников общественного производства на основании определенных норм. Такое изъятие осуществляется с помощью налогов. Налог в переводе с английского языка означает «tax», то есть такса, доля государства, подлежащая обязательному взносу. Таким образом, если финансы участвуют в распределительном процессе в целом, то налоги, выражая более ограниченную сферу распределительных отношений, являются перераспределительными. Участвуя в перераспределении национального дохода, налоговые отношения подчинены производственным, то есть экономическим отношениям, а сами налоги выступают экономической категорией.

Часть национального дохода, мобилизованная принудительно в форме налогов превращается в централизованный фонд финансовых ресурсов государства. процесс принудительного отчуждения имеет одностороннее движение стоимости (от налогоплательщика к государству) без эквивалентного обмена. Здесь отсутствует акт купли-продажи. Итак, среди экономических категорий налоги характеризуются наличием специфических черт финансов: денежный характер, распределительный характер, являются разновидностью финансовых ресурсов, имеют одностороннее движение стоимости. Таким образом, налоги относятся к системе финансовых отношений, этим определяется их общественнеое содержание. Наряду с этим налоги имеют материальную основу, то есть они- есть часть денежных доходов юридических и физических лиц, присвоенная властным образом государством. Этим определяется двойственный характер налогов: с одной стороны, налоги - есть специфическая форма производственных отношений, с другой стороны, налоги - являются частью стоимости национального дохода в денежной форме.

Такие взносы осуществляют основные участники производства валового внутреннего продукта: работники создающие своим трудом материальные и нематериальные блага и получающие определенный доход; субъекты рынка, владельцы капитала. При этом сам взнос (или платеж) определенной суммы денежных средств в виде налога - есть внешнее проявление экономических связей участников воспроизводственного процесса и государства, а в их основе лежат экономические отношения. Экономическая сущность налогов состоит в том, что они представляют собой часть экономических отношений по изъятию определенной доли национального дохода у юридических лиц и граждан.

Вместе с тем с помощью налогов перераспределяется не только часть стоимости национального дохода, но и часть стоимости валового внутреннего продукта и валового национального продукта. Обусловлено это тем, что в налоговом механизме функционируют различные виды налогов, взимаемые разными способами с различных объектов. При этом налоги взимаются не только с настоящей стоимости, но со стоимости прошлого труда. В этом случае в объект перераспределения с помощью налогов попадает часть стоимости валового внутреннего дохода.

При перемещении товаров через границу устанавливаются налоги на импорт (экспорт) и производится изъятие различных видов таможенных платежей. Таким образом, в перераспределительный процесс попадает вся стоимость валового национального продукта.

Таким образом, налоги как экономическая категория выражают финансовые отношения, возникающие в процессе перераспределения стоимости национального дохода путем принудительного изъятия части доходов юридических и физических лиц в пользу государства для обеспечения его функций и задач.

Согласно мнения автора учебника Нурхалиевой Д.М. в системе финансовых отношений налоги занимают важное местно, которое определяется наличием отличительных особенностей. К ним относится:

1. Фискальное значение налогов слово «фиск» в переводе с латинского «fiscus» в Древнем Риме - императорская казна, фискальный означает касающийся интересов фиска, казны. Посредством налогов формируются доходы государства.

2. Принудительный характер налогов. В отличие от других форм финансовых отношений функционирование налогов характеризуется принудительностью, обусловленной властными действиями государства.

3. Материальная основа существования государства. В отличие от других финансовых явлений налоги вводятся только государством и выполняют роль источника финансирования функций и задач государства.

4. Публично - правовой характер налогов. Организация налоговых форм финансовых отношений имеет публично-правовой характер, поскольку касается всех юридических и физических лиц.

5. Безвозвратный характер. Уплата налогов основана на одностороннем движении стоимости от налогоплательщика к государству. Налоговое обязательство является односторонним обязательством, при котором налогоплательщик обязан передать определенную сумму денежных средств в виде налогов государству, в свою очередь государство такой обязанности не несет.

6. Конкретно - частный характер налогов. По отношению к финансам налоги выступают одним из методов перераспределении части стоимости национального дохода в пользу государства.

7. Безэквивалентный характер. По отношению к финансам в целом, налоги выступают одним из методов перераспределения части стоимости национального дохода в пользу государства.

8. Централизованный характер налогов. В отличие от других видов финансовых ресурсов налоги концентрируются в распоряжении государства, попадая в централизованный фонд денежных средств государства - государственный бюджет.[10]

Материальными носителями налогов как финансовых отношений являются денежные средства, изымаемые с юридических и физических лиц на законных основаниях. В этой связи с точки зрения материально-вещественного воплощения налоги определяются как принудительное изъятие государством в целях финансирования своей деятельности денежных средств, принадлежащих на праве собственности юридическим и физическим лицам. Такое изъятие, осуществляемое на основе правого акта, принятого государственным органом в надлежащей форме, производимое в определенных размерах, в установленном порядке и в определенные сроки, носит обязательный, безвозвратный и безвозмездный характер.

Налоги отличаются от сборов, различных видов плат, государственных пошлин и других платежей. В этой связи следует определить данные понятие и их отличительные признаки.

Сбор - это денежный платеж, взимаемый государственным органом за совершение юридически значимого акта. Например, государственные сборы взимаются за выдачу разрешения на пользование чем-либо, предоставление права осуществления какой-либо деятельностью, придание определенного правового статуса лицу и т.д.

Отличительные черты сборов заключаются в том, что они компенсируют расходы государственного аппарата, то есть являются эквивалентным платежом. Сборы являются разовым платежом, то есть уплачиваются в момент получения разрешения на что-либо, или регистрации чего-либо; они носят добровольный характер, то есть уплачиваются лишь в случаях добровольного обращения юридических или физических лиц в соответствующие государственные органы.

Плата - это денежный платеж государству за пользование объектами, находящимися в государственной собственности или отнесенными к фискальной монополии государства. например. Плата за пользование водными ресурсами, плата за лесные пользования, плата за пользование земельными участками, плата за пользование животными миром и др.

Размер платы всегда соизмеряется конкретными объектами. Уплатив плату, лицо получает ее эквивалент в виде права пользования тем или иным объектом. Плата, аналогично, сборам, имеет эквивалентный и возмездный характер. Плата опосредствует гражданско-правовые отношения, где государство выступает в роли субъекта гражданского права.

Государственная пошлина- обязательный платеж, взимаемый за совершение юридически значимых действий и (или) выдачу документов уполномоченными государственными органами или должностным лицами. Например, государственная пошлина взимается с додаваемых в суд исковых заявлений, за совершение нотариальных действий, за регистрацию актов гражданского состояния, за выдачу паспортов и удостоверений личности граждан и т.д.

Государственная пошлина один из самых древних видов обязательных платежей. Она удобна во взимании, так как плательщику довольно сложно избежать уплаты государственной пошлины, либо он сам заинтересован в ее уплате, поскольку нуждается в получении той или иной услуги со стороны государства.

Государственные пошлины уплачиваются за определенные услуги, оказываемые со стороны государственных органов, поэтому они носят относительно эквивалентный характер. Следует отметить, что услуга не имеет товарной стоимости, поэтому пошлина - не есть плата за услугу, а есть плата в связи с услугой, оказываемой государством. Данная услуга носит публично - правовой характер и оказывается государственными органами, которые реализуют свои государственно-властные функции.

Еще в начале прошлого века Э.Селигман показал отличия налога от пошлины, которые не утратили своего значения и в настоящее время. Во-первых, пошлина - это платеж за какую-либо услугу государства, а налог - это платеж принудительного и обязательного характера. Во-вторых, налог взимается как часть общего податного бремени, тогда как пошлина налагается только в виде платы за определенную услугу. В-третьих, мерилом налога является платежеспособность плательщика, а мерилом пошлины - специальная выгода, получаемая индивидом. В-четвертых, пошлина не должна превышать по своей величине стоимости тех услуг, которые оказываются лицу уплачивающему пошлину, а налог не связан с величиной услуг, получаемых плательщиком от государства.

В практике хозяйствования формами проявления налоговых отношений выступают конкретные виды налогов. Каждый вид налога содержит в себе обязательные компоненты, именуемые элементами налога. Элементы налога - это определяемые законодательными актами государства обязательные компоненты, принципы построения и организация взимания налога.

К элементам налога относятся:

Субъект налога или налогоплательщик - это юридическое лицо либо физическое лицо, на которое законом возложена обязанность уплачивать налог. Субъект налога не всегда является реальным его плательщиком. Это происходит потому, что существует экономическая возможность переложения тяжести налога с субъекта, который перечисляет налог в бюджет на другое лицо. Последний называется носителем налога. Носитель налога - это лицо, которое, в конечном итоге, принимает на себя тяжесть налога и действительно платит налог.[9]

Объект налога - предмет, подлежащий обложению (доход, имущество, товары). Объектами налогообложения являются прибыль (доход) юридических и физических лиц; виды деятельности юридических физических лиц, финансовые операции; оказание услуг государством; имущество юридических и физических лиц; добавленная стоимость продукции и услуг; отдельные виды и группы товаров.[9]

Налогооблагаемая база - это количественная оценка объекта налогообложения. Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иные характеристики объекта налогообложения и объекта, связанного с налогообложением, на основании которых определяются суммы налогов и других обязательны платежей, подлежащих уплате в бюджет.[9]

Единица обложения - единицу измерения объекта налога необходимо выбрать для получения суммы налога. На практике используются денежные (тенге, рубли, доллар и др.) и натуральные (лошадиная сила, гектар) единицы обложения.[9]

Налоговые льготы - полное или частичное освобождение от налогов плательщиков в соответствии с законодательством. К видам налоговых льгот относят:

Определение объектов, не подлежащих налогообложению. К ним относятся, прежде всего, необлагаемый минимум - наименьшая часть объекта, полностью освобождаемая от налогообложения.

Освобождение от уплаты налогов. Сюда относятся все виды необлагаемых доходов.

Положение налоговых ставок. Они применяются для отдельных субъектов обложения и категорий плательщиков.

Предоставление целевых налоговых льгот. В частности, скидки с исчисленной суммы дохода (на иждивенцев, инвалидов - по ИПН; суммы затрат на капитальные вложения, содержание социальных объектов, природоохранных мероприятия - по КПН и т.д.)[18]

Налоговая ставка (норма обложения) - величина налога на единицу обложения, то есть она представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Устанавливается в процентах или в абсолютной сумме на единицу измерения налоговой базы. Ставка, выраженная в процентах в доходу налогоплательщика, называется налоговой квотой. Именно через налоговые ставки реализуется значимость налогов в регулировании экономических процессов. В практике применяют различные виды налоговых ставок. По методу построения ставки налогов бывают твердые и процентные.[10]

налог добавленный реформа стоимость



Рисунок 1. Прогрессивные, пропорциональные и регрессивные ставки налогов

Твердые ставки устанавливаются либо в абсолютной сумме к единице обложения. В настоящее время в отечественной налоговой практике нечто подобное имеет место при уплате индивидуальными предпринимателями подоходного налога путем выкупа патента - стоимость патента (сумма налога) является одинаковой для всех лиц, занимающихся однородным видом

Процентные ставки устанавливаются в сотых долях объекта обложения. Они подразделяются на пропорциональные, прогрессивные и регрессивные (рисунок 1.)

Пропорциональные ставки устанавливаются в виде единого процента независимо от размера объекта налога. При пропорциональной ставке все налогоплательщики платят одинаковую часть своего дохода.

Прогрессивные ставки устанавливаются в виде шкалы, по которой процент изъятия растет по мере роста дохода или имущества. При прогрессивной ставке юридические и физические лица с более высоким уровнем дохода платят не только большую сумму налога, но и фактически платят более значительную часть своего дохода.

Финансовая практика выработала два вида прогрессии: простую и сложную. При простой прогрессии выросшая ставка налога применяется ко всему объекту обложения. В свою очередь простая прогрессия бывает ступенчатая и относительной. При простой ступенчатой прогрессии налогооблагаемая база делится на ступени, для каждой из которых устанавливается налог в виде оклада к абсолютной сумме. При простой относительной прогрессии налогооблагаемая база также разбивается на определенные ступени, но при переходе от низшей ступени к высшей - возрастает ставка налога, выраженная в пропорциональном размере. В отечественной налоговой практике такая шкала применяется при расчете размера налога на сверхприбыль недропользователей.

При сложной прогрессии объект обложения делится на части (ступени), каждая из которых облагается своей ставкой, то есть повышенные ставки применяются не ко всему объекту, а только к части, превышающей предыдущую ступень.

Шкала сложной прогрессии бывает ступенчатой и скользящей. При сложной ступенчатой шкале ставки устанавливаются для каждой последующей суммы ступени доходов. В этом случае налог увеличивается в большей степени, чем доход, что приводит к неравномерности в обложении. При сложной скользящей шкале ставок достигается более плавное возрастание налога по мере увеличения дохода: в каждой части устанавливается ставка в проценте и в абсолютной сумме.

Недостатком прогрессивных ставок налогообложения является то, что они оказывают отрицательное воздействие на экономическую предпринимательскую деятельность: чем выше прогрессия обложения, тем слабее дифференциация в располагаемых доходах субъектов обложения и тем ниже эффективность экономики.

Регрессивные ставки устанавливаются также в виде шкалы, по которой процент изъятия уменьшается с увеличением дохода. Регрессивный налог отбирает большую часть дохода у бедных семей, чем у богатых. Иначе говоря, налог называется регрессивным, если бремя налога относительно тяжелее для семей с низкими доходами, чем для богатых семей.

Налоговый оклад - сумма налога, уплачиваемая субъектом с одного объекта.

Налоговый период - это период времени, установленный применительно к отдельным налогам и другим обязательным платежам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налогов и других обязательных платежей, подлежащих уплате в бюджет.[9]

Льготный период - время, в течение которого действует установленная законом льгота по налогу.

Налоговые каникулы - определенный период времени, в течение которого плательщику предоставляется льгота в виде освобождения от уплаты налога.

К налогоплательщикам, нарушающим налоговое законодательство, применяются санкции в виде взысканий сумм, скрытых или заниженных доходов, штрафов в долевом или кратном размере в зависимости от степени нарушения, пени за отсрочку платежей в бюджет.

В налоговой практике выделяют ряд способов исчисления налогов.

Кадастровый способ исчисления налогов предполагает использование кадастра - реестра, который содержит перечень типичных объектов (земли, доходов), классифицируемых по внешним признакам, и устанавливает среднюю доходность объекта обложении. Следует отметить, что данный способ носит в значительной мере исторический характер.[10]

При декларационном способе исчисления налога налогоплательщик самостоятельно производит расчет его суммы на основе декларации. Декларация содержит перечень всех доходов, полученных налогоплательщиком за истекший период, распространяющий на него налоговых скидок и льгот и на этой основе определение причитающей суммы налога в соответствии с действующей шкалой или ставкой обложения. На основе налоговой декларации и действующих ставок обложение налоговые органы контролируют величину налога, подлежащего уплате. В налоговой практике Казахстан на основе налоговой декларации облагаются доходы предпринимателей, доходы лиц свободных профессий, налог на добавленную стоимость и др. Декларационный способ возник с развитием личных налогов и в современных условиях имеет широкое распространение.

Наряду со способами исчисления существуют несколько способов изъятия налога.

Изъятие налога у источника выплаты доходов - это есть изъятие налога до получения субъектом дохода. Классическим примером является индивидуальный подоходный налог с заработной платы граждан, который исчисляется и уплачивается по месту получения дохода.

Изъятие налога у источника выплаты дохода имеет ряд преимуществ:

Уплата налога в момент выплаты дохода;

Уменьшение риска уклонения от уплаты налога;

Облегчение проверки правильного исчисления суммы налога.

Изъятие налога в момент расходования доходов при совершении покупок. Такие налоги, как налог с оборота, налог с продаж, акцизы, налог на добавленную стоимость оплачиваются непосредственно покупателями.

Изъятие налога в процессе потребления, например, дорожные сборы с владельцев автотранспортных средств.

Административный способ, при котором налоговые органы определяют вероятный размер ожидаемого дохода и вычисляют подлежащий уплате налог (налог на вмененный доход).

В налоговой практике используются два метода определения объекта налогообложения:

Кассовый метод;

Метод начисления.

Под кассовым методом понимается метод исчисления налогооблагаемой базы, при котором доходы и вычеты учитываются с момента фактической оплаты покупателем выполненных налогоплательщиком работ, оказанных услуг или поставленных товаров. При данном методе уплата налога происходит у источника получения дохода. Этот способ предполагает изъятие налога до получения владельцем дохода. Согласно данному методу лицо, выплачивающее другому лицу доход, исключает из него сумму налога и несет ответственность за перечисление налога в бюджет.

Метод начисления - метод начисления налогооблагаемой баз, согласно которому независимо от времени работ, предоставления услуг, отгрузки товаров с целью их реализации и оприходования имущества. Налоговый кодекс Республики Казахстан предусматривает уплату налогов в основном методом начисления.

В зависимости от исполнения налогового обязательства существуют два способа уплаты налога:

Способ самостоятельной уплаты налога;

Способ принудительного изъятия налога.

Самостоятельный способ уплаты налога осуществляется на основе декларации, налогового уведомления, путем самостоятельного внесения налогового платежа, путем приобретения разового талона или патента.

Налоговая декларация - официальное заявление налогоплательщика о наличии объекта налогообложения, величине налогооблагаемой базы и размере подлежащего в связи с этим налогового платежа за соответствующий налоговый период. На основе налоговой декларации осуществляется уплата корпоративного подоходного налога, налога на добавленную стоимость, акцизов, социального налога и т.д.[9]

Налоговое уведомление - официальный документ, содержащий исчисление налога, который направляется налоговым органом налогоплательщику и служит основанием для уплаты налога. В данном порядке уплачивается земельный налог и налог на имущество физическими лицами.

Самостоятельное исчисление и внесение налогового платежа производится налогоплательщиком при уплате налога на транспортные средства. В данном случае налогоплательщик самостоятельно осуществляет расчет суммы налога, причитающейся к уплате в бюджет. Существование такого способа уплаты налога обуславливает необходимость максимальной простоты налоговой системы и налогового механизма, чтобы каждый гражданин без особых затруднений мог самостоятельно рассчитать сумму налога.

Налогообложение путем приобретения разового талона или патента применяется в отношении индивидуальных предпринимателей, действующих на основе специального налогового режима.

Способ принудительного изъятия налога. Принудительного изъятия налога является не лишение обязанной стороны каких-либо благ, а удовлетворение посредством этих благ и действий потребностей правомочной стороны, которая стремится при этом создать косвенную заинтересованность обязанной стороны в исполнении данного обязательства. Поэтому конечным результатом функционирования любого удовлетворение интереса правомочной стороны, которая в свою очередь желает надлежащего исполнения обязательства обязанной стороны.

1.2 Виды налогов и других обязательных платежей в бюджет

В соответствие со статьёй 61 Конституции Республики Казахстан Парламент вправе издавать законы, которые регулируют важнейшие отношения, устанавливают основополагающие принципы и нормы, касающееся налогообложения, установления сборов и других обязательных платежей в бюджет. [3]

Согласно статье 1 Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежей в бюджет" (далее - Налоговый кодекс) регулируют властные отношения по установлению, введению и порядку исчисления и уплаты налогов и других обязательны платежей в бюджет, а также отношения между государством и налогоплательщиком связанные с исполнением налоговых обязательств.[5] Таким образом, законодатель определил, что налоговое законодательство регулирует властные отношения между налогоплательщиком и государством в лице уполномоченного государством органа. Властность определяет и самый главный подход к формированию налогового законодательства, система регулирования которого основывается на системе государственно - властных предписаний одним участникам налоговых отношений со стороны других, выступающих от имени государства. Установление налога и других обязательных платежей в бюджет - это принятие нормативного правового акта- Налогового кодекса, в котором даётся чёткий перечень налогов и других обязательных платежей, порядок введения, исчисления и их уплаты. При этом согласно статье 10 Налогового кодекса понятие о налогах и других обязательных платежах в бюджет составляют:

1) налоги это установленные государством в одностороннем порядке обязательные платежи в бюджет, производимые в определённых размерах, носящих безвозвратный и безвозмездный характер;

2) другие обязательные платежи - обязательные отчисления денег (сборы, пошлины, платы и платежи) в бюджет, производимые в определённых размер[5]

Налоги бывают двух видов. Первый вид -- налоги на доходы и имущество: подоходный налог и налог на прибыль корпораций (фирм); на социальное страхование и на фонд заработной платы и рабочую силу (так называемые социальные налоги, социальные взносы); поимущественные налоги, в том числе налоги на собственность, включая землю и другую недвижимость; налог на перевод прибыли и капиталов за рубеж и другие. Они взимаются с конкретного физического или юридического лица, их называют прямыми налогами. Второй вид -- налоги на товары и услуги: налог с оборота -- в большинстве развитых стран заменен налогом на добавленную стоимость; акцизы (налоги, прямо включаемые в цену товара или услуги); на наследство; на сделки с недвижимостью и ценными бумагами и другие. Это косвенные налоги. Они частично или полностью переносятся на цену товара или услуги.

Прямые налоги трудно перенести на потребителя. Из них легче всего дело обстоит с налогами на землю и на другую недвижимость: они включаются в арендную и квартирную плату, цену сельскохозяйственной продукции. Косвенные налоги переносятся на конечного потребителя в зависимости от степени эластичности спроса на товары и услуги, облагаемые этими налогами. Чем менее эластичен спрос, тем большая часть налога перекладывается на потребителя. Чем менее эластично предложение, тем меньшая часть налога перекладывается на потребителя, а большая уплачивается за счет прибыли. В долгосрочном плане эластичность предложения растет, и на потребителя перекладывается все большая часть косвенных налогов. В случае высокой эластичности спроса увеличение косвенных налогов может привести к сокращению потребления, а при высокой эластичности предложения -- к сокращению чистой прибыли, что вызовет сокращение капиталовложений или перелив капитала в другие сферы деятельности.

Различают также твердые, пропорциональные, прогрессивные и регрессивные налоговые ставки. Твердые ставки устанавливаются в абсолютной сумме на единицу обложения, независимо от размеров дохода. Пропорциональные -- действуют в одинаковом процентном отношении к объекту налога без учета дифференциации его величины. Прогрессивные ставки предполагают возрастание величины ставки по мере роста дохода. Прогрессивные налоги -- это те налоги, бремя которых сильнее давит на лиц с большими доходами. Регрессивные ставки предполагают снижение величины ставки по мере роста дохода. Регрессивный налог может и не приводить к росту абсолютной суммы поступлений в бюджет при увеличении доходов налогоплательщиков.

В зависимости от использования налоги делятся на общие и специфические. Общие налоги используются на финансирование текущих и капитальных расходов государственного и местных бюджетов без закрепления за каким либо определенным видом расходов. Специфические налоги имеют целевое назначение (например, отчисления на социальное страхование или отчисления на дорожные фонды).

Суммы налогов и других обязательных платежей поступают в доходы соответствующих бюджетов в порядке, определенном Законом Республики Казахстан «О бюджетной системе» и законодательством о республиканском бюджете на соответствующий год.

Налоги

1. Корпоративный подоходный налог.

2. Индивидуальный подоходный налог.

3. Налог на добавленную стоимость.

4. Акцизы.

5. Налоги и специальные платежи недропользователей.

6. Социальный налог.

7. Земельный налог.

8. Налог на транспортные средства.

9. Налог на имущество.

10. Налог на добычу полезных ископаемых.

Сборы.

1. Сбор за государственную регистрацию юридических лиц.

2. Сбор за государственную регистрацию индивидуальных предпринимателей.

3. Сбор за государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

4. Сбор за государственную регистрацию радиоэлектронных средств и высокочастотных устройств.

5. Сбор за государственную регистрацию механических транспортных средств и прицепов.

6. Сбор за государственную регистрацию морских, речных и маломерных судов.

7. Сбор за государственную регистрацию гражданских воздушных судов.

8. Сбор за государственную регистрацию лекарственных средств.

9. Сбор за проезд автотранспортных средств по территории Республики Казахстан.

10. Сбор с аукционов.

11. Гербовый сбор.

12. Лицензионный сбор за право занятия отдельными видами деятельности.

13. Сбор за выдачу разрешения на использование радиочастотного спектра телевизионным и радиовещательным организациям..

Платы.

1. Плата за пользование земельными участками.

2. Плата за пользование водными ресурсами.

3. Плата за загрязнение окружающей среды.

4. Плата за пользование животным миром.

5. Плата за лесные пользования.

6. Плата за использование особо охраняемых природных территорий.

7. Плата за использование радиочастотного спектра.

8. Плата за пользование судоходными водными путями.

9. Плата за размещение наружной (визуальной) рекламы.

Государственная пошлина.

Государственная пошлина

Таможенные платежи.

Таможенная пошлина.

Таможенные сборы.

1. Плата.

2. Сборы.

1.3 Функции и принципы налогообложения

По мнению Меркулова Т.А. социально-экономическая сущность, внутреннее содержание налогов проявляется через их функции.

Налоги выполняют три важнейшие функции, такие как фискальная, перераспределительная и регулирующая.[7]

Фискальная функция, обеспечивающая поступление средств в государственный бюджет. По мере развития товарно - денежных отношений, производства эта функция определяет все увеличивающиеся поступления государству денежных доходов. Именно фискальная функция позволяет налогам реализовать свое общественное назначение - мобилизация определенной суммы денежных средств государству, без которых оно не может существовать. Возрастание фискальной функции налогов обусловлено развитием научно-технического прогресса, обобществлением общественного производства, увеличением расходов на социальные и экономические мероприятия, расширением функции государства.

Макроэкономическое проявление фискальной функции налогов определяется его удельным весом в формировании доходов государственного бюджета и насколько полно выполняется план поступлений по всем видам действующих налогов. Доля налогов в доходах бюджета РК постоянно возрастает, о чем свидетельствуют следующие данные.

Как видно из приведенных ниже данных (таблица 2), налоговые поступления в доходах государственного бюджета увеличились с 73,0% в 1997 году до 94,5% в 2006 году. Наибольший удельный вес в налоговых поступлениях бюджета занимает КПН: в 2006 году он составил 35,2%, что выше на 13,1 пункта, чем в 1997 году. Вторым по значимости является НДС: его доля в доходах государственного бюджета составляла 28,8% и 22,2 в 2006 году.[10]

Как известно, состояние экономики зависит от степени активности предпринимателей на рынке, поэтому государство должно создать такой налоговый механизм, который смог бы обеспечить эффективное функционирование социально-экономической системы. Такая эффективность в известной мере может обеспечиваться гибкой налоговой политикой по отношению к доходу предприятия. Как известно, увеличение налоговых ставок до высокого уровня может привести к уменьшению деловой активности, так как изъятие большой части дохода понижает стимулы к предпринимательской деятельности и подталкивает к уклонению от налогов. Это происходит по двум причинам:

- если производитель оценивает в дальнейшем доход выше тех благ, которых он лишился в связи с налогом;

- если производитель находит невыгодным для себя увеличение затрат труда из опасения, что плоды его труда будут изъяты у него путем налогов.

Таблица 2. Структура доходов государственного бюджета РК за 1997 - 2006 г.г. (в процентах к итогу)

Показатели	1997	1999	2001	2003	2004	2005	2006
Поступления	100	100	100	100	100	100	100
Доходы	99,9	98,6	98,3	98,3	98,6	100	100
Налоговые поступления	73,0	84,0	94,3	94,3	92,2	95,2	94,5
КПН	19,7	16,6	28,8	28,8	32,3	41,8	35,2
НДС	28,8	27,0	24,4	24,4	20,5	17,2	22,2
Акцизы	8,2	5,7	2,8	2,8	2,5	1,7	2,1
ИПН	20,2	10,7	9,8	9,8	8,3	6,2	7,5
Социальный налог	-	21,3	16,6	16,6	14,2	9,9	10,7
Налог на имущество	6,4	4,6	2,9	2,9	2,7	1,9	2,2
Земельный налог	2,4	1,4	0,6	0,6	0,5	0,3	0,4
Доходы от внешнеэкономической деятельности	3,9	3,6	4,5	4,5	4,2	-	-
Прочие доходы	10,3	9,1	9,5	9,5	14,8	-	-
Неналоговые поступления	5,7	6,8	4,5	4,5	6,3	3,2	2,3
Доходы от операций с капиталом	21,2	9,1	3,5	1,,2	1,5	1,6	3,2
Полученные официальные трансферты	0,1	0,7	-	-	-	-	-
Погашения основного долга по ранее выданным из бюджета кредитам	-	0,8	1,7	1,7	1,4	-	-

Государство должно установить такой уровень налога, который не мог бы привести к снижению деловой активности производителя, а напротив, способствовал бы его оживлению и на этой основе обеспечивал рост налоговых поступлений в бюджет. Таким образом, укреплялось бы выполнение налогами своей фискальной функции.

Перераспределительная функция налогов состоит в перераспределение части доходов различных субъектов хозяйствования в пользу государства. Масштабы действия этой функции определяются долей налогов в валовом национальном продукте; она показывает степень огосударствления национального дохода.

Третья функция налогов - регулирующая - возникает с расширением экономической деятельности государства. Оно целенаправленно воздействует на развитие народного хозяйства в соответствии с принимаемыми программами. При этом используется выбор форм налогов, изменение ставок, способов взимания, льготы и скидки. Эти регуляторы влияют на структуру и пропорции общественного воспроизводства, объемы накопления и потребления; их применение эффективно при стимулировании научно - технического прогресса. Налоговые регуляторы весьма действенны и способны обеспечить необходимый результат во взаимодействии с другими экономическими рычагами.

Государство проводит налоговую политику - систему мероприятий в области налогов - в соответствии с выработанной финансовой политикой в зависимости от социально - экономических и других целей и задач общества каждого конкретного периода его развития.

По словам Миляков Н.В. на протяжении всей истории человечества ни одно государство не смогло существовать без налогов. Налоговый опыт подсказал и главный принцип налогообложения: “Нельзя резать курицу, несущую золотые яйца”, т.е. как бы ни были велики потребности в финансовых средствах на покрытие мыслимых и немыслимых расходов, налоги не должны подрывать заинтересованность налогоплательщиков в хозяйственной деятельности.

Для того чтобы глубоко вникнуть в суть налоговых платежей, важно определить основные принципы налогообложения. Качества, с экономической точки зрения желательные в любой системе налогообложения, были сформулированы Адамом Смитом в форме четырех положений, ставшими классическими принципами, с которыми, как правило, соглашались последующие авторы. Они сводятся к следующему:

Подданные государства должны участвовать в покрытии расходов правительства, каждый по возможности, т.е. соразмерно доходу, которым он пользуется под охраной правительства. Соблюдение этого положения или пренебрежение им ведет к так называемому равенству или неравенству обложения.

Налог, который обязан уплачивать каждый, должен быть точно определен, а не произволен. Размер налога, время и способ его уплаты должны быть ясны и известны как самому плательщику, так и всякому другому.

Каждый налог должен взиматься в такое время и таким способом, какие наиболее удобны для плательщика.

Каждый налог должен быть так устроен, чтобы он извлекал из кармана плательщика возможно меньше сверх того, что поступает в кассы государства.

Принципы Адама Смита, благодаря их простоте и ясности, не требуют никаких иных разъяснений и иллюстраций, кроме тех, которые содержатся в них самих, они стали “ аксиомами ” налоговой политики. [8]

Сегодня эти принципы расширены и дополнены в соответствии с духом нового времени.

Современные принципы налогообложения таковы:

Уровень налоговой ставки должен устанавливаться с учетом возможностей налогоплательщика, т.е. уровня доходов. Налог с дохода должен быть прогрессивным. Принцип этот соблюдается далеко не всегда, некоторые налоги во многих странах рассчитываются пропорционально.

Необходимо прилагать все усилия, чтобы налогообложение доходов носило однократный характер. Многократное обложение дохода или капитала недопустимо. Примером осуществления этого принципа служит замена в развитых странах налога с оборота, где обложение оборота происходило по нарастающей кривой, на НДС, где вновь созданный чистый продукт облагается налогом всего один раз вплоть до его реализации.

Обязательность уплаты налогов. Налоговая система не должна оставлять сомнений у налогоплательщика в неизбежности платежа.

Система и процедура выплаты налогов должны быть простыми, понятными и удобными для налогоплательщиков и экономичными для учреждений, собирающих налоги.

Налоговая система должна быть гибкой и легко адаптируемой к меняющимся общесвенно-политическим потребностям.

Налоговая система должна обеспечивать перераспределение создаваемого ВВП и быть эффективным инструментом государственной экономической политики.

1.4 О составе налогового законодательства

Статья 2 налогового кодекса определила, что налоговое законодательство Республики Казахстан состоит из налогового кодекса, а также нормативных правовых актов, принятие которых предусмотрено налоговым кодексом. [5]

Таким образом, налоговое законодательство состоит из Налогового кодекса и нормативных правовых актов Правительства и Министерства государственных доходов Республики Казахстан. При этом круг вопросов, по которым будут, приниматься нормативные правовые акты Правительства или Министерства государственных доходов Республики Казахстан также чётко определён Налоговым кодексом.

Однако задача по разработке единого нормативного правового акта- Налогового кодекса, который бы охватил регулирование всех вопросов в области налоговых правоотношений , не являлась возможной, так как регулирование отношений. Согласно теории права в области публичного права, в том числе налоговых правоотношений, требует детального регламентирования всех процедурных моментов, связанных с исполнением налогоплательщиком налогового обязательства перед государством. В частности, такими формами исполнения обязательств являются декларации, расчёты и другие формы налоговой отчётности. Налоговый кодекс, относящийся к законодательному акту, по теории права должен устанавливать только нормы права, то есть права и обязанности участников общественных отношений, чьи действия должен регулировать данный закон. Утверждение форм декларации, расчётов и других форм налоговой отчётности нельзя назвать установлением нормы права, в то же время утверждение их форм является обязательным и для государства и для налогоплательщиков. Поэтому Налоговый кодекс предусматривает утверждение нормативных правовых актов Правительством и уполномоченным государственным органом. В частности, утверждение форм налоговой отчётности предоставлено уполномоченному государственному органу. Как правило, указанные формы налоговой отчётности утверждаются приказом уполномоченного государственного органа - Министерством государственных доходов Республики Казахстан. Таким образом, указанные нормативные правовые акты Правительства и Министерства государственных доходов Республики Казахстан включаются в состав налогового законодательства.

...