Реформа налоговой системы Республики Казахстан

Налоговый кодекс предполагает утверждение только тех нормативных правовых актов, которые прямо предусмотрены Налоговым кодексом. Если Правительство или уполномоченный государственный орган, установят какие-либо формы или нормативные правовые акты, не содержащиеся в налоговом кодексе, то такие формы или нормативные правовые акты не будут иметь для налогоплательщиков обязательного значения.

Регулирование вопросов поступления налогов и других обязательных платежей в бюджет.

Статья 2 Налогового кодекса четко определила, что:

· ни на кого не может быть возложена обязанность по уплате налогов и других обязательных платежей, не предусмотренных Налоговым кодексом;

· налоги и другие обязательные платежи в бюджет устанавливаются, вводятся, изменяются или отменяются в порядке и на условиях, установленных Налоговым кодексом.[3]

Принятие этих норм предусматривает регулирование вопросов поступления в бюджет налогов и других обязательных платежей только Налоговым кодексом.

В настоящее время по действующему законодательству Республики Казахстан другие обязательные платежи неналогового характера, поступающие в бюджет, регулируются различными законами и постановлениями Правительства Республики Казахстан. Согласно статье 54 Конституции Республики Казахстан только Парламент устанавливает и отменяет государственные налоги и сборы.[3] В соответствии с этим в Общей части Налогового кодекса предусмотрена данная норма, исключающая принятие в других законодательных актах РК каких-либо дополнительных платежей и сборов в бюджет, не предусмотренных Налоговым кодексом. Установить какие-либо платежи и сборы можно только единственным способом, путем введения в Налоговый кодекс поправки.

Из Налогового кодекса следует, что актом, который определяет и устанавливает налоговые отношения, может быть только Налоговый кодекс. При этом запрещается включение в неналоговое законодательство норм, регулирующих налоговые отношения, кроме случаев, предусмотренных Налоговым кодексом. Данное весьма важное положение означает, что даже если законодателем будут приниматься законы, регулирующие налоговые отношения, то в целях налогообложения будут применяться нормы Налогового кодекса.

2. Реформа налоговой системы Республики Казахстан

2.1 Необходимость налоговых реформ

Налоги - являются платой за цивилизованное общество, за право жить в этом обществе и за то, что налоговая система является справедливой.

Миляков Н.В. считает, что особое внимание современных экономистов чаще всего уделяется изучению и обобщению соответствующего опыта развивающихся стран, где многообразие индивидуальных подходов и специфических условий проведения таких реформ позволяет лучше изучить их динамику, точней определить основные параметры происходящих при этом процессов, добиться большей сопоставимости полученных результатов. Сделанные, таким образом, оценки и выводы призваны помочь властным структурам других развивающихся стран принимать в аналогичных обстоятельствах, при необходимости, более взвешенные, то есть более экономически мотивированные и только строго научно обоснованные решения, исключающие любые проявления дилетантства, субъективизма и волюнтаризма, повторения допущенных предшествующими реформаторами ошибок. [8]

Насколько это важно, можно судить хотя бы по тому, что всего за полстолетия, прошедшие после Второй Мировой войны, практически ни одна страна, оказавшись перед лицом международного долгового кризиса, неудержимой, пагубной для экономики инфляции и отсутствия других, сколько-нибудь приемлемых для ее оздоровления альтернатив, не сохранила налоговых систем образца довоенных лет. С 1945 года в Азии, Африке и Латинской Америки, а с некоторых пор и в Восточной Европе, сделано свыше ста попыток проведения крупных налоговых реформ, ставших особенно актуальными и массовыми за последние десятилетия.

Настоящее исследование является результатом обобщения и системного анализа богатого опыта послевоенных налоговых реформ в развивающихся странах, в том числе начатых сравнительно недавно в бывших республиках Советского Союза и прежде всего - в самом Казахстане. Несмотря на значительные отличия идеологии и механизмов реализации этих реформ, разную стадию их развития, а порой даже полную приостановку, недостаток по некоторым из них достоверных документальных источников, нам все же удалось выявить то общее, что делает возможным предоставить налоговую реформу как протяженный во времени многовариантный и многоцелевой процесс.

Именно этим во многом объясняется то, что далеко на все послевоенные программы налоговых реформ в развивающихся странах оправдали амбициозные ожидания своих создателей, а некоторые даже попросту провалились или, в лучшем случае, имели кратковременный успех, после чего постепенно сошли на нет.

Как известно, понятие «налоговая реформа» имеет несколько значений. Это и сам факт, и, в то же время, способ кардинального изменения налоговой системы, постоянное стремление к совершенствованию которой, а отсюда, - и определенная нестатичность (не путать с нестабильностью) - вполне нормальное, продиктованное самой жизнью, явление. Особенно, если речь идет о корректировке самой траектории налоговой системы, вызванной пересмотром методологических и концептуальных основ налоговой политики. Но следует иметь в виду, что если эти изменения лишь уточняют либо дополняют отдельные положения действующего налогового законодательства, включая предусмотренные им административные правила и процедуры, однако в целом оставляют его в силе, они оцениваются только как налоговые поправки.

Обретение 18 лет назад государственного суверенитета, а затем и полной независимости Республики Казахстан потребовало создания в кратчайшие сроки собственной, отвечающей потребностям общества налоговой системы. И начало такой налоговой системы было положено путем принятия пакета законодательных актов по налоговым вопросам. Устанавливаемый ими порядок налогообложения мало отличался от существовавшего в последние годы в СССР, что было вполне оправданным, поскольку экономика республики в те годы еще не претерпела существенных преобразований и развитие рыночных отношений находилась в зачаточном состоянии.

О крайней серьезности экономического положения тогда в стране можно судить хотя бы по тому, что в то время общий объем неплатежей в экономике примерно равнялся объему ВВП; ставки рефинансирования Национального банка превышали 400 процентов; более половины предприятий были на грани банкротства.

По словам Нарумова А.А. учитывая это, в 1991 году Указом Президента Республики Казахстан Н.А. Назарбаева создается первый среди стран СНГ и впервые в истории самого Казахстана самостоятельный орган - Главная государственная налоговая инспекция (ГНИ) Республики Казахстан.[9] Начальником данной инспекции тоже Указом Президента был назначен крупный государственный деятель страны, профессиональный финансист - Е.Ж. Дербисов. Его заместителями стали А.П.Баранов, М.Т. Оспанов, А.А. Жикин, В.К. Фисенко и А.А. Нурумов. Им пришлось начинать свою практическую деятельность, по сути дела, с нуля, не имея не только никакого собственного опыта, но и аналогов в других странах мира. А ведь предстояло проводить не просто реформы, а подлинную революцию в системе налоговых отношений, сложившихся между государствами, предприятиями, людьми почти за 75 лет советской власти, преодолевать устойчивые стереотипы в их сознании, психологии.

2.2 Основные этапы налоговых реформ в Республике Казахстан

Налоговая система Республики Казахстан находится в стадии развития, одновременно совершенствуется и налоговый механизм. В Республике Казахстан правовое регулирование налогообложения в своем развитии прошло 3 этапа:

Первый этап налоговой реформы (с 1992 года по июнь 1995 года)

В республике функционировали более 40 видов налогов:

· общегосударственные налоги;

· общеобязательные местные налоги;

· местные налоги.

Второй этап налоговой реформы (с июля 1995 года по 1999 год).

В этот период количество налогов сократилось до 11. Они были подразделены на общегосударственные и местные налоги. С 1996 года внесены более 30 изменении дополнения в Закон «О налогах и других обязательных платежах бюджет».

Количество налогов и сборов увеличилось до 18 видов.

Третий этап налоговой реформы (с 2000 года по 2001 год).

Разработка налогового проекта Нового Налогового Кодекса. Он состоит из трех разделов: общая часть, особенная часть, налоговое администрирование.

1 этап.

Из-за отсутствия собственного опыта в создании налоговой системы Казахстан в основе использован опыт соседних государств, и, прежде всего, в Российской Федерации. Практически Закон «О налоговой системе в Республике Казахстан», принятый 24 декабря 1991 года, являлся скопированным вариантом законодательства России. В результате в Казахстане была построена трехзвенная налоговая система, присущая федеративному государству.

Она включала в себя три группы налогов:

· общегосударственные;

· общеобязательные местные налоги и сборы;

· местные налоги и сборы.

Большое количество налогов (43 вида; 16 общегосударственных, 10 общеобязательных налогов и сборов, 17 местных налогов и сборов), нестабильность законодательства, наличие множества платежей расчетной базой, для которых является себестоимость, применение большого количества льгот сделало налоговую систему практически неуправляемой и совершенно неэффективной. Работа над совершенствованием налоговой системы Казахстана началась уже в 1992 году.

В истории развития налоговой системы Республики Казахстан определенное место занимает 1994 год. Именно в этом году были сделаны первые конкретные шаги на пути реформирования налоговой системы. Изменения коснулись двух крупных налогов: подоходного налога с физических лиц и налога на прибыль предприятий.

Были приняты Указы Президента Республики Казахстан, имеющие силу закона «О налогообложении доходов физических лиц» и «О налогах на прибыль и доходы юридических лиц». С принятием указанных законодательных актов произошли радикальные изменения в механизме исчисления двух основных налогов.

Так, в подоходном налогообложении физических лиц впервые был осуществлен переход от идедулярного налогообложения, применявшегося достаточно длительное время в республиках бывшего СССР, к глобальному обложению доходов физических лиц на основе определения совокупного годового дохода.

В части юридических лиц изменения коснулись следующих аспектов: отмена дифференциация ставок налога на прибыль и утверждены две ставки: 30% - для всех юридических лиц и 45% - для банков и страховых компаний.

Впервые к числу налогоплательщиков стали относиться бюджетные организации в части доходов, полученных от предпринимательской деятельности; были упорядочены льготы (вместо действовавших ранее 30 осталось 6 льгот) и т.д.

Анализ изменений, произошедших в налоговой системе Республики Казахстан в 1994 году, позволяют сделать вывод об их преимущественно фискальном характере. Между тем, несмотря на столь решительные меры, удельный вес налоговых поступлений в ВВП в 1994 году снизился до 8,4% против 14,8% в 1993 году.

Исходя, из того в качестве основных целей налоговой реформы в Республике Казахстан в последующие этапы были выдвинуты:

Стимулирование рыночных отношений, а именно:

· активная поддержка предпринимательства;

· стимулирование индивидуальных налогоплательщиков вкладывать получаемые доходы в предпринимательскую деятельность;

· подведение широкой законодательной базы под налогообложение;

· создание механизма защиты доходов от двойного, тройного налогообложения.

Достижения определенной справедливости в налогообложении, а именно:

· обеспечение социальной защиты малоимущих;

· создание единой шкалы налогообложения независимо от источника получения дохода;

· учет национальных и территориальных интересов государства;

· стремление к творческому использованию мирового опыта построения системы налогообложения.

В соответствии с этими целями была сделана попытка изменить всю налоговую систему Республики Казахстан и приблизить ее к мировым стандартам.

2 этап.

Задачами второго этапа были: снижение налогового бремени, сокращение количеств налогов, приближение налоговой системы Казахстана к мировым стандартам. В основном этим требованиям отвечало принятие Указа Президента Республики Казахстан имеющее силу закона «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 24 апреля 1995 г.

Общегосударственные:

· Подоходный налог с юридических и физических лиц

· Налог на добавленную стоимость

· Акцизы

· Налог на операции с ценными бумагами

· Социальные платежи с недропользователей

Местные налоги и сборы

· Земельный налог

· Налог на имущество юридических и физических лиц

· Налог на транспортные средства

· Сбор за регистрацию физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью и юридических лиц

· Сбор за право занятия отдельными видами деятельности

· Сбор с аукционных продаж

С 1 января 1999 г. в состав общегосударственных налогов и сборов включаются: дорожный налог, социальный налог, сбор на социальное обеспечение и сбор за выезд автотранспортных средств на территорию Республики Казахстан. Ранее эти платежи выступали источниками внебюджетных фондов, позже дорожный налог и сбор на социальное обеспечение было отменены.

Согласно Закона Республики Казахстан от 16 июля 1999 г. №440-1 Указ Президента Республики Казахстан, имеющий силу закона «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 24 апреля 1995 г. №2235 приобрел статус Закона Республики Казахстан.

Налоговая система РК в соответствии с вышеуказанным документом включает в следующие налоги, сборы и другие обязательные платежи:

Налоги и другие обязательные платежи в бюджет:

· Подоходный налог с юридических и физических лиц

· Налог на добавленную стоимость

· Акцизы

· Сбор за регистрацию эмиссии ценных бумаг и присвоение национального идентификационного номера эмиссии ценных бумаг, не подлежащих государственной регистрации

· Специальные платежи и налоги недропользователей

· Социальный налог

· Сборы за проезд автотранспортных средств по территории Республики Казахстан

· Земельный налог

· Налог на имущество юридических и физических лиц

· Налог на транспортные средства

· Единый земельный налог

· Сбор за регистрацию физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, и юридических лиц

· Лицензионный сбор за право занятия отдельными видами деятельности

· Сбор за аукционных продаж

· Сбор за право реализации товаров на рынках

· Сбор за использование юридическими и физическими лицами символики города Алматы в их фирменных наименованиях, знаках обслуживания, товарных знаках

· Сбор за использование юридическими лицами (кроме государственных предприятий, государственных учреждений и некоммерческих организаций) и физическими лицами слов «Казахстан», «Республика», «Национальный» (полных, а также производных от них) в их фирменных наименованиях знаках обслуживания, товарных знаках.

3 этап.

Основной задачей третьего этапа является усиление правовых аспектов взаимоотношений между государственными органами, имеющими отношение к бюджету, фискальными органами и налогоплательщиками.

В целом, структура налогов, которая была заложена в 1995 году, достаточно оптимальна. На сегодняшний день существует 17 видов основных налогов, сборов и других обязательных платежей в бюджет, которые нужно совершенствовать и число которых также необходимо оптимизировать. Отсюда вытекает необходимость в реформировании налогового законодательства. С 1 января 2002 года вводится в действие Кодекс РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый Кодекс), который был принят 12 июня 2001 года №209-II.

Структура нового Налогового Кодекса состоит из трех больших частей:

· Общая

· Особенная

· Налоговое администрирование

Общая часть - «конституция» налогового законодательства. В ней четко определены принципы формирования налогового законодательства, введены жесткие принципы, в соответствии, с которыми любые изменения в законодательстве могут допускаться только с принятием бюджета, а вводиться в действие с началом календарного года.

Однако, это не относится к акцизам и ставкам таможенных пошлин, регулирующих текущие изменения и конъюнктуру рынка. Данные принципиальные положения должны стать основной налогового законодательства в общей части, которая не должна претерпевать никаких существенных изменений в последующие годы.

Что же касается Особенной части, то необходимо отметить, прежде всего, тот факт, что государство является сторонником стабильности, и преемственности действующего налогового законодательства в части методики и базы налогообложения.

В части налогового администрирования определяются процессуальные вопросы. Очень сложно говорить на сегодняшний день о четкой формулировке всех положений и требований по данному разделу, так как назревает второй этап правовой реформы.

Многие аспекты Гражданского кодекса, его Особенной части, других законов, регулирующих отдельные сферы хозяйственной жизни нашего общества, в ближайшие 2-3 года не могут не претерпевать существенных изменений. Это, несомненно, найдет отражение и в процессуальных взаимоотношениях между налогоплательщиками и государством, особенно в процесс апелляции.

2.3 Механизм исчисления и взимания налога на добавленную стоимость в Республике Казахстан

Согласно Налоговому Кодексу РК плательщиками налога на добавленную стоимость являются:

- лица, по которым произведена постановка на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость в Республике Казахстан: индивидуальные предприниматели; юридические лица-резиденты, за исключением государственных учреждений; нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через филиал, представительство; доверительные управляющие, осуществляющие обороты по реализации товаров, работ, услуг по договорам доверительного управления с учредителями доверительного управления либо с выгодоприобретателями в иных случаях возникновения доверительного управления;

- лица, импортирующие товары на территорию Республики Казахстан. Объектами обложения налогом на добавленную стоимость являются облагаемый оборот и облагаемый импорт.

Облагаемым оборотом является оборот, совершаемый плательщиком налога на добавленную стоимость по реализации товаров, работ, услуг в Республике Казахстан, за исключением необлагаемого оборота, т. е. оборота по реализации товаров (работ, услуг) освобожденный от налога на добавленную стоимость и местом реализации, которого не является Республика Казахстан.

Также к облагаемым оборотам относится оборот, совершаемый плательщиком по приобретению работ, услуг от нерезидента, не являющегося плательщиком налога на добавленную стоимость в Республике Казахстан и не осуществляющего деятельность через филиал, представительство.

Оборот по реализации товаров означает:

- передачу прав собственности на товар, в том числе продажу товара; отгрузку товара; экспорт товара; безвозмездную передачу товара;

- отгрузку товара на условиях рассрочки платежа;

- передачу имущества в финансовый лизинг;

- отгрузку товара по договору комиссии;

- передачу заложенного имущества (товара) залогодателем в случае невыплаты долга;

- возврат товара в режиме реимпорта, вывезенного ранее в режиме экспорта.

Оборот по реализации работ, услуг означает любое выполнение работ или оказание услуг, в том числе безвозмездное, а также любую деятельность за вознаграждение, отличную от реализации товара.

Не являются оборотом по реализации:

1) передача имущества в качестве вклада в уставный капитал;

2) возврат имущества, полученного в качестве вклада в уставный капитал;

3) безвозмездная передача либо дарение товара в рекламных целях, стоимость единицы которого не превышает 2-кратного размера месячного расчетного показателя;

4) отгрузка давальческих товаров заказчиком подрядчику для изготовления, переработки, сборки (монтажа, установки), ремонта последним готовой продукции и (или) строительства объектов;

5) отгрузка возвратной тары;

6) возврат товара, за исключением возврата товара в режиме реимпорта, вывезенного ранее в режиме экспорта;

7) вывоз товара за пределы Республики Казахстан для проведения выставок;

8) передача недропользователем в собственность Республики Казахстан вновь созданного и (или) приобретенного недропользователем имущества, использовавшегося для выполнения операций по недропользованию и подлежащего передаче Республике Казахстан в соответствии с условиями заключенного контракта на недропользование;

9) размещение эмиссионных ценных бумаг эмитентом;

10) передача основных средств, нематериальных активов и иного имущества реорганизуемого юридического лица его правопреемнику (правопреемникам);

11) передача объекта концессии концеденту, а также последующая передача объекта концессии концессионеру (правопреемнику или юридическому лицу, специально созданному исключительно концессионером для реализации договора концессии) для эксплуатации в рамках договора концессии;

12) оборот по реализации личного имущества физического лица, если такое имущество не используется этим лицом в целях предпринимательской деятельности;

13) передача доверительному управляющему имущества учредителем доверительного управления по договору доверительного управления имуществом либо выгодоприобретателем в иных случаях возникновения доверительного управления;

14) возврат имущества доверительным управляющим при прекращении действия документа, являющегося основанием возникновения доверительного управления;

15) передача доверительным управляющим чистого дохода от доверительного управления учредителю доверительного управления по договору доверительного управления имуществом или выгодоприобретателю в иных случаях возникновения доверительного управления.

Обороты по реализации (приобретению), осуществляется по договорам поручения, доверительного управления и в рамках договоров о совместной деятельности.

Размер облагаемого оборота определяется на основе стоимости реализуемых товаров, работ, услуг исходя из применяемых сторонами сделки цен и тарифов без включения в них налога на добавленную стоимость, если иное не предусмотрено настоящей статьей и законодательством Республики Казахстан о трансфертном ценообразовании.

При безвозмездной передаче товаров размер оборота определяется исходя из уровня цен, сложившегося на дату совершения оборота по реализации, без включения в них налога на добавленную стоимость, но не ниже их балансовой стоимости.

При уступке прав требования по реализованным товарам, работам, услугам, облагаемым налогом на добавленную стоимость, кроме авансов и штрафных санкций, размер облагаемого оборота определяется как положительная разница между стоимостью права требования, по которой произведена уступка, и стоимостью требования, подлежащей получению от должника на дату уступки права требования, согласно первичным документам налогоплательщика.

При передаче залогового имущества (товара) залогодателем размер облагаемого оборота у залогодателя определяется исходя из стоимости реализуемого залогового имущества (товара), но не ниже суммы заемных средств, полученных под залог данного имущества (товара), без включения в них налога на добавленную стоимость.

При предоставлении услуг, связанных с проплатой за третьих лиц, в размер облагаемого оборота включается комиссионное вознаграждение.

В размер облагаемого оборота включаются суммы акциза по подакцизным товарам.

При реализации товаров, по которым не предусмотрен зачет по налогу, размер облагаемого оборота определяется как положительная разница между стоимостью реализации и балансовой стоимостью товара.

При передаче права владения и (или) пользования, и (или) распоряжения земельным участком, приобретенным без налога на добавленную стоимость, оборот по реализации определяется как прирост стоимости при реализации земельных участков.

В случае, когда стоимость реализованных товаров, работ, услуг изменяется в ту или иную сторону, соответствующим образом корректируется размер облагаемого оборота. Корректировка размера облагаемого оборота у налогоплательщика производится в случаях полного или частичного возврата товара; изменения условий сделки; изменения цены, компенсации за реализованные товары, работы, услуги; скидки с цены, скидки с продаж; получения разницы в стоимости реализованных товаров, работ, услуг при их оплате в тенге; возврата тары, включенной в оборот по реализации.

Корректировка размера облагаемого оборота производится при соблюдении одновременно ряда других условий.

Корректировка размера облагаемого оборота в сторону уменьшения не должна превышать размера ранее отраженного облагаемого оборота по реализации таких товаров, выполнению таких работ, оказанию таких услуг.

Облагаемым импортом являются товары, ввозимые или ввезенные на территорию Республики Казахстан (за исключением освобожденных от налога на добавленную стоимость), подлежащие декларированию в соответствии с таможенным законодательством Республики Казахстан.

В размер облагаемого импорта включаются таможенная стоимость импортируемых товаров, а также суммы налогов и других обязательных платежей, подлежащих уплате в бюджет при импорте товаров в Республику Казахстан, за исключением налога на добавленную стоимость на импорт.

Освобождаются от налога на добавленную стоимость обороты по реализации следующих товаров, работ, услуг:

- государственных знаков почтовой оплаты;

- акцизных марок (учетно-контрольных марок, предназначенных для маркировки подакцизных товаров);

- услуг, осуществляемых уполномоченными государственными органами, в связи с которыми взимается государственная пошлина;

- имущества, выкупленного для государственных нужд;

- основных средств, инвестиций в недвижимость, нематериальных и биологических активов, передаваемых на безвозмездной основе государственному учреждению или государственному предприятию;

- ритуальных услуг похоронных бюро, услуг кладбищ и крематориев;

- лотерейных билетов, за исключением услуг по их реализации;

-услуг по обеспечению информационного и технологического взаимодействия между участниками расчетов, включая оказание услуг по сбору, обработке и рассылке информации участникам расчетов по операциям с платежными карточками;

- услуг по переработке и (или) ремонту товаров, ввезенных на таможенную территорию Республики Казахстан в таможенном режиме «Переработка товаров на таможенной территории Республики Казахстан»;

- работ и услуг, связанных с перевозками, являющимися международными в соответствии;

- услуг по управлению, содержанию и эксплуатации жилищного фонда;

- банкнот и монет национальной валюты;

- товаров, работ, услуг, кроме оборотов по реализации товаров, работ, услуг от торгово-посреднической деятельности и оборотов по производству и реализации подакцизных товаров, общественных объединений инвалидов, а также производственных организаций (при соблюдении некоторым условий).;

- услуг по сдаче в наем помещений арендного дома в соответствии с законодательством Республики Казахстан о жилищных отношениях;

-работ, услуг по безвозмездному ремонту и (или) техническому обслуживанию товаров в период установленного сделкой гарантийного срока их эксплуатации, включая стоимость запасных частей и деталей к ним, если условиями сделки предусмотрено предоставление налогоплательщиком гарантии качества реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг;

- аффинированных драгоценных металлов - золота, платины, изготовленных из сырья собственного производства;

- услуг, оказываемых по осуществлению нотариальных действий, адвокатской деятельности;

- а также заемные операции в денежной форме на условиях платности, срочности и возвратности, осуществляемые национальным управляющим холдингом; юридическими лицами, 100 процентов голосующих акций которых принадлежат национальному управляющему холдингу.

Реализация жилого здания (части жилого здания) и (или) аренда такого здания (части здания), в том числе субаренда, освобождаются от налога на добавленную стоимость, за исключением реализации или аренды жилого здания (части жилого здания), используемого для предоставления гостиничных услуг; предоставления услуг по проживанию в гостинице.

Не освобождаются от налога на добавленную стоимость плата за передачу земельного участка для парковки или хранения автомобилей, а также иных транспортных средств.

К финансовым услугам, освобождаемым от налога на добавленную стоимость, относятся: операции с ценными бумагами, услуги профессиональных участников рынка ценных бумаг, операции с производными финансовыми инструментами и т.п.

Обороты по реализации услуг, осуществляемые некоммерческими организациями освобождаются от налога на добавленную стоимость, если они связаны: с оказанием услуг по защите и социальному обеспечению детей, престарелых, ветеранов войны и труда, инвалидов; с осуществлением религиозными организациями обрядов и церемоний, реализации предметов религиозной принадлежности.

Услуги, работы в сфере культуры, науки и образования освобождаются от налога на добавленную стоимость.

Также освобождаются от налога на добавленную стоимость обороты по реализации товаров, работ, услуг, связанных с медицинским и ветеринарным обслуживанием.

Освобождается от налога на добавленную стоимость импорт таких товаров, как например, банкнот и монет национальной и иностранной валюты (кроме банкнот и монет, представляющих собой культурно-историческую ценность), а также ценных бумаг; товаров, осуществляемый физическими лицами по нормам беспошлинного ввоза товаров; товаров, за исключением подакцизных, ввозимых в качестве гуманитарной помощи.

Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая взносу в бюджет по облагаемому обороту, исчисляется как разница между суммой налога на добавленную стоимость, начисленного по облагаемым оборотам при ставке 12% и суммой налога, относимого в зачет.

При определении суммы налога, подлежащей взносу в бюджет, получатель товаров, работ, услуг имеет право на зачет сумм налога на добавленную стоимость, подлежащих уплате за полученные товары, включая основные средства, нематериальные и биологические активы, инвестиции в недвижимость, работы и услуги, если они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота. А также, если выполняются следующие условия: получатель товаров, работ, услуг является плательщиком налога на добавленную стоимость; поставщиком, являющимся плательщиком налога на добавленную стоимость на дату выписки счета-фактуры, выставлен счет-фактура или другой документ на реализованные товары, работы, услуги на территории Республики Казахстан; в случае импорта товаров налог на добавленную стоимость уплачен в бюджет и не подлежит возврату в соответствии с условиями таможенного режима.

Суммой налога на добавленную стоимость, относимого в зачет является сумма налога, которая:

1) подлежит уплате поставщикам по выставленным счетам-фактурам с выделенным в них налогом на добавленную стоимость;

2) подлежит уплате по счетам-фактурам по договору финансового лизинга (за исключением договора возвратного лизинга), но не более суммы налога, приходящейся на размер облагаемого оборота лизингодателя, определяемой на дату совершения оборота;

3) подлежит уплате по счетам-фактурам по договорам возвратного лизинга;

4) подлежит уплате по счетам-фактурам в части, приходящейся на стоимость полученных в отчетном налоговом периоде периодических печатных изданий и иной продукции средства массовой информации;

5) указана в грузовой таможенной декларации, оформленной в соответствии с таможенным законодательством Республики Казахстан, уплачена в установленном порядке в бюджет Республики Казахстан и не подлежит возврату в соответствии с условиями таможенного режима;

6) указана в платежном документе или документе, выданном налоговым органом и подтверждающем уплату налога на добавленную стоимость;

7) выделена отдельной строкой в проездном билете, выдаваемом на железнодорожном или авиационном транспорте с указанием идентификационного номера налогоплательщика - перевозчика;

8) выделена отдельной строкой в электронном билете, выдаваемом на авиационном транспорте с указанием идентификационного номера налогоплательщика - перевозчика, при наличие посадочного талона и наличие документа, подтверждающего факт оплаты стоимости электронного билета;

9) указана в документах, применяемых поставщиком коммунальных услуг, расчеты за которые производятся через банки;

10) указана в документе на выпуск товаров из государственного материального резерва, выписанном уполномоченным органом по государственным материальным резервам по форме.

По товарам, использованным в целях облагаемого оборота, ранее приобретенным в целях освобожденного оборота, сумма налога на добавленную стоимость относится в зачет в том налоговом периоде, в котором они были использованы для целей облагаемых оборотов.

Налог на добавленную стоимость не зачитывается, если подлежит уплате в связи с получением: товаров, работ, услуг, используемых не в целях облагаемого оборота; жилого помещения в жилом здании, за исключением используемого под гостиницу; легковых автомобилей, приобретаемых в качестве основных средств; товаров, работ, услуг, используемых на ремонт арендуемого жилого помещения в жилом здании.

При получении на безвозмездной основе имущества (товаров, работ, услуг) лицо, получившее такое имущество, не относит в зачет сумму налога на добавленную стоимость, подлежащую уплате лицом, передавшим безвозмездно такое имущество.

Налог на добавленную стоимость, ранее отнесенный в зачет, подлежит исключению из зачета по товарам, работам, услугам, использованным не в целях облагаемого оборота, за исключением использованных для целей необлагаемого оборота, в связи с наличием которого налогоплательщиком применен пропорциональный метод; по товарам в случае их порчи, утраты (за исключением случаев, возникших в результате чрезвычайных ситуаций). Также по сверхнормативным потерям, понесенным субъектом естественной монополии; по операциям с налогоплательщиком, признанным лжепредприятием на основании вступившего в законную силу приговора или постановления суда; по сделке (сделкам), признанной (признанным) судом совершенной (совершенным) субъектом частного предпринимательства без намерения осуществлять предпринимательскую деятельность; по имуществу, переданному в качестве вклада в уставный капитал;

Если часть или весь размер обязательства по приобретенным товарам, работам, услугам признаются сомнительными, то сумма налога на добавленную стоимость, ранее принятого в зачет по таким товарам, работам, услугам, в размере, соответствующем размеру сомнительного обязательства, подлежит исключению из зачета по истечении трех лет с даты возникновения обязательства.

В случае, если после исключения из зачета налога на добавленную стоимость плательщиком налога на добавленную стоимость произведена оплата за товары, работы, услуги, сумма налога по указанным товарам, работам, услугам подлежит восстановлению в зачете в том налоговом периоде, в котором была произведена оплата.

В случае признания поставщика - плательщика налога на добавленную стоимость банкротом исключение из зачета налога на добавленную стоимость, ранее отнесенного в зачет производится в налоговом периоде, в котором вынесено решение органов юстиции об исключении из Государственного регистра юридических лиц поставщика - плательщика налога на добавленную стоимость, признанного банкротом.

По товарам, работам, услугам, используемым для целей необлагаемых оборотов, налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате поставщикам и по импорту, не относится в зачет.

При наличии облагаемых и необлагаемых оборотов налог на добавленную стоимость относится в зачет по выбору плательщика налога на добавленную стоимость пропорциональным или раздельным методом.

Выбранный метод определения налога на добавленную стоимость, относимого в зачет, не подлежит изменению в течение календарного года.

По пропорциональному методу налог на добавленную стоимость, относимый в зачет, определяется исходя из удельного веса облагаемого оборота в общей сумме оборота. При раздельном методе плательщик налога на добавленную стоимость ведет раздельный учет по расходам и суммам налога на добавленную стоимость по полученным товарам, работам, услугам, используемым для целей облагаемых и необлагаемых оборотов.

Банки, организации, осуществляющие отдельные виды банковских операций, микрокредитные организации, использующие пропорциональный метод отнесения в зачет, имеют право на применение раздельного метода по учету сумм налога на добавленную стоимость по оборотам, связанным с получением и реализацией залогового имущества (товаров).

При передаче имущества в финансовый лизинг лизингодатель, использующий пропорциональный метод отнесения в зачет, имеет право на применение раздельного метода по учету сумм налога на добавленную стоимость по оборотам, связанным с передачей имущества в финансовый лизинг. Расходы лизингодателя, связанные с приобретением имущества, подлежащего передаче в финансовый лизинг, рассматриваются как расходы, понесенные для целей облагаемого оборота.

Для организации, осуществляющие переработку сельскохозяйственного сырья, существует свой метод исчисления суммы налога на добавленную стоимость.

Ставка налога на добавленную стоимость составляет 12 процентов и применяется к размеру облагаемого оборота и облагаемого импорта.

Оборот по реализации товаров на экспорт облагается по нулевой ставке.

Экспортом товаров является вывоз товаров с таможенной территории Республики Казахстан, осуществляемый в соответствии с таможенным законодательством Республики Казахстан.

Оборот по реализации услуг по международным перевозкам облагается по нулевой ставке (транспортировка товаров, экспортируемых с территории Республики Казахстан и импортируемых на территорию республики; транспортировка по территории Казахстан транзитных грузов; перевозка пассажиров и багажа в международном сообщении.

Облагается налогом на добавленную стоимость по нулевой ставке оборот по реализации товаров собственного производства налогоплательщикам, осуществляющим на территории Республики Казахстан деятельность в рамках контракта на недропользование, в соответствии, с условиями которого освобождаются от налога на добавленную стоимость импортируемые товары.

При импорте товаров, перемещаемых физическими лицами в упрощенном порядке, налог на добавленную стоимость может уплачиваться в составе совокупного таможенного платежа, размер которого определяется в соответствии с таможенным законодательством Республики Казахстан.

Налоговым периодом по налогу на добавленную стоимость является календарный квартал.

Плательщик налога на добавленную стоимость обязан уплатить налог, подлежащий взносу в бюджет, по месту нахождения за каждый налоговый период не позднее 25 числа второго месяца, следующего за отчетным налоговым периодом.

Налог на добавленную стоимость по импортируемым товарам уплачивается в день, определяемый таможенным законодательством Республики Казахстан для уплаты таможенных платежей.

Все операции, являющиеся объектом обложения налога на добавленную стоимость, оформляются соответствующими документами. Основным документом является счет-фактура.

Счет-фактура является обязательным документом для всех плательщиков налога на добавленную стоимость.

Плательщик налога на добавленную стоимость обязан при осуществлении оборотов по реализации товаров, работ, услуг оформить получателю указанных товаров, работ, услуг счет-фактуру.

Плательщик налога на добавленную стоимость указывает в счете-фактуре:

1) по оборотам, облагаемым налогом на добавленную стоимость, - сумму налога на добавленную стоимость;

2) по оборотам, освобожденным от налога на добавленную стоимость, - отметку «Без НДС».

Если поставщик не является плательщиком налога на добавленную стоимость, счет-фактура или другой документ выписывается с отметкой «Без НДС».

В счете-фактуре, являющемся основанием для отнесения в зачет налога на добавленную стоимость, должны быть указаны:

1) порядковый номер счета-фактуры, содержащий цифровое значение;

2) дата составления счета-фактуры;

3) фамилия, имя, отчество (при его наличии) либо полное наименование, адрес поставщика и получателя товаров, работ, услуг, статус поставщика - комитент или комиссионер;

4) идентификационный номер поставщика и получателя товаров, работ, услуг;

5) номер свидетельства поставщика о постановке на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость;

6) наименование реализуемых товаров, работ, услуг;

7) размер облагаемого оборота;

8) ставка и сумма налога на добавленную стоимость;

9) стоимость товаров, работ, услуг с учетом налога на добавленную стоимость.

В случае реализации подакцизных товаров в счете-фактуре дополнительно указывается сумма акциза.

В случае реализации товаров, работ, услуг на условиях, соответствующих условиям договора комиссии, счет-фактура выписывается с указанием статуса поставщика: «комитент» - при выписке счета-фактуры комитентом комиссионеру; «комиссионер» - при выписке счета-фактуры комиссионером покупателю товаров, работ, услуг.

Счет-фактура выписывается не ранее даты совершения оборота и не позднее пяти дней после даты совершения оборота по реализации.

Налогоплательщики, осуществляющие реализацию электроэнергии, воды, газа, услуг связи, коммунальных услуг, железнодорожных перевозок, а также транспортно-экспедиторское обслуживание, банковские операции, которые облагаются налогом на добавленную стоимость, вправе выписывать при такой реализации счета-фактуры по итогам календарного месяца не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого выписывается счет-фактура.

В случае вывоза товаров в режиме экспорта счет-фактура выписывается не позднее даты совершения оборота по реализации.

Счет-фактура заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера поставщика либо уполномоченного на то работника, а также печатью налогоплательщика, за исключением случаев, когда у налогоплательщика печать отсутствует по основаниям, предусмотренным законодательством Республики Казахстан.

В счете-фактуре размер облагаемого оборота указывается отдельно по каждому наименованию товаров, работ.

В счете-фактуре, выписываемом лизингодателем на передаваемый им предмет лизинга, размер облагаемого оборота указывается исходя из общей суммы всех лизинговых платежей в соответствии с договором финансового лизинга без включения в него суммы вознаграждения и налога на добавленную стоимость.

В случае реализации периодических печатных изданий и иной продукции средства массовой информации, счет-фактура выписывается не позднее пяти дней после даты совершения оборота по реализации.

Стоимость товаров, работ, услуг и сумма налога на добавленную стоимость в счете-фактуре указываются в национальной валюте Республики Казахстан, за исключением случаев реализации товаров, работ, услуг по внешнеторговым контрактам.

Счет-фактура выписывается в двух экземплярах, один из которых передается получателю товаров, работ, услуг.

В случае необходимости внесения изменений и (или) дополнений в ранее выставленный счет-фактуру, не влекущих замену поставщика и (или) покупателя товаров, работ, услуг, в целях исправления ошибок производится аннулирование ранее выставленного счета-фактуры и выставляется исправленный счет-фактура.

Существуют случаи, когда оформление счета-фактуры не требуется, например, при представлении покупателю чека контрольно-кассовой машины в случае реализации товаров, работ, услуг населению за наличный расчет.

Выписка счетов-фактур покупателю товаров, работ, услуг, реализуемых на условиях, соответствующих договору комиссии, осуществляется комиссионером. Размер оборота по реализации товаров, работ, услуг в счете-фактуре, выписываемом комиссионером, указывается исходя из стоимости товаров, работ, услуг, по которой комиссионером осуществляется их реализация покупателю.

Счет-фактура выписывается комиссионером с учетом данных:

-счета-фактуры, выставленного комиссионеру комитентом, являющимся плательщиком налога на добавленную стоимость. В этом случае сумма облагаемого (необлагаемого) оборота, отраженная в счете-фактуре, выставленном комиссионеру комитентом, включается в облагаемый (необлагаемый) оборот в счете-фактуре, выписываемом комиссионером покупателю;

-документа, подтверждающего стоимость товаров, работ, услуг, выставленного комитентом, не являющимся плательщиком налога на добавленную стоимость. В этом случае стоимость товаров, работ, услуг, отраженная в таком документе, включается в необлагаемый оборот в счете-фактуре, выписываемом комиссионером покупателю.

Размер облагаемого оборота в счете-фактуре, выписываемом комитентом комиссионеру, указывается исходя из стоимости товаров, работ, услуг, по которой они предоставлены комиссионеру с целью реализации.

Размер облагаемого оборота в счете-фактуре, выписываемом комиссионером комитенту, указывается исходя из суммы комиссионного вознаграждения комиссионера.

Выписка счетов-фактур на перевозку грузов для отправителей или получателей грузов осуществляется экспедитором, если указанная перевозка производится в соответствии с договором транспортной экспедиции.

Счет-фактура выписывается экспедитором на основании счетов-фактур, выставленных перевозчиками и другими поставщиками работ, услуг, являющимися плательщиками налога на добавленную стоимость, в рамках договора транспортной экспедиции, заключенного между экспедитором и отправителем или получателем груза.

В случае, если перевозчик (поставщик) не является плательщиком налога на добавленную стоимость, счет-фактура выписывается экспедитором на основании документа, подтверждающего стоимость работ, услуг.

Размер облагаемого оборота в счете-фактуре, выписываемом экспедитором, указывается с учетом стоимости работ и услуг, выполненных и оказанных перевозчиками и (или) поставщиками в рамках договора транспортной экспедиции.

В счете-фактуре указывается оборот, включающий стоимость работ, услуг, осуществляемых перевозчиками и (или) поставщиками: являющимися плательщиками налога на добавленную стоимость и не являющимися плательщиками налога на добавленную стоимость.

Сумма вознаграждения, включаемая в размер облагаемого оборота экспедитора, в счете-фактуре должна быть выделена отдельной строкой.

Как было сказано выше, счет-фактура составляется экспедитором в двух экземплярах. Первый экземпляр счета-фактуры передается отправителю или получателю груза. Второй экземпляр счета-фактуры, к которому прилагается документ, раскрывающий информацию о перевозчиках и (или) поставщиках работ, услуг, оказываемых в рамках договора транспортной экспедиции, а также их стоимости, остается у экспедитора.

В документе, приложенном к счету-фактуре, должны быть отражены следующие информационные данные:

1) порядковый номер и дата составления счета-фактуры перевозчика и (или) поставщика работ, услуг;

2) идентификационный номер налогоплательщика перевозчика и (или) поставщика работ, услуг;

3) фамилия, имя, отчество (при его наличии) или наименование перевозчика и (или) поставщика работ, услуг;

4) серия и номер свидетельства о постановке на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость в случае, если перевозчик и (или) поставщик являются плательщиками налога на добавленную стоимость;

5) стоимость работ, услуг, осуществляемых перевозчиком и (или) поставщиком работ, услуг, включаемая в размер облагаемого оборота, указанный в счете-фактуре. Стоимость работ, услуг, осуществляемых перевозчиком и (или) поставщиком, не являющимися плательщиками налога на добавленную стоимость, указывается отдельно.

Счет-фактура, выписанный в соответствии с указанными требованиями, является основанием для отнесения в зачет суммы налога на добавленную стоимость отправителями или получателями груза.

При корректировке размера облагаемого оборота составляется дополнительный счет-фактура. Также одним из основных документов является налоговая декларация. Плательщик налога на добавленную стоимость обязан представить декларацию в налоговый орган по месту нахождения за каждый налоговый период не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным налоговым периодом. Одновременно с декларацией представляются реестры счетов-фактур по приобретенным и реализованным в течение налогового периода товарам, работам, услугам, являющиеся приложением к декларации.

3. Проблемы совершенствования системы управления налогами в Республике Казахстан.

3.1 Основные направления налоговой реформы в Республике Казахстан

Закон «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам налогообложения», принятый от 10 lекабря 2008 года приводит в соответствие ряд законодательных актов с Налоговым Кодексом Казахстана действующим с 1 января 2009 года. В число этих документов вносятся изменения: Гражданский кодекс, Трудовой кодекс, Уголовно-процессуальный кодекс, Уголовно-исполнительный кодекс, Кодекс РК об административных правонарушениях, Земельный кодекс и целый ряд других, действие которых пересекается с действием Налогового Кодекса Казахстана.[1]

Согласно словам Министра финансов РК Жамишева Б. в рамках рабочей группы работ Министерства Финансов РК по разработке проекта Налогового кодекса строилась на достижении таких целевых показателей, как максимальное включение в новый Налоговый кодекс нормативных правовых актов по налогообложению, упрощение налоговых процедур и повышение эффективности налогового администрирования.[21]

Для достижения данных показателей предусматривалось:

· По регистрации:

ь Упрощение регистрации налогоплательщика путем исключения:

Подачи заявления об изменении данных, которые могут быть получены от других государственных органов - изменение Ф.И.О., наименования, адреса и т.д.;

Регистрационного учета по месту осуществления деятельности;

ь Запрет на регистрацию в качестве индивидуальных предпринимателей лицам, признанным недееспособными, безвестно отсутствующими, бездействующими, находящимися в розыске или местах лишения свободы;

ь Оптимизация плательщиков НДС путем:

Исключение из числа плательщиков структурных подразделений;

Введения условий для добровольной постановки на учет (добросовестность налоговых обязательств, репутация учредителя и руководителя, нахождение налогоплательщика по адресу, указанному в документах, представляемых в налоговый орган, и др.);

· Упрощение порядка исчисления и уплаты корпоративного подоходного налога путем отмены требования по исчислению авансовых платежей, предоставлению расчета по ним и их уплате для малого и среднего бизнеса. Такое требование бует сохранено только в отношении крупных налогоплательщиков, состоящих на мониторинге, а также недропользователей;

· Переход на классическую схему взимания НДС.

Возврат дебетового сальдо рассматривается как налоговая услуга, основанная на риск - менеджменте и ответственности налогоплательщика за доверенность сведений, отраженных в декларации по НДС.

...