Реформа налоговой системы Республики Казахстан

На первоначальном этапе перехода на возврат дебетового сальдо предлагается ввести камеральный контроль по реестрам счетов-фактур, позволяющих сопоставлять данные непосредственных контрагентов 1-го уровня. Данная мера будет носить временный характер (2 года) и будет реальным инструментом налогового администрирования, который позволит:

ь При переходе на международный принцип применения СУР использовать его в качестве одного из инструментов анализа критериев рисков;

ь Предотвратить в определенном объеме необоснованные требования налогоплательщиков по возврату НДС;

· Оптимизация налоговой отчетности путем:

ь Установление в Налоговом кодексе требований к содержанию налоговой отчетности по основным видам налогов: корпоративному и индивидуальному подоходному налогам, налогу на добавленную стоимость. Введение таких требований необходимо в целях ограничения возможности увеличения форм налоговой отчетности;

ь Сокращение налоговой отчетности за счет исключения дополнительных форм к декларациям и расчетам, а также введения налоговых регистров, не подлежащих представлению в органы налоговой службы;

ь Исключение отражения в налоговой отчетности информации, которая может быть получена от других государственных органов - например, вид деятельности (ОКЭД), сведения по уплате;

ь Введение единой декларации по социальному налогу, индивидуальному подоходный налог, удерживаемому у источника выплаты, обязательным пенсионным взносам и социальным отчислениям;

ь Установление для субъектов малого бизнеса, применяющих специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации, единой декларации по корпоративному налогу, социальному налогу, индивидуальному подоходному налогу, удерживаемому у источника выплаты, обязательным пенсионным взносам и социальным отчислениям;

ь Сокращение частоты сдачи налоговой отчетности в налоговый орган в связи с переходом на квартальные и годовые сроки, за исключением акциза;

· Оптимизация даты представления налоговой отчетности и срока уплаты путем:

ь Установление единого налогового периода для представления налоговой ответственности в налоговый орган по всем налогам - квартал, за исключением корпоративного и индивидуального подоходных налогов - календарный год, акциз - месяц;

ь Введение единого срока представления налоговой отчетности - не позднее 15-го числа второго месяца после окончания налогового периода;

ь Предоставление налогоплательщику 45 календарных дней для составления и представления налоговой отчетности в налоговый орган. Достаточное время для составления налоговой отчетности позволит налогоплательщику составить более точную налоговую отчетность и избавит от необходимости представления дополнительной налоговой отчетности;

ь Установление единого срока уплаты. За исключением акциза - в течение 10 календарных дней с установленного срока для представления налоговой отчетности. Для акциза устанавливается срок уплаты не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным налоговым периодом.

· Приостановление представления налоговой отчетности путем:

ь Распространение возможности приостановления представления налоговой отчетности в период приостановления деятельности для всех налогоплательщиков, за исключением:

Индивидуальных предпринимателей, применяющих специальный налоговый режим для крестьянских (фермерских) хозяйств;

Индивидуальных предпринимателей или юридических лиц, являющихся плательщиками налога на игорный бизнес и (или) фиксированного налога;

Юридических лиц, применяющих специальный налоговый режим для юридических лиц - производителей сельскохозяйственной продукции.

· Продления срока представления налоговой отчетности путем:

ь Распространение возможности продления срока представления налоговой отчетности и на все расчеты, за исключением расчета сумм авансовых платежей по корпоративному подоходному налогу;

ь Предоставление права территориальным налоговым органам продлевать срок представления налоговой отчетности налогоплательщикам при условии представления налоговой отчетности налогоплательщикам при условии представления налоговой отчетности в электронном виде:

по корпоративному подоходному налогу - на 30 календарных дней;

по иным налогам и другим обязательным платежам в бюджет - на 15 календарных дней;

· Установление запрета на внесение налогоплательщиком изменений и дополнений в налоговую отчетность:

ь Проверяемого налогового периода - по видам налогов и другим обязательным платежам в бюджет, обязательным пенсионным взносам и социальным отчислениям, указанным в предписании на проведение налоговой проверки, в период осуществления комплексных и тематических проверок;

ь Обжалуемого налогового периода - в период срока подачи и рассмотрения жалобы на уведомление о результатах налоговой проверки с учетом восстановленного срока подачи жалобы. Это означает, что в целом налогоплательщик имеет право в случае самостоятельного обнаружения ошибки сдать корректировочную отчетность, но такая процедура не будет применяться в отношении налоговой отчетности, которая охватывается проводимой налоговой проверкой, а также нельзя будет вносить изменения в налоговую отчетность в период обжалования;

· Упрощение порядка применения налоговых конвенций путем предоставления налоговым агентам права самостоятельного применения положений конвенций без перечисления налога на доходы нерезидентов в бюджет либо на условный банковский вклад.

В 2008 году административные процедуры в РК по применению положений налоговых конвенций являлись достаточно сложными и зарегулированными, в соответствии с которыми возврат налога нерезидентам из государственного бюджета либо из условного банковского вклада производится в течение длительного периода времени. В данный момент применяется усовершенствованное администрирование налоговых конвенций, и приведение в соответствие с международной практикой считается возможным предоставление налоговым агентам право самостоятельного применения положений налоговых конвенций;

· Упрощение исполнения налоговых обязательств по уплате платежей в бюджет путем:

ь Введение новой формы платежного документа для уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет с исключением требования к налогоплательщику по указанию в платежных документах реквизитов единого казначейского счета;

ь Установление возможности формирования электронного платежного поручения при сдаче налоговой отчетности в электронном виде;

ь Развитие Web - киосков и других электронных средств с реализацией услуг по получению информации о сумме налоговой задолженности, выдаче платежного поручения со всеми реквизитами для уплаты, а также приему наличных денег в счет оплаты налогов в бюджет;

ь Введение автоматического зачета излишне уплаченных сумм налогов, плат, пени, штрафов без заявления налогоплательщика с установлением очередности погашения задолженности: от вида налога с наибольшей суммой недоимки к наименьшей сумме;

· Упрощение порядка изменения сроков уплаты налогов путем:

ь Предоставление налогоплательщику права отсрочки по уплате налогов под залог имущества третьего лица;

ь Установление четких критериев предоставления отсрочки по уплате налогов в Налоговом кодексе, а не в подзаконном акте;

ь Увеличение срока предоставления отсрочки по уплате налогов до 12-месячного периода без привязки к календарному году;

ь Сокращение перечня документов, прилагаемых к заявлению на получение отсрочки по уплате налогов, до 2-х;

· Повышение эффективности взыскания налоговой задолженности путем:

ь Освобождение от применения налоговыми органами способов обеспечения исполнения не выполненного в срок налогового обязательства и мер принудительного взыскания при наличии у налогоплательщика налоговой задолженности в размере, не превышающем 3 МРП.

ь Установление запрета банкам на открытие новых банковских счетов бездействующим налогоплательщикам, а также клиентам банка при наличии у последних в данных банках открытого банковского счета, на который налоговыми органами выставлены инкассовые распоряжения или распоряжения о приостановлении расходных операций;

ь Передачи администраторам судов функций по организации проведения аукционов для реализации ограниченного имущества. Это позволит сосредоточить ресурсы налоговых органов непосредственно на налоговом администрировании. Также предусмотрено исключение санкционированных органами прокуратуры распоряжений о приостановлении расходных операций по банковским счетам налогоплательщика, установление четкой последовательности применения способов обеспечения и мер принудительного взыскания налоговой задолженности.

· Регламентация процедур камерального контроля:

В отличие от предыдущего Налогового кодекса, в новом Налоговом кодексе предусмотрена цель и четкая последовательность процедур камерального контроля.

· Введение системы управления рисками.

Целью введения системы управления рисками (СУР) является концентрация внимания органов налоговой службы на сферах повышенного риска и обеспечение более эффективного использования имеющихся ресурсов. При этом результаты применения СУР будут являться основанием для проведения налоговых проверок, а также для автоматического возврата НДС;

· В новом Налоговом кодексе устанавливаются четкие определения видов и типов налоговых проверок, ограничение сроков их проведения с учетом приостановления и продления, а также предусмотрено последовательные процедуры их проведения:

ь Введено понятие плановых и внеплановых налоговых проверок;

ь Предусматривается направление налогоплательщику извещения о проведении налоговой проверки за 30 календарных дней до начала проверки;

ь Вводится ограничение по сроку и периодичности проведения налоговых проверок;

· С 1 января 2009 года установлена возможность проведения рейдовой проверки на предмет соблюдения требований вынесенного налоговым органом распоряжения о приостановлении расходных операций по наличным денежным средствам в кассе;

· Также с 1 января 2009 года при реорганизации юридического лица документальная проверка будет проводиться только при реорганизации юридического лица путем разделения, по остальным видам реорганизации (путем слияния, присоединения, выделения) налоговая проверка исключается.

Также в этих случаях исключено требование к налогоплательщикам по предоставлению ликвидационной налоговой отчетности и заявления;

· Регламентирован порядок исполнения налогового обязательства налогоплательщика при ликвидации или прекращении деятельности. По данным процедурам на практике возникало много вопросов, в связи, с чем в новом Налоговом кодексе предусмотрены решения возникших вопросов и неясностей.

· Исключается необходимость проведения налоговой проверки при ликвидации структурного подразделения юридического лица - резидента;

· Упрощается порядок исполнения налогового обязательства при прекращении деятельности отдельными категориями индивидуальных предпринимателей, то есть по ним не будут проведены документальные налоговые проверки;

· С 1 января 2009 года введен четкий критерий включения налогоплательщиков в перечень крупных налогоплательщиков, подлежащих мониторингу, который будет проводиться только на республиканском уровне.

В данный перечень по предположительным оценкам включены 400 крупнейших налогоплательщиков с наибольшими размерами совокупного годового дохода. При этом сократится отчетность, предоставляемая по электронному мониторингу, а также повышается ответственность за представление неверных сведений, а равно и их сокрытие;

· Отменяется освобождение от применения контрольно-кассовых машин в отношении всех налогоплательщиков, за исключением предпринимателей, работающих по специальному налоговому режиму на основе патента, для крестьянских (фермерских) хозяйств. А также оказывающих услуги населению по перевозкам в общественном городском транспорте;

· Также планируется проведение разовых акций:

ь По принудительной ликвидации юридических лиц, индивидуальных предпринимателей, а также структурных подразделений юридического лица - нерезидента, не предоставляющих налоговую отчетность более пяти лет и не имеющих задолженности по обязательным пенсионным взносам в накопительные пенсионные фонды и социальным отчислениям в государственный фонд социального страхования. Данная мера позволит исключить бездействующих налогоплательщиков из государственного реестра индивидуальных предпринимателей, а также списать задолженность по ни;

ь По списанию переплаты по состоянию на 1 января 2009 года бездействующих налогоплательщиков, которая образовалась более 5 лет назад;

ь По списанию сумм тиын, образовавшихся по состоянию на 1 января 2009 года.

Все перечисленные меры направлены на совершенствование системы налогового администрирования, приведение качества и эффективности налогового администрирования в соответствие с новыми условиями и этапами развития Казахстана. Полагаю, что принятие данных мер позволит вывести налоговое администрирование на качественно новый уровень.

Глава государства в своем послании народу Казахстана от 6 февраля 2008 года «Повышение благосостояния граждан Казахстана - главная цель государственной политики» поручил в новом Налоговом кодексе решить следующие задачи:

· Создание условий, способствующих модернизации и диверсификации экономики;

· Сокращение теневого сектора экономики;

· Снижение общей налоговой нагрузки на сырьевые сектора экономики;

· Повышение экономической отдачи от добывающего сектора экономики;

· Оптимизация налоговых льгот;

· Реализация принципа закона прямого воздействия;

· Совершенствования системы налогового администрирования.

Из выше изложенного, Президентом РК была поставлена сложная и многокомпонентная задача. [25]

Согласно нового Налогового кодекса предусмотрен новый постоянный консультационно-совещательный орган - Консультационный совет по вопросам налогообложения. Данный орган состоит не менее чем из 15 членов - представителей объединений предпринимательства и государственных органов. Председателем Консультационного совета является Премьер - Министр РК. Высокий статус совета позволит оперативно решать вопросы по устранению неясностей, неточностей и противоречий, которые могут возникнуть в ходе исполнения налоговых обязательств, а также по пресечению возможных схем уклонения от уплаты налогов[5].

По корпоративному подоходному налогу выбранный подход в реформировании заключается в снижении ставки корпоративного подоходного налога, отказе от узкоотраслевых льгот, введении единых инвестиционных стимулов, предоставляемых на автоматической основе, а также продлении до 10 лет срока переноса убытков, общее совершенствование конструкции налога. Снижение данного вида налога создаст дополнительные источники финансирования для приобретения и модернизации производств, позволит расширить инвестиционные возможности предпринимателей. В целях сохранения сбалансированности бюджета предлагается поэтапное снижение ставки КПН, с 2009 г. - до 20%, с 2010 г. - до 17,5 %, с 2011 г. - до 15%.

Согласно новому Налогового кодекса статьи 147 налогооблагаемый доход налогоплательщика, уменьшенный на сумму доходов и расходов, предусмотренных статьей 133 Налогового кодекса, и на сумму убытков, переносимых в порядке, установленном статьей 137 налогового Кодекса, подлежит обложению налогом по ставке 15 процентов.[5]

Налогооблагаемый доход налогоплательщика, для которого земля является основным средством производства, уменьшенный на сумму доходов и расходов, предусмотренных статьей 133 налогового Кодекса, и на сумму убытков, переносимых в порядке, установленном статьей 137 налогового Кодекса, подлежит обложению налогом по ставке 10 процентов.[5]

Доходы, облагаемые у источника выплаты, за исключением доходов нерезидентов из источников в Республике Казахстан, подлежат налогообложению у источника выплаты по ставке 10 процентов.

Оптимизация льгот и исключений позволяет расширить налогооблагаемую базу, что обеспечивает равные условия деятельности предприятий со схожим уровнем рентабельности.

В рамках оптимизации льгот исключены 2 особых налоговых режима: для нефтехимических производств, для производств с высокой добавленной стоимостью (ВДС). Наличие ВДС не является признаком модернизации производства или глубокого передела. При этом предприятиям, как нефтехимической отрасли, так и предприятиям с ВДС, предоставлена возможность использования универсального инвестиционного стимула. на этом я бы хотела остановиться подробнее.

Новые инвестиционные преференции будут предоставляться только по КПН. Льгота будет действовать в форме ускоренного вычета инвестиций в течение периода до трех лет. Одновременно удлиняется срок переноса убытков с 3 до 10 лет, что в полной мере позволит воспользоваться преимуществами быстрого списания инвестиций. Преференции предоставляются автоматически, то есть в заявительном порядке, предприятиям, осуществляющим деятельность в секторе «обрабатывающая промышленность».

Согласно Налогового кодекса статьи 123 к объектам инвестиционных налоговых преференций относятся впервые вводимые в эксплуатацию на территории Республики Казахстан здания и сооружения производственного назначения, машины и оборудование, которые в течение не менее трех налоговых периодов, следующих за налоговым периодом ввода в эксплуатацию, соответствуют одновременно следующим условиям:

1) являются активами, указанными в подпункте 2) пункта 1 статьи 116 Налогового кодекса, или основными средствами;

2) используются налогоплательщиком, применившим преференции, в деятельности, направленной на получение дохода;

3) не являются активами, которые в силу специфики их использования имеют прямую причинно-следственную связь с осуществлением деятельности по контракту (контрактам) на недропользование;

4) в налоговом учете последующие расходы, понесенные недропользователем по данным активам, не подлежат распределению между деятельностью по контракту (контрактам) на недропользование и внеконтрактной деятельностью.

Последующие расходы на реконструкцию, модернизацию зданий и сооружений производственного назначения, машин и оборудования подлежат отнесению на вычеты в том налоговом периоде, в котором они фактически произведены, при соответствии таких зданий и сооружений, машин и оборудования одновременно следующим условиям:

1) учитываются в бухгалтерском учете налогоплательщика в качестве основных средств в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности;

2) предназначены для использования в деятельности, направленной на получение дохода, в течение не менее трех налоговых периодов, следующих за налоговым периодом ввода в эксплуатацию после осуществления реконструкции, модернизации;

3) временно выведены из эксплуатации на период осуществления реконструкции, модернизации;

4) не являются активами, которые в силу специфики их использования имеют прямую причинно-следственную связь с осуществлением деятельности по контракту (контрактам) на недропользование;

5) в налоговом учете последующие расходы, понесенные недропользователем по данным активам, не подлежат распределению между деятельностью по контракту (контрактам) на недропользование и внеконтрактной деятельностью.[5]

Для целей применения преференций реконструкция, модернизация основного средства - вид последующих расходов, результатами которых одновременно являются:

· изменение, в том числе обновление, конструкции основного средства;

· увеличение срока службы основного средства более чем на три года;

· улучшение технических характеристик основного средства по сравнению с его техническими характеристиками на начало календарного месяца, в котором данное основное средство временно выведено из эксплуатации для осуществления реконструкции, модернизации.

Для целей применения преференций к зданиям производственного назначения относятся нежилые здания (части нежилых зданий), кроме:

· торговых зданий (части таких зданий);

· зданий культурно-развлекательного назначения (части таких зданий);

· зданий гостиниц, ресторанов и других зданий для краткосрочного проживания, общественного питания (части таких зданий);

· офисных зданий (части таких зданий);

· гаражей для автомобилей (части таких зданий);

· автостоянок (части таких зданий).

Для целей применения преференций к сооружениям производственного назначения относятся сооружения, кроме сооружений для спорта и мест отдыха, сооружений культурно-развлекательного, гостиничного, ресторанного назначения, для административных целей, для стоянки или парковки автомобилей.

Для целей применения преференций первым вводом в эксплуатацию вновь возведенного на территории Республики Казахстан здания (части здания) является:

· при строительстве путем заключения договора строительного подряда - передача объекта строительства застройщиком заказчику после подписания государственной приемочной комиссией акта ввода в эксплуатацию здания (части здания);

· в остальных случаях - подписание государственной приемочной комиссией акта ввода в эксплуатацию здания (части здания).

В соответствии со статьей 124 НК РК применение преференций осуществляется по одному из следующих методов:

1) методу вычета после ввода объекта в эксплуатацию;

2) методу вычета до ввода объекта в эксплуатацию.

Единый подход в поддержке инвестиционных инициатив реализуется на действующих территориях специальных экономических зон. Практика последних лет показала, что создаваемые СЭЗ имеют производственный характер. Это ставит предприятия, осуществляющие аналогичные виды деятельности на территориях зон, в неравные условия с предприятиями, создаваемыми на остальной территории Казахстана. Поскольку законодательством установлен срок действия СЭЗ до 25 лет, то льготы предприятий на СЭЗ достаточны не только для становления, но и больше срока окупаемости проекта. Это лишает режима СЭЗ стимулирующего эффекта, поскольку новые модернизируемые предприятия оказываются на равных льготных условиях со старыми предприятиями.[5]

В связи с этим в новом Налоговом кодексе предложено унифицировать условия деятельности всех территориях СЭЗ, а именно по части КПН с режимом инвестиционных налоговых преференций, как сказано выше. Освобождение от земельного налога и налога на имущество сохранится только на территории СЭЗ.

Важно отметить, что признавая необходимость обеспечения стабильности инвестиционного климата, инвесторы, которые уже осуществляют деятельность на территориях СЭЗ, будут иметь возможность пользоваться действующим режимом в течение следующих 5 лет, инвесторы которые уже заключили контракты на получение инвестиционных преференций, имеют возможность пользования действующим режимом преференций до истечения срока действия контракта.

Данный инвестиционный стимул позволит поддержать модернизирующиеся предприятия, обеспечить прозрачность предоставления налоговых льгот и избежать излишнего налогового контроля.

С учетом предложений финансового сектора в новый Налоговый кодекс введено понятие «производные финансовые инструменты», установлен порядок их налогообложения с учетом особенностей операций хеджирования.

Со слов Министра экономики и бюджетного планирования РК Султанова Б.: «…в рамках унификации КПН предлагается исключить с 2012 г. особый режим для страховых организаций, что подразумевает обложение финансового результата. Это позволит учитывать уровень рентабельности деятельности страховой организации. Поскольку переход на общеустановленный порядок требует создания адекватного учета страховых резервов в целях налогообложения, предлагается сохранить действие режима до 2012 г.»[24]

В новом Налоговом кодексе подробно расписано налогообложение участников совместной деятельности, осуществляемой без образования юридического лица, продлен срок переноса убытков до 10 лет, отменены авансовые платежи для малого и среднего бизнеса, также было отказано в лимитировании суточных, выплачиваемых при командировке, увеличены нормы представительских расходов до 1 процента от фонда оплаты труда, разрешено арендатору относить на вычет расходы на ремонт арендованных фиксированных активов.

Налог на добавленную стоимость реформирован в том же ключе, то есть в направлении упрощения и унификации. Вместо существующей совокупности льгот по НДС введен единый, эффективный, автоматический возврат суммы превышения зачетного НДС над начисленным. Эта мера направлена на устранение замораживания оборотных средств налогоплательщика в виде НДС, уплаченного поставщикам, особенно в период модернизации обновления основных средств.

В соответствии со статьей 268 Налогового кодекса ставка налога на добавленную стоимость составляет 12 процентов и применяется к размеру облагаемого оборота и облагаемого импорта.[5]

По НДС является одной из самых низких в мире среди стандартных ставок этого налога. Обороты по реализации товаров, работ, услуг, указанные в статьях 242 - 245 Налогового кодекса, облагаются налогом на добавленную стоимость по нулевой ставке.

О выгодах подобной меры и этапы ее введения были озвучены на прошлом «круглом столе». В размер облагаемой стоимости при реализации ценных бумаг, земельных участков, долей участия в юридических лицах, консорциумах (статья 237).[5]

Также можно отметить, что при возврате дебетового сальдо перенесен на начало 2009 г. но вводится такая система ограничений по его возврату, что возникают сомнения в реальности проведения таких операций. Возврат будет осуществляться только при наличии сумм превышения более 2000 МРП (свыше 2 млн. тенге). Возврат превышения. Подтвержденного результатами проверки, производится в течение 180 календарных дней с даты представления декларации, в которой указано требование о возврате.

Для экспортеров по оборотам по нулевой ставке, которые составляют не менее 50 % возврат предусмотрен в течение 60 дней, но также на основании результатов налоговой проверки. Для автоматического возврата необходимо состоять на республиканском мониторинге не менее 12 месяцев (то есть малый и средний бизнес сюда уже не попадает), не иметь нарушений по результатам камерального контроля реестров счетов - фактур, дополнительно не иметь расхождений первичного анализа рисков, определяемых уполномоченным органом (статьи 272-273).[23]

В тоже время практика системы управления рисками в республике отсутствует. Из обсуждений в рабочей группе стало очевидно, что налоговый комитет не готов к переходу на современные системы управления рисками, и потому критерии риска стремится сделать закрытой темой, отнеся их в ранг кулуарных решений.

Ставки акцизов на алкогольную и табачную продукцию будут унифицированы в течение трех лет (2009-2011 гг.) В новом Налоговом кодексе ставки по некоторым видам подакцизных товаров изменились:

ь повышены ставки на алкогольную продукцию отечественного производства на 30 %, в последующем ставки будут подняты на 30 - 40 % в 2010 и 2011 гг., до уровня ставок на импортируемую продукцию, что соответствует правилам ВТО;

ь ставки акцизов на бензин в размере 5000 тенге и на дизельное топливо в размере 600 тенге, установленные еще в 1998 г., будут оставлены без изменений.[5]

В части реформирования налогообложения малого бизнеса можно отметить, что существенных изменений не произошло. Сохранены в прежнем виде специальные налоговые режимы для малого бизнеса на основе патента и на основе упрощенной декларации. Дальнейшее снижение налоговой нагрузки невозможно, если принять во внимание, что ставки налога этих специальных налоговых режимах равны 2 и 3 %, при этом данный налог заменяет уплату подоходного и социального налогов.

Согласно статьи 432 НК РК исчисление стоимости патента производится путем применения ставки в размере 2 процентов к объекту налогообложения. Стоимость патента подлежит уплате в бюджет в виде:

1) индивидуального подоходного налога - в размере 1/2 части стоимости патента;

2) социального налога - в размере 1/2 части стоимости патента за минусом социальных отчислений, исчисленных в соответствии с Законом Республики Казахстан «Об обязательном социальном страховании».[5]

В соответствии со статьей 436 НК РК исчисление налогов на основе упрощенной декларации производится налогоплательщиком самостоятельно путем применения к объекту налогообложения за отчетный налоговый период ставки в размере 3 процентов. [5]

Однако, принимая о внимание необходимость сокращения теневого сектора экономики и систематизации налогообложения на рынках, предлагается с 2011 г., ликвидировать специальный налоговый режим на основе разового талона. Исключение не затронет тех, для кого он изначально создавался , то есть для лиц, осуществляющих эпизодическую деятельность. Они будут попадать под необлагаемый минимум в размере 12 минимальных заработных плат, следовательно, не будут признаваться как осуществляющие предпринимательскую деятельность. [22]

В целях минимизации эффекта дробления предприятий, происходящего в связи с существованием льготного режима для малых предприятий, будет установлено, что учредителями юридических лиц, применяющих специальный налоговый режим для малого бизнеса на основе упрощенной декларации, не могут выступать юридические и физические лица, являющиеся учредителями юридических лиц, использующих такой режим.

Предлагается частично реформировать режим налогообложения производителей сельскохозяйственной продукции. Установленная предыдущим Налоговым кодексом ставка единого земельного налога - 0,1% от оценочной стоимости земли является очень низкой для крупных крестьянских (фермерских) хозяйств, а также не стимулирует эффективное использование сельскохозяйственных площадей.

К сельским потребительским кооперативам относятся сельские потребительские кооперативы:

· членами (пайщиками) которых являются исключительно крестьянские или фермерские хозяйства;

· не менее 90 % совокупного годового дохода которых составляют доходы, подлежащие получению.[23]

Введена прогрессивная шкала ставок единого земельного налога от 0,1 до 0,5 % в зависимости от площади земельных участков и территории. При этом сохранены другие режимы для производителей сельскохозяйственной продукции: уменьшение налогов на 70% для юридических лиц, уменьшение на 70% НДС для переработки сельхозпродукции. «Предприятия будут в установленном порядке начислять НДС, выписывать счет-фактуру по 12% , но начисленную сумму налогов по декларации будут уменьшать на 70%. Только по НДС», - поясняет директор департамента налоговой политики и прогнозов Министерства экономики и бюджетного планирования Вера Кнюх. В результате, считает она что снижение НДС в 2009 году даст бизнесу около 150 млрд. тенге дополнительных оборотных средств.[26]

Исчисление единого земельного налога по пашням производится путем применения следующих ставок, исходя из совокупной площади земельных участков, к совокупной оценочной стоимости земельных участков в соответствии с налоговым кодексом (таблица 3):

Таблица 3. Оценочная стоимость земельных участков в соответствии с налоговым кодексом

№ п/п	Площадь земельных участков (гектар)	Ставка налога
1	2	3
1.	до 500	0,1 %
2.	от 501 до 1000 включительно	0,1 % от оценочной стоимости с 500 гектаров + 0,2 % от оценочной стоимости с гектаров, превышающих 500 гектаров
3.	от 1001 до 1500 включительно	0,2 % от оценочной стоимости с 1000 гектаров + 0,3 % от оценочной стоимости с гектаров, превышающих 1000 гектаров
4.	от 1501 до 3000 включительно	0,3 % от оценочной стоимости с 1500 гектаров + 0,4 % от оценочной стоимости гектаров, превышающих 1500 гектаров
5.	свыше 3000	0,4 % от оценочной стоимости с 3000 гектаров + 0,5 % от оценочной стоимости гектаров, превышающих 3000 гектаров

Единая ставка индивидуального подоходного налога сохранена на уровне 10 %. В рамках реформирования социального налога предлагалось осуществить переход от регрессивной шкалы налога со ставками от 13 до 5 процентов к плоской шкале со ставкой 11 процентов. Принимая во внимание, что сумма социального налога уменьшается на отчисления в Государственный фонд социального страхования, реальная ставка социального налога уменьшается на отчисления в государственный фонд социального страхования, реальная ставка социального страхования, зачисляемая в бюджет, равна 7 процентам в 2009 г. и 6процентам в 2010 г.[26]

Новый Налоговый кодекс предполагает изменение порядка взимания налога на имущество. Объектом налогообложения для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей являются здания, сооружения, жилые строения, помещения, а также иные строения, прочно связанные с землей (далее - здания), находящиеся на территории Республики Казахстан, являющиеся основными средствами или инвестициями в недвижимость. В целях сохранения доходов местных бюджетов ставка была увеличена с 1 % до 1,5 % с юридических лиц.

По налогу на имущество физических лиц предлагалась методика оценки недвижимого имущества закрепить в Налоговом кодексе, также повышены ставки на дорогостоящее имущество стоимостью свыше 30 млн. тенге с 0,5 до 1 процента. Эти изменения позволяют более полноценно облагать дорогостоящую недвижимость и придать большую прогрессивность в налогообложение физических лиц.

По налогу на транспортные средства практически все осталось неизменным. Хотя предполагалось исключить поправочные коэффициенты на легковые, грузовые и специальные автотранспортные средства в зависимости от срока эксплуатации. Это упростит расчеты, но и сделало бы равным возмещение экологического загрязнения при одинаковой мощности мотора.

Кодексом введена замена платежа роялти налогом на добычу полезных ископаемых (НДПИ). Исчисление НДПИ производиться от стоимости объема добываемых недропользователей полезных ископаемых, рассчитанных по мировым ценам. Вместе с тем, учитывая сложившуюся неблагоприятную конъюнктуру мирового рынка на минеральное сырье, Новым Налоговым кодеком установлены послабления для недропользователей, разрабатывающих низкорентабельные, малодебетные месторождения введены льготные ставки. Упразднено соглашение о разделе продукции, кроме заключенных до введения нового кодекса. [21]

Данная норма позволит по отдельным низкорентабельным контрактам на недропользование временно, в период неблагоприятной конъюнктуры мирового рынка на минеральное сырье сохранить минимально приемлемую доходность, объемы производства и рабочие места. При нормализации ситуации на мировых рынках такие недропользователи будут автоматически уплачивать НДПИ в общеустановленном порядке по ставкам, установленным Налоговым кодексом. Кроме того, в целях снижения налоговой нагрузки недропользователей установлены послабления в части возникновения обязательств по уплате налога на сверхприбыль.

В части международного налогообложения упрощены административные процедуры по применению положений налоговых конвенций. В частности, предоставлено право налоговым агентам самостоятельно применять положения налоговых конвенций, то есть применять сниженные ставки подоходного налога в соответствии с международными договорами на основании документа, подтверждающего резидентов налогоплательщика - нерезидента. Параллельно сохранен действующий порядок возврата из бюджета или с условного банковского вклада в случае непредставления нерезидентом документа, подтверждающего его резидентство. При этом перечень документов, прилагаемых нерезидентом к заявлению, максимально сокращен.

Одним из важных направлений в части совершенствования налогового администрирования является реформирование принципов построения системы налогового контроля. Во всем мире экспертами принято разделять системы налогового контроля на 2 типа: первый характеризуется «тотальным» налоговым контролем, в основе второго лежит система управления рисками (СУР).

СУР является действенным инструментом для осуществления налогового контроля, в том числе при отборе налогоплательщиков для проведения налоговых проверок. Данная система активно используется в странах Евросоюза и других развитых странах. К сожалению, действующий в Казахстане тип налогового контроля имеет явные черты тотального налогового контроля. Из-за отсутствия соответствующих критериев и методики отбора объектов для проверок данная процедура подтверждена влиянию человеческого фактора при принятии решений. с учетом передовой мировой практики предусматривается введение системы управления рисками. Целью введения СУР является концентрация внимания органов налоговой службы на сферах повышенного риска и обеспечение более эффективного использования имеющихся ресурсов. При этом результаты использования СУР будут являться основанием для дифференцированного применения к налогоплательщикам различных форм налогового контроля.[22]

Таким образом создается законодательная основа для того чтобы налоговые проверки осуществлялись на основе анализа и оценки вероятности неисполнения и неполного исполнения налоговых обязательств налогоплательщиком.

Новый налоговый кодекс создает условия для устойчивого развития и диверсификации экономики, обеспечивает сокращение теневого сектора экономики, улучшит, инвестиционный климат Казахстана, что будет способствовать притоку капитала в страну и позволит снизить налоговую нагрузку на сырьевой сектор экономики. Все перечисленные меры направлены на снижение административных барьеров и совершенствования системы налогового администрирования.

Заключение

По моему мнению, новый налоговый кодекс - это шаг по повышению качества налогового администрирования, который позволит, с одной стороны, обеспечить значительно снижение административных барьеров для бизнеса, с другой стороны, эффективно реализовать фискальную функцию налогового кодекса.

В целом новый налоговый кодекс предусматривает:

· снижение общей нагрузки на несырьевые секторы экономики с одновременным повышением отдачи от добывающего сектора;

· создание условий, способствующих модернизации и диверсификации экономики;

· улучшение условий для ведения бизнеса за счет совершенствования налогового администрирования и упрощения налоговых процедур.

Важное значение имеет интеграция налоговой системы с таможенной, казначейской и других систем. Эффект данной части программы, реализующего развития налогового администрирования будет выражаться в повышении собираемости и обеспечения полноты поступления налогов и других обязательных платежей, предупреждении и искоренении коррупции.

Реализация программы улучшит условия для добровольного исполнения налогоплательщиками своих налоговых обязательств, обеспечит равные, предсказуемые и единообразные условия для выполнения налоговых обязательств, устранит причины, порождающие коррупцию, и процедуры, создающие условия для нарушения профессиональной этики сотрудниками налоговых органов.

Комплексное и плановое внедрение современных технологий в систему налогового администрирования будет способствовать формированию более прогрессивной структуры государственных органов, послужит импульсом к развитию высокотехнологичных производств в области программного обеспечения и сферы телекоммуникаций в РК.

Особенности географического положения Казахстана, структуры размещения производства и расселения населения определяют особую важность информационных технологий и систем удаленного доступа к информации для обеспечения населения и бизнеса необходимыми консультационными услугами. Широкое внедрение современных информационных технологий в системе налогообложения и отношений с налогоплательщиками потенциально позволит всем гражданам оперативно получать государственные услуги. Это будет важным шагом по пути развития демократии и к реальному обеспечению равных прав всех граждан в области информации. Индикатором выступит число пользователей Internet и объемы услуг, предоставляемых с помощью систем удаленного доступа.

Список использованной литературы

1. Закон «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам налогообложения.» от 10 декабря 2008 г.

2. Закон «О трансфертном ценообразовании» от 9 июля 2008 г.

3. Конституция Республики Казахстан, статья 35, статья 61, статья 54

4. Налоговый кодекс Республики Казахстан 2008 г. N 209-II ЗРК

5. Налоговый кодекс Республики Казахстан 2009//г. Астана, Акорда, 10 декабря 2008 года № 99-IV ЗРК

6. Маркс К. Капитал. Критика политической экономии. Т.1 Кн.1 процесс производства капитала. М.: Политиздат, 1983.

7. Меркулова Т.А. Налогообложение: учебное пособие - Ульяновск: УлГТУ, 2005.

8. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: Учебник. - 5-е изд., перераб. И доп. - М.: ИНФРА-М, 2006.

9. Нарумов А.А. Налоги Республики Казахстан и развитых стран: Учебное пособие. Алматы: с?здік - словарь, 2005. 5-108 стр.

10. Нурхалиева Д.М. и др. Налоги и налогообложение в Республике Казахстан: Учебник ля ВУЗов/ Нурхалиева Д.М. , Омирбаев С.М., Омарова Ш.А. - Астана: «Сарыарка», 2007. 6-56 стр.

11. Оспанов М.Т. Проблемы совершенствования налогами в Республике Казахстан. Алматы: Познание, Факел, 1996.

12. Поздняков Б. Налоги в Казахстане // Эко - 1995 №1.

13. Прохоров Е. Основы государства и права Республики Казахстан. Алматы, 1997 г.

14. Риккардо Д. Начало политической экономики и налогового обложения// Антопология экономической классики. Т.1 - М.: Экономика, 1991.

15. Свиридова Н.В., Козлова Т.Н., Вовкотруб В.В., Гафурова Ф.К. Налоговый учет и отчетность: Учебное пособие, 2005.

16. Сейдахметова Ф.С. Налоги в Казахстане //Алматы: Lem 2002 г.

17. Соколов А. Теория налогов. М.: Финансовой издательство НКФ СССР, 1928.

18. Сборник определений, терминов и понятий по курсу «Налоги и налогообложение» - Основы налогового права: Учебно-метод. Пособие. М.: Инвест Фонд, 1995.

19. Тургенев Н. И. Опыт теории налогов М.: Госфиниздат, 1937

20. Тривус А. Налоги как орудие экономической политики. Баку, 1925.

21. Вестник налоговой службы Республики Казахстан № 9(109), сентябрь 2008 г.

22. Вестник налоговой службы Республики Казахстан № 11 (111), ноябрь 2008 г.

23. Вестник налоговой службы Республики Казахстан № 12 (112), декабрь 2008 г.

24. Первая полоса № 1 (148), 9 января 2009 г. / С новым годом, с новым налогом!/ О. Ланская

25. Казахстанская правда, 06 марта 2009/ Послание главы государства народу Казахстана. Через кризис к обновлению и развитию

26. Журнал Эксперт - Казахстан № 12 (123)// Ресурс реформы// 24.июля 2008г.

Размещено на Allbest.ur

...