Совершенствование системы налогообложения в части региональных и местных налогов

Налогоплательщики:

? российские организации;

? иностранные организации, осуществляющие деятельность на территории Российской Федерации;

? иностранные организации, не осуществляющие деятельность на территории Российской Федерации.

Чтобы признать налогоплательщиком налога на имущество иностранные организации, как осуществляющие, так и не осуществляющие деятельность на территории РФ, необходимо наличие у иностранной организации в собственности недвижимого имущества на территории Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации.

? юридические лица - плательщики единого налога на вмененный доход с имущества территориально обособленного подразделения на территории субъекта Российской Федерации, где введен этот налог на отдельные виды деятельности, при условии, что это имущество полностью используется для видов деятельности, осуществляемых на основе свидетельства об оплате единого налога;

? субъекты малого предпринимательства, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности.

Объект налогообложения. Объектом налогообложения для российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность на территории Российской Федерации, является движимое и недвижимое имущество, находящееся на балансе налогоплательщика и признаваемое основным средством.

Ставка налога в соответствии с НК РФ составляет до 2,2%. Причем субъекты Российской Федерации имеют право дифференцировать данную ставку от 0 до 2,2%, так как это предусмотрено НК РФ.

Налог на имущество физических лиц является общеобязательным местным налогом. Плательщиками налога признаются граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства, имеющие на территории России в собственности имущество, признаваемое объектом налогообложения. Если имущество находится в общей долевой собственности нескольких физических лиц, то налогоплательщиком в отношении этого имущества становится каждое из таких физических лиц соразмерно его доле в указанном имуществе.

Объектом налогообложения являются находящиеся в собственности физических лиц жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения. Налоговая база исчисляется как суммарная инвентаризационная стоимость объекта, определяемая органами технической инвентаризации. Ставки налога на имущество физических лиц устанавливают представительные органы местного самоуправления в пределах, предусмотренных федеральным законодательством, с учетом суммарной инвентаризационной стоимости, типа использования, т.е. жилое или нежилое, кирпичное или блочное строение и т.д. Предусмотрена система льгот для отдельных категорий плательщиков.

1.3 Особенности налогообложения бюджетных организациях

В соответствии со ст. 321.1 Налогового кодекса РФ налогоплательщики - бюджетные учреждения, финансируемые за счет средств бюджетов всех уровней, государственных внебюджетных фондов, выделяемых по смете доходов и расходов бюджетного учреждения, а также получающие доходы от иных источников, в целях налогообложения прибыли обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования и за счет других источников.

Порядок ведения налогового учета организации для целей налогообложения устанавливается в учетной политике, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.

При этом учетная политика бюджетного учреждения должна отражать порядок ведения раздельного налогового и бухгалтерского учета, включающий в себя аналитические счета учета бухгалтерского учета, на которых отражаются операции связанные с ведением бюджетной и приносящей доход деятельности, метод признания доходов и расходов и пр.

Принципы налогового учета в бюджетных учреждениях.

Поскольку налоговое законодательство РФ претерпевает не только ежегодные, но и появляющиеся в течение одного финансового года изменения, бюджетные учреждения вынуждены постоянно анализировать вносимые в законодательную базу о налогах и сборах изменения и отражать в учетной политике все необходимые аспекты организации учета в целях налогообложения.

Порядок оформления и применения учетной политики для целей налогообложения установлен в ст. 167 гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с п. 12 этой статьи принятая организацией учетная политика для целей налогообложения утверждается соответствующими приказами, распорядительными документами руководителя организации и применяется с 1 января года, следующего за годом утверждения в установленном порядке. Поэтому в конце каждого года бюджетному учреждению необходимо проанализировать, соответствует ли применяемая им учетная политика действующей нормативной базе, внести требуемые изменения и дополнения и утвердить их в установленном порядке.

Учетная политика для целей налогообложения, принятая организацией, обязательна для всех ее обособленных подразделений.

С введением в действие гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ появились новые нормы порядка формирования учетной политики для целей налогообложения.

Статьей 313 гл. 25 НК РФ определены права налогоплательщика на самостоятельную организацию системы налогового учета, которая основана на принципе последовательности применения норм и правил в этой сфере учетной деятельности. То есть принятая система налогового учета применяется последовательно от одного налогового периода к другому.

Этой же статьей установлены порядок изменения учетной политики для целей налогообложения, а также возможность внесения в нее дополнений. Так, порядок учета отдельных хозяйственных операций и (или) объектов в целях налогообложения может корректироваться в случаях изменения:

? законодательства о налогах и сборах;

? применяемых методов учета.

Решение о внесении изменений в учетную политику учреждения для целей налогообложения принимается с начала нового налогового периода, а при изменении законодательства о налогах и сборах - не ранее чем с момента вступления в силу изменений норм указанного законодательства.

Внесение дополнений в учетную политику для целей налогообложения допускается в случаях, если налогоплательщиком начато осуществление новых видов деятельности, принципы и порядок отражения которых следует изложить в учетной политике. Очевидно, что дополнения в учетную политику должны вноситься по мере возникновения новых видов деятельности.

В случаях, когда законодательством допускается несколько способов организации учета в целях налогообложения, учреждению необходимо при формировании учетной политики выбрать один из способов ведения налогового учета. При этом не следует включать в учетную политику для целей налогообложения нормы, единые к применению для всех налогоплательщиков.

Учреждению необходимо привести в учетной политике аргументированные обоснования принятых способов формирования налоговой базы, в случае если они не установлены налоговым законодательством, а также если в законодательстве имеются противоречия.

Согласно требованиям ст. 313 гл. 25 НК РФ система налогового учета, применяемая бюджетным учреждением, должна обеспечить получение информации (данных) для исчисления налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный (налоговый) период.

Учреждению необходимо разработать такую систему налогового учета, которая позволит получать нужную информацию для правильного, полного и своевременного исчисления и уплаты в бюджет налога, а также даст возможность осуществления контроля.

Объем формируемой в налоговом учете информации зависит от конкретных условий деятельности учреждения, что делает в принципе невозможным создание «типовой» учетной политики для целей налогообложения.

Однако наличие определенного перечня операций, осуществляемых всеми налогоплательщиками, позволяет сформулировать базовые принципы формирования налоговой политики для целей исчисления налога на прибыль организаций.

Это минимальный набор информации, который должен быть раскрыт в учетной политике любой организации и минимальный набор регистров налогового учета.

В соответствии с положениями гл. 25 НК РФ необходимо отразить в учетной политике, что в целях обеспечения налогового учета принимается следующий порядок:

? ведение налогового учета как группировки и обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций на основе данных первичных документов осуществляется бухгалтерской службой бюджетного учреждения;

? данные налогового учета группируются в налоговых регистрах на основании: первичных учетных документов; данных регистров бухгалтерского учета в случаях, когда правила бухгалтерского и налогового учета совпадают.

Глава 25 НК РФ вводит два метода определения доходов и расходов для целей налогообложения прибыли организаций: начисления и кассовый.

? доходы - в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав;

? расходы - в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.

При кассовом методе согласно ст. 273 НК РФ для целей налогообложения по налогу на прибыль организаций учитываются:

? доходы - только по мере поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности перед налогоплательщиком иным способом;

? расходы - после их фактической оплаты.

При этом возможность применения кассового метода жестко ограничена размером выручки от реализации: в среднем за четыре предыдущих квартала она не должна превышать 1 млн. руб. за каждый квартал.

Бюджетному учреждению необходимо утвердить выбранный метод момента признания доходов (осуществления расходов) для целей исчисления налога на прибыль организаций.

Налоговый учет амортизируемого имущества.

? линейным;

? нелинейным.

Согласно ст. 259 НК РФ к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую - десятую амортизационные группы (согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.02 № 1 (с изм. и доп.)), применяется только линейный метод начисления амортизации для целей налогообложения. К остальным объектам основных средств налогоплательщик вправе применять один из указанных выше методов.

Выбранный метод начисления амортизации бюджетное учреждение должно отразить в учетной политике.

Поскольку согласно ст. 259 НК РФ учреждение вправе принимать решение о применении специальных повышающих коэффициентов или пониженных норм начисления амортизации, то этот выбор учреждению необходимо также утвердить в учетной политике.

По объектам основных средств, бывшим в употреблении, согласно ст. 259 НК РФ разрешено определять норму амортизации с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками.

Может случиться так, что срок фактического использования данного основного средства у предыдущих собственников окажется равным или превышающим срок его полезного использования, определяемый Классификацией основных средств, утвержденной Правительством РФ.

В этом случае согласно ст. 259 НК РФ налогоплательщик вправе самостоятельно определять срок полезного использования этого основного средства с учетом требований техники безопасности и других факторов. Поэтому в учетной политике необходимо утвердить положение об учете при определении нормы амортизации срока эксплуатации приобретенного бюджетным учреждением имущества, бывшего в эксплуатации.

Для целей налогового учета налогоплательщик самостоятельно определяет срок полезного использования на дату ввода в эксплуатацию амортизируемого имущества с учетом Классификации основных средств, утверждаемой Правительством РФ.

Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается организацией самостоятельно в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей. Основанием для этого утверждения является ст. 258 НК РФ.

Согласно этой же статье в отношении объектов основных средств, по которым после реконструкции, модернизации или технического перевооружения произошло увеличение срока полезного использования, учреждению необходимо утвердить выбор: производится или нет увеличение срока полезного использования объекта (в пределах сроков, установленных для амортизационной группы, в которую ранее было включено основное средство).

В учетной политике учреждения согласно ст. 259 НК РФ следует утвердить линейный или нелинейный метод начисления амортизации по нематериальным активам.

Для организации налогового учета учреждению необходимо разработать и утвердить формы налоговых регистров и привести их в приложении к приказу по учетной политике.

Согласно положениям ст. 286 НК РФ, которая устанавливает порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организаций и авансовых платежей, бюджетное учреждение - налогоплательщик налога на прибыль - имеет право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению. Однако не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на данную систему уплаты авансовых платежей, он обязан уведомить об этом налоговый орган.

В течение налогового периода налогоплательщик не может изменять выбранную систему уплаты авансовых платежей.

Изменения, вносимые в налогообложение бюджетных и казенных учреждений с 2011 года.

? в виде лимитов бюджетных обязательств (бюджетных ассигнований), доведенных в установленном порядке до казенных учреждений, а также в виде субсидий, предоставленных бюджетным учреждениям и автономным учреждениям, признаваемых средствами целевого финансирования;

? в виде средств, полученных от оказания казенными учреждениями государственных (муниципальных) услуг (выполнения работ), а также от исполнения ими иных государственных (муниципальных) функций;

2) расходы казенных учреждений в связи с исполнением государственных (муниципальных) функций, в том числе в связи с оказанием государственных (муниципальных) услуг (выполнением работ) (п. 3 ст. 16 Федерального закона № 83-ФЗ).

Подводя итог первой главе дипломных исследований, следует отметить что формируя общество с развитой рыночной экономикой, государство должно иметь адекватную и эффективную систему налогов и налогообложения и вести эффективную налоговую политику, которые бы отвечали общественным интересам, формировали, благоприятные условия для хозяйственной деятельности, обеспечивали развитие и безопасность государства, учитывали интересы отдельных групп населения и каждого отдельного человека.

Налог - это обязательный индивидуальный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на правах собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований [37, с. 7].

Объект налогообложения - это предмет, подлежащий налогообложению. Налоговая база - это стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения. Она служит для количественного измерения объекта налогообложения и является величиной, с которой непосредственно исчисляется налог. Экономическая сущность налога проявляется через его функции, каждая из выполняемых налогом функций проявляет внутренние свойство, признаки и черты налога, а также показывает, каким образом реализуется общественное назначение налога как части единого процесса воспроизводства, инструмента распределения и перераспределения доходов.

В настоящее время виды налогов и сборов как важнейшей составляющей налоговой системы весьма разнообразны.

Все налоги, действующие на территории РФ, в зависимости от уровня установления подразделяются на три вида [42, с. 27]:

- федеральные:

- региональные;

- местные.

Федеральные налоги устанавливаются, отменяются и изменяются НК РФ и обязательны к уплате на всей территории РФ.

2. Анализ уплаты региональных и местных налогов северо-восточным комплксным научно-исследовательским институтом ДВО РАН

2.1 Организационно-правовая характеристика СВКНИИ ДВО РАН

Северо-Восточный комплексный научно-исследовательский институт имеет государственный статус и является научно-исследовательским учреждением Российской Академии наук в составе Северо-Восточного научного центра Дальневосточного отделения РАН. Институт является членом Отделения геологии, геофизики, геохимии и горных наук РАН (ОГГГГН РАН). Институт зарегистрирован постановлением администрации, г. Магадана № 379 от 16.02.1995 г., внесены изменения - постановление №581 от 02.03.1998 г.

Институт обладает правами юридического лица и является некоммерческой организацией. Имеет гербовую печать, другие печати и штампы, бланки, расчетные, валютные и иные счета в банках. В структуру Института входит Чукотский филиал с местом расположения в г. Анадыре. Филиал осуществляет часть функций Института на основании доверенности СВКНИИ ДВО РАН и Положения о Чукотском филиале СВКНИИ. В своей деятельности Институт руководствуется действующим законодательством, Уставом РАН, Уставом Дальневосточного отделения РАН, Уставом Северо-Восточного научного центра ДВО РАН, Основными принципами организации и деятельности НИИ РАН. Может от своего имени, приобретать и осуществлять имущественные и неимущественные права, мести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Обеспечивая выполнение научных исследований, Институт самостоятельно решает внутренние экономические, социальные и организационные задачи. Имеет право участвовать в деятельности отечественных и международных ассоциаций, обществ и объединений; в порядке кооперации создавать совместно с другими научно-исследовательскими учреждениями, вузами и предприятиями временные творческие коллективы; переводить на отдельный баланс любое из своих подразделений; создавать свои подразделения в других населенных пунктах. При Институте функционируют межведомственные научные организации: региональная Стратиграфическая комиссия Северо-Востока России; Северо-Восточный региональный Петрографический совет, Северо-Восточное отделение Минералогического общества РАН.

Институт может поддерживать соответствующую своему профилю деятельность региональных подразделений геологического, палеонтологического, географического и других обществ.

Институт владеет, пользуется и распоряжается имуществом, переданным ему на правах оперативного управления; обладает правами на результаты интеллектуального труда и средствами, необходимыми для осуществления своей деятельности, в соответствии с существующим законодательством и Уставом Российской академии наук.

За Институтом закреплены в бессрочное безвозмездное пользование земельные участки, выделенные ему в установленном порядке.

Экономической основой деятельности Института являются:

- финансовые средства;

- федеральная и муниципальная собственность (в том числе на землю), полученная Дальневосточным отделением РАН в соответствии с решениями правительства и других государственных органов управления и переданная Институту в полное хозяйственное ведение и оперативное управление;

- собственность Института в виде долевого вклада в форме денежных средств и закрепленного за ним имущества при его вступлении в научные ассоциации и общества (в том числе международные);

- созданные в Институте или с его участием и подлежащие правовой охране объекты интеллектуальной собственности.

Финансовые средства Института формируются из средств федерального бюджета; средств, поступающих в качестве целевого финансирования исследований, выполняемых по федеральным программам РФ и грантам государственных научных фондов, грантов и субсидий международных и иностранных некоммерческих организаций и фондов; средств, перечисляемые заказчиками (в том числе зарубежными) на выполнение работ и производство научной продукции (услуг) по договорам (контрактам); доходов от предусмотренной Уставом Института предпринимательской деятельности; добровольных пожертвований и взносов и иных не запрещенных законом источников.

Основной целью и предметом деятельности Института является выполнение фундаментальных научных исследований и прикладных разработок по всем направлениям Наук о земле, по проблемам экологии, этнографии, истории, археологии, экономики преимущественно на Северо-Востоке Азии, а также на прилегающих арктических и тихоокеанских акваториях.

СВКНИИ ДВО РАН имеет иерархический тип структуры с линейно-функциональной организацией управления. Основу линейно-функциональных структур составляет так называемый «шахтный» принцип построения и специализация управленческого процесса по функциональным подсистемам организации (маркетинг, бухгалтерия, специальный отдел, отдел охраны и сопровождения, персонал и др.). По каждой из них формируется иерархия служб («шахта»), пронизывающая всю организацию сверху до низу. Результаты работы каждой службы аппарата управления организацией оценивается показателями, характеризующими выполнение ими своих целей и задач.

Всего в СВКНИИ ДВО РАН на сегодня насчитывается 20 лабораторий. Темы, разрабатываемые лабораториями СВКНИИ ДВО РАН, представлены в таблице 2.1.

Структура Института, включая временные подразделения, хозяйственно-бытовые, вспомогательные службы и АУП, разрабатывается директором Института и утверждается Ученым советом Института, предложения по структуре Института может вносить любой сотрудник Института; структура его филиала разрабатывается руководителем филиала по согласованию с директором Института и также утверждается Ученым советом Института.

Таблица 2.1 Направленность исследований лабораторий СВКНИИ ДВО РАН